CDIGO TRIBUTARIO

Libro Cuarto
Abog Alberto Pacci Crdenas

01

FACULTAD SANCIONADORA

Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias, incluyendo:

Infracciones establecidas en el libro IV del Cdigo Tributario Normas que regulan el SPOT (Rgimen de Detracciones) Infracciones aduaneras

BASE LEGAL: Artculo 82 del Cdigo Tributario

PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

Administracin Tributaria ejercer su facultad de aplicar sanciones de acuerdo con:

Principio de legalidad Principio de tipicidad Principio non bis in idem Principio de proporcionalidad Principio de no concurrencia de infracciones Otros principios aplicables

BASE LEGAL: Artculo 171 del Cdigo Tributario

PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

Legalidad: Slo puede establecerse una sancin por una norma con rango de ley. Tipicidad: Slo puede sancionarse las conductas expresamente previstas en la Ley. Non bis in idem: No se podr imponer sucesiva o simultneamente una pena y una sancin administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento.

PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

Proporcionalidad: La sancin debe graduarse teniendo en cuenta la gravedad de la infraccin. No concurrencia de infracciones: Cuando una misma conducta califique como ms de una infraccin se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad.

ESQUEMA GENERAL
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
SE EXIME DE SANCIN

INFRACCIONES Discrecionalidad / Incentivos SANCIONES

REBAJA DE SANCIN
SIN REBAJA DE SANCIN

EXTINCIN DE SANCIONES

INFRACCIONES Y SANCIONES
CONCEPTO

Accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias

Base legal: Artculo 164 del Cdigo Tributario

ELEMENTOS DE LA INFRACCIN

Elemento sustancial o antijuricidad:

Incumplimiento de una obligacin legalmente establecida a travs de una accin u omisin.

Elemento formal o tipicidad:

Infraccin tributaria debe encontrarse expresamente tipificada en una norma legal.

Elemento objetivo:
No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el incumplir con la obligacin tributaria.

FACULTAD SANCIONATORIA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA TIENE FACULTAD DISCRECIONAL

Determinar y sancionar las infracciones tributarias administrativamente

Aplicar gradualmente las sanciones

Base legal: Artculo 166 del Cdigo Tributario

TIPOS DE INFRACCIN

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos De presentar declaraciones y comunicaciones De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma

Otras obligaciones tributarias

Base legal: Artculo 172 del Cdigo Tributario

SANCIN TRIBUTARIA
CONCEPTO
Pena administrativa que se impone al responsable de la comisin de una infraccin administrativa

TIPOS DE SANCIONES TRIBUTARIAS

Patrimoniales Limitativas de derechos

CARACTERSTICAS DE LA SANCIN TRIBUTARIA

Naturaleza personal No transmisible a los herederos ni a los legatarios

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin

Base legal: Artculo 167 y 168 del Cdigo Tributario

TIPOS DE SANCIN

Multa Comiso de bienes Internamiento temporal de vehculos Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones Colocacin de carteles (sancin moral)

Base legal: Artculo 165 del Cdigo Tributario

MULTA Sancin pecuniaria que se determina en funcin de los siguientes parmetros:

UIT: La Unidad Imposititiva Tributaria. IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio gravable. I: Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS.

MULTA

El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado. indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia. El monto no entregado. El valor de los bienes materia de comiso.

El importe de los ingresos netos mensuales.

COMISO

Es la sancin mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o propiedad del infractor, segn sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin de las infracciones sancionadas con comiso segn lo previsto en las Tablas del Cdigo Tributario.

Base legal: Artculo 184 del Cdigo Tributario/ R.S. N. 157-2004/SUNAT

INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS

Es la sancin mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del Infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las normas tributarias.

Base legal: Artculo 182 del Cdigo Tributario/R.S. N 158-2004/SUNAT

CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTOS U OFICINAS DE PROFESIONALES

Es el cierre temporal del local, con un mximo de 10 das calendario, conforme las Tablas aprobadas por SUNAT, en funcin de la infraccin y situacin del deudor. Tratndose de infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas el plazo mximo es de 90 das calendarios.

Base legal: Artculo 183 del Cdigo Tributario/R.S. N 144-2004/SUNAT y 0672007/SUNAT

SUSTITUCIN DEL CIERRE TEMPORAL

La SUNAT podr sustituir la sancin de Cierre Temporal por: a) b) Una Multa La suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado.

EXTINCIN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS

Se extinguen por los siguientes medios:
Pago, Compensacin, Condonacin, Consolidacin Resolucin de la Administracin Tributaria sobre Deudas de Cobranza Dudosa o Recuperacin Onerosa

IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES

Interpretacion equivocada de la norma hasta la aclaracin de la misma duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma

Base legal: Artculo 169 y 170 del Cdigo Tributario

TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES

TABLA I

Personas y entidades generadoras de renta de tercera categora

TABLA II

Personas

naturales, que perciban renta de cuarta categora, personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III en lo que sea aplicable.

TABLA III

Personas y entidades que se encuentren en el Nuevo RUS.

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan

Base legal: Artculo 173 del Cdigo Tributario

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN

TIPOS DE SANCIN APLICABLE: a) Multa ( en base a la UIT o porcentaje de los ingresos para los sujetos del NRUS) b) Comiso o internamiento temporal de vehculo: Se aplica cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades por la cuales est obligado a inscribirse. NOTA: El internamiento de vehculo se aplica cuando la actividad econmica se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes

Base legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo Tributario

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

Entre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos:

No emitir y no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria

Base legal: Artculo 174 del Cdigo Tributario

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
TIPOS DE SANCIN APLICABLE: a) Multa ( en base a la UIT o porcentaje de los ingresos para los sujetos del NRUS) b) Comiso o internamiento temporal de vehculo c) Cierre
NOTA: En el caso de la infraccin por no emitir y/u no otorgar comprobantes de pago , si es que el deudor tributario presenta un Acta de Reconocimiento de la infraccin cometida no ser sancionado con multa. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin.

CARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES:

a) Se configuran de manera instantnea, en cada operacin en la cual no se emita el comprobante de pago correspondiente o se traslade bienes sin la correspondiente gua de remisin.

Base legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo Tributario

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

Entre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos:

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos Llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin

Base legal: Artculo 175 del Cdigo Tributario

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

TIPOS DE SANCIN APLICABLE: a) Multa ( en base a un porcentaje de la UIT, de los ingresos netos o de los ingresos para los sujetos del NRUS) b) Cierre CARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES: a) Son infracciones de tipo continuado. Permanecen en el tiempo hasta que se detecte o corrija. b) Son infracciones unitarias, independientemente del nmero de libros que se encuentran involucrados

Base legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo Tributario

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

Entre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos: No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria

Base legal: Artculo 176 del Cdigo Tributario

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
TIPOS DE SANCIN APLICABLE: a) Multa ( en base a un porcentaje de la UIT, de los ingresos netos o de los ingresos para los sujetos del NRUS) b) Cierre CARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES: a) Son infracciones de ejecucin instantnea. No es necesario verificar que la infraccin se cometa de manera continuada en el tiempo. DECLARACIN JURADA INCOMPLETA: Cuando no exista informacin mnima solicitada por la Administracin Tributaria para entender completa la declaracin. Por ejemplo, bases imponibles de ingresos, ventas, compras, retenciones efectuadas por servicios recibidos de cuarta categora o no domiciliados. (Revisar RS. N 100-97/SUNAT, 018-2000/SUNAT)

OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES: Son aquellas a travs de las cuales se comunican hechos o se presenta informacin que no establece obligacin tributaria. Por ejemplo, Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT), Declaracin de Notarios, Comunicacin de la emisin, cancelacin o transferencia de acciones.

Base legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo Tributario

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Entre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos:
No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a Ley No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario No entregar los certificados o constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones No exhibir o no presentar la documentacin e informacin que respalde el clculo de precios de transferencia (revisar artculo 32-A del TUO de la Ley de Renta)

Base legal: Artculo 177 del Cdigo Tributario

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

TIPOS DE SANCIN APLICABLE: a) Multa ( en base a un porcentaje de la UIT, de los ingresos netos o de los ingresos para los sujetos del NRUS, porcentaje del tributo no retenido o no percibido) b) Cierre CARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES: a) Son infracciones de ejecucin instantnea. No es necesario verificar que la infraccin se cometa de manera continuada en el tiempo.

Base legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo Tributario

INFRACCIN RELACIONADA CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Entre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos:

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin

Base legal: Artculo 178 del Cdigo Tributario

INFRACCIN RELACIONADA CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

TIPOS DE SANCIN APLICABLE: a) Multa ( en base a un porcentaje de la UIT, de los ingresos netos, de los ingresos, del tributo omitido o del saldo determinado indebidamente, del tributo no pagado, del monto no entregado) b) Comiso c) Cierre

CARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES: a) Son infracciones de ejecucin instantnea. No es necesario verificar que la infraccin se cometa de manera continuada en el tiempo.
TRIBUTO OMITIDO O EL SALDO O CRDITO U OTRO CONCEPTO SIMILAR DETERMINADO INDEBIDAMENTE O PRDIDA INDEBIDAMENTE DECLARADA: Es la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable obtenido por autoliquidacin o, en su caso como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio

Base legal: Tabla I, II y III anexas al Cdigo Tributario