Auditoria Forense Por Milton Maldonado

AUDITORÍA
FORENSE
Prevención e
Investigación de
la Corrupción
Financiera
AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

E.
PRESENTACIÓN
La AUDITORÍA DE GESTIÓN viene a ser el

lado positivo y blanco de la profesión.
La AUDITORÍA FORENSE es el otro lado

de la medalla de la labor del auditor, en
procura de prevenir y estudiar hechos de
corrupción. Como la mayoría de los
resultados del auditor van a conocimiento
de los jueces (especialmente penales), es
usual el término forense.

E.
PRESENTACIÓN
El lector podrá encontrar en la obra "Fabricantes de
miseria" de Carlos Alberto Montaner, Plinio Apuleyo y
ÁlvaroVargas Llosa a todos los actores de la vida de un
país que directamente son parte de actos corruptos,
dentro de los capítulos: El pecado original, los políticos
(el vendedor de milagros), los militares (hombres sin
cuartel), los guerrilleros (Robin Hood contra los pobres),
los curas (con la iglesia hemos topado), los intelectuales
(la intelligentsia enajenada), los sindicatos (la
aristocracia sindical), los empresarios (la bolsa y la vida),
las universidades (la funesta manía de pensar), el estado
(estado del malestar), epílogo ( el furgón de la cola).

E.
Tabla de motivos del
Fraude
La obra: "Manual de Prevención de

Fraudes", del autor colombiano Rodrigo
Estupiñán Gaitán, publicada por Editorial
Roesga, tiene la siguiente tabla que
demuestra el por qué roban las
personas.

E.
Hombres No. %
Venganza 1 0,1
Hijo ladrón 1 0,1
Chantaje 2 0,2
Ahorro para épocas críticas 2 0,2
Reembolso de dinero perdido 2 0,2
Esposas derrochadoras 7 0,7
Inversiones en otro negocio 13 1,3
Irresponsabilidad mental 14 1,5
Remuneración inadecuada 18 1,9
Enfermedad de las esposas o de los hijos 57 5,9
Especulación 84 8,7
Mujeres 102 10,6
Administración de negocios malos 133 13,8
Acumulación de deudas 156 16,2
Nivel de vida por encima de los recursos habituales 161 16,7
Juegos y bebidas 169 17,6
Temperamento criminal 41 4,3
Totales: 963 100
E.
Tabla de motivos del Fraude
Mujeres No. %
Enfermedad en la familia 2 5,3
Personas a cargo 4 10,6
Inversión en otro negocio 1 2,6
Irresponsabilidad mental 3 7,9
Juego 2 5,3
Hombres 2 5,3
Acumulación de deudas 11 28,8
Nivel de vida exagerada 13 34,2
Totales 38 100

E.
Tabla de motivos del Fraude
- Es interesante transcribir un cuadro expuesto

por Víctor Abreu en el Seminario Democracia
Vs. Corrupción, celebrado en Quito, en 1993,
relativo a la detección de fraudes:
Por accidente 51%

Mediante auditores 19%
Controles de dirección 10%
Amantes despechados 20%
Total 100%

E.
Los Delitos Económicos en
los Negocios
Francisco Ramírez Torres (nicaragüense),

publica en 1991 "Los delitos económicos en los
negocios", Talleres El amanecer, quien hace
planteamientos muy profundos que merecen
comentarse.
Cita como elementos del delito: las causas que

motivan a las personas a cometerlo, la
oportunidad, la decisión, el acto en sí, el sujeto y
el efecto.

E.
Los Delitos Económicos en
los Negocios
Es novedoso como describe las causas que motivan
al cometimiento de delitos económicos como: vicio
(alcoholismo, actividades extramaritales, pérdidas en
actos especulativos, juegos de azar), vanidad (vestir a
la moda, colegios costosos, fiestas), trabajo
(desorganización administrativa, resentimiento,
prestación en el empleo, ingresos y sanciones
inadecuadas), enfermedades, otras causas (sed de
enriquecimiento, política).

E.
Los Delitos Económicos en los
Negocios
En cuanto a las causas que permiten la

oportunidad para motivar un delito económico,
Francisco Ramírez señala: Ejecutivos no
calificados, políticas y normas existentes
pocos prácticas u obsoletas, actividades
marginales (a las que recurre el trabajador),
falta de recursos económicos, falta de
entrenamiento al personal, información
financiera y estadística (insuficiente,
deficiente, inoportuna, innecesaria o
inexistente),

E.
Negocios
Incapacidad del personal, falta de capacidad

administrativa, desorganización administrativa,
supervisión inoportuna y poco efectiva, indefinición
frente al delito económico, indisciplina laboral,
desconocimiento de las leyes, escasez de personal,
falta de voluntad para cambiar, el amiguismo,
sobrevaloración de la autoridad ejecutiva, aporte
poco efectivo de los trabajadores al control
operativo y deficiencias contables.

E.
Negocios
En el capítulo de las causas que influyen en la
persona y en la empresa para que se cometa el
delito económico, el autor señala: la aplicación
frágil de la Ley, escasez de recursos humanos
calificados, limitaciones del estudio de la profesión
contable en la universidad, poca capacidad de los
profesores universitarios y técnicos, falta de libros
para estudiar y consultar, bloqueo económico a un
país, partidismo de profesionales (apatía ciudadana
por combatir la corrupción), desastres naturales,
etc.

E.
Negocios
Efecto Económico:
Pérdida de recursos, disminución de las

fuerzas laborales, de la capacidad de
autofinanciamiento y de producción;
disminución en pagos de impuestos,
mayor endeudamiento, disminución de
utilidades, mayores gastos, disminución
de la capacidad de endeudamiento.

E.
Negocios
Efectos Sociales:
La privación de libertad, desprestigio

moral, mal ejemplo, desmoralización de los
compañeros de trabajo, disminución de la
capacidad de satisfacer necesidades,
aumento de la especulación.

E.
Negocios
Efecto Político:
El desprestigio de la
administración del Estado,
inquietud y descontento en la
sociedad, reducción de programas
en beneficio de la sociedad.

E.
Negocios
Fórmula para combatir el delito

económico:
PERSONA MOTIVADA POR UNA O VARIAS CAUSAS

+ LA OPORTUNIDAD QUE FACILITA LA EMPRESA
INFLUENCIA DEL ENTORNO
= DELITO ECONÓMICO

E.
Negocios
Según Robert Klitgaard:
MONOPOLIO + DISCRECIONALIDAD-
TRANSPARENCIA = CORRUPCIÓN
Según Luis Moreno Ocampo:
MONOPOLIO + DISCRECIONALIDAD -
TRANSPARENCIA = PODER HEGEMÒNICO

E.
EN PALIDO REFLEJO DE LA REALIDAD

E.
CAPÍTULO I
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA
FINANCIERA CON LA AUDITORÍA DE
GESTIÓN, TRIBUTARÍA, FORENSE Y
GUBERNAMENTAL
VER ANEXO 1
E.
PROPUESTA DE PROCESO DE
UNA AUDITORÍA FINANCIERA
VER ANEXO 2

E.
PROCESO DE LA AUDITORÍA DE
GESTIÓN
VER ANEXO 3

E.
PROPUESTA DE PROCESO DE
UNA AUDITORÍA FORENSE
VER ANEXO 4

E.
CAPÍTULO II
ALGUNAS CONSIDERACIONES DE LA
AUDITORIA FORENSE
El Síndrome
Numerosos son los casos de

administradores públicos,
especialmente de carrera, que
siendo honestos en su gestión, han
sufrido errores e injusticias del
control llegando a la cárcel sin que
exista delito penal.

E.
El Síndrome
Probablemente el exceso de celo de auditor le

lleva, por excepción, a situaciones erradas
como la de creer que detrás de cada
administrador hay un ladrón, olvidando por
principios administrativos se asume corrección
en la gestión a menos que se demuestre lo
contrario.

E.
El Síndrome
En otras ocasiones se cree que el auditor es

martillo y administrador yunque al cual hay que
golpearlo para cumplir ese refrán que dice: "palo
porque bogas y palo porque no bogas".

E.
El Síndrome
Cuando la Institución Superior de Auditoría

(ISA) se presta a las presiones y juegos de
políticos y grupos económicos de poder se
manifiesta que la mejor manera de atacar al
enemigo es enviándole un auditor forense.
En otras circunstancias se dice que quien es

juez de cuentas tiene la sartén por el mango
y a veces, con la fuerza que da la ley, se
ensaña contra el administrador.

E.
La Frustración
La frustración que ocasiona una labor de

control cuando de él se sacan a la luz
grandes robos públicos y empresariales que
quedan en la nada por falacias de la justicia y
politiquería que es la forma errada de hacer
democracia en países latinoamericanos.

E.
La Frustración
Es muy grave, especialmente en el campo

penal, la obtención de evidencia, porque es
verdad aquel refrán que dice: "que nadie roba
con escritura pública". Es difícil, y aún
corriendo muchos riesgos el auditor y su
familia, el profundizar la investigación de
actos corruptos.

E.
La Frustración
Un ex Contralor ecuatoriano manifestó que a

veces la justicia es una red muy rara en la cual
los peces pequeños caen y los peces gordos
andan libres, quienes no son juzgados con el
título de ladrones, sino respetados y
admirados como financistas.

E.
La Frustración
En ambientes corruptos por la justicia

también es fácil que puede buscarse en un
informe de auditoría (que no sea del área
forense) supuestas "pruebas" para iniciar
una demanda penal injusta contra
funcionarios honestos, precisamente de
personas interesadas y afectadas por
acciones administrativas del gobierno o el
empresariado.

E.
LOS TÉRMINOS DE
AUDITORÍA FORENSE Y AUDIGADOR

E.
Alcance de la Auditoría Forense
Como es muy extensa la lista de hechos de

corrupción conviene señalar que la Auditoría
Forense, para profesionales con formación de
Contador Público, debe orientarse a la
investigación de actos dolosos en el nivel
financiero de una empresa, el gobierno o
cualquier organización que maneje recursos.

E.
UN SOMBRERO BLANCO Y UN
SOMBRERO NEGRO
PARA AUDITAR Y A VECES TARJETA

ROJA

E.
POR QUÉ LA FRASE
“PRESUNTOS HECHOS DE
CORRUPCIÓN”

E.
LAS RESPONSABILIDADES EN EL
SECTOR PÚBLICO Y PRIVADO
Toda acción errada u omisión en la gestión de

una entidad pública o privada puede derivar en
una responsabilidad administrativa (multa,
destitución) una civil (observación al gasto o
perjuicio económico según la legislación de cada
país) o responsabilidad penal (cometimiento de
un delito contemplado en el código penal del país
respectivo).

E.
LAS RESPONSABILIDADES EN EL
SECTOR PÚBLICO Y PRIVADO
Si bien la responsabilidad administrativa y civil pueden

ventilarse en diferentes instancias entre el
administrador y el auditor, para el caso de la
presunción de responsabilidad penal es especialmente
a este campo donde se orienta la Auditoría Forense.

E.
En el sector público
“El control de legalidad” para el sector público

es porque en él se puede hacer sólo lo que la
ley permite. Es un tema muy delicado el
relacionado con la determinación de
responsabilidades en el campo: administrativo,
civil y penal.

E.
Tómese en cuenta que por la facultad de hacer sólo

lo que la ley permite, la auditoría gubernamental
tiene el componente denominado “control de
legalidad” también conocida como auditoría de
cumplimiento. De allí que en algunos países la ISA
(Institución Superior de Auditoría) tiene el nombre
de Corte de Cuentas o Tribunal de Cuentas.

E.
Cabe destacar que, en la Auditoría de

Gestión, los congresos continentales y
mundiales de ISA sugieren dar más
énfasis a la evaluación de eficiencia,
efectividad y economía y dar menos
atención al control de legalidad.

E.
En el sector privado

E.
CUADRO DEL SECTOR PRIVADO
VER ANEXO 5

E.
IMPORTANCIA DE LA
EVIDENCIA Y EL PESO DE LA
PRUEBA
Es de suma importancia transcribir la Norma Para el

Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna (NEPAI
vigente a diciembre del 2001) relacionada con las
características de la evidencia que es universal para
la Auditoría de Gestión, Forense, Financiera,
Informática etc.

E.
Examen y Evaluación de la
Información
Los auditores internos deben obtener, analizar,

interpretar y documentar la información, para apoyar los
resultados de la auditoría.
El proceso de examinar y evaluar la
información es el siguiente:
– Se debe obtener información sobre todo asunto
relacionado con los objetivos y alcance de la
auditoría.
– La información debe ser suficiente, competente,
pertinente y útil para proveer una base sólida a
los hallazgos y recomendaciones de la auditoría.

E.
Examen y Evaluación de la
Información
Información suficiente significa que esté basada en
hechos, es adecuada y convincente, de modo que
permite a una persona común e informada llegar a
las mismas conclusiones del auditor.
Información competente se refiere a la mayor
confiabilidad y calidad posible de obtener a través
del empleo de las técnicas apropiadas de auditoría.
Información pertinente es la que apoya los
hallazgos y recomendaciones de auditoría y es
consistente con sus objetivos.
Información útil es aquella que facilita a la
organización el logro de sus metas.

E.
Clases de la evidencia
 Evidencia física o natural

 Evidencia testimonial
 Evidencia documental
 Evidencia analítica

E.
El Derecho de Hábeas Data
Es un derecho de la persona el acceder a todo

documento e información relacionada con él, o
sobre sus bienes, que consten en entidades
públicas o privadas así como a conocer su uso y
propósito. Puede solicitar la actualización de la
información, su rectificación, eliminación o
anulación si fuera errónea o le afecta sus
derechos. Si no es atendido y le causa perjuicio
puede solicitar indemnización.

E.
Aquí viene el conflicto de intereses entre el derecho de habeas

data y la reserva que ofrece la entidad investigadora al
denunciante que se amparó en la confidencialidad de su
denuncia. En estos casos la legislación relacionada con la
entidad pública que investiga debe ser lo suficientemente
fundamentada a fin de no desproteger al denunciante,
obviamente que haya hecho una denuncia fundamentada y que
permitió sustentar con éxito la investigación. Este criterio
debe hacerse extensivo al sector privado. La protección al
denunciante serio debe ser total.

E.
 Motivos de una denuncia

 El teléfono rojo
 Una forma diferente de fraude
 El doble discurso
 En qué terreno está pisando
 Respaldo y decisión política o empresarial

E.
LA VINDICTA PÚBLICA
El diccionario Aristos la define como la:
“satisfacción de los delitos que la justicia, en nombre

de la sociedad, exige a los delincuentes”.

E.
El Riesgo en la Auditoría Forense
Es conocido el tema del riesgo en

la Auditoría Financiera así como
en la de Gestión; sus clases son:
INHERENTE
DE CONTROL, Y;
DETECCIÓN.

E.
Otras categorías de riesgo
 Riesgo Político - Empresarial

 Riesgo de la presión de los medios de
comunicación
 El Riesgo personal
 El Riesgo de la Injusticia
 El Riesgo económico y legal
 Riesgo tecnológico
 El Riesgo psicológico
 El Riesgo del Sistema, sus presiones y
rigideces

E.
Pan, honor y
libertad

E.
Los Informes:
Su infalibilidad y acceso

E.
El debido proceso
Y la entrega de informes

E.
¿Qué tiempo dura una
Auditoría Forense?

E.
Hecha la ley,
HECHA LA TRAMPA

E.
Equipos
Multidisciplinarios

E.
El trabajo
Interinstitucional

E.
IMPORTANCIA
DE LA INDEPENDENCIA Y
OBJETIVIDAD

E.
Perfil del Auditor Forense
Excelente salud, sereno, fuerte de carácter, trabajar a

presión, seguro, personalidad bien formada, culto,
gran capacidad analítica y de investigación, paciente,
intuitivo, perspicaz, frío y calculador, desconfiado en el
trabajo y con las personas a las cuales investiga
honesto e insobornable, objetivo e independiente,
imaginativo, poseer agilidad mental, rápido en la
reacción, no influenciable, ordenado, tolerante,
adaptabilidad a cualquier medio.

E.
Perfil del Auditor Forense
Es muy importante señalar que esta

Auditoría produce un fuerte agotamiento
físico y mental al auditor, en virtud de la
presión, riesgos, dificultad en la obtención
de evidencia y tiempo invertido; razón por
la cual es importante que tenga sentido
del humor para que no se torne una
persona amargada, en su vida profesional
y personal

E.
LEY CONTRA EL
ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO
Para el caso de enriquecimiento ilícito el peso de
la prueba debe recaer en el sospechoso quien
debe justificar el origen de sus bienes, de su
estatus de vida frente a los ingresos provenientes
de su trabajo. Respecto a este criterio hay muchos
abogados que no están de acuerdo argumentando
el principio de inocencia. Pero también hay
abogados que manifiestan que son muchos años
que no se legisla en función de las mayorías sino
de grupos privilegiados.

E.
LEY CONTRA EL
ENRIQUECIMIENTO
Es importante que cada país tenga una ley
especial contra el enriquecimiento ilícito o ley
anticorrupción en donde se contemplen
aspectos como:
 El peso de la prueba a cargo del presunto

sospechoso.
 La justificación del origen de los bienes, a
través de declaraciones juramentadas anuales
del incremento patrimonial, para funcionarios
públicos, privados y candidatos a elecciones
populares.

E.
LEY CONTRA EL
ENRIQUECIMIENTO
 El pago de impuestos a lo largo de los años,
 La detención preventiva de los sospechosos, en
cuarteles de las Fuerzas Armadas para
interrogatorios
 La extradición de delincuentes a nivel mundial y
sin ninguna restricción,
 El levantamiento del sigilo bancario a nivel
internacional, sin mayores trámites y sólo a
pedido de autoridad competente
 La extensión de la investigación a familiares
cercanos y presuntos testaferros etc.

E.
LEY CONTRA EL
ENRIQUECIMIENTO
 La incautación de bienes a nivel mundial de los sentenciados
por enriquecimiento ilícito
 Extensión de la ley por enriquecimiento ilícito al sector privado
 Sanción con reclusión mayor ordinaria a los que se les
encontrara como culpables
 Inhabilidad de por vida de desempeñar cargos públicos para
quienes sean sentenciados por enriquecimiento ilícito
 Negación de fianzas para los investigados o sentenciados
 Obligación para el sector público, privado y personas naturales
de presentar información que facilite las investigaciones.

E.
AUDACIA, CINISMO Y NO HA PASADO NADA

E.
DELITO DE LESA
HUMANIDAD

E.
¿PRIMERO
ENTREVISTAMOS Y LUEGO
ENCARCELAMOS O
VICEVERSA?

E.
CUIDADO CON LA BASURA

E.
EL AUDITOR EN LA CORTE

E.
¿Y QUIÉN DEFIENDE
AL AUDITOR
FORENSE?

E.
El artículo 86 de la Ley Orgánica de la
Contraloría General del Ecuador, expresa:
Responsabilidad por ejercicio indebido de

facultades de control.- Las autoridades,
funcionarios y servidores de la Contraloría
General del Estado que, en ejercicio indebido
de sus facultades de control y de
determinación de responsabilidades, causen
daños y perjuicios al interés público o a
terceros, serán civil y penalmente
responsables.

E.
EL
TESTAFERRISMO

E.
LA PRIMERA PROPUESTA ES LA DIFÍCIL,
LUEGO SE PIERDE EL REFERENTE
“Personas
ordinarias ante
tentaciones
extraordinarias”

E.
LOS INOCENTES Y LOS DENUNCIANTES
“Mas vale que

estén libres diez
delincuentes que
una persona
inocente esté
presa”.

E.
• EL CONTADOR FORENSE
• LOS CICLOS TRANSACCIONALES
• SIN RASTRO
• JURAMENTO DE CONFIDENCIALIDAD
• CORRECCIÓN EN LAS OPERACIONES
• LA AUDITORÍA AMBIENTAL
• LA AUDITORÍA INFORMATICA

E.
CARACTERÍSTICAS DE LA
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Y
TRIBUTARIA
La Auditoría Financiera y de Gestión son las mismas
para el sector público como para el privado. La única
característica al auditar el sector público está en el
control de legalidad que debe hacerse.
Sin embargo, hay que destacar dos cosas:
 Los congresos mundiales y regionales de
Instituciones Superiores de Control insisten en
disminuir el control de legalidad a cambio de
evaluar las 5 Es de la Auditoría de Gestión
 La auditoría en el sector privado no descuida el
evaluar el cumplimiento de la ley para evitarse
problemas con el fisco en el campo laboral,
tributario, ambiental

E.
DELITOS
TRIBUTARIOS

E.
DELITOS
TRIBUTARIOS
AUDITORÍA
TRIBUTARIA NO
EVALUA EL
CONTROL INTERNO
PERO PUEDE
LLEVAR UNA
MATRIZ DE RIESGO

E.
DELITOS
TRIBUTARIOS
 Normatividad de la
auditoría forense
 Los porcentajes
del 20%, 20% y
60%
 Los corruptos
nunca
descansan
E.
CAPITULO III
ERRORES E IRREGULARIDADES
FRECUENTES EN LA GESTIÓN
FINANCIERA
ESTUDIO EVALUACIÓN
PRELIMINAR
NO SON
FIABLES LOS
CONTROLES
SI
PRUEBAS DE REVALUAR LOS
CUMPLIMIENTO CONTROLES
NO
LOS
CONTROLES
FUNCIONAN
SI
PRUEBAS SUSTANTIVAS
LIMITADAS
AMPLIAR PRUEBAS
SUSTANTIVAS

E.
ALGUNOS ASPECTOS DE INTERÉS DE
LA AUDITORÍA FINANCIERA
 Las afirmaciones o aseveraciones

contables
 Existencia u ocurrencia
 Integridad
 Propiedad y exigibilidad.
 Valuación
 Presentación y revelación
 Exactitud
 Autorización

E.
El SAS 82
La auditoría se basa en 10 normas de

general aceptación, cuyo texto ocupa una
página. Estas normas se desarrollan
ampliamente en temas muy especializados
que se denominan Declaraciones de las
Normas de Auditoría más conocidas por
sus siglas en inglés SAS, siendo el número
82 el que se relaciona en forma muy amplia
al rol del auditor financiero en el tema de las
irregularidades.

E.
Las pruebas
sustantivas y de
cumplimiento

E.
Pruebas Analíticas
Vale aclarar que el análisis es considerado como algunos

autores como una técnica de auditoría, mientras otros se
refieren a procedimientos analíticos. El análisis es quizá la
herramienta más importante del auditor forense.
Según de Guillermo Cabanellas, en su obra Diccionario
Enciclopédico de Derecho Usual (Editorial Heliasta- 1997.
Buenos Aires-Argentina), Análisis “Descomposición de un
todo en sus partes, realizada como proceso mental.
Estudio de un caso. Investigación de causas y
determinación de efectos. La apreciación cognoscitiva de
manera sistemática y crítica”

E.
El Análisis según Juan
Manuel Lazcano Seres:
VER ANEXO 6

E.
RELEVAMIENTO DE LOS SISTEMAS
PUNTOS PUNTO DEBILES

FUERTES
PRUEBA DE EVALUAR RIESGOS E IMPACTO

RECORRIDO
¿ES EFICIENTE SON INEFICIENTES CONSIDERAR EN CARTA

CONFIAR? DE RECOMENDAC.
NO SI
SI
PLANIFICAR PROC.
SUSTANT.
PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO

E.
Según Carlos Slosse:
Conocimiento del sistema de control
Identificación de “puntos
fuertes” de control Identificación de “puntos
débiles”de control
Satisfacen el objetivo de No satisfacen el Analizar el impacto sobre Sugerir a la

auditoría objetivo de auditoría la labor de auditoría dirección su
acción
correctiva
SI NO
Su impacto es significativo
¿Es eficiente confiar en Cambiar el enfoque por

ellos? NO uno de tipo sustantivo
SI
Confeccionar pruebas que
evalúen su cumplimiento

E.
Control clave
Si funciona bien permitirá que el sistema

brinde información contable y/o ayude a
evitar o detectar oportunamente errores o
irregularidades importantes.
Brinda al auditor una satisfacción de
auditoría relevante, en relación con los
objetivos de la auditoría frente a otros
controles o procedimientos que ejecute la
entidad.

E.
CONTROL IDENTIFICADO
NO
¿VALIDA LAS AFIRMACIONES HECHAS EN LOS E/F?
SI SI
¿SE VEN VULNERADOS POR LOS CONTROLES GRALES. O POR EL AMBIENTE
DE CONTROL?
NO
NO ¿RESULTA CONVENIENTE PROBAR SU FUNCIONAMIENTO EN TERMINOS DE
EFICIENCIA EN LA AUDITORIA?
NO SI
EL CONTROL IDENTIFICADO EN UN CONTROL CLAVE
EL CONTROL
IDENTIFICADO NO ES UN
CONTROL CLAVE REALIZAR PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
DEL CONTROL CLAVE

E.
Los Controles Clave
Y los Ciclos Transaccionales

E.
Controles clave para Ventas
 El asiento de las ventas en el libro de entrada
original debe estar respaldado por los documentos
de embarque y la aprobación de la recepción del
cliente.
 Aprobación del crédito, antes del envío de la
mercadería.
 Recepción por auditoría interna de las
confirmaciones a clientes.
 Prenumeración (al momento de la impresión de las
facturas por la imprenta o la computadora) y
archivo una vez que se han firmado los
documentos por los niveles correspondientes.

E.
Controles clave para Ventas
 Aprobación de precios de venta por el funcionario

correspondiente, con determinación de plazos y descuentos
comerciales y por pronto pago.
 Chequeo de precios con código de barras.
 Conciliación de auxiliares de clientes con el Mayor General.
 Examen de los documentos de respaldo antes de la emisión de
la factura.
 Chequeo del conocimiento de embarque con la factura.
 Comprobación de secuencia numérica con el diario de ventas.
 Analizar registros contables para detectar transacciones con
valores poco usuales.

E.
Procedimientos de control para
ventas
 Examinar la copia de la factura, con el pedido ( o
recepción) del cliente, analizar la calificación del
crédito. Revisar la secuencia numérica de la
factura y su oportuna contabilización. Estudiar el
auxiliar de clientes y el envió del estado de cuenta
al cliente
 Verificar la correcta aplicación contable y numérica
de las facturas y documentos de soporte.
 Rastrear una muestra de transacciones con todo
su proceso y registro contable.
 Sumar un período de transacciones para su cruce
con diarios de entrada original, su paso correcto a
Diario General, Mayor y Auxiliares.

E.
ventas
• Realizar pruebas de recorrido de unas cinco

transacciones tomadas al azar, en un mes, para
satisfacerse de su proceso, registro y archivo
de los documentos.
• Rastrear varias ventas tomadas al azar de su
origen al final o viceversa.
• Repetir las operaciones aritméticas de una
muestra de facturas y sus documentos de
soporte.
• Cruzar las fechas de la venta con el embarque y
la recepción por el cliente.

E.
Controles clave para Caja
Bancos
 Segregación de funciones de carácter incompatible
especialmente de recepción de dinero, registros,
conciliación y emisión de cheques.
 Poner sello de cruzado a cheques de N valor en
adelante.
 Endoso de cheques cobrados y depósito intacto e
inmediato de recaudaciones.
 Control de depósitos con registro de operaciones .
 Arqueos sorpresivos de fondos.
 Conciliación periódica ( mensual) de bancos por
personas independientes .
 Apropiada codificación de cuentas.

E.
Controles clave para Caja
Bancos
 Conciliación de depósitos con el diario de ingresos de caja.
 Relacionar controles con cartera, en cuanto a emisión de estado
de cuenta a clientes, conciliación de Mayor y Auxiliares.
 Verificación de la documentación de respaldo, previo a la emisión
del cheque.
 Aprobación del desembolso por el ejecutivo correspondiente.
 Uso secuencial de cheques.
 Control preciso de cheques post fechados si esa es la práctica de
la empresa.
 Adecuado manual de funciones y de contabilidad.

E.
Caja Bancos
 Comprobar la segregación de funciones.

 Reconciliación de bancos por auditoría interna.
 Comprobar la secuencia numérica de
comprobantes de venta con facturas, depósito
y registro de operaciones de libros auxiliares a
Diario General y, Mayor y Auxiliares.
 Verificar el endoso automático de los cheques.
 Comprobar la emisión y entrega de estado de
cuenta a clientes.

E.
Caja Bancos
 Detectar cantidades extraordinarias registradas en

bancos, clientes, auxiliares y balance de
comprobación.
 Rastrear operaciones del ciclo ventas, clientes y
efectivo.
 Comprobación de los depósitos con las
recaudaciones y registro de ingresosComprobar la
documentación de respaldo de transacciones de
una muestra relacionada con el ciclo ventas,
clientes y efectivo.
Procedimientos de control para Caja
Bancos
 Observar las rutinas del personal.
 Comprobar el uso secuencial de cheques y su oportuna
contabilización.
 Rastrear operaciones a partir de una muestra de
comprobantes pagados, en todo el ciclo contable.
 Confirmar con proveedores el saldo pendiente de pago.
 Verificar las fechas del desembolso que esté de acuerdo
con el plazo de proveedores.
 Recalcular una muestra de comprobantes de egresos con
su correcta contabilización.

E.
Controles clave para Nómina
 Aprobación de tarjetas de tiempo y sobretiempo por

el supervisor de planta.
 Utilización del reloj tarjetero.
 Segregación de funciones incompatibles de personal
de planta, recursos humanos y dirección financiera.
 Inclusión en rol solo de personal con nombramiento o
contrato de trabajo.

E.
Controles clave para Nómina
 Impresión del rol antes de enviar al banco la

información que acredite las remuneraciones del
personal en sus cuentas de ahorros o corrientes,
para hacer una comprobación aritmética y controles
por muestreo de horas extras y comisiones.
 Comprobación de cálculos por autoridad
competente.
 Autorización de ejecutivo competente de alzas
salariales, retenciones, descuentos, multas,
sobretiempos y comisiones.
 Adecuado plan de cuentas para el sistema de
remuneraciones.

E.
Nómina
• Examen de las tarjetas de tiempo y cruce con la
tarjeta de reloj.
• Evaluar las políticas de nómina.
• Analizar carpetas personales.
• Evaluar políticas de préstamos y anticipos así como
su cumplimiento.
• Preparar manualmente, con datos supuestos, una
nómina que debe ser corrida en el computador.
• Calcular nuevamente una muestra con los datos de
rol.
• Contabilización oportuna del rol.

E.
Nómina
• Evaluar la adecuada contabilización de nómina en el sistema
de costos de la empresa, para su imputación correcta en la
hoja de costos.
• Rastrear operaciones tipo en todo su proceso contable y su
documentación de respaldo
• Evaluar la razonable contabilización y cálculo de provisiones
para prestaciones sociales
• Cruzar los cálculos de una muestra de empleados con los
contratos y disposiciones legales, a fin de que se cumplan
con las normas laborales.
• Evaluar la correcta retención de impuesto a la renta al
personal.

E.
Controles clave para
Adquisiciones
 Requisición por la planta industrial, informe de
inexistencia en bodega, orden de compra,
informe de recepción de bienes y factura del
proveedor.
 Aprobación de compra por el ejecutivo
correspondiente.
 Sello de cancelado para evitar duplicación en el
pago de la factura.
 Prenumeración de comprobantes al emitirse en la
imprenta o la computadora.
 Contabilización oportuna de la adquisición.

E.
Controles clave para
Adquisiciones
 Cómputos aritméticos de cantidades y valores

para comprobar la exactitud de las operaciones
en facturas y documentos de soporte.
 Adecuado plan de cuentas.
 Comprobación de débitos y créditos en todas las
cuentas relacionadas con el ciclo transaccional
Adquisiciones
• Rastrear una muestra de adquisiciones, en todo su

proceso contable y de archivo.
• Observar una recepción de mercaderías.
• Verificar la legalidad y autenticidad de una adquisición,
desde su autorización hasta su consumo.
• Comprobar la oportuna cancelación del crédito y su
documentación de respaldo.
• Verificar la adecuada y oportuna aplicación contable de
las adquisiciones.

E.
Adquisiciones
• Evaluar el cumplimiento del manual de

adquisiciones.
• Diseñar un grupo de operaciones manuales que
se corran en el sistema computarizado para
satisfacerse de sus controles, pistas de auditoría
y exactitud en los registros.
• Rastrear posibles compras ficticias.
• Rastreo de una muestra de operaciones en todo
su ciclo contable de registro.
CAJA CHICA
Ejemplos de controles preventivos y/o

procedimientos de auditoría
• El fondo de caja chica no debe manejarlo

personas del área de recaudación, registro
contable o manejo de bienes. Por ejemplo lo
manejará la secretaria.
• Arqueos por lo menos una vez al mes, pero en
fechas diferentes de un período a otro, por parte
de una persona ajena al manejo y registro de las
cuentas de efectivo.

E.
CAJA BANCOS
 Se usa tinta especial para girar los cheques la

misma que es susceptible de borrar para
cambiarse las cifras. Por lo tanto use un bolígrafo
personal para la firma de los mismos.
 Dibujantes expertos pueden borrar la cifra inicial
para poner otra por mayor valor, inclusive las
perforaciones de las máquinas protectoras de
cheques son cambiadas por cifras de mayor
valor. Conviene poner siempre una cinta adhesiva
en el renglón de la cantidad para que se dificulte
su adulteración. Siempre cruce los cheques para
que no sean cobrados por ventanilla,
especialmente de determinado monto en adelante.
E.
CAJA BANCOS
 Los sobornos y coimas a tramitadores,

empleados públicos, agentes afianzados de
aduana, compradores de bienes etc., salen como
comisiones a vendedores de la empresa, con lo
que no queda registro contable de estas
operaciones fraudulentas.
 Pagos a empleados ficticios permiten inflar los
gastos de la entidad, disminuir su impuesto a la
renta y el pago de utilidades a los trabajadores.

E.
CAJA BANCOS
 Los empleados responsables de los depósitos

bancarios, especialmente cuando no hay luz,
falsifican los sellos del cajero del banco para sellar
papeletas de depósitos que en la realidad no se
efectúan.
 Incorporar en el rol de pagos a familiares permite
beneficiar a los accionistas, incrementar gastos,
disminuir el impuesto a la renta y afectar en las
utilidades a los trabajadores.
 Facturas personales son registradas en la
contabilidad de la entidad.

E.
CAJA BANCOS
 Viajes personales y de l familia son pagados por la

institución.
 Gastos de recepciones y atenciones son registrados
como gastos de representación de la institución.
Inclusive vivienda y vehículo son negociados como
parte del paquete remunerativo de los ejecutivos.
 Se diseña el software del rol de pagos de tal manera
que los centésimos del valor líquido de todo el personal
sean redondeados pero se acredite esos valores a un
solo beneficiario.
 Falsificación del sello de “certificado” para cheques sin
fondos.

E.
CAJA BANCOS
 Falsificación de billetes y papeles fiduciarios que se

negocian en el exterior.
 Acciones de tesoreros y especialmente ventanilleros de
bancos que se roban las recaudaciones.
 Cuando los bancos están desencajados ( sin dinero en
Tesorería) mienten a los clientes que se les ha ido el
sistema y sólo reciben depósitos. Cuando ya tienen fondos
manifiestan que volvió el sistema y proceden a pagar
cheques o retiros de ahorros.
 No se realizan los depósitos de las recaudaciones del día, a
la primera hora del siguiente día, cuando se conoce que el
contador no chequea la hora del depósito. Los fondos se
utilizan y se cubren con las ventas del siguiente día para
depositar a primeras horas de la tarde ( jineteo de fondos).

E.
CAJA BANCOS
 Se utilizan fondos de caja que se los cubre con

vouchers de tarjetas de crédito personales, logrando
diferimiento de pagos.
 Los clientes pagan el valor que calculan en su compra,
por ejemplo $ 18 pero reciben un comprobante por
menor valor, con lo que se beneficia el cajero.
 Intencionalmente se equivocan en más en la factura
original del cliente, para luego corregir en menos la
copia que queda para contabilidad.
 Se gira cheques con el nombre de un cómplice interno o
externo y en la copia (del papel químico, por ejemplo) el
nombre del verdadero beneficiario. Se cobra el cheque y
se reparten los involucrados en el contubernio.

E.
Ejemplos de controles preventivos
y/o procedimientos de auditoría
o Segregación de funciones entre las personas de tesorería o
recaudaciones ante las que manejan los libros de
contabilidad .
o Conciliaciones y reconciliaciones de las cuentas bancarias
por personas independientes al manejo del efectivo,
chequeras y registro contable del dinero.
o Depósito intacto e inmediato de las recaudaciones.
o Establecimiento y cumplimiento de niveles de autorización
para recaudaciones y especialmente para gastos.
o Registro inmediato de operaciones, con 24 horas máximo de
retraso.
o Pruebas continuas de exactitud, por ejemplo totales de
recaudaciones con los depósitos.

E.
Ejemplos de controles
preventivos y/o procedimientos
de auditoría
o Arqueos sorpresivos como en el caso de caja chica y del

efectivo del día.
o Confirmaciones de saldos por el banco.
o Aplicación correcta del plan de cuentas para cada
transacción .
o Prenumeración de comprobantes relacionados con todas
las transacciones contables, al momento de su impresión
en la imprenta o de su elaboración en la computadora.

E.
de auditoría
• Hacer nuevamente la conciliación bancaria ( reconciliación)

por parte de otra persona
• Girar cheques cruzados a partir de cierto monto.
• Poner cinta adhesiva a lo largo del cheque a la altura de la
cantidad puesta en letras.
• Instalar circuitos cerrados de televisión al interior de las
oficinas y locales especialmente las que tienen contacto con
el público y filmación de usuarios de cajeros automáticos.

E.
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR
COBRAR
- Los préstamos vinculados de los bancos

(realizados a empresas relacionas –vía
accionistas, familiares-con el banco) constituyen
ejemplos de corrupción porque son créditos que
resultan incobrables.
- Ventas de bienes a clientes supuestos, testaferros
o familiares se realizan con la intención de no
cobrarles y más tarde darles de baja por
incobrables. En este caso constituyen primero la
provisión y más tarde hacen el asiento Provisión
Cuentas Incobrables a Cuentas por Cobrar.

E.
COBRAR
- Recuperación de cuentas incobrables – que son

muy eventuales- no se ingresan a la contabilidad
de la empresa.
- Calificación muy débil de posibles compradores a
crédito originan ventas cuya cartera es de difícil
cobranza.
- El jineteo de cobranzas, es una práctica que no le
permite a la entidad contar con sus recursos a
tiempo aunque no le perjudica en términos
económicos. Por falta de arqueos a recaudadores
se producen estas actuaciones indebidas del
personal.

E.
COBRAR
- Se realizan préstamos a terceros sin intereses ni

plazo definido.
- En entidades que cobran recursos vía títulos de
crédito (impuestos municipales por bienes
inmuebles) se imprimen en computadora
formularios con la misma información de la base de
datos y se los negocia con el deudor. La sorpresa
es que no se dio de baja su obligación de la base de
datos y sigue debiendo los impuestos.

E.
COBRAR
- Se maniobra la base de datos para disminuir total o

parcialmente la obligación de un deudor. Problema
que se da por deficiencias en el diseño del software,
sus control de acceso y manejo de la información y
débiles pistas de auditoría.
- Se realice análisis e interpretación de estados
financieros en donde el índice de liquidez es
excelente por su alta cartera, pero sus clientes en un
alto porcentaje son incobrables.

E.
Ejemplos de controles preventivos y/o
• Segregación de funciones entre cartera y

contabilidad.
• Preparación de estados de cuentas a los
clientes.
• Solicitar confirmaciones de saldos.
• Conciliación de saldos de auxiliares y mayor de
clientes.
• Arqueos sorpresivos a recaudadores para evitar
el jineteo de fondos.

E.
INVENTARIOS
 Cuando la entidad no lleva kárdex para sus mercaderías
tiene la facilidad de fijar la utilidad o pérdida deseada en
función del inventario final, físico o extracontable. En el caso
de llevarse inventario permanente también puede manipular
cifras para evadir tributos.
 Se producen autorobos o incendios premeditados para
castigar el inventario y a su vez cobrar los seguros.
 Se hacen donaciones supuestas de mercaderías.
 Se finge pérdida de inventarios por obsolescencia.
 Se cambia arbitrariamente de método de valoración del
Promedio al PEPS y/o UEPS para lograr bajar o subir la
utilidad, según convenga.

E.
INVENTARIOS
 Se venden al gobierno artículos (alimentos, medicinas)

expirados o con fechas próximas a caducar, que no pueden
devolverse ni consumirse .
 Para cumplir con metas presupuestarias y cobrar comisiones

en ventas se procede a realizar ventas con previo arreglo del
cliente que más tarde las devuelve con cualquier pretexto.

E.
INVENTARIOS
 Los precios de traslación son muy elevados

con lo que sus costos de producción y el precio
de ventas son muy elevados. En estos casos se
necesita una legislación a nivel mundial que
obligue a vender a precios de costo más los
fletes y gastos de internación. Con una posición
de administración social, habría de esperar que
las multinacionales vendan al tercer mundo a
precios de costos sus bienes para que se
incentive el desarrollo de nuestros países.
INVENTARIOS
 Para no facturar ciertas empresas han optado por

informar a sus clientes que se les ha ido el
sistema de sus computadoras y que por lo tanto no
pueden facturar. Piden que regresen más tarde por
la factura lo cual no se da en la mayoría de los
clientes. En estos casos recomiende que emita
facturas manualmente porque una transacción de
compra - venta se da al momento de la entrega del
bien y por ende del documento habilitante que es la
factura y no hay justificativo alguno para el tema de
la caída del sistema.

E.
INVENTARIOS
 El personal roba materias primas, en proceso o

terminadas a través de diferentes modalidades,
argucias e ingenios. De allí que, por ejemplo, el
auditor nocturno de hoteles visita los basureros
para encontrar en los residuos, alimentos en
fundas plásticas que más tarde se recogen por el
interesado. Otro ejemplo, en las noches se
estacionan vehículos para cargar materia prima
que se la roban empleados con la complicidad de
guardianes. La mezcla de agua y leche es
conocida como el clásico bautizo del producto.

E.
INVENTARIOS
 Por lo costoso o falta de bodegas para trasladar grandes

cantidades de cosechas, no es posible una constatación
física por quintales sino se recurre al cubicaje del producto,
pero hay que subirse a la cima del bien almacenado para
cerciorarse que no haya un hueco en el centro de la bodega.
 Tanques de aceite se vacían casi en su totalidad y se los
sustituye con agua. No basta con abrir la tapa y ver la
superficie sino que en una muestra hay que vaciar el
recipiente para verificar su contenido.
 Ciertos fertilizantes tienen un parecido muy similar con la
arena. No basta solo con observar sino hay que oler y
saborear levemente con un mínimo de saliva.

E.
INVENTARIOS
 El consumo de llantas que se reponen en un vehículo no se

compadece con el kilometraje recorrido. Igual sucede con
repuestos y combustibles.
 Si no se recurre a la alteración de balanzas para perjudicar
en el peso del producto, se utiliza el "plumeo" que es
introducir un delgado cono de hojalata en el quintal de
cemento o azúcar y por ese sistema se roba el producto
cuya apariencia física del embalaje está intacto.
 En aduanas se procede a robar los productos que más tarde
son reconocidos por la empresa aseguradora.

E.
INVENTARIOS
 Desde el exterior se utiliza el sistema de

encomiendas por correo, las mismas que por
ser de pequeño volumen no pagan aranceles.
Pero, se recurre al envío sistemático de
paquetes por diferentes remitentes a distintos
beneficiarios; sin embargo, quien despacha y
recibe es una sola persona con lo que se da
un verdadero mecanismo de contrabando.

E.
INVENTARIOS
 Para lograr una partida arancelaria más baja

se logra calificar fraudulentamente a ciertos
bienes recurriendo a algún artificio. Por
ejemplo: ropa fuera de temporada baja
significativamente de precio en el exterior y se
la importa no como ropa nueva sino
calificándola en una partida diferente y
permitida con lo que su arancel es mucho más
bajo.

E.
INVENTARIOS
 Los choferes al cargar en los surtidores

(bombas) de gasolina hacen facturar por
un monto mayor para repartirse con el
vendedor la diferencia, en perjuicio del
propietario del vehículo ( esta práctica es
muy usual en el sector público).

E.
INVENTARIOS
 Igual mecanismo se dan en la compra de

repuestos que no se cambian en vehículos
y más mecanismos en todo aquello que es
combustibles, carburantes, lubricantes,
repuestos, llantas etc. necesarios para el
mantenimiento de vehículos.
 Las ventas a través de INTERNET no
permiten la facturación y por ende hay
evasión tributaria.

E.
INVENTARIOS
 Los subsidios a toda la población ocasionan altos

costos al Estado y a la vez se propicia el contrabando.
En el caso ecuatoriano, al no focalizar el subsidio del
gas, los combustibles y la energía eléctrica, se afecta
fuertemente el presupuesto público, disminuye la
capacidad operativa del Estado, se fomenta la vida
fácil de quienes no tienen derecho al subsidio.
 Se procede a la “ triangulación de importaciones”,
esto es traer por un país del área andina un producto
que en realidad es producido en una región ajena a la
misma, con lo que se pagan menos aranceles.

E.
INVENTARIOS
 Se recurre a las internaciones temporales de bienes

(ejemplo vehículos) que a la final se quedan en el país.
 Se clonan (duplican) papeles de aduanas pero con

valores diferentes con lo que se perjudica al Estado
que no cobra los aranceles correctos.
 Cuando los productores son honestos, los potenciales

compradores recurren a los distribuidores, por
ejemplo de vehículos, a quienes adquieren los bienes
con la consiguiente comisión.

E.
INVENTARIOS
 Hay contubernio entre el cliente y el cajero que marca en la
computadora bienes de menor valor a los realmente
comprados.
 Se compran víveres para hoteles pero no controlan el peso

de los artículos al ingresar a la bodega. Se sustraen los
víveres antes de la descarga en el hotel para llevarse a la
casa de los empleados involucrados en el robo.
 Los clientes ingresan con cuatro prendas al probador, una

se la dejan puesta y tres devuelven al mostrador o percha
del almacén.

E.
INVENTARIOS
 Los padres dan a sus hijos muy pequeños paquetes de

confites que pasan sin ser vistos por el counter y sin pagar.
Sin son detectados por el cajero aducen una situación
accidental que no fue vista por los padres.
 Cuando se compran muchos productos la cajera
deliberadamente decuplica un precio al recorrer la coma (,)
un lugar a la derecha; lo que en la mayoría de las veces no
controla el cliente.
 Al transportar leche de las haciendas a las plantas
procesadoras, si se conoce que se paga por litro y no por
contenido de grasa, se procede a añadir agua en el camino

E.
INVENTARIOS
 Se aumenta muy hábilmente un cero a las

facturas para beneficiarse de la diferencia
descargada del kárdex.
 Se compran útiles escolares para los hijos
y se pide facturar como suministros de
oficina para que los pague la empresa.

E.
INVENTARIOS
 Cuando los vendedores saben que ciertos

bienes no están inventariados, los venden
con descuentos muy altos con la condición
que sea al contado para beneficiarse de
este ingreso.
 Mercadería de origen asiático entra al
Ecuador como peruana para pagar menores
aranceles. Cuando entran de contrabando,
se les pone en el país etiqueta ecuatoriana

E.
 Segregación de funciones al cotizar, autorizar,

comprar, recibir, embodegar, registrar, pagar y
distribuir mercaderías.
 Planificación y ejecución de tomas periódicas de
inventarios.
 Sustento de una requisición, orden recepción y
factura para compra ( especialmente de suministros
y materia prima) y su verificación posterior.
 Poner el sello de recibido o cancelado en
comprobantes para evitar una nueva utilización.

E.
de auditoría
Transparentar la provisión de bienes al
sector público a través del sistema de
“COMPRAS NET”, que es un mecanismo que
desde la invitación al concurso, entrega de
bases, aclaraciones, recepción de
propuestas etc. se lo hace a través de
INTERNET. El pago de la garantía se lo hace
con un formulario que consta en las bases
para depositarse en un banco en el cual
tiene cuenta corriente la empresa que
convoca al concurso.

E.
de auditoría
La seguridad del sistema permite que las

ofertas se abran todas el día y hora señaladas.
La falta de contacto de empleados de gobierno
y proveedores le da más transparencia al
proceso que se uniforma en el llenado de
formularios de las ofertas

E.
INVERSIONES
Se finge inversiones en el sistema financiero pero son

retiros que hace la empresa para préstamos a accionistas
o familiares que no pagan ningún tipo de interés.
Ejemplos de controles preventivos y/o procedimientos de

auditoría
 Confirmaciones de saldos.
 Constatación de papeles fiduciarios.

E.
ACTIVOS FIJOS
 Se compran activos fijos para destinarlo al

uso personal de los ejecutivos,
especialmente vehículos con todo el costo
que implica mantenimiento, combustibles
depreciación y repuestos. Cuando se
negocia como parte de la remuneración:
casa y/o vehículo para el personal estos
costos son imputables como ingresos
para efecto de impuesto a la renta del
beneficiario.

E.
ACTIVOS FIJOS
 En el sector público el uso y abuso de

vehículos oficiales es un tema de corrupción
permanente. Probablemente la privatización
del parque automotor sea una solución para
tercerizar el uso de vehículos exclusivamente
para labores oficiales con el consecuente
ahorro de gastos de personal, repuestos y
servicio de mecánica.

E.
ACTIVOS FIJOS
 Se procede a una depreciación acelerada

de bienes que no están sujetos a esta
realidad.
 Se da de baja por inservibles bienes que
todavía están en buenas condiciones.
 Se procede al remate de bienes
avaluados en valores inferiores a la
realidad.

E.
ACTIVOS FIJOS
 Se realizan donaciones ficticias.

 Se finge autorobos de bienes para cobro de
seguros o baja de libros..
 Se compran propiedades con escrituras por
valores inferiores al realmente pagado a fin
de pagar menos impuestos al fisco, por la
transferencia de dominio.

E.
ACTIVOS FIJOS
 Se logran avalúos catastrales de los predios a

fin de pagar menos impuestos municipales
(cada año) y al gobierno central al momento
de la venta o de fallecer el propietario.
 Sobrevaluación para tener un valor más alto
como gasto depreciación activos fijos

E.
ACTIVOS FIJOS
 Importación ilegal de vehículos que se inicia con facturas

del exterior adulteradas el año de fabricación y el costo. En
vehículos usados se les sube el año y a su vez se les baja
el costo para que puedan ingresar al país sin restricción
por ser muy viejos y a su vez para que por su valor no se
requiera inspección de una verificadora. En estos casos se
requerirá información del fabricante y apoyo del consulado
para obtener información certera.

E.
ACTIVOS FIJOS
 Activos cuya vida útil se ha cumplido se dan de

baja. Se los cambia de características, se finge
una compra nuevamente y comienza a operar
una nueva depreciación.
 Canibalismo de vehículos dañados para
supuestamente reparar otros.
 Venta de equipos de cómputo como si fueran
nuevos cuando son clonados.

E.
ACTIVOS FIJOS
 Históricamente está demostrado que la privatización de

empresas dio lugar al enriquecimiento de muchos
gobernantes que vendieron a precios bajos las empresa y
no recurrieron a la privatización de la gestión, como un
mecanismo que aumente la eficiencia y elimine la
corrupción de sindicatos y administradores politizados.
 La empresa deja de controlar activos fijos totalmente
depreciados, que son vendidos por los administradores de
bodega, pero sin reportar a contabilidad.

E.
de auditoría
 Constataciones físicas y cruces con facturas,
contratos, DUIs, firma de quien cobra el
cheque.
 Avalúos de peritos.
 Confirmaciones del proveedor.
 Cumplimiento de normas de la empresa.

E.
ACTIVOS DIFERIDOS,
INTANGIBLES Y OTROS ACTIVOS
 Se incluye en las pólizas de seguros a

personas ajenas a la entidad y bienes que no
son de su propiedad.
 En cuanto a especies valoradas (incluye
entradas a espectáculos) se da la recirculación
de entradas. Esto es no depositar en el ánfora
una parte del formulario o no devolver al
espectador la parte de su ticket para enviar a la
boletería estos documentos y volverlos a
vender.

E.
 Cruzar los roles de nómina con el listado de

asegurados.
 Observaciones y/o filmaciones desde
lugares estratégicos al ingreso del público .
 Aquellos que a criterio del contador y/o
auditor forense puedan aplicarse según el
tipo de intangible.

E.
PASIVOS
 Se incurre en préstamos por sobre la capacidad

de pago de la entidad y no se cancela el capital ni
los intereses.
 A nivel de muchos países los préstamos por pagar
a los bancos por parte de empresas y personas
particulares ha sido una de las razones de las
quiebras bancarias, especialmente por préstamos
vinculados, a personas ficticias o fantasmas y
testaferros (comentada la contraparte en cartera).

E.
PASIVOS
 La deuda pública de los países del Tercer

Mundo es un típico problema de corrupción
por una serie de factores.
 Los intereses usureros de los organismos de
crédito (bancos, financieras etc.) es otra
forma de corrupción, a la que se suma el
cobro de interés sobre los intereses.

E.
PASIVOS
 La negociación y renegociación de la deuda pública así como la

venta de papeles fiduciarios de un gobierno producen grandes
beneficios a sus actores con mínimas tasas o porcentajes de
comisión o descuento que genera fortunas por el alto volumen de
operaciones. Por otra parte, se da mucha especulación financiera al
comprar papeles de deuda de un gobierno a muy bajo precio para
luego obtener fuertes ganancias al momento que el Estado recompra
la deuda. En este tema, la corrupción se inicia con los informes
previos para justificar un préstamo, para llegar a la negociación y
renegociación.
 Se inflan los gastos con exageradas provisiones (cuentas de pasivo)
con lo que la utilidad disminuye o se convierte en pérdida.

E.
Ejemplo de controles
preventivos y/o
 Asesorar a la empresa no endeudarse en el corto y/o
largo plazo, luego de una amplio análisis e
interpretación de estados financieros (especialmente
prueba ácida y control del capital de trabajo) y otras
herramientas de gerencia financiera. Tomar medidas
preventivas para no correr riesgos de iliquidez, rumores
(para el caso de los bancos que sufren retiros masivos).
 Mantener un flujo de caja ( cash flow).
 En control y gestión bancaria hay una amplia normativa
a nivel nacional e internacional que debe cumplir un
banco para gozar de salud económica y financiera. El
contador y auditor juegan importante rol especialmente
en el campo "preventivo".

E.
INGRESOS O RENTAS
 El caso más típico es la sub facturación al exportar e importar

para pagar menos aranceles en la aduana. En estos casos la
investigación es extra - libros, por ejemplo verificando el
número de paquetes (por el peso, cantidad o unidades) que
ingresan al avión o barco frente a la declaración del
contribuyente en el Formulario Único de Exportación (FUE),
inclusive se puede cruzar la información con el certificado de
la empresa verificadora. El delito es difícil de comprobarse
contablemente porque a bancos ingresa el valor de la venta
sub facturada, pero los demás fondos se maneja en el exterior
o en una cuenta personal dentro del país.

E.
INGRESOS O RENTAS
 La sobre facturación se da al
importar productos de una matriz
(una multinacional de
medicamentos) con lo que los
productos nacionales tienen altos
costos y por ende precios de venta
muy caros (precios de traslación).

E.
INGRESOS O RENTAS
 Se realizan ventas sin facturas sino a través de un
memorando interno o sin ningún documento de
respaldo, con lo que disminuyen utilidades, impuestos
y participación de trabajadores. En estos casos es
obvio que se lleva doble contabilidad para tener
información según ventas facturadas y otra sobre
ventas reales. En estos casos se debe circularizar a
proveedores y clientes aunque se corre el riesgo que
éstos se confabulen. Otra pista de auditoría sería
cruzar con depósitos bancarios luego de tener todas
las cuentas de la empresa (a menos que se depositen
las ventas sin factura en una cuenta personal).

E.
INGRESOS O RENTAS
 Cuando se trata de una fábrica es más fácil detectar las

ventas sin factura a través del volumen de materia prima
utilizada, el volumen de producción y los saldos de
inventarios de productos en proceso y productos
terminados (siempre que no se manipulen los saldos de
inventarios).
 Se altera el normal funcionamiento de equipos
mecánicos, eléctricos, electromecánicos y electrónicos
para que sus instrumentos de medición marquen valores
inferiores como: válvulas, medidores de agua y luz,
horómetros, contadores de peajes etc.

E.
INGRESOS O RENTAS
 No se contabiliza en la caja registradora las ventas a

todos los clientes a quienes se les entrega un
comprobante de venta que no es oficial (ejemplo
factura sin todos los requisitos). Cuando se reclama el
tickete recién se procede a su emisión.
 Se factura por caja registradora la venta a un cliente y
si éste no reclama el comprobante se procede a su
anulación con lo que se disminuyen los ingresos, se
beneficia la empresa del IVA y se perjudican fisco y
trabajadores.

E.
INGRESOS O RENTAS
 Se imprimen dos juegos de facturas con la misma

numeración para facilitar la doble contabilidad y presentar
ventas por valores menores.
 Se solicita a los clientes que giren cheques no a nombre de la
empresa sino del gerente u otra persona pero a título
personal, con lo que no se emiten facturas por las ventas.
 Solamente cuando se hacen ventas con tarjetas de crédito se
emite factura, por el control cruzado que se puede hacer con
las empresas emisoras de tarjetas, caso contrario no se hace
la emisión del comprobante de venta como lo exige la ley.

E.
INGRESOS O RENTAS
 Se entregan órdenes de producción a laboratorio ( requisición

de fábrica según contabilidad de costos). Pero la papeleta
que se entrega al cliente es tan parecida a una factura que al
retirar su pedido ya no exige la factura.
 No contabilizar ciertos ingresos y ponerlos en la conciliación
tributaria como ingresos exentos de tributación para lograr
bajar la base imponible y pagar menos impuesto a la renta.
 Ciertas instituciones educativas cobran el mes completo de
transporte de sus alumnos, cuando termina el año escolar
dentro de los primeros 10 o 15 días, pero pagan al
transportista sólo los días efectivamente recorridos.

E.
preventivos y/o
 Aprobación de precios de venta y descuentos
comerciales y por pronto pago.
 Conciliación de egresos de kárdex con facturas.
 Revisión de los despachos por personas ajenas a la
preparación del embarque.
 Confirmar información de ventas con proveedores.
 Demostrar que las ventas no guardan relación con las
compras ( a menos que se esté stockeando la empresa).
 Realizar análisis e interpretación de estados financieros
para demostrar inconsistencias de cifras y obtener pistas
para la Auditoría Forense.

E.
CONTRATACIÓN PÚBLICA
Parte de la corrupción administrativa,

constituyen las demandas laborales
exageradas y los contratos colectivos de las
empresas públicas cuyas exigencias superan
la capacidad operativa y de gestión
empresarial.

E.
GASTOS COSTOS Y
PÉRDIDAS
 A más de lo expuesto en el tema de efectivo, se
inflan gastos ( inclusive ficticios) para disminuir la
ganancia.
 Cuando se pagan glosas (responsabilidades civiles)
al Estado, la empresa registra gastos ficticios para
recuperar el desembolso.
 Obtenido el verdadero balance de la empresa se
procede a realizar una serie de ajustes (en cadena)
para disminuir la ganancia.

E.
GASTOS COSTOS Y
PÉRDIDAS
 Ante la certeza que los auditores tributarios
no revisarán los balances de la empresa, se
procede a acomodar y alterar las verdaderas
cifras de las cuentas para obtener balances
maquillados.
 Activos fijos de las empresas son
contabilizados bajo el sistema de
arrendamiento mercantil (Leasing) para
aumentar los gastos y disminuir la ganancia.

E.
GASTOS COSTOS Y
PÉRDIDAS
 Los sobornos para realizar ventas, especialmente al sector
público, se contabilizan como comisiones a vendedores a
quienes inclusive se les reconoce el pago del impuesto a la
renta, por el valor del soborno. Así se evita el exigir recibos
a los beneficiarios quienes cobran en efectivo la supuesta
"comisión". Téngase en cuenta que al servidor público le
está prohibido cobrar valores por ningún concepto para su
beneficio particular porque sólo debe vivir de su sueldo
según la Ley.
 A los agentes afianzados de aduana se les paga por sus
servicios y en ellos se incluye los sobornos para la aduana.
Como ellos no llevan contabilidad no tienen para que pedir
recibos a los sobornados.

E.
GASTOS COSTOS Y
PÉRDIDAS
 Expresamente se forman compañías para que estas
registren como sus activos los vehículos de los
accionistas. Los gastos personales, el mantenimiento y la
depreciación de los vehículos se cargan a la empresa con
lo que se evaden impuestos de renta personal. Los
ingresos de estas empresas son los honorarios personales
de sus accionistas que se facturan por la empresa.
Normalmente su ganancia es muy baja o las pérdidas son
sistemáticas. Este es un ejemplo de una realidad en la cual
no se afecta al Estado ni a la ley (elusión).

E.
preventivos y/o
 Utilización de reloj tarjetero para control de nómina y horas extras
(debidamente autorizadas).
 Segregación de funciones en personal que controla y autoriza
sobretiempos
 Pruebas de exactitud antes del pago de roles.
 Niveles de autorización para contratación, aumento de remuneraciones y
retenciones
 Verificación de cédula de identidad del empleado que cobra su
remuneración y comprobación de que efectivamente trabajó para evitar
personal ficticio .
 Cruce de información de remuneraciones individuales con el total del rol.

E.
CAPÍTULO IV
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
FORENSE
 PROPUESTA DE LA AUDITORÍA FORENSE

DENTRO DE OTROS CONTROLES.
 DE LA PLANIFICACIÓN EXAGERADA A LA
IMPROVISACIÓN

E.
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE UN
EXAMEN ESPECIAL Y UNA AUDITORÍA
FORENSE
Semejanzas
 Se utilizan las mismas técnicas y

procedimientos, según las circunstancias.
 Se sigue el mismo proceso en materia de

planificación, trabajo de campo y
comunicación de resultados, pero incorporando
el monitoreo, como fase final
 Son más breves y puntuales que una Auditoría

Financiera o de Gestión
E.
Diferencias FORENSE
 No todas las denuncias son

atendidas, evacuadas o finalizadas
mientras que todo examen especial
siempre termina en un informe o
por lo menos en una carta a
gerencia.
 No es obligatorio seguir todo el

proceso de una auditoría o examen
especial; en virtud del tipo de
denuncia que puede ser sin
E.
fundamento.
Diferencias FORENSE
 Se puede recurrir al concurso de otras

entidades, con las que se coordinan los
trabajos. Hay ocasiones en que los
hechos no son investigados (Para el
caso de las diferentes entidades de
control del sector público)
 La Auditoría forense de por sí exige

una acción más rápida en sus cuatro
fases de trabajo, para lograr
oportunidad y economía de recursos y
E.
tiempo.
TRAMITE DE LA AUDITORÍA
Debe aclararse que hay 4 tipos de trámite a una
FORENSE
denuncia en cuanto al destino y trabajo que
compete a las entidades públicas
a) Trabajos de exclusiva competencia de la

entidad gubernamental
b) Trabajos que requieren el concurso de otra

entidad o auditor especializado. En este caso se
suspende el trabajo de la entidad gubernamental
hasta que la otra entidad o especialista
entreguen su informe y/o documentación
pertinente.
c) Trabajos que no son competencia de la entidad

gubernamental sino de otro organismo al cual se
deriva la denuncia y
E.
TRAMITE DE LA AUDITORÍA
FORENSE
Para los dos primeros casos y dependiendo de la

envergadura del trabajo, su importancia o materialidad y
la prioridad del mismo; se puede y conviene en lo
posible seguir el siguiente proceso:
1. Planificación de la investigación
2. Trabajo de campo propiamente dicho y
3. Comunicación de resultados y redacción del informe
4. Monitoreo del caso y de sus recomendaciones

E.
ARCHIVOS O LEGAJOS
Dependiendo de la organización de la
Institución Superior de Auditoría, Firma
Privada o de la Unidad de Auditoría Interna
pueden mantenerse hasta 4 clases de
archivos
a. Archivo permanente. es aquel que

mantiene la documentación relacionada con:
 Base legal de constitución de la entidad
 Base reglamentaria y normativa
 Manuales
 Contratos de largo plazo
 Información de activos fijos muebles e
inmuebles
E.
ARCHIVOS O LEGAJOS
b. Archivo de planificación. como se da
mucha importancia a la planificación de la
Auditoría Forense, todos los papeles de
esta fase tienen - a veces- un archivo
independiente.
Este archivo también lo puede revisar el

auditor especialmente en los temas de :
evaluación de control interno, calificación
del riesgo y programación del muestreo
Desde una óptica externa, el auditor forense

puede evaluar si el auditor financiero está
acertado en el plan de muestreo y si en la
planificación se tomó en cuenta los riesgos
de detección
AUDITORÍA FORENSE de errores e irregularidades
Milton K. Maldonado
E.
ARCHIVOS O LEGAJOS
c. Archivo corriente. Generalmente es

el archivo más voluminoso y reúne
todos los papeles de trabajo hechos o
recopilados por el auditor al ejecutar
su trabajo de campo.
En estos archivos, el auditor es donde
mayor fuente de información tiene
respecto a saber si la denuncia estuvo
o no adecuadamente examinada por el
auditor financiero ( si ese fuere el caso)

E.
ARCHIVOS O LEGAJOS
d. Archivo o legajo resumen. Está
constituida por el informe de auditoría
( versión final del borrador o informe
suscrito); el memorando de antecedentes
(cuando se van a dar responsabilidades en
el sector público) y toda la documentación
de soporte a estos dos documentos;
ejemplo: Plan de redacción del informe,
hojas de hallazgos, opiniones de abogados,
etc.
También este archivo está a disposición
del auditor y puede, al igual que en los
demás archivos, revisar el texto de los
documentos relacionados con la denuncia
de hechos
AUDITORÍA de corrupción.
FORENSE Milton K. Maldonado
E.
ARCHIVOS O LEGAJOS
La revisión de los cuatro archivos es

parte del relevamiento de información
que puede o debe ser cumplida ( según
cada caso y circunstancias) por el
auditor para decidir sobre el trámite a
seguir de una denuncia.
Sin embargo, hay que citar que lo usual

es manejar los archivos permanente y
corriente

E.
CAPÍTULO V
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
FORENSE (LABORATORIO)

E.
CAPÍTULO VI
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA FORENSE
I.- TECNICAS DE INVESTIGACIÓN DEL ILACIF,

ADAPTADAS A LA AUDITORÍA FORENSE
Comparación
 Observación
Técnicas de Verificación Ocular 
Revisión Selectiva
 Rastreo

E.
I.- TECNICAS DE INVESTIGACIÓN DEL ILACIF,
ADAPTADAS A LA AUDITORÍA FORENSE
Técnica de Verificación Verbal 
Indagación

Análisis
Técnica de Verificación Escrita 
Conciliación

Confirmación
Técnicas de Verificación Documental

 Comprobación

Computación
Técnicas de Verificación Física

AUDITORÍA FORENSE

Milton K. Maldonado
Inspección
E.
OTRAS PRACTICAS ( Según ILACIF)
ILACIF
El arqueo
Pruebas selectivas al juicio del

investigador
Muestreo estadístico
Síntomas
Intuición
Sospecha
E.
CAPÍTULO VII
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA FORENSE
TÉCNICAS DE AUDITORÍA FORENSE
Documento:Investigación del
Fraude (Programa
Internacional para el
adiestramiento en la
investigación criminal).

E.
TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
PARA PAGOS ILÍCITOS
1. DESEMBOLSOS
ADULTERADOS
(Pagos Ilícitos en los
Libros)
a) Información de la Cuenta
Corriente.
b) Documentación de apoyo de
las ventas de mercaderías
o prestación de servicios.
c) Libros y Registros.
d) La información más
importante es la externa o
AUDITORÍA FORENSE proporcionada por el banco.
Milton K. Maldonado
E.
2. EMPLEADOS FICTICIOS.
3. SOBRE-FACTURACIÓN.
4. EL DESCUBRIMIENTO DE
TRANSACCIONES SEGÚN EL
PUNTO DE
PAGO O RECIBO.

E.
4. EL DESCUBRIMIENTO DE TRANSACCIONES
SEGÚN
EL PUNTO DE PAGO O RECIBO.
“Las transacciones ilegales pueden ser
seguidas de
dos formas:
desde el punto del pago, o desde el punto
de recibo”
La decisión de cual seguir depende de las
circunstancias del caso:
¿Que registros existen en ambos puntos?

E.
¿Está el recibidor recibiendo de varios

pagadores, o solo de uno?
¿Está el pagador pagando a muchos o solo a
uno?.
¿Cuál es el tamaño y complejidad del negocio
involucrado?.
¿De dónde salió la implicación inicial? ¿Fue en
relación al recibidor, o al pagador?.
¿En dónde se encuentran los bienes más fáciles
de seguir?

E.
Por lo general, si la treta es “En los

Libros”,el mejor lugar para comenzar la
investigación es desde el punto del
pago.
Si la treta es “Fuera de los Libros”, es

mejor iniciar la investigación desde el
sospechoso o punto de recibo.
5. TRETAS FUERA DE LIBROS

E.
FUENTES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
Una investigación financiera de hechos de

corrupción requiera
un tipo particular de información o quizás
utiliza la información
habitual o tradicional como lo hace un
auditor financiero.
1. ANALIZAR LAS PRÁCTICAS

EMPRESARIALES Y FINANCIERAS DEL
SUJETO
En la Auditoría Forense debe considerarse

los siguientes
AUDITORÍA FORENSE aspectos importantes:
Milton K. Maldonado
E.
FINANCIERA
a) Al inicio de cada auditoría considere y

estudie la totalidad la operación
empresarial del sujeto a sus prácticas
financieras. ¿Qué aspectos son comunes
a la mayoría de las empresas o
individuos?.
b) Realizar un análisis detallado de las

prácticas financieras individuales y
empresariales, para determinar cuáles
son los procedimientos o prácticas
peculiares
AUDITORÍA FORENSE o singulares. Milton K. Maldonado
E.
FINANCIERA
A base de estos dos conceptos podrá el

auditor iniciar, preparar y seleccionar
las técnicas investigativas específicas y
que se adaptan a cada caso.
c). Conozca la base legal en la cual puede

estar inmerso al acto de corrupción que
investiga.

E.
Las fuentes de investigación de un hecho

de corrupción no tienen más límites que la
imaginación del auditor.
Para este caso se citan algunas fuentes:

Entrevista del sujeto.
Entrevista de terceros, testigos.
Informantes o confidentes.
Observación.
Registros bancarios
Corredores de acciones y valores
Registro de bienes raices
Informacién de otras fuentes
gubernamentales
E.
ENTREVISTAS AL SUJETO
Constituye una fuente de información

vital y es una de las fases más
importantes de la investigación.
Hay causas que favorecen o no esta

modalidad como:
♦ El auditor no quiere que el sujeto sepa

que se lo investiga.
♦ El auditor no desea ponerse a una
situación en donde el
sujeto trata de sacarle información.
E. ♦ El sujeto puede obstruir los pasos
Identificación.

 Nacimiento.
 Direcciones durante los años pertinentes.
 Estado Civil (es útil para tratar de ubi
cuentas bancarias
ocultas).
 Ocupación.
 Información general de antecedentes.
 Instituciones financieras, comerciales
personales.
 Fuentes de ingreso.
 Efectivo disponible.
 Haberes.
E.
 Obligaciones.
 Gastos.
 Operación comercial.
 Contabilidad.
 Recibos/ Ingresos Comerciales.

E.
ENTREVISTAS DE TERCEROS
TESTIGOS
Asociados empresariales.
Asociados personales.
Banqueros.
Corredores de bolsa.
Agentes de bienes raíces.
Contadores.
Empleados claves
actuales y
pasados.
Abogados.
Cónyuge o ex – cónyuge.
Novio/a actual o ex –
AUDITORÍA FORENSE
E.
novio/a. Milton K. Maldonado
ENTREVISTAS DE TERCEROS
TESTIGOS
 Padres.
 Hijos.
 Clientesprincipales.
 Abastecedores principales .
 Competidores principales.
 Asociaciones comerciales y
profesionales.

E.
LOS INFORMANTES O
CONFIDENTES
FUENTES POSIBLES DE INFORMANTES:
Contactos relacionados con los casos

asignados.
Empleados de otras entidades encargadas
de hacer cumplir la Ley.
Relaciones personales.
Miembros de la comunidad que colaboran.
Partes o reportes de una actividad
criminal.
E.
OBSERVACIÓN
TIPOS DE OBSERVACIÓN
 Observación Fija.
 Observación Electrónica.
 Observación del Correo.
 Observación de los Desechos.

E.
REGISTROS BANCARIOS
 Permisos de Construcción.
 Planos.
 Informes de los inspectores de construcción.
 Pagos del impuesto a la propiedad.

E.
Corredores de acciones y valores.

E.
Registro de bienes raíces.

E.
Información de otras fuentes gubernamentales.

E.
Guías de empresas de datos de intercambio y comercio.

E.
MÉTODOS INDIRECTOS PARA
INVESTIGAR Y PROBAR INGRESOS
ILÍCITOS
1. Método de Patrimonio
Neto.
2. Método de Gastos.
3. Método de Depósitos
Bancarios.

E.
DIRECTO vs. INDIRECTO

E.
CUÁNDO UTILIZAR UN MÉTODO
INDIRECTO
Cuando una de las siguientes situaciones

existan, utilice uno
de los métodos indirectos para probar que
existe la posibilidad
de ingresos ilegales:
 Los libros y registros de un sujeto no

están disponibles, no son adecuados, o
no existen.
 La mayoría de los ingresos legítimos del

individuo
AUDITORÍA FORENSEson en Milton K. Maldonado
E.
CUÁNDO UTILIZAR UN
MÉTODO INDIRECTO
ingresos del sujeto se pueden conectar a clientes esp

o el número de testigos es prohibido (por ejemplo, do
ntistas, abogados).
puede probar la disposición de los fondos, a pesar de

ede probar específicamente que los ingresos son ileg
AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado E.

ESTRATEGIAS DE INVESTIGACIÓN
 Análisis de las Declaraciones.
 Entrevista con el Declarante.
 Preparación de un Plan.
 Los detalles específicos de la supuesta

actividad corrupta.
 Cualquier conversación que haya tenido

con el sujeto.
 Si el sujeto hizo algún comentario.

E.
DEFENSAS UTILIZADAS A MENUDO
EN LOS CASOS DE DELITOS
FINANCIEROS
Seguridad en los consejos de otro, por
ejemplo contador,
abogado. Si el sujeto confió en la
asesoría de estos
profesionales, la defensa es válida.
La confianza de su defensa se ve
invalidada si no dio toda
la importancia a sus asesores, no siguió
el consejo que se
le dio o no buscó asesoría de personal
calificado.
Falta de educación y
conocimiento
AUDITORÍA FORENSE
E.
del negocio o Milton K. Maldonado
ANÁLISIS DE REGISTROS
BANCARIOS E INSTITUCIÓN
FINANCIERA
Tarjeta de Registro de Firm
Estado Mensual de la Cuen

E.
PROCEDIMIENTOS PARA EL ANÁLISIS
DE REGISTROS BANCARIOS
Analizar los
estados mensuales de
cuenta para determinar si son normales
o inusualmente altos o bajos en
relación a la remuneración del sujeto.
 Analizar los items de depósitos.
Es importante solicitar copia del anverso y

reverso de los cheques.
Analice los pagos en cifras redondas ya

que los pagos ilícitos se hacen bajo
esta
E. modalidad.
PROCEDIMIENTOS PARA EL ANÁLISIS
DE REGISTROS BANCARIOS
Analice las notas de débito y crédito,

pues el banco
revela la contrapartida de estos
conceptos.
Cheques cancelados.
Examinar archivos de préstamos.
Registro de las tarjetas de crédito.

E.
CAPÍTULO VIII
PLANIFICACIÓN DE ENTREVISTAS
PARA AUDITORIA FORENSE
FUENTE: INVESTIGACIÓN DE
FRAUDES
Departamento de Justicia de
los Estados Unidos.

E.
PLANIFICACIÓN DE LA ENTREVISTA
a.- Determinar los objetivos.

b.- Qué necesita saber.
Se requiere que usted conozca.
¿Cuáles son los elementos del supuesto
delito
¿Qué necesita probar?
¿Qué evidencia puede proporcionar el
entrevistado?
c.- Determinar el alcance de la
participación del entrevistado
en el delito.
d.- Seleccione entrevistadores primarios
AUDITORÍA FORENSE
y
Milton K. Maldonado
secundarios.
E.
ENTREVISTADOR PRIMARIO O
PRINCIPAL
 Esté plenamente preparado y familiarizado
con los objetivos de la entrevista.
 Inicialmente establezca un mecanismo de

control de la entrevista.
 Desarrolle afinidad con el entrevistado.
 Comience la entrevista y mantenga su

control durante todo el tiempo.
 Tome nota solamente de las preguntas

importantes, pero deje la tarea de tomar
notas desarrolladas al entrevistador
secundario.
E.
ENTREVISTADOR PRIMARIO O
PRINCIPAL
 Delegue la entrevista al entrevistador
secundario, al terminar el interrogatorio,
de tal modo, que éste pueda formular
preguntas de seguimiento u omitidas y
resumir los puntos importantes de la
entrevista.
 Cuando el investigador retoma la

entrevista se formularán preguntas de
seguimiento, o preguntas que podrían
haberse pasado por alto y luego cierre la
entrevista.

E.
ENTREVISTADOR
SECUNDARIO
 Esté familiarizado con las preguntas

a formular y los objetivos de la
entrevista.
 Esté plenamente preparado.
 Tome notas.
 Sea responsable de captar las
respuestas que se le pueden haber
escapado al entrevistador principal.
 Observe el lenguaje corporal del
entrevistado y otras pistas
importantes.
E.
ENTREVISTADOR
SECUNDARIO
 Formule preguntas de
seguimiento.
 Obtenga aclaración de las
respuestas.
 Retorne la entrevista al
entrevistador primario para el cierre.
 Conduzca el resumen de los
hechos importantes de la entrevista.
 Sea flexible.

E.
ORDEN DE LAS PREGUNTAS
Tenga en mente el orden del
interrogatorio
Es preferible obtener tanta información

antes de las intervenciones. Al respecto
se puede entrevistar:
 Al informante o denunciante.
 Al investigado o denunciado.
 Las personas menos involucradas
emocionalmente.
 Aquellos involucrados más
estrechamente con el caso.
E.
EL ENTORNO FÍSICO DE LA
ENTREVISTA
 Horario
 Entrevistado que colabora
 Entrevistado reacio
 Otras personas presentes
 Lugar de la entrevista
 Entrevistados múltiples
 Otras barreras

E.
COMPORTAMIENTO DEL
ENTREVISTADOR
En primer lugar requiere cuatro cualidades:
 Honestidad e integridad.
 Capacidad de establecer afinidad.
 Capacidad de escuchar.
 Capacidad de mantener el autocontrol.

E.
COMPORTAMIENTO DEL
ENTREVISTADOR
Debe utilizar una gran variedad de los rasgos de

su personalidad para armonizar con muchos
rasgos y estados de ánimo del entrevistado.
Por lo expuesto:
 No prejuzgue a un entrevistado o investigado.
 Suprima todos los prejuicios.
 Sea receptivo a toda la información
independientemente de su naturaleza.

E.
COMPORTAMIENTO DEL
ENTREVISTADOR
 Trate de evaluar cada tema en su propio

contexto y mérito.
 No trate de impresionar, no sea sarcástico, ni se
enoje.
 Controle sus emociones y trate de lograr el
objetivo de su entrevista.
 Sea justo.
 Por otra parte conviene que no mienta ni haga
falsas promesas, no disminuya la personalidad
ni información del entrevistado.

E.
COMPORTAMIENTO DEL
ENTREVISTADOR
 Evite caminar por la sala y dar muestras de nerviosismo.
 Evite la impresión de que solamente está interesado en una
confesión o una condena.
 Impresione al entrevistado con el hecho que usted solamente
desea la verdad.
 Nunca grite ni pierda el profesionalismo.
 Sea serio pero no rígido.
 Muestre confianza en el curso de acción.
 Sea paciente.
 Sea persistente pero en forma amable.

E.
PASOS BÁSICOS DE UNA
ENTREVISTA
A. Presentación
B. Afinidad
C. Entrevista.
- No es conveniente la entrevista telefónica.

E.
ENTREVISTA
Características fundamentales de una buena
construcción de las preguntas:
- Haga las preguntas cortas y limitadas a un tema.
- Haga preguntas claras y fáciles de entender.
- Formule preguntas con final abierto que requieran

una respuesta narrativa más que una respuesta corta
del tipo sí-no.

E.
ENTREVISTA
- Preguntas a evitar.
Insinuantes o sugerentes:
Una buena manera de evitar preguntas insinuantes es usar las

seis palabras al formular la pregunta: Quién, qué, cuándo,
dónde, por qué, cómo.
- Preguntas negativas dobles o triples:
Las preguntas o declaraciones que implican negativas, dobles

o triples son confusas y a menuda sugieren una respuesta
opuesta a la correcta. Nunca deberían usarse:

E.
ENTREVISTA
- Secuencia de las preguntas.
Previamente conviene transcribir el concepto de

tema: “Es un acontecimiento una situación o
un objeto en una investigación que necesita ser
explicado o resuelto”. Los temas por lo
general son resueltos por una secuencia lógica
de preguntas.

E.
ENTREVISTA
El medio más eficiente para resolver un tema es
hacer converger las preguntas hacia él avanzado
desde lo General a lo Específico. Busque la
información general en el marco de un evento
antes de explorar los detalles. Determine qué se
hizo antes e explorar cómo y por qué se hizo.
Asegúrese de que un tema esté bien cubierto antes

de continuar con el siguiente. Un concepto
importante para tener en cuenta es la frase:
“Exprima la respuesta”.

E.
ENTREVISTA
- Alcance hacia el pasado.
D. RESUMEN.
E. CIERRE.
- Restablezca la afinidad o asegure que ésta no ha

disminuido al final de la entrevista.
- Asegúrese de que tiene el nombre completo, domicilio y
número telefónico del entrevistado, tanto de su casa como
de su oficina. Usted necesitará estos datos para el informe
y si necesita ponerse en contacto con él nuevamente en el
futuro para volver a hacer una entrevista o para un juicio.

E.
ENTREVISTA
Dé su nombre, dirección y número telefónico de la
oficina al entrevistado para asegurar que si
recuerda algo más o necesita comunicarse con
usted por cualquier motivo, podrá hacerlo.
Agradezca al entrevistado por su colaboración y si
no colaboró completamente, agradézcale de todos
modos e invítelo a contactarse con usted si cambia
de opinión. Su objetivo es mantener las puertas
abiertas para un contacto futuro.

E.
ENTREVISTA
(Notas sobre entrevistados no colaboradores:

nunca deje que sus sentimientos personales
entren en la reunión con el entrevistado ya sea
que colabore o no. Un entrevistado no
colaborador puede cambiar su opinión cuando
piense sobre su comportamiento profesional.
Por lo tanto agradézcale por su tiempo,
alíentelo a reconsiderar y a comunicarse con
usted cuando lo considere oportuno)

E.
ESCUCHAR EN FORMA
EFECTIVA
ELEMENTOS PARA ESCUCHAR EN FORMA

EFECTIVA.
 Manténgase neutral.
 Deje sus emociones fuera de la entrevista.
 Evite juicios apresurados.
 Dé su atención completa.
 Concéntrese en lo que se está diciendo.
 Esté atento a la persona que habla.
 Mire a la persona que habla.

E.
ESCUCHAR EN FORMA
EFECTIVA
 Formule preguntas aclaratorias sobre lo que el

entrevistado ha dicho.
 Vuelva a expresar sus puntos más importantes
(resumen).
 Ponga los sentimientos de la persona que
habla sobre lo que está diciendo en palabras.

E.
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
Entrevista al investigado:
Tome especial cuidado en restablecer la afinidad.
Considere comenzar el cuestionario con

preguntas de la historia personal, para poner
cómodo al sujeto y hacerle contestar las
preguntas, atención: observe señales de que el
sujeto está cansado de contestar preguntas
personales, o preguntas que parecen no
relacionadas con el tema.

E.
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
En muchos casos usted entrevistará al autor principal primero, de tal modo
de poder:
 Comprometerse con las respuestas (las mentiras durante la entrevista

inicial son grandes pruebas de intención en el caso).
 Pídales registros (entrevistarlos si una cita ayudará a asegurar que no

han destruido registros ni que han tenido la oportunidad de inventar
historias sobre la supuesta actividad fraudulenta).
Durante la entrevista, formule preguntas de temas generales a detalles

específicos y haga primero las preguntas menos sensibles.

E.
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
Secuencia de las preguntas:
 Establecer secuencia de las respuestas del

investigado a las preguntas que le formule con
anterioridad.
 Descartar todas las fuentes tales como
préstamos, donaciones, herencias, que son
argumentos propio en los delitos financieros.
 Cubrir todas las defensas posibles.
 Luego formular preguntas sensibles.

E.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE
ENTREVISTAR AL INVESTIGADO AL
PRINCIPIO DE LA INVESTIGACIÓN
Ventajas de una entrevista temprana:
 Mejore posibilidades de obtener colaboración en la forma de

registros y declaraciones.
 Atmósfera informal.
 Posibilidad de obtener una explicación plausible sobre los
alegatos.
 Las defensas posteriores pueden ser “atajadas” mediante un
interrogatorio minucioso y comprometiendo al sujeto con
todas las defensas potenciales.

E.
 Considera el elemento sorpresa de llegar
al sujeto antes de que haya tenido la
oportunidad de desarrollar una defensa
plausible o una historia. El elemento
sorpresa es una de las ventajas más
importantes de entrevistar a un sujeto al
principio de la investigación.
 Puede impedir esquemas de
encubrimiento o confabulación entre los
terceros entrevistados y el sujeto.

E.
Desventajas de una entrevista temprana:
 Usted puede tener conocimientos insuficientes

para conducir una entrevista minuciosa.
 Su contacto con el sujeto ciertamente notificará a
éste sobre la investigación y le puede dar
suficiente advertencia del tal modo que pueda
esconder activos, destruir registros o de alguna
otra manera obstaculizar la investigación.
 Tomar notas.

E.
Mire al entrevistado:
 Mientras formula la pregunta.

 Mientras le dan la respuesta.
 Inmediatamente después que le dieron
la respuesta.

E.
ERRORES COMUNES EN LAS
ENTREVISTAS
A continuación se citan algunos errores que

comúnmente se dan en la entrevista:
 Dejar que la presión de tiempo arruine la

entrevista.
 Hacer juicios apresurados sobre la gente.
 Hacer supuestos falsos.
 Tener miedo de indagar.
 No ser consciente de los beneficios de la
confrontación.
·

E.
ENTREVISTAS
 No escuchar.
 Preparase inadecuadamente.
 No especificar los objetivos.
 Desperdiciar los primeros preciosos minutos.
 No reconocer el orden del día oculto.
 Descontar la cortesía.
 Temer el silencio del entrevistado.
 Subestimar su propio silencio como una
herramienta de la entrevista.

E.
ENTREVISTAS
 Formular preguntas trilladas.

 Ser pescado desprevenido por el estado de ánimo
del otro.
 Negarse a celebrar la entrevista fuera de la oficina.
 Estar inseguro sobre cerrar la entrevista.
 No seguir hasta el final (No seguir las pistas
desarrolladas en la entrevista).
 No darse cuenta de lo que se necesita para
escuchar.

E.
ENTREVISTAS
 No saber qué escuchar.

 No escuchar prestando atención al
significado.
 No escuchar prestando atención al
sentimiento.
 No tomar notas.

E.
CAPÍTULO IX
LA ENTREVISTA EN AUDITORIA
FORENSE
1.- DEFINICIÓN
Una entrevista es básicamente:

Conversación entre dos o más
personas
con el propósito de obtener
información. Sesión
de preguntas y respuestas
estructuradas y
diseñadas para obtener información
específica
sobre
E. uno o varios asuntos.
PROPÓSITOS
Existen tantas entrevistas como propósitos
que lograr:
Obtener la verdad de los hechos mediante la
contestación a las preguntas: qué, quién,
cómo, cuándo, dónde, por qué y cuánto.
Obtener meras pistas o datos,
posiblemente sobre testigos o documentos,
para ampliar o concluir los procesos
de investigación.
Obtener información específica sobre el
esquema de fraude; esto es, en qué consiste
y AUDITORÍA
quién FORENSE
o quienes son los responsables de ello.
Milton K. Maldonado
E.
CARACTERÍSTICAS
UNA BUENA ENTREVISTA

DEBE:
1.- Conducirse lo más cerca posible d

acontecimiento o del descubrimie
de los hechos.
2.- Centrarse en
recopilar la
3.- Conducirse
información
con
pertinente
objetividad
más relevante.
AUDITORÍA FORENSE e
TIPOS DE ENTREVISTADOS
Existen tres tipos de

entrevistados: el cooperador, el neutral
y el hostil. COOPERADOR
ENTREVISTADO
.-
Dispuesto a NEUTRAL
ENTREVISTADO ser entrevistado,
motivado por variedad de razones.
.-
Que no tiene nada que ganar o
perder personalmente con el asunto
bajo investigación, por lo que,
generalmente, está dispuesto a
cooperar.
E. Su información,
ENTREVISTADO HOSTIL
Que no está dispuesto a dar información o que dice

medias verdades por temor a ser descubierto como
el autor del fraude o delito, cubrir al autor del fraud
o delito por amistad o por algún beneficio
económico o de otra naturaleza o temor a represalia
del supervisor o de la gerencia o
a que lo tilden de "informante".

E.
INTERROGATORIO AL
ENTREVISTADO HOSTIL
Existen dos enfoques básicos para
interrogar a éste
tipo de informante:
Dejarlo que hable y mienta y

luego confrontarlo
con la información o
evidencia que se tenga.
Intentar hacerlo cambiar de actitud

para que preste
su colaboración, al apelar a
su orgullo, a sus
deberes cívicos o patrióticos u
E. otros intereses.
TIPOS DE PREGUNTAS
Introductorias.
Informativas.
Las preguntas informativas se
pueden clasificar
en tres clases:
 Abiertas.
 Cerradas .
 Corroborativas.
Cierre.
Evaluativas.
Admisión.
E. v
INHIBIDORES DE LA
COMUNICACIÓN
Valoración del tiempo. Confusión cronológica.

Autoestima. Errores de inferencias.
Traumas. Conducta Subconsciente.
Problemas de la memoria.

E.
FACILITADORES DE LA
COMUNICACIÓN
Identificación con el grupo.

Deseo de reconocimiento.
Altruismo.
Intercambio de informació
Empatía.
Catarsis.
Razonabilidad.
AUDITORÍA FORENSE
EVALUACIÓN DE LA ENTREVISTA
El entrevistador o el equipo de
entrevistadores evaluará la
entrevista lo antes posible después
de concluida la misma.

E.
CARACTERÍSTICAS DE UNA
ENTREVISTA
Una EXITOSA
entrevista resulta
exitosa si el
entrevistador
logra:
Satisfacer los propósitos
específicos Establecer un
de la misma, o por lo acercamiento con el
menos, logra entrevistado que
obtener detalles garantice su
concretos sobre colaboración en caso
algunos extremos del de que sea
asunto objeto necesario una
de investigación. segunda entrevista.
“Elaborar las conclusiones y recomendaciones

que se podrían desprender de la entrevista.”
E.
CAPÍTULO X
INFORME DE AUDITORÍA FORENSE

(LABORATORIO)

E.
ANEXO 1
AUDITORÍA
CARACTERÍ AUDITORÍA AUDITORÍA DE AUDITORÍA AUDITORÍA
GUBERNAMENTA
STICA FINANCIERA GESTIÓN TRIBUTARÍA FORENSE
L
Verificar y
Evaluar (las 5 Es): la
controlar los
eficiencia, efectividad,
pagos de
economía con la que
obligaciones Conceptos que
se manejan los
Formular y expresar una tributarias de Prevenir e reúnen el propósito
recursos de una
opinión sobre la acuerdo a la ley . investigar de la Auditoría
entidad, un programa o
Propósito razonabilidad de los Correcta presuntos hechos Financiera, de
actividad; el
estados financieros de aplicación de las de corrupción (del Gestión y Forense
cumplimiento de las
una entidad. obligaciones área financiera). (incorpora el control
normas éticas por el
tributarias por de legalidad).
personal y la
parte de los
protección del medio
sujetos pasivos-
ambiente ( ecología).
contribuyentes-
Puede alcanzar un Al tiempo que

El que defina la
sector de la economía, ocupa el delito
Administración
todas las operaciones desde su inicio
Tributaria Depende según
de la entidad, inclusive hasta la
Las operaciones (tomando en haga Auditoría
Alcance las financieras o puede finalización. (A
financieras (de un año). cuenta los Financiera de
limitarse a cualquier veces basta un
conceptos de Gestión o Forense.
operación, programa, corto período para
caducidad y
sistema o actividad iniciar acciones
prescripción)
específica. legales)

E.
AUDITORÍA
CARACTERÍS AUDITORÍA DE AUDITORÍA AUDITORÍA
AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTA
TICA GESTIÓN TRIBUTARÍA FORENSE
L
Hacia la situación Hacia las operaciones

Retrospectiva en la
financiera, resultados, de la entidad en el Depende sí hace
investigación y con
cambios en el patrimonio presente con una Auditoría
Orientación Retrospectiva. proyección a
y flujo de efectivo de la proyección hacia el Financiera, de
fortalecer los
entidad desde el punto de futuro y retrospección Gestión o Forense.
controles.
vista retrospectivo. al pasado cercano.
No están definidas Depende sí hace

Aplicación de los Aplicación de los
Aplicación de y las normas y se Auditoría
Medición Principios de Contabilidad principios de
normas tributarias. recurre mucho a la Financiera, de
Generalmente Aceptados. administración.
investigación Gestión o Forense.
No existen todavía
Las Normas de Auditoría normas. Método a No están muy
Se están Depende sí hace
Método y Generalmente Aceptadas. criterio del auditor. definidos y se
desarrollando por Auditoría
normativa ( NAGA y sus (recurre a las normas recurre al buen
la Administración Financiera, de
profesional Declaraciones conocidas de la GAO- EEUU y juicio del auditor
Tributaria Gestión o Forense.
como SAS) las NEPAI y sus según cada caso
declaraciones SIAs)

E.
AUDITORÍA
GUBERNAMENTA
L
Se utilizan Parte de las

Las técnicas de Auditoría Las técnicas de técnicas de técnicas de la Depende sí hace
establecidas por la Auditoría establecidas Auditoría Auditoría Auditoría
Técnicas
profesión de Contador por la profesión del Financiera, Financiera y las Financiera, de
Público. Contador Público. Forense y propias que se desarrollan Gestión o Forense.
de la Institución. en la investigación.
Imprescindible (por
Evaluación Imprescindible (por
cuestionarios, Depende sí hace
de la cualquier método de la
flujodiagramación, Opcional y según Auditoría
Estructura del Auditoría Financiera, No aplica
narrativas, método las circunstancias Financiera, de
Control mejor si es por el
COSO o diagrama de Gestión o Forense.
Inteno método COSO)
flujo o de trabajo)

E.
AUDITORÍA
GUBERNAMENTA
L
Muy restringida Se orienta a

Depende sí hace
Necesarias y con afán Necesaria para para evitar denunciantes,
Auditoría
Entrevistas informativo del área obtener información de contacto del informantes,
Financiera, de
financiera la gestión contribuyente y el testigos,
Gestión o Forense.
auditor investigado y otros
La gerencia, el
Los accionistas, el directorio los
La empresa
directorio, los accionistas.
(sector privado)
funcionarios financieros, En el Estado (SRI, CAE,
La Estado
Interés los organismos sector gubernamental Municipios, etc.)
sociedad civil Sociedad Civil
prestatarios, y los se hace extensivo a la Sociedad
(cuando son
inversionistas sociedad en general,
delitos públicos)
potenciales. para transparentar la
gestión.
Eminentemente Orientado a velar

Originalmente negativo, Orientada al
positivo, tendiente a por el Orientada a
dirigido a la búsqueda de cumplimiento de la
obtener mejores cumplimiento de combatir la
irregularidades o fraudes. ley, así como a los
resultados, con más las disposiciones corrupción
Enfoque Actualmente determina enfoques de la
eficiencia, efectividad, tributarias y empresarial y
la razonabilidad de los Auditoría
economía, ética y combatir la pública (o del
estados financieros Financiera, de
protección ambiental corrupción gobierno).
examinados. Gestión y Forense.
(ecología). tributaria

E.
AUDITORÍA
GUBERNAMENTA
L
Depende de la
entidad que
Auditores investiga. Ej: Contralor y
Auditores, Contadores Auditores, Contadores
Encargados tributarios: SRI, Contraloría, SRI, Directores de
Públicos . Públicos.
CAE, otros. CCCC, Fiscalía, Auditoría.
como auditores de
las empresas
Personal de auditoría en Personal profesional

Multidisciplinario y
varias etapas de de otras disciplinas
con participación
Personal de entrenamiento práctico y tanto como personal
Multidisciplinario. interinstitucional en Multidisciplinario.
apoyo formal, siempre de la en varias etapas de
el caso del
profesión de Contador entrenamiento práctico
gobierno
Público. de Contador Público.

E.
CARACTERÍS AUDITORÍA DE AUDITORÍA AUDITORÍA AUDITORÍA
AUDITORÍA FINANCIERA
TICA GESTIÓN TRIBUTARÍA FORENSE GUBERNAMENTAL
Contienen el dictamen del

auditor, los estados
Puede o no presentar
financieros y todo su Actas, informes,
los estados financieros.
contenido está resoluciones, Depende si es
Su contenido está
Informe de relacionado con ellos. liquidaciones de Auditoría
relacionado con Informes.
auditoría Además el informe de pago (cualquier Financiera, de
cualquier aspecto
cumplimiento tributario y la acto administrativo Gestión o Forense.
significativo de la
Carta a Gerencia firme).
gestión de la entidad.
(recomendaciones de
control interno financiero)
Si hubo o no el acto
Inciden sobre asuntos
Inciden sobre cualquier corrupto (en el Depende si es
financieros. El dictamen
Conclusiones aspecto de la Cumplimiento de la campo penal solo Auditoría
es la conclusión principal y
del auditor administración y ley se formulan indicios Financiera, de
puede ser la única
operación de la entidad. de responsbilidad Gestión o Forense
conclusión.
penal)

E.
AUDITORÍA
GUBERNAMENTA
L
Hay De la Auditoría
Se refieren a mejoras en Se refieren a mejoras
recomendaciones Financiera y
el sistema financiero, en todos los sistemas
No hay a nivel del a la Adminsitración Forense puedec
sistema de control interno administrativos, el
contribuyente. para que mejore el derivarse
Recomendaci financiero, presentación sistema de control
Internamente sí, control interno y se responsabilidades
ones del de estados financieros. interno gerencial y
para mejorar la tomen acciones (en el caso de la de
Auditor Frecuentemente son cualquier aspecto de la
gestión y el contra los Gestión es mejor
presentadas en forma administración y
control. responsables (a derivar en un
separada del informe operación de la
discreción del examen especial
( carta a gerencia) entidad.
empresario). para sancionar)
Desde la Colonia.
Reciente, todavía en Un gran cambio fue
Larga existencia, sus fases iniciales. en 1925, cuando
conceptos y prácticas Una evolución de la se creó la CGE y
muy bien definidas en auditoría tradicional Desde la época de Siempre ha en 1974 con la
textos y por medio de relacionada con el la Colonia. existido. expedición de la
organismos enfoque de los Ley Orgánica de
profesionales. sistemas- 30 años en Administración
el Ecuador- Financiera y
Historia Control (LOAFYC).
Nació en la profesión del En el año 2002 se

Nació con la profesión Nació con los Nació con los
auditor externo o expide la LOCGE
del auditor interno y el fiscalizadores de contadores e
contador público (Ley Orgánica de la
auditor gubernamental. tributos. investigadores.
independiente. CGE).

E.
AUDITORÍA
GUBERNAMENTA
L
Iniciativa de auditores
internos dinámicos y/u
ISA (Instituciones
La tradición y diversos Organismos Legislación
Sociedad Civil Superiores de
dispositivos legales y Superiores de Control, tributaria y
Catalizador Opinión Auditoría) de otros
profesionales durante los debido a la necesidad evolución en su
Pública. países . Opinión
últimos 100 años. de un mejor control.
pública.
aprovechamiento de
recursos.
Permanente y Según su Plan

Regular, preferiblemente Cuando se considere según Cuando se Operativo Anual y
Frecuencia
anual. necesario. planificación presente. las circunstancias
interna. (denuncias)

E.
CARACTERÍS AUDITORÍA DE AUDITORÍA AUDITORÍA AUDITORÍA
AUDITORÍA FINANCIERA
TICA GESTIÓN TRIBUTARÍA FORENSE GUBERNAMENTAL
Para garantizar el Para salvaguardar

Absolutamente necesaria Necesaria para lograr y Para garantizar al
cumplimiento de la los bienes de la
Importancia para lograr y mantener un mantener una buena Estado y la
ley y los planes de empresa o del
buen sistema financiero. gerencia en general. Sociedad.
un gobierno. Estado.
Independencia
y objetividad Imprescindible. Imprescindible. Imprescindible. Imprescindible. Imprescindible.
del auditor

E.
ANEXO 2
PROPUESTADEPROCESODEUNAAUDITORÍA
FINANCIERA
COMIENZA
FASEI
PROGRAM ACIÓNY
PLANIFICACIÓN
PLANIFICACIÓN
Relevamientode
sistemas
EVALUACIÓNDEL PRUEBASDE PRUEDAS
Identificacióndepuntos CONTROLINTERNO CUMPLIMIENTOODE ANALÍTICAS
fuetesydébiles CONTROLES
Evaluacióncontroles
claves
PROGRAM AALAM EDIDA:
ANALÍTICASY
SUSTANTIVAS, DE
TRANSACCIONESOSALDOS
FASEII
TRABAJODECAM P O
EXAMEN AFONDODE APLICACIÓNDE COM UNICACIÓN

ARCHIVO ARCHIVO PROCEDIM IENTOS
PERMANENT. CORRIENTE
ÁREASCRÍTICAS PERM ANENTECON
ANALÍTICOS, SUSTANTIVAS, DE
FINANCIERAS TRANSACCIONESOSALDOS
FUNCIONARIOS
FASEIII
PAPELESDE COMUNI CACIÓN
TRABAJO DERESULTADOS
BORRADORDEL
INFORME
LEGAJO LEGAJO
PLANIFICAC. INFORME
ÓNARCHIVO
PERMANENT.
CONFERENCIAFINALCONLA
ADMINISTRACIÓN
CARTAA DICTAM ENY INFORMEDECUM PLIMIENTO

TRIBUTARIOENELSECTOR
GERENCIA ESTADOS EMPRESARIAL
FINANCIEROS
(Paraestablecimientode MEM ORANDODE

ANTECEDENTES
responsabilidadesenel
Gobierno, si esefuereel
AUDITORÍA FORENSE caso) Milton K. Maldonado
E.
ANEXO 3
PROCESO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
I. FAMILIARIZACIÓN Y
LEGAJ O
REVISIÓN DE LEGISLACIÓN LEGAJ O
INFORME
PLANIFICACIÓN
PROGRAMA
FASE I
II. EVALUACIÓN DEL
SISTEMA DE CONTROL
INTERNO ARCHIVO ARCHIVO
CORRIENTE PERMANENTE
PROGRAMA
FASE II
III. DESARROLLO DE
HALLAZGOS (EXAMEN PAPELES DE
PROFUNDO DE ÁREAS TRABAJO
CRÍTICAS)
PROGRAMA
FASE III
IV. REDACCIÓN DE
INFORME Y COMUNICCIÓN
DE RESULTADOS
PROGRAMA INFORME Y
FASE IV SÍNTESIS
V. MONITOREO
ESTRATÉGICO DE
RECOMENDACIONES
PROGRAMA
FASE V

E.
P
ROP
UES
TAD
EPR
OCE
SOD
EUN
AAU
DITO
RÍAF
ORE
NSE
ANEXO 4
C
OMIE
NZA
F
A S
E I
P
R EP A
RACIÓ
N DE
L
A IN
VE S
T IG
ACIÓN(EN
OFICINAYCAM P
O)
P
LAN
IF
ICA
CIÓ
N
EVA
LU A
C IÓNDE
L PRO
GRAMA
SD E
C
ONT
RO LINTER
NO IN
VES
TIG
ACIÓ
N
(O
P CIO
NAL)
A
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IVO A
RCHIV
O
C
ORR
IEN
TE P
ERMA
NENT.
F
ASEII
EJE
CUCIÓ
N DEL
PR
O G
RAMA
P
APELE
SD E (ENELCA
M P
O )
T
RABAJO
EXA
M E
N Y APLIC
A C
IÓN COMU N
ICACIÓ
N
EVA
LUACIÓN DEP ROCEDI- PERMANENTECON
(D
ESAR
RO L
LO MIENTOSY FUNCIO
NARIOS
DE PRUEBAS RESPONS
A B
L E
S
HAL
LAZGOS) SUSTANTIV
A S (SE
GÚ NL
A S
(S
EG Ú
N EL CIRCUNS
TAN C
IAS
)
CASO)
FAS
EIII
C
OMUNIC
ACIÓN
D
ERE
SU L
TADOS
B
ORR
ADORDE
L
IN
FOR
ME
C
OMUNIC
ACIÓ
NFINA
L
CONFU
NCIO
NARIO
S
R
ESP
ONS
ABLE
S(S
EGÚNELCASO
)
SINT
ESIS
D E
L IN
FOR
ME
INFOR
M E
F
ASEIV
AUDITORÍA FORENSE M
ONIT
ORE
O D
ELCA
SO Milton K. Maldonado
E.
ANEXO 5
BASE DE COMPARACIÓN EXPERIMENTO CASO LEGAL SOBRE UN AUDITORÍA DE
CIENTÍFICO SOBRE LADRÓN ACUSADO ESTADOS FINANCIEROS
PRUEBA DE UN
MEDICAMENTO
Uso de las evidencias Determinar los efectos de Decidir sobre la Determinar si los estados
utilizar la medicina culpabilidad o inocencia se presentan
del acusado razonablemente
Naturaleza de las Resultado de Testimonio de testigos y Diferentes tipos de

evidencias utilizadas experimentos repetidos parte involucrada evidencia de auditoría
Parte o partes que evalúan Científico Jurado y juez Auditor

las evidencias
Certeza de las Varía de lo incierto a lo Se requiere de la Alto nivel de

conclusiones a partir de casi cierto culpabilidad sin duda aseguramiento
las evidencias razonable
Naturaleza de las Uso del medicamento Inocencia o culpabilidad Emitir uno de varios tipos
condiciones recomendado o no de la parte alternativos de informes
recomendado de auditoría
Consecuencias típicas de La sociedad utiliza La parte culpable no es Los usuarios de los

conclusiones incorrectas a medicamentos ineficaces castigada o la parte estados toman decisiones
partir de las evidencias o dañinos inocente es encontrada incorrectas
culpable

E.
El Análisis según ANEXO 6 Lazcano
Juan Manuel
Seres:
Técnicas de auditoría
Obtención de Estudio Observación

datos Cálculo Investigación
Confirmación Inspección
Certificación Declaración
Análisis

Atributos personales del auditor para análisis,

E interpretación de eventos y datos
Reflexión
Adquiridos:
Manejo de Conocimientos Madurez

Criterio
datos Cultura Creatividad Innatos:
Experiencia Actitud Talento
Sentido Común
Orientación de resultados
Obtención de Con base en análisis y proyecciones
objetivos Vigilancia Verificación Revisión
Diagnóstico Evaluación Asesoría
Interpretación y Síntesis de los análisis formulados

comprensión
E.
INFORMACION DE LA
OBRA
• AUDITORIA FORENSE DE MILTON K

MALDONADO E
• mkmaldonadoe@hotmail.com
• Teléfono (593 2) 323 86 83
• QUITO ECUADOR
• SUD AMERICA

Auditoria Forense Por Milton Maldonado

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AUDITORÍA

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

La AUDITORÍA DE GESTIÓN viene a ser el

La AUDITORÍA FORENSE es el otro lado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

La obra: "Manual de Prevención de

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

- Es interesante transcribir un cuadro expuesto

Por accidente 51%

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Francisco Ramírez Torres (nicaragüense),

Cita como elementos del delito: las causas que

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

En cuanto a las causas que permiten la

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Incapacidad del personal, falta de capacidad

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Pérdida de recursos, disminución de las

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

La privación de libertad, desprestigio

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Fórmula para combatir el delito

PERSONA MOTIVADA POR UNA O VARIAS CAUSAS

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Según Luis Moreno Ocampo:

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Numerosos son los casos de

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Probablemente el exceso de celo de auditor le

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

En otras ocasiones se cree que el auditor es

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Cuando la Institución Superior de Auditoría

En otras circunstancias se dice que quien es

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

La frustración que ocasiona una labor de

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Es muy grave, especialmente en el campo

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Un ex Contralor ecuatoriano manifestó que a

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

En ambientes corruptos por la justicia

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Y AUDIGADOR

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Como es muy extensa la lista de hechos de

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

PARA AUDITAR Y A VECES TARJETA

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Toda acción errada u omisión en la gestión de

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado

Si bien la responsabilidad administrativa y civil pueden

AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado