Vous êtes sur la page 1sur 21

Contrle par exception et Analyse des carts

Prpar par

Youssef Belaid Mai 2010

PLAN
Introduction

I - La maitrise de lentreprise
II - Cots prtablis et carts

III - Le Benchmarking
Conclusion Bibliographie

Introduction
Un contexte national et international dfavorable o

les Managers ont une obligation de rsultat,


qui implique de lefficacit et de lefficience dans des organisations de plus en plus dcentralises Prix dict par le march, Marge dicte par les actionnaires => Obligation de matrise des Cots => Obligation de maitrise de lentreprise

I 1 - La maitrise de lentreprise
Pour maitriser son activit, l'entreprise doit
tablir des prvisions synthtises dans des budgets

Pour mesurer la performance, elle doit


confronter ces prvisions aux ralisations

Lvaluation des rsultats est conditionne par :


Lefficacit : Rsultats / Objectifs Lefficience : Rsultats / Ressources

I - 2 - La maitrise des carts


De cette analyse, on va aboutir des carts

Ecart = Diffrence entre montant rel et montant budgt


=> En constatant ces carts, on doit se questionner sur leur nature, la raison de leur existence, et les moyens de les rduire Quand faut-il analyser ? Que faut-il analyser ? Et ensuite ?

I - 3 - Quand faut-il analyser ?


Le contrle exhaustif est cher, ncessite du temps et des ressources et est la plupart du temps inutile => Incompatibilit avec la notion defficience

=> Il faut dfinir des seuils de dclenchement de lanalyse

I - 3 - Que faut-il analyser ?


De cette analyse, on va aboutir des carts : Diffrence entre le rel et le budgt

cart Global cart sur Chiffre dAffaire : Prix / Quantit

/ Composition des ventes / Marchs


cart sur Cot de Revient : Cots Fixes / Cots Variables (Mat. 1res / Main duvre)

II - Cots prtablis et carts


La dtermination et le contrle des cots prvisionnels comporte quatre tapes : Ltablissement dun budget flexible Le calcul du cot unitaire prtabli Le calcul du cot prtabli pour la priode La mise en vidence dun cart entre le cot rel et le cot prtabli.

II - 1 - Budget flexible
Le budget flexible dun centre danalyse donne le cot dunit

duvre prvisionnel pour diffrents niveaux dactivit envisags.


Deux prsentations sont possibles : Une fonction, en dsignant par

x : lactivit (en units doeuvre),


a : le cot dunit doeuvre variable, b : les cots fixes.

=> Cots totaux prvus : y = ax + b


=> Cot dunit doeuvre prvisionnel : y/x= a + b/x

II - 2 - Calcul du cot unitaire prtabli (pour une unit du produit)


Fiche de cot unitaire prtabli du produit Cots directs Matire premire Main-doeuvre directe Cots indirects Centre danalyse Total = Cot dunit duvre standard x Nombre standard dunits doeuvre Cot unitaire prtabli du produit Prix unitaire standard x Quantit standard Salaire horaire standard x Temps standard

II - 3 - Calcul du cot prtabli et mise en vidence de lcart


Cot prtabli de la production du mois = Cot unitaire prtabli x Quantit produite cart sur cot prtabli = Cot rel Cot prtabli

II - 4 - Analyse des carts sur charges directes variables (M. 1res)


Lcart global sur charges directes (Matires 1res) de la production constate est : => Prix Rel x Qt Relle Prix Stand x Qt Stand => Cot Rel Cot prtabli

Il se dcompose en deux sous carts :


=> cart sur prix : (Prix Rel Prix Standard) x Qt Relle => cart sur quantits : (Qt Relle Qt Stand) x Prix Stand

II - 4 - Analyse des carts sur charges directes variables (Main doeuvre)

Lcart global sur charges directes (Main doeuvre) de la production constate est : => Salaire Rel x temps de travail Rel Salaire Stand x temps de travail Stand => Cot Main duvre Rel Cot Main duvre prtabli

II - 4 - Analyse dun cart sur charges directes variables

Graphique des carts sur charges directes variables

II - 5 - Analyse des carts sur charges indirectes variables


Lcart global sur charges indirectes relatif la production constate

dun centre dactivit est :


Cot Rel dOE x Activit Relle Cot Stand dOE x Activit Stand. Il se dcompose en trois sous carts :

=> cart sur cot des charges du centre (appel aussi cart sur
budget) : CR x AR CB x AR => cart sur activit (appel aussi cart dabsorption des charges

fixes) : CB x AR CS x AR = CSV x AR + FF CS x AR
=> cart sur rendement : CS x AR CS x AS

II - 5 - Analyse des carts sur charges indirects variables

Graphique des carts sur charges indirectes

II - 6 - Et ensuite ?
Aprs avoir calcul lcart entre le cot rel et le cot prtabli, il convient den connatre les causes. Aprs les calculs, viennent les explications Aprs les explications, vient laction

=> Actions Correctives

III- Le Benchmarking
Le Benchmarking, Rfrentiation ou talonnage est une technique qui consiste tudier et analyser l'organisation et les modes de gestion des autres entreprises afin de s'en inspirer C'est un processus continu de recherche, d'analyse comparative, d'adaptation et d'implantation des meilleures pratiques pour amliorer la performance des processus dans une organisation

=> Analyse des carts oriente vers lextrieur

Conclusion
De plus en plus orientes vers le Management scientifique, les entreprises doivent recourir aux techniques de contrle et danalyse des carts Des prvisions justes, des analyses pertinentes et des actions de suivi rapprochent lentreprise de son objectif travers une meilleure maitrise de ses activits

Bibliographie
Livre : Contrle de Gestion et Gestion Budgtaire, de
Charles Horngren, Alnoor Bhimani, Srikant Datar et George Foster Internet : Le site www.managergo.com, Wikipdia Cours : Contrle de Gestion

Merci pour votre attention

Vous aimerez peut-être aussi