PATRIMONIO - Resumen

John P. Ruiz Segura

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Introduccin
La inversin de los accionistas en una entidad econmica tambin se le conoce con el nombre de capital contable De acuerdo con el origen el capital contable est formado por a) Capital contribuido y b) Capital ganado (o dficit)
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Las 5 perspectivas de la auditora

La perspectiva primaria del capital contribuido consiste en la verificacin de su integracin y sus posteriores aumentos y disminuciones, bajo los objetivos de 1)existencia 2)integridad y 3)propiedad y pertenencia La perspectiva principal del capital ganado consiste en la verificacin de su determinacin contable a travs de pruebas de 4) Registro contable correcto

5) Presentacin y revelacin correctas

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Cuentas auditables en esta rea de patrimonio - Contribuido

Capital suscrito Capital pagado y en circulacin Acciones en tesorera Primas en colocacin de acciones Aportes para futuros aumentos de capital Donaciones recibidas
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Cuentas auditables en esta rea de patrimonio Capital ganado

Utilidades del perodo (prdidas) Utilidades de ejercicios anteriores (perdidas) Aplicaciones a reserva legal Aplicaciones a otras reservas Utilidades disponibles
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Cuentas auditables en esta rea de patrimonio Cuentas transitorias

Reserva para recompra de acciones Resultado de traduccin (conversin)

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Riesgo inherente
Existe diferencias en el riesgo inherente, a) mientras que en el capital ganado es de gran volumen y de polticas contables variables con riesgo alto, en el capital contribuido es de poco movimiento y de decisiones de alto nivel, sujetas a formalidades establecidas por la legislacin y de riesgo inherente bajo
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Riesgo de control
Las cuentas de capital contribuido no son de aplicaciones masivas, rutinarias en donde se establezcan tcnicas de control que puedan ser consideradas clave. Sus controles son ms legales. Las cuentas de capital ganado de resultados de ejercicios son sujetas a pruebas de cumplimiento.
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Importancia relativa
Desde el punto de vista de importancia relativa, esta rea figura entre las de mayor importancia, por su naturaleza las cuentas de capital contribuido no est sujeto a movimientos peridicos y continuos. Normalmente se veifica en la primera auditora y luego se analizan variaciones.
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Objetivo del control interno

Evaluar el diseo y operacin del control interno relativo a las partidas que integran el Patrimonio, lo anterior mediante la aplicacin de procedimientos de auditora que permitan obtener evidencia de auditora suficiente, razonable y apropiada.

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Procedimientos para la Evaluacin Preliminar de Control Interno

Los procedimientos que a continuacin se detallan tienen como propsito obtener informacin que sea relevante para establecer: 1) El nivel evaluado preliminar de riesgo inherente, de riesgo de control y de importancia relativa y 2) El alcance, naturaleza y extensin de los pruebas de control a ejecutar.
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Evaluacin Preliminar de Control Interno -Procedimientos

Investigar con la administracin y documentar la existencia de una jerarqua de autorizaciones, que permita un control de los procesos de:
a. Emisin, recompra y custodia de acciones comunes y acciones preferentes.
b. Creacin y uso de reservas. c. Reconocimiento inicial y medicin posterior de las partidas que componen el resultado integral. d. Capitalizacin
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Evaluacin Preliminar de Control Interno -Procedimientos

Investigar con la administracin y documentar lo relativo a la seguridad fsica y lgica de los registros contables de las partidas que componen el patrimonio.

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Evaluacin Preliminar de Control Interno -Procedimientos

Investigar con la administracin y documentar la existencia de una adecuada segregacin de funciones de registro contable relacionadas con:
a. La emisin, recompra y custodia de acciones comunes y acciones preferentes.
b. La creacin y uso de reservas. c. La medicin inicial y medicin posterior de las partidas que componen el otro resultado integral. d. La capitalizacin de utilidades y el pago de dividendos.
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Pruebas de Control
Los procedimientos que a continuacin se detallan tienen como propsito aportar evidencia suficiente, razonable y apropiada de auditora que permita: 1) Corroborar que las aseveraciones hechas por la administracin durante el proceso de evaluacin preliminar de control interno son ciertas y correctas, 2) Establecer el nivel evaluado final de riesgo inherente, de riesgo de control y de importancia relativa y 3) Establecer el alcance, naturaleza y extensin de los pruebas sustantiva a ejecutar.
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Pruebas de Control Procedmientos

Disee, ejecute y documente una prueba que permita analizar el contenido de todas las actas tanto de asamblea general de socios como de junta directiva que corresponden al perodo auditado, en lo relacionado a:
a. Verificar que las emisiones y recompras de acciones comunes y acciones preferentes han sido debidamente autorizadas por las instancias correspondientes.

b. Verificar que la creacin y uso de reservas estn respaldados por acuerdos tomados por las instancias correspondientes.
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Pruebas de Control Procedmientos

c. La capitalizacin de utilidades y el pago de dividendos estn respaldados por acuerdos tomados por las instancias correspondientes. d. Verificar que toda la documentacin est debidamente protocolizada y asentada en los libros legales de la entidad.

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Pruebas de Control Procedmientos

Disee, ejecute y documente una prueba que permita analizar el contenido del registro de accionistas, en lo relacionado a:
a. Verificar que los movimientos de entrada y salida de accionistas comunes y preferentes han sido debidamente autorizadas por las instancias correspondientes.
b. Verificar que toda la documentacin est debidamente protocolizada y asentada en los libros legales de la entidad.
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Cdula Analtica de Metodologa para Prueba de Actas de Asamblea General de Accionistas

y Junta Directiva
Metodologa para la Ejecucin de la Prueba de Actas de Asamblea General de Socios y Junta Directiva Observaciones Referencia

1 - Se procedi a ubicar todas las actas correspondientes tanto a todas las Asambleas Generales de Socios como a todas las Sesiones de Junta Directiva correspondientes al perodo auditado. P-1-1 / P1-2 2 - Se llevo a cabo el estudio del 100% de las Actas tanto de Asambleas Generales de Socios como de las Sesiones de Junta Directiva.P-1-1 / P1-2 3 - Se procedi a ubicar todos los movimientos asentados en el registro de accionistas correspondientes al perodo auditado. P-1-3 4 - Se llevo a cabo el estudio del 100% de los movimientos asentados en el registro de accionistas. P-1-3
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01-2011 30/3/2011 Sesin ordinaria: Sin asuntos relevantes para efectos de la auditora de estados financieros. 02-2011 30/6/2011 Sesin ordinaria: Asuntos relevantes: 1) Se aprueba la poltica de medir de forma posterior los terrenos y edificios por el mtodo de la revaluacin y 2) Se aprueba la correccin de un error de perodos anteriores derivado de un fraude llevado a cabo por los extesorero y excontador de la empresa, el monto defraudado asciende a la suma de 3.000.000,00 millones de colones y afect la cuenta de efectivo. Ver A-2 / A-3 03-2011 30/09/2011 Sesin ordinaria: Asuntos relevantes: 1) Se aprueban que a partir del 1 de octubre del 2011, la Gerencia General utilice instrumentos financieros derivados para mitigar los riesgos cambiarios y 2) Se aprueba la apertura de una nueva subsidiaria en Ciudad de Guatemala.

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Actas de Junta Directiva Atributos 1 Acta debidamente aprobada y firmada por los socios de la entidad.

2 Acta debidamente protocolizada y asentada en el libro de actas de asamblea general.

Marcas Cumple

No Cumple
No Aplica Conclusiones

N/A

1. Prueba con resultados satisfactoros.

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Objetivo de las Pruebas Sustantivas

Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada que permita emitir una opinin acerca de la razonabilidad de las cifras que las partidas de patrimonio presentan en el estado de situacin financiera de la entidad auditada, lo anterior de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
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Pruebas de Sustantivas de Detalle

Los procedimientos que a continuacin se detallan tienen como propsito aportar evidencia suficiente y apropiada de auditora que permita: 1) La eventual deteccin de representaciones errneas de importancia relativa en las cifras de las partidas de patrimonio de la entidad auditada, 2) Servir de base para emitir una opinin acerca de la razonabilidad de los estados financieros de la entidad auditada.
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Programa de pruebas sustantivas - procedimiento

Prepare una cdula sumaria por medio de la cual se deje evidencia de la composicin de las partidas de patrimonio.

2. Disee, ejecute y documente una prueba por medio de la cual verifique que las emisiones y recompras de acciones comunes que han sido documentadas tanto en las actas de Asamblea General de Socios como en el libro de registro de accionistas han sido correctamente registradas en la cuenta de capital social.
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Programa de pruebas sustantivas - procedimiento

Disee, ejecute y documente una prueba por medio de la cual verifique que los movimientos contables de la reserva legal se han:

a. Calculado de conformidad con lo establecido por la Ley Reguladora del Mercado de Valores.
Registrado correctamente en la cuenta de reserva legal.
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Sumaria
Cuentas sumado Capital Social @ Reseva Legal @ Superavit por Revaluacin @ Saldo Auditado Saldo Inicial 30/09/2010 50.000 10.000 30.270 30/09/2011 50.000 10.000 37.302 -92.680 4.622 A-1 Saldo Auditado 30/09/2011 50.000 10.000 37.302 -92.680 4.622 A-1

Utilidad (Prdida) Acumulada @ -273.294 Total Patrimonio -183.024 A-1

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Metodologa para Pruebas Sustantivas de Capital Social y Reserva Legal

1 - Se procedi a ubicar todos los movimientos de emisin y recompra de acciones comunes registrados tanto en las actas de Asamblea General de Socios como en el libro de Registro de Accionistas y que corresponden al perodo auditado. Se proceder a verificar lo adecuado y razonable del 100% de dichos movimientos de emisin y recompra de acciones por medio de la obtencin de evidencia acerca de su: a) ocurrencia, b) integridad, c) exactitud, d) corte y e) clasificacin.
Se procedi a ubicar todos los movimientos de incremento y disminucin registrados en la reserva legal y que corresponden al perodo auditado. Se proceder a verificar lo adecuado y razonable del 100% de dichos movimientos de incremento y disminucin de la reseva legal por medio de la obtencin de evidencia acerca de su: a) ocurrencia, b) integridad, c) exactitud, d) corte y e) clasificacin
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Cdula Analtica de Revaluacin de Activos de Propiedades, Planta y Equipo

sumado Cuenta Supervit por Revaluacin Terrenos Supervit por Revaluacin Edificios Total Ingresos Saldo Inicial 1/10/2010 23.570 6.700 30.270 7.780 2.738 10.518 12.550 5.000 17.550 D H Saldo Final 30/09/2011 28.340 8.962 37.302

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Anlisis de movimientos
1. Los incrementos en el supervit por revaluacin tanto de terrenos como de edificios se soportan en un informe pericial emitido por el Ing. Arnoldo Sols Mata. En la cdula P-3-1 se adjunta una copia de dicho informe y se hace un anlisis de: a) los fuente utilizados, b) los supuestos sobre los cuales se basa el clculo y c) el detalle de los clculos aritmticos. 2. Las disminuciones en el supervit por revaluacin tanto de terrenos como de edificios se derivan del proceso de realizacin de dicho supervit producto de la venta de terrenos y edificios como del proceso de depreciacin de los edificios. En la cdula P-3-2, se detallan las comprobaciones aritmticas efectuadas a efectos de verificar la razonabilidad de los montos acreditados al supervit por revaluacin
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Referencias
Basado en el texto: Auditora de Estados Financieros por Contadores Pblicos. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos

Y en material preparado por el MBA Vernor Mesn CPA y otros profesores para el curso de NIAS en la UCR 2011. Prohibida su reproduccin parcial o total
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