CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

Clasificacin de Los Impuestos en particular

TRIBUTO

Definicin:
Prestaciones

pecuniarias que el Estado u otro ente que ejerza para el caso sus funciones establece coercitivamente en virtud de lo que disponga la ley con el objeto de cumplir sus fines. Art. 9 Cdigo Tributario
Prestaciones

comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

CARACTERSTICAS TRIBUTO

Prestacin pecuniaria (exigible en dinero susceptible de atribursele un valor dinerario) Coercible (posibilidad de exigir coercitivamente si hay incumplimiento) Unilateralidad (no hay contraprestaciones o prestaciones bilaterales recprocas, Estado crea) Origen en la ley (El Poder tributario se ejerce en un Estado de Derecho conforme a principio de legalidad) (no rige el principio de autonoma de la voluntad) Finalidad (procurar hacerse de los recursos, como medios para satisfacciones de las necesidades pblicas, gastos que demanda al Estado el cumplimiento de sus fines)

CLASIFICACIN TRIPARTITA DE LOS TRIBUTOS

Impuesto (art. 10,11 , 12 Tasas (260 y 261 CPRG, CT) 100, 101 y 105 Cdigo Municipal)
Hecho Generador: es una actividad general no relacionada en concreto con el contribuyente, el legislador selecciona con base al principio de capacidad contributiva el hecho econmico que evidencia que el contribuyente tiene la aptitud econmica para soportar el impuesto -Se destinan a cubrir necesidades pblicas indivisibles - en conclusin no existe vinculacin entre lo que se paga y lo que es Estado har directamente por ese contribuyente Hecho Generador: prev una contraprestacin, un determinado servicio que el Estado est obligado a proporcionar al contribuyente -Se destinan a cubrir necesidades pblicas divisibles - La contraprestacin debe reunir los requisitos de: ser un servicio o actividad de y existir una relacin de cambio consistente en el pago de una prestacin voluntaria a cambio de un servicio. - Debido a que el servicio es percibido de manera inmediata por el contribuyente ya sea que obtenga un beneficio real o potencial (hago uso o no del servicio) se rige por el principio del beneficio

Contribuciones especiales (art. 13 CT)

Hecho generador: Prev como contraprestacin un beneficio derivado de la realizacin de obras pblicas, actividades o servicios que producen al contribuyente la obtencin de un aumento de valor de sus bienes (plusvala) - Se diferencia con la tasa en el aumento de valor que produce al bien del contribuyente y en que el producto de la recaudacin no debe superar el costo de dicha obra o servicio y para el contribuyente es igual al beneficio que le provoca

CLASIFICACIN TRIBUTOS

Por el ente que ejerce poder tributario

Nacional

/FEDERAL Provincial, Estadual, Regional Local

Econmica, segn manifestacin de capacidad econmica sometida a gravamen:

Rentas Consumo Patrimonio

o riqueza

DIRECTOS E INDIRECTOS

Directos:
No

existe posibilidad de traslacin, los soporta el contribuyente de derecho No han sido concebidos para trasladar la incidencia del tributo Su cumplimiento se exige de las mismas personas de quienes se pretende se su cumplimiento Gravan inmediatamente las manifestaciones de capacidad contributiva Gravan la renta y el patrimonio

Indirectos:
Han

sido concebidos para permitir su traslado, contribuyente consigue repartir la carga tributaria Gravan mediatamente (cumplimiento a travs de otros contribuyentes) las manifestaciones de capacidad contributiva Gravan el consumo en general o en sus diferentes etapas en especfico (produccin, distribucin, venta, consumo final) El cumplimiento se exige de otros responsables interpsitos

EFECTOS DE LOS IMPUESTOS

Percusin o Impacto:
la

ley tributaria seala al sujeto de la obligacin de pago que ella crea, es decir el contribuyente de derecho, la percusin es el acto formal por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de derecho o sea el que por designacin o expresin legal debe pagar el impuesto.

EFECTOS DE LOS IMPUESTOS

Incidencia:
Es el peso econmico real y efectivo que una economa soporta derivado de los impuestos. Constituye la efectiva carga econmica que los impuestos producen, es inherente al pago de todo impuesto Si el contribuyente soporta el efecto que le causa el impuesto la incidencia es DIRECTA (coincidencia entre contribuyente percutido e incidido), Si traslada a terceros el efecto que le causa la percusin del impuesto la incidencia es INDIRECTA y se produce la Traslacin, (diferencia entre contribuyente percutido e incidido)

EFECTOS DE LOS IMPUESTOS

Traslacin

Es el fenmeno financiero en virtud del cual el que ha sufrido el impacto o percusin de los impuestos o los efectos de una traslacin anterior, traspasa en todo o en parte el gravamen econmico que stos le producen a otra u otras economa. La traslacin puede ser legal o de derecho (cuando la ley prev el fenmeno y ve al contribuyente percutido como un mero anticipador del impuesto y le otorga la facultad de recuperar el avance del impuesto pagado mediante el traslado de la carga (por ejemplo Crdito Fiscal IVA) O puede ser traslacin de hecho, como fenmeno financiero que se produce al margen de la voluntad legal o en contravencin a sta en provecho del poder econmico o de la debilidad de otras economas

EJEMPLO: TRASLACIN DE DERECHO EN IVA

Dbito Fiscal = Total de Ventas Crdito Fiscal = Total de gastos y compras realizadas
Vend Q.112.00 Dbito fiscal IVA por pagar Q. 12.00 Diferencia entre: Compr Q.89.60 Crdito Fiscal IVA por cobrar Q. 9.60

Dbito fiscal y Q.12.00 Crdito Fiscal - Q. 9.60 IVA a enterar a caja fiscal Q.2.40

Cuando compr el precio inclua el IVA Cuando vend el precio inclua el IVA Al permitir la ley hacer uso del crdito fiscal me faculta a retener del comprador el IVA y luego compensarlo con el que ya me han cobrado si l comprador no es contribuyente del IVA (CONSUMIDOR FINAL), no podr hacer uso del crdito fiscal que le genera el IVA que yo le cobr, y por ende soportar directamente la incidencia del Impuesto (Carga que el impuesto produce en la Economa)

EJEMPLO IVA TRASLACIN DE HECHO:

Productor Producir el bien le cost Q.60,00 el bien, vende a Q.80.00 Distribuidor Le cost Q.80,00 el bien, Desea obtener ganancia de Q.20.00 Precio venta : Q.100.00 Le suma el IVA Q.12.00 Vende a Q.112.00

Comerciante vendedor
Compr a Q.112.00 Desea obtener ganancia de Q.18.00 Precio venta Q.130.00 Le suma IVA Q.15.60 Vende a Q.145.60

Consumidor final
No tiene crdito fiscal soporta efectivame nte Incidencia IVA

DIFUSIN
Cuando

la traslacin del peso econmico de un impuesto no se realiza a travs de un solo acto sino a travs de traslaciones sucesivas en que varias economas van soportando una cuenta de incidencia en forma tal que sta resulta repartida entre numerosas economas. Peso econmico del impuesto se diluye entre varios contribuyentes (Ejemplo)
Contribuyente Percutido Productor Traslada a Distribuidor Traslada a Vendedor Traslada a Consumidor que resulta ser el Incidido

CLASIFICACIN CARACTERSTICAS DEL HECHO IMPONIBLE

Hecho imponible:
ES

el presupuesto legal, hipottico y condicionante cuya configuracin fctica en determinado lugar y tiempo con respecto a una persona permite que el Estado presenta un tributo Hecho hipottico previsto en la norma que al realizarse genera la obligacin tributaria Artculo 31 CT es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la Obligacin Tributaria

ELEMENTOS HECHO GENERADOR

Subjetivo Persona sometida a imposicin, sujeto del tributo Objetivo

Material (cualitativo) (hecho, acto, estado o situacin presuntiva de capacidad econmica que se somete a gravamen) Temporal (Momento en que se entiende se perfecciona el hecho generador) Espacial (Lugar en que debe tener lugar la manifestacin de capacidad econmica) Cuantitativo (Aspecto mensurable del Hecho Generador, porcin de la riqueza que va ser objeto de gravamen, por ejemplo: base imponible, tipo impositivo)

DEFINICIN DEL HECHO IMPONIBLE

es elaborar una nocin jurdica a travs de un procedimiento de seleccin de elementos constitutivos que se recogen en la definicin legal del hecho imponible y que son fruto de valoracin jurdico poltica. Una vez que han acaecido todos y cada uno de estos elementos se tipifica el hecho imponible y produce como consecuencia el nacimiento de la obligacin tributaria, tambin conocido como devengo o mandato de pago

CLASIFICACIN CARACTERSTICAS DEL HECHO IMPONIBLE

a.

b.
c. d. e. f. g. h.

Reales o personales Simples o complejos De ejercicio o instantneo Progresivos o regresivos Ordinarios o extraordinarios Financieros o de ordenamiento (extrafiscales) Al consumo (general o en especfico) Cuota o de cupo

REALES O PERSONALES

Reales
Cuando

el hecho imponible prescinde de las caractersticas personales del sujeto Para establecer el gravamen se basa en elementos objetivos del hecho generador (sobre todo material) Consideran en s la manifestacin de capacidad econmica gravada, prescindiendo de las circunstancias personales del contribuyente EJEMPLO: IVA (es igual para todos los contrib.)

Personales:
Tienen

en cuenta la especial situacin de un contribuyente Valoran los elementos que integran su capacidad econmica (Circunstancias personales y familiares) Regulan aspectos o matices subjetivos manifiestos en las alicuotas o tasas impositivas progresivas segn se manifiesta mayor capacidad econmica y en las deducciones (mnimos exentos, deducciones en la base,

SIMPLES O COMPLEJOS (ELEMENTO MATERIAL)

Simples:
Hecho

imponible se verifica por un hecho o acto

aislado Obligacin tributaria nace instantneamente al verificarse ese hecho o acto

Complejos:
Hecho

imponible se conforma mediante la adicin y sustraccin de elementos, Obligacin tributaria no nace en tanto no se produzcan todos y cada uno de los elementos que conforman

DE EJERCICIO O INSTANTNEO (ELEMENTO TEMPORAL)

De ejercicio
Hecho

imponible se integra a lo largo de un perodo de tiempo Son conjuntivos, peridicos, de formacin continuada

Instantneo
No

requiere de un elemento integrador en el tiempo Son de verificacin inmediata

PROGRESIVOS O REGRESIVOS

Esta caracterstica puede manifestarse en

El Tributo mismo, si tiende a la redistribucin de la riqueza es progresivo El monto base de clculo: Distinguindose tres tipos

Fijos

no contemplan base de clculo sino que un monto de impuesto a pagar (no hay necesidad de operar base imponible y tipo impositivo) Proporcionales se establece una relacin entre base imponible (porcin de la manifestacin de capacidad econmica que soportar gravamen) y el tipo impositivo (porcentaje de impuesto) pero este ltimo es fijo Progresivos: la magnitud del impuesto vara conforme base de clculo o imponible en forma por lo general creciente (a mayor capacidad mayor porcentaje de impuesto)

Proporcionales
Tipo impositivo fijo EJ 12% Tipo impositivo 30%

Progresivos Tipo
impositivo Tipo 20% impositivo 15%

Tipo impositivo 25%

Base imponible

ORDINARIOS O EXTRAORDINARIOS
Con esta clasificacin se califica ms que el elemento temporal, el perodo de vigencia del impuesto. As pues se distingue entre

Ordinarios:

si se establecen con un carcter

permanente Extraordinarios: concebidos con un perodo de vigencia transitorio.

FINANCIEROS O DE ORDENAMIENTO (EXTRAFISCALES)

En atencin a la finalidad del impuesto, se prev la posibilidad de decretar impuestos: Financieros: Se crean con el objeto de dotar al Estado de los recursos necesarios para que cubra el gasto pblico que le genera el cumplimiento de sus fines. Fines de recaudacin De Ordenamiento (Extrafiscales), en este caso se persigue, alentar o desalentar la prctica de determinados comportamientos, la redistribucin de la riqueza.

IMPUESTOS VERDES:

Consiste en gravar la contaminacin y otras externalidades, tiene por objeto proteger el ambiente y elevar el ingreso pblico

AL CONSUMO

Segn la porcin o fase del consumo que graven se conciben impuestos

Generales:

someten al consumo y sus diversas manifestaciones a una imposicin general Especficos: gravan especialmente alguna de las fases de la cadena de produccin, distribucin, venta y/o consumo de bienes.

CUPO O CUOTA
Impuestos de cupo: si se establece un impuesto con alcuotas que sumadas dan la totalidad de impuesto recaudado. Impuestos de cuota: Si primero se establece lo que se necesita recaudar y luego se asigna una cuota a cada contribuyente se hace referencia al impuesto de cuota.

OTRAS CLASIFICACIONES
Internos o externos Moneda o especie