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PRESENTEE PAR

SALAH DHIBI
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Ch 1 Prsentation du rfrentiel comptable Tunisien Ch 2 Prsentation du rfrentiel comptable international

Ch 3 Similarits et Divergences entre les IFRS et le systme comptable Tunisien

I-1 - Les sources du droit comptable

Rappel des sources du droit : La constitution ; Les conventions internationales ; Les textes lgislatifs ; Les textes rglementaires ; Les usages ; La jurisprudence et la doctrine
I-2 La problmatique comptable Qualit de linformation comptable : Fiable ; D'une certaine qualit ; Indicative de la performance ; et Des droits de chacun.

I-3 Evolution du droit comptable en Tunisie


Les textes lgislatifs Le plan comptable 1968

I-4 Historique de la normalisation comptable en Tunisie

La priode post-coloniale : le plan comptable 1947 Le plan comptable franais 1947 constitue le rfrentiel comptable utilis par les entreprises tunisiennes mme aprs lindpendance. La priode de lconomie Administre : le plan comptable 1968 Les insuffisances releves lors de lapplication du plan comptable 1947, et le besoin dadapter la comptabilit des entreprises la comptabilit nationale pousser lapport dun certain nombre de modifications fondamentales au systme comptable en vigueur. Ceci dans un contexte o lEtat se veut le principal gestionnaire des ressources conomiques du pays. Le processus sarticule autour de trois axes ; Eviter un changement total dans les pratiques comptables usites cette poque tout en partant du plan comptable 1947 en tant que document de base ; Apporter au plan comptable 1947 les modifications ncessaires qui lui permettent de parler le mme langage que celui de la comptabilit nationale. Apporter des amendements au plan comptable 1947 devenu dsuet. Cette restructuration donne naissance au plan comptable 1968.

Ladoption du plan comptable 1968 par les entreprises tunisiennes tait totale malgr quaucun texte lgislatif ou rglementaire na rendu son application obligatoire. Et malgr les nombreuses insuffisances de ce plan.

La priode de louverture conomique et de ladhsion au mcanisme de la globalisation : systme comptable des entreprise 1996. Une rforme du plan comptable 1968 apparat partir des annes 80 comme consquence des critiques limites et ambiguts voques par les universitaires entreprises tunisiennes tait totale malgr quaucun texte lgislatif ou rglementaire na rendu son ont propos instauration dun organisme de normalisation nationale. Ainsi des enqutes sur les pratiques comptables et lemplacement du plan comptable en vigueur par rapport aux normes internationales ont t menes. En effet des dysfonctionnements graves dans le reporting financier et dans les tats financiers produits par nos entreprises ont t dtects suite aux enqutes menes en 1989 par la bourse des valeurs mobilires et qui avaient pour but de positionner la pratique comptable en Tunisie par rapport au processus dharmonisation.

I-5 Le systme comptable des entreprises


Le systme comptable des entreprises comprend trois composantes : La loi comptable

Le cadre conceptuel
Les normes comptables qui comprennent leur tour trois sous La norme gnrale de prsentation ; Les normes techniques ; Les normes sectorielles.

composantes :

La loi comptable : Le systme comptable des entreprises a t promulgu par la loi 96 112 du 30 dcembre 1996. Cette loi se compose de cinq chapitres qui traitent des aspects lgal et organisationnel de la comptabilit.

A-1 Le Chapitre premier intitul Dispositions gnrales :


Champ dapplication La loi n 96-112 du 30/12/96 relative au systme comptable des entreprises s'applique selon son article premier toute personne physique ou morale assujettie la tenue d'une comptabilit en vertu de la lgislation en vigueur.

A-2 Le Chapitre deuxime traite du cadre conceptuel de la comptabilit. A-3 Le chapitre troisime traite des livres comptables :
Les articles 11 17 numrent et dfinissent les livres comptables obligatoires et les conditions de leur tenue dans le cas dune comptabilit informatise. Les livres comptables obligatoires sont : Le journal gnral Le livre dinventaire Le grand livre La balance gnrale

A-4 Le chapitre quatrime intitul Etats financiers :


Le bilan Ltat de rsultat Le tableau des flux de trsorerie Les notes aux tats financiers

A-5 Le cinquime et le dernier chapitre comporte des dispositions diverses fixant les dlais de conservation des documents comptables ainsi que la date dentre en vigueur du nouveau systme comptable.
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IL PERMET ESSENTIELLEMENT DE:


Le cadre conceptuel

Comprendre la logique comptable en vue de la diffuser

Standardiser les concepts comptables

Expliquer les situations comptables

IL EST STRUCTUR COMME SUIT


1er Niveau 2me Niveau 3me Niveau 4me Niveau Les utilisateurs, leurs besoins et les objectifs des tats financiers Les concepts fondamentaux Les procds de mesure Les mcanismes de communication de l'information
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1er Niveau du cadre conceptuel Les utilisateurs de l'information financire


Deux types Les utilisateurs internes Les utilisateurs externes Les responsables de la prparation et de prsentation des tats financiers
Les fournisseurs de capitaux

Les dirigeants

Les investisseurs et les prteurs concerns par le risque inhrent leurs placement et crdits " Les subventionneurs pour savoir si l'entreprise a atteint les objectifs qui lui ont t assigns

Si lentreprise est rentable Si elle gnre des flux de trsorerie positifs Si ses actifs sont sauvegards Si elle peut continuer son Si clic peul honorer ses engagements dans un avenir
La rpartition des revenus et des ressources

Les organes d'administration

Autorits fiscales
L'administration et autres institutions dotes de pouvoirs de rglementation et de contrle Autorits montaires et financires

Les diffrentes structures internes de l'entreprise

Les organes chargs de la comptabilit et des statistiques nationales


Salaris et syndicats Fournisseurs et autres cranciers Clients et autres bnficiaires

La rglementation des activits des entreprises politique fiscale, sociale et conomique

le calcul du revenu national la capacit de l'entreprise a gnrer des flux de Trsorerie en dhonorer d'honorer ses engagements

Les autres partenaires de lentreprise

Les autres groupes dintrt

Organisme professionnels et de dfense dintrts Presse spcialise et mdia chercheurs Organes associations et public gnral

Sa capacit continuer son exploitation (activit)

les tendances, les volutions rcentes du dveloppement de l'entreprise et leurs impacts sur lconomie et l'environnement gnral

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2me niveau du cadre conceptuel


Les concepts fondamentaux

Les hypothses sous jacentes et conventions comptables Les caractristiques qualitatives de l'information financire

Hypothses sous-jacentes Intelligibilit Pertinence Fiabilit Comparabilit

Conventions comptables

- valeur prdictive -valeur rtrospective ou de confirmation. - rapidit de divulgation

- reprsentation fidle - neutralit - vrifiabilit

Continuit de l'exploitation

Comptabilit d'engagements

-lentit - l'unit montaire - la priodicit - cots historique - ra1isat ion du revenu - rattachement des charges aux produits - objectivit -permanence des mthodes - information complte - prudence - importance relative - prminence du fond sur.la forme

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3me Niveau du cadre conceptuel

Procds de mesure
La mesure des lments des tats financiers se fait par :

Le cot historique base de mesure communment utilise

Les cots de remplacement Base de mesure secondaire

La valeur de ralisation

La valeur actualise

Cette mesure repose sur divers concepts :

le concept de capital de l'entreprise

Maintien du capital et mesure du profil

maintien du capital et valuation des lments des tats financiers

capital financier physique

capital

maintien du capital financier

maintien du capital physique

maintien du capital et valuation des lments des tats financiers

l'argent nominal investi dans l'entreprise ou du pouvoir d'achat de cet argent

la capacit oprationnelle ou capacit productive de l'entreprise

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4me Niveau du cadre conceptuel

Les Mcanismes de communication

Les tats financiers

Le bilan

Ltat de rsultat

Ltat des flux de trsorerie

Les notes aux tats financiers

Le bilan constitue une reprsentation une date donne, de la situation financire de l'entreprise sous forme d'actif et de passif et des capitaux propres. L'actif et le passif sont regroups ou diviss d'aprs le degr d'incertitude relatif au montant et au moment de la ralisation ou de la liquidation ,ventuelle.

Ltat de rsultat retrace les revenus et gains et les charges et pertes dcoulant dun exercice et refltant ainsi la performance financire et la rentabilit de lentreprise.

Ltat des flux de trsorerie retrace lvolution de la situation financire au cours dun exercice comptable. Il fournit des informations sur les activits dexploitation, dinvestissement et de financement de lentreprise ainsi que sur les effets de ces activits sur sa trsorerie.

Ces tats doivent tre tays par des informations explicatives et supplmentaires prsentes sous forme de notes permettant une meilleure intelligibilit des tals financiers. Ces notes font partie intgrante des tats financiers.

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A-3- L'arrt du ministre des Finances du 31 dcembre 1996 portant approbation des normes comptables Notons que le cadre conceptuel a dfini les objectifs des tats financiers, Je prsent arrt expose les normes comptables qui dterminent la manire d'tablissement de ceux-ci. Les normes comptables se prsentent comme suit: NC01 : Norme comptable gnrale NC02 : Norme comptable relative aux capitaux propres NC03 : Norme comptable relative aux revenus NC04 : Norme comptable relative aux stocks NCO6 : Norme comptable relative aux immobilisations corporelles NC06 : Norme comptable relative aux immobilisations incorporelles NC07 : Norme comptable relative aux placements NC08 : Norme comptable relative aux rsultats nets de l'exercice et lments extraordinaires NC09 : Norme comptable relative aux contrats de construction NC010 : Norme comptable relative aux charges reportes NC011 : Norme comptable relative aux modifications comptables NC012: Norme comptable relative aux subventions publiques NC013 : Norme comptable relative aux charges d'emprunt . NC014 : Norme comptable relative aux ventualits et vnements postrieurs la date de clture NC015 : Norme comptable relative aux oprations en monnaies trangres. NC 16 Norme comptable relative la prsentation des tats financiers des OPCVM NC 17 Norme comptable relative au traitement du portefeuille titre et des autres oprations effectues par les OPCVM NC 18 Norme comptable relative au contrle interne et lorganisation comptable des les OPCVM NC 19 Norme comptable relative aux tats financiers intermdiaires NC 20 Norme comptable relative aux dpenses de recherche et de dveloppement
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NC 21 Norme comptable relative la prsentation des tats financiers des tablissements bancaires NC22 Norme comptable relative aux contrle interne et lorganisation comptable dans les tablissements bancaires NC 23 Norme comptable relative aux oprations en devises dans les tablissements bancaires NC 24 Norme comptable relative aux engagements et revenus y affrents dans les tablissements bancaires NC25 Norme comptable relative aux portefeuille-titres dans les tablissements bancaires NC 26 Norme comptable relative la prsentation des tats financiers des entreprises dassurance et/ou de rassurance NC 27 Norme comptable relative au contrle interne et lorganisation comptable dans les entreprises dassurance et/ou de rassurance NC 28 Norme comptable relative aux revenus dans les entreprises dassurance et /ou de rassurance NC 29 Norme comptable relative aux provisions techniques dans les entreprises dassurance et/ou de rassurance NC30 Norme comptable relative aux charges techniques dans les entreprises dassurance et/ou de rassurance NC 31 Norme comptable relative aux placements ans les entreprises dassurance et/ou de rassurance NC32 Norme comptable relative la prsentation des tats financiers des associations autorises accorder des micro-crdits NC 33 Norme comptable relative au contrle interne et lorganisation comptable dans les associations autorises accorder des micro-crdits NC 34 Norme comptable relative aux micro crdits et revenus y affrents dans les associations autorises accorder des micro-crdits NC35 Norme comptable relative aux tats financiers consolids NC 36 Norme comptable relative aux participations dans les entreprises associes NC 37 Norme comptable relative aux participations dans les coentreprises NC38 Norme comptable relative aux regroupements dentreprises NC39 Norme comptable relative aux informations sur les parties lies NC40 Norme comptable relative aux Structures sportives prives NC41 Norme comptable relative aux Contrats de location NC42 Norme comptable relative la comptabilit simplifie
Nous vous prsentons ci-aprs d'une manire succincte les objectifs et le champ d'application de chacune des normes ci-dessus numres 15

Normes comptables
NCO 1 : Nonne gnrale

Objectifs
prsents Prsente les rgles et les principes de l'organisation comptable La nomenclature comptable Dfinir les lments des capitaux propres Etudier le traitement de certaines oprations particulires et les informations fournir sur ces lments

Champs d'application
l'organisation comptable de l'entreprise Elle s'applique notamment aux entreprises rgies par les normes sectorielles si elle n'est pas droge par celles-ci La norme concerne: Les oprations portant sur les apports. Les bnfices autres que ceux pour lesquels une dcision de distribution est intervenue. Les pertes de l'exercice prcdent et de l'exercice encours. Les informations fournir sur les capitaux. A l'exclusion des: .. Subventions d'investissement .. Particularits de certains instruments financiers assimils des capitaux propres Elle s'applique pour la comptabilisation. - des produits gnrs par le cours des activits dcoulant de l'exploitation courante de l'entreprise - de la prestation des services et de l'utilisation par des tiers des ressources de l'entreprise moyennement intrts, redevances ou dividendes Elle ne traite pas des revenus provenant - des participations comptabiliss la valeur de consolidation - des contrats de location - des subventions -des contrats d'assurance -des contrats de prestation de services rattachs aux contrats de construction - des modifications de la juste valeur des actifs et passifs financiers ou de leur cession

Traite de la manire selon laquelle les tats financiers sont La norme s'applique pour la prsentation des tats financiers et

NC02 : Capitaux propres

NC03 : Les revenus

Dfinir la faon selon laquelle les revenus sont mesurs et le moment de leurs constatations dans les tats financiers Dterminer la nature des informations fourni leur sujet

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NC04. Les stocks

Modalit de mesure des stocks ainsi que leur impact sur le rsultat d'une priode bien dtermine.

Elle s'applique pour: - l'valuation, la comptabilisation et la prsentation dans les tats financiers l'exclusion des: * Stocks de travaux en cours lis des contrats de construction ou de prestation de service. * Instrument financier. * Les stocks de minerais des industries. * Les stocks de cheptel, de produits agricoles et forestiers traits par les normes comptables spcifiques

NC 05 des immobilisations corporelles

- La prise en compte des immobilisations dont notamment les lments constitutifs des immobilisations corporelles. - Le traitement des sorties de l'actif. - L'valuation initiale. - L'amortissement. - Le traitement des dpenses protrieures. - Le traitement des valuations postrieures

Elle s'applique pour la comptabilisation immobilisations corporelles. Elle ne s'applique pas aux: * biens dtenus par les entreprises d'extraction. * immobilisation financire. * immobilisation incorporelles. *immobilisation acquise lors d'un regroupement. * immobilisation acquise sous contrat de location

NC 06 des immobilisations incorporelles

Prescrire les rgles d'valuations et le mode de Elle s'applique aux actifs incorporels notamment: comptabilisation et d'amortissement des actifs incorporels - Le fonds commercial: achalandage clientles. - Le droit au bail, enseignes, concession et franchise. - Les logiciels dissocis du matriel informatique.

NC 07 Les placements

Prescrire le traitement comptable des placements ainsi que - Elle traite les placements et leur prsentation dans les tats les informations y affrentes fournir dans les notes aux financiers. tats financiers - Exclusion faite du traitement prvu pour I~ consolidation

NC 08 Le rsultat net de l'exercice etspcifier les caractristiques des lments S'applique pour la prsentation dans l'tat de rsultat sur lments extraordinaires extraordinaires et leur modalit de communication. rsultat provenant des activits ordinaires et des lments extraordinaires. Elle ne traite pas: * les modifications comptables. *les abandons d'activit.
* les incidences fiscales des lments extraordinaires

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NC 09 Contrat de construction

Prescrire le mode d'application des critres de prise en Elle s'applique pour la comptabilisation dans les tats financiers du compte des revenus selon la mthode de pourcentage matre d'uvre des contrats de construction d'avancement dans le contexte des contrats de construction

NC 10 Charges reportes

Prciser les critres d'identification des charges qui peuvent tre reportes et prescrire leur mode de prise en compte, de rsorption et de prsentation ainsi que les informations fournir leur sujet.

Elle s'applique aux charges pouvant tre portes l'actif en frais prliminaires, ou en charges repartir, ainsi qu'aux frais d'mission et primes de remboursement des emprunts. Exclusion faite des lments devant tre portes J'actif, du fait qu'il rpondent la dfinition d'immobilisation, de stocks ou de charges constates d'avance

NC 11 Modifications comptables

Dfinir les diffrents types de modifications La norme s'applique pour le traitement: comptables et prciser les traitements appropris pour a. des changements de mthodes comptables; b.des changements chacun d'entre eux dans les estimations comptables, c. de ]a correction d'erreurs fondamentales dans les tats financiers antrieurs; Sont exclus du champ d'application les changements dus la constatation de l'effet de variation des prix

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NC 12 Subventions publiques

Prescrire le traitement comptable et la prsentation aux tats financiers des subventions, ainsi que les information' fournir sur' ces subventions et sur les autres sortes d'aides pouvant tre accordes une entreprise.

La norme s'applique : a.au traitement des diverses natures de subventions accordes par les tiers (Etat, collectivits publiques ou entreprise publiques,... ). b.au traitement des subventions non montaires obtenues par une entreprise. c.aux ventualits rattaches aux subventions obtenues. d.au remboursement de subventions obtenus suite au non respect de certaines obligations qui y sont attaches. e.aux informations fournir sur les subventions et aides obtenues par une entreprise. f. toute autre forme d'aide assimile des subventions. Exception faite des avantages fournis indirectement au moyen de mesures affectant les conditions gnrales de l'activit conomique et qui ont un caractre plutt gnral permanent ou non quantifiable.

NC 13 Charges d'emprunt

Prescrire le traitement comptable applicable aux charges d'emprunt.

La prsente norme doit tre applique pour la comptabilisation des char es d'emprunt. La prsente norme s'applique: a.aux obligations, que des vnements la date de clture d'un exercice. aux vnements, qui sans qu'ils ne soient survenus au cours d'un exercice, risquent d'affecter la fiabilit et la pertinence des tats financiers, s'ils venaient se produire aprs sa date de clture. * l'impt sur les bnfices 19

NC 14 Eventualits et vnements Cerner la nature des diffrentes situations d'ventualits et d'vnements survenant aprs date de clture d'un postrieurs la date de clture exercice et dfinir le survenus traitement leur rserver, compte tenu de la particularit de chacune d'entre elles.

NC 15: Oprations en monnaies trangres.

Dfinir les rgles de prise en compte, La prsente norme traite des seules oprations en monnaies trangres. d'valuation et de prsentation dans les tats financiers de l'incidence des variations des taux de change. NC 16 : relative la - Dfinir les rgles propres applicables - Les tats financiers annuels et les situations intermdiaires destins tre publis par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires prsentation des tats aux tats financiers des OPCVM. financiers des OPCVM (OPCVM), les socits dinvestissement capital variable (SICAV) et les fonds communs de placement (FCP). NC 17 : Relative au Dfinir les rgles de prise en compte et - Les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM), traitement du portefeuille dvaluation du portefeuille titres par les les socits dinvestissement capital (SICAV) et les fonds communs de titres et des autres OPCVM ainsi que les rgles de placement (FCP). des autres oprations oprations effectues par traitement les OPCVM effectues dans le cadre de leur activit courante. NC 18 : relative au contrle - Dfinir les rgles et contrles internes - organismes de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM), les interne et lorganisation et lorganisation comptable applicable socits dinvestissement capital variable (SICAV) et les fonds communs de placement (FCP). comptable dans les aux OPCVM. OPCVM NC 19 : Relative aux tats Prescrire le contenu minimum des tats Toutes les entreprises qui publient des tats financiers intermdiaires ne financiers intermdiaires financiers intermdiaires ainsi que les portent pas sur les rapports financiers et les situations intermdiaires mthodes de reconnaissance et de destins linformation interne au sein de lentreprise. mesure suivies dans leur laboration. NC 20 : Relative aux Prescrire les rgles relatives la La prsente norme ne sapplique pas aux activits particulires suivantes : dpenses de recherche et comptabilisation et la prsentation des les travaux de recherche et de dveloppement effectus, sous contrats, pour de dveloppement dpenses de recherche et de le compte de tiers avec des arrangements tels que les risques et avantages dveloppement engages par lentreprise associs aux activits de recherche et dveloppement sont ou seront transfrs lentreprise tierce. Cette dernire en assumant les risques et bnficiant des avantages, comptabilise ces dpenses conformment la prsente norme. Dan le cas o les risques et avantages dcoulant du contrat ne sont, ni ne seront transfrs des tiers , lentreprise menant les activits de recherche et de dveloppement en comptabilisera les frais correspondants conformment la prsente norme. - les dpenses de prospection et de dveloppement des gisements de ptrole, de gaz et de minerais dans les industries extractives. Toutefois la norme sapplique aux dpenses de recherche et de dveloppement engages 20 par les entreprises oprant dans ces secteurs et dont la nature est comptable

NC 21 relative la prsentation des Dfinir les rgles particulires applicables Etats financiers annuels et situations intermdiaires destins a tats financiers des tablissements aux tats financiers des tablissements tre publis par les tablissements bancaires tels que dfinis par bancaires bancaires. les textes en vigueur rgissant lactivit bancaire. NC 22 relative au contrle interne et Dfinir les rgles de contrle interne et Etablissements bancaires tels que dfinis par les textes en lorganisation comptable dans les dorganisation comptable applicables aux vigueur rgissant lactivit bancaire. tablissements bancaires tablissements bancaires NC 23 relative aux oprations en Dfinir les rgles de la tenue de la Etablissements bancaires tels que dfinis par les textes en devises dans les tablissements comptabilit multi-devises et de traitement vigueur rgissant lactivit bancaire. bancaires des oprations en devises ralises par les tablissements bancaires dans le cadre de leur activit courante notamment les oprations de financement, de dpts, de prts et emprunts, de portefeuille, et de change au comptant et terme. NC 24 relative aux engagements et Dfinir les rgles de prise en compte, revenus y affrents dans les dvaluation et de prsentation des tablissements bancaires. engagements contracts par un tablissement bancaire et des revenus y affrents. Cette norme sapplique aux engagements contracts par les tablissements bancaires tels que dfinis par les textes en vigueur rgissant lactivit bancaire. les engagements matrialiss par des titres reprsentant des parts dans le capital dentreprises lorsque , en substance, ces engagements tablissent une relation de crancier-dbiteur entre ltablissement bancaire et lentreprise mettrice. Les engagements de financement de garanties reus peuvent tre comptabilises conformment aux dispositions de la prsente norme.

NC 25 Relative au portefeuille-titres - dfinir les rgles particulires applicables - La prsente norme doit tre applique pour le traitement , par dans les tablissements bancaires au portefeuille-titres gr par les les tablissements bancaires tels que dfinis par les textes en tablissements bancaires. vigueur rgissant lactivit bancaire, des oprations sur titres dtenues sous formes : * de valeurs mobilires , * de bons de trsor et autres titres de crances ngociables ; * dinstruments du march interbancaire * et dune manire gnrale de toutes crances reprsentes par 21 un titre ngociable sur un march.

NC 26 Relative la prsentation - dfinir les rgles particulires de des tats financiers des tats financiers des entreprises prsentation dassurance et/ou de rassurance. spcifiques aux entreprises dassurance et/ou de rassurance. NC 27 Relative au contrle interne lorganisation comptable dans les entreprises dassurance et /ou ,de rassurance .

-toutefois les entreprises dassurance et/ou de rassurance soumises la tenue et la publication de leurs tats financiers en tunisie. Cette norme concerne la prsentation des tats financiers dans les entreprises dassurance et/ou de rassurance.

Prescrire les rgles spcifiques relatives au Toutefois les entreprises dassurance et/ou de rassurance contrle interne et lorganisation soumises la tenue et la publication de leurs tats financiers en comptable des entreprises dassurance et Tunisie. /ou de rassurance.

NC 28 Relative aux revenus dans Dfinir la faon selon laquelle ces revenus lentreprise dassurance et/ou de rassurance soumises la tenue les entreprises dassurance et/ou sont mesurs, le moment de leur et la publication de leurs tats financiers en Tunisie de rassurance. constatation dans les tats financiers de lentreprise et dterminer la nature des informations fournir leur sujet, cette norme couvre les oprations relatives aux primes dassurance et de rassurance. NC 29 Relative aux provisions Prescrire les rgles de prise en compte , techniques dans les entreprises dvaluation et de prsentation applicables dassurance et/ou de rassurance. aux provisions techniques des entreprises dassurance et/ou de rassurance. Cette norme convoira les mthodes dvaluation ainsi que la comptabilisation linventaire. NC 30 relative aux charges Prescrire les rgles de prise en compte, technique dans les entreprises dvaluation et de prsentation ainsi que le dassurance et/ou de rassurance. traitement comptable applicable aux oprations relatives aux charges techniques des entreprises dassurance et/ou de rassurance. NC 31 Relative aux placements Prescrire les rgles de prise en compte dans les entreprises dassurance dvaluation et de prsentation applicables et/ou de rassurance aux oprations de placements dans les entreprises dassurance et/ou de rassurance. Cette norme couvrira les mthodes de prise en compte ainsi que la comptabilisation linventaire. toutes les entreprises dassurance et/ou de rassurance soumises la tenue et la publication de leurs tats financiers en Tunisie. Cette norme concerne les provisions techniques en assurance vie et en assurance non-vie.

- toutes les entreprises dassurance et/ou de rassurance soumises la tenue et la publication de leurs tats financiers en Tunisie. Cette norme concerne les oprations relatives la charge de sinistres et aux charges de gestion et dexploitation.

Toutes les entreprises dassurance et/ou rassurance soumises la tenue et la la publication de leurs tats financiers en Tunisie. Cette norme concerne les oprations de placements des entreprises dassurance et/ou de rassurance. 22

NC 32 Relative la prsentation des tats financiers des associations autorises accords des micro-crdits NC 33 Relative au contrle interne et lorganisation comptable dans les associations autorises accorder des micro -crdits .

Dfinir les rgles particulires Etats financiers destins a tre publis par les associations applicables aux tats financiers des autorises accorder des micro-crdits telles que dfinies associations autorises accorder par la lgislation en vigueur . des micro-crdits

Dfinir les rgles de contrle interne et dorganisation comptable applicables aux associations autorises accorder des micro crdits y compris les rgles de prise en compte et dvaluation des apports NC 34 relative aux micro Dfinir les rgles de constatation, crdits et revenus y affrents dvaluation et de suivi des microdans les associations crdits et des revenus y affrents autorises accorder des micro-crdit NC 35 Relative aux tats financier consolids NC 36 Relative participations dans entreprises associes. aux les

Association autorises accorder des micro-crdits telles que dfinies par la lgislation en vigueur.

Les micro crdits octroys par les associations autorises accorder des micro-crdits et tels que dfinis par la lgislation en vigueur .

La prsente norme doit tre appliqu la prparation et la prsentation des tats financiers consolids dun groupe dentreprise contrles par une entreprise mre. La prsente norme doit tre applique la comptabilisation par un investisseur dans ses tats financiers consolids, de ses participations dans des entreprises associes. Dans le cas o il nest pas soumis llaboration dtats financiers consolids, un investisseur doit appliquer la prsente norme pour prparer et prsenter les notes ses tats financiers individuels, relatives ses participations dans des entreprises associes.
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N 37 Relative participations dans coentreprises

aux les

- la prsente norme doit tre applique al comptabilisation des participations dans : * les coentreprises constitues sous forme dactivits contrles conjointement * les coentreprises constitues sous fourme dactifs contrls conjointement. Et les coentreprise constitues sous forme dentits contrles conjointement. Dans le cas o il nest pas soumis llaboration dtats financiers consolids, un entrepreneur doit appliquer la prsente norme pour prparer et prsente les notes ses tats financiers individuels, relatives ses participations dans des coentreprises constitues sous forme dentits contrles conjointement

NC 38 Relative aux Prescrire le traitement comptable La prsente norme doit tre appliqu la comptabilisation regroupements dentreprises applicable aux regroupements des regroupements dentreprises. dentreprises. Cette norme couvre lacquisition dune entreprise par une autre

NC 39 Relative aux informations sur les parties lies

La prsente norme doit tre applique pour le traitement des parties lies et des transactions entre une entreprises prsentant les tats financiers et les parties qui lui sont lies les dispositions de la prsente norme sappliquent aux tats financiers de toutes les entreprises prsentant des tats financiers .
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NC 40 Relative aux structures Lobjectif de la prsente norme est de mettre en sportives prives place un rfrentiel comptable cohrent traitant des exigences particulires des structures sportives NC 41 Relative aux contrats de location Lobjectif de la prsente norme est dtablir, pour le preneur et le bailleur, les principes comptables appropris et les informations fournir au titre des contrats de location-financement et des contrats de location simple. Les contrats de location financement couvrent entre autres, les contrats de leasing.

La prsente norme comptable sapplique aux structures sportives prives, telles que rgies par la rglementation en vigueur. Ces dernires sont constitues par les associations et les fdrations sportives agissant dans diverses disciplines sportives. La prsente norme doit sappliquer la comptabilisation de tous les contrats de location autres que : (a) Les contrats de location portant sur lexploration ou lutilisation de minraux, de ptrole, de gaz naturel, et autres ressources similaires non renouvelables, et (b) Les accords de licences portant sur des films cinmatographiques, des enregistrements vido, des pices de thtre, des manuscrits, des brevets et des droits dauteur. Toutefois, la prsente norme ne doit pas sappliquer lvaluation : (a) dun bien immobilier dtenu par des preneurs et comptabilis comme immeuble de placement; (b) dun immeuble de placement mis disposition par des bailleurs en vertu dun contrat de location simple ; (c) dactifs biologiques dtenus par des preneurs en vertu de contrats de location de financement; ou (d) dactifs biologiques mis disposition par des bailleurs en vertu de contrats de location simple.

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NC 42 relative a la comptabilit simplifie

L'objectif de la prsente norme est de prescrire les rgles particulires en matire dorganisation comptable, de prise en compte, dvaluation et de prsentation applicables aux personnes soumises par une lgislation spciale la tenue dune comptabilit simplifie, afin daboutir la production d'tats financiers simplifis permettant aux utilisateurs d'valuer leurs situations financires et leurs performances ainsi que les variations de leurs situations financires.

La prsente norme sapplique aux entits qui rpondent aux conditions fixes par des lgislations spciales pour la tenue d'une comptabilit simplifie telle que dfinie par la prsente norme.

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1- Historique de la normalisation comptable internationale

1973

La cration Londres de l'IASC qui regroupait alors 10 pays membres.

1975
1981

La publication des 2 premires lAS.


La cration d'un groupe consultatif pour conseiller l'IASC. La reconnaissance de l'IASC par l'IFAC comme le seul normalisateur comptable mondial.

1982 1986 1988 1989 1990

La fdration internationale des analystes financiers devient membre du Board. Le FASB adhre au groupe consultatif et devient observateur au Board.
Une publication du Cadre Conceptuel pour la Prparation et la Prsentation des Etats Financiers. La Commission Europenne adhre au groupe consultatif et devient observateur au Board. La nouvelle structure du Board entre en fonction. La commission Europenne demande lapplication des IAS partir de 2005 pour toutes les socits cotes sur une place de lUNION Europenne et amende les 4me et 7me directives pour pouvoir appliquer lIAS 39 sur les instruments financiers. LEFRAG (Eurpean Financial Reporting Advisory) est constitu, il est charg dtudier les IAS pour lARC (Accounting Regulatory committee) de la commission Europenne. Le SIC devient l'IFRIC. L'IASB et le FASB publient un mmorandum pour faire converger leurs normes (Norwalk agreement). Le rglement CE 1606 du 11 septembre 2002 impose les lAS /IFRS pour les comptes consolids des socits ct es dans l'Union Europenne partir de 2005. Le rglement CE 1725/2003 du 29 septembre 2003 adopte les lAS 1 41 sauf 32 et 39 sur les instruments financiers, en vigueur au 14 septembre 2002. Le processus de rvision et de publication de nouvelles IFRS continue.
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2001

2002
2003 2004 2005

II PRESENTATION DE LIASB

a. La fondation IASC (International Accounting standards Committee Foundation, IASCF)

La fondation IASC est gre par un conseil de surveillance compos dadministrateurs (Tustees). Ce conseil est compos de 22 membres reprsentant lensemble de la communaut comptable . LIASCF est charg dtablir la stratgie de lorganisation, damender sa constitution , dassurer son financement. LIASCF est galement charg de choisir ses trustees, de dsigner les membres de lIASB, de lIFRIC et du SAC.

b. Le Board
Le Board est lorgane central de lorganisation. Il est compos de 14 membres (en majorit de pays anglo-saxon), de 5 auditeurs , 3 prparateurs de comptes, 3 utilisateurs , un universitaire et 2 autres spcialistes. Alors que le Board de lIASC ancienne structure tait compos de personnes intervenant temps partiel, lIASB est essentiellement compos de membres permanents. Le Board est charg de susciter, danalyser et dapprouver les normes IFRS. Il est aussi charg dapprouver les projets dinterprtation de lIFRIC.

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C- LIFRIC :
En 2001 lIFRIC a pris la suite du SIC cr en 1997. Cest un comit compos de 12
membres chargs de rpondre rapidement aux problmes dinterprtation poss par certaines normes. LIFRIC travaille en collaboration avec les comits durgence des normalisateurs nationaux . Les interprtations doivent faire lobjet dune approbation par le Board. Plus de 30 interprtations ont t publies par lIASB (voir liste des interprtations ).

d - Le comit consultatif de normalisation (standards Adisory Council- SAC) : Le SAC est appel conseiller le Board sur les priorits des programmes de travail. Il est aussi charg de linformer des points de vue des organisations

comptables sur des questions techniques et autres.

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III LE REFERNTIEL COMPTABLE INTERNATIONAL


A Dfinition du rfrentiel IAS / IFRS :
Le terme rfrentiel IFRS regroupe les normes et les interprtations adopts par LIASB :

Les normes comptables internationales : IAS. Les normes internationales dinformation financire : IFRS. Les interprtation sy rapportant du SIC et de lIFRIC. Les modifications ultrieures de ces normes et les interprtations sy rapportant. Les normes et les interprtations qui seront publies ou adoptes lavenir par lIASB.
B- Lapproche dlaboration du rfrentiel de lIASB et de normes IAS / IFRS

B-1 Lapproche dlaboration du rfrentiel de lIASB se base sur les six points suivants :
Il est dinspiration anglo-saxonne et il est tabli lattention des investisseurs. Son laboration sest base sur une approche qui reflte la ralit de lactivit conomique par rapport au march. Le traitement des oprations comptables se base sur des principes comptables identiques (le cadre conceptuel). Le rfrentiel est dconnect de tout environnement juridique et fiscal. Le rfrentiel est global, la normalisation a touch la fois les rgles comptables et les lments de linformation financire. Lapplication de la totalit des normes et des interprtations est obligatoire. 31

B-2 Lapproche dlaboration des normes IAS / IFRS Lobjectif principal des normes est de fournir aux preneurs des dcisions dinvestissement une meilleure information de la valeur instantane de lentit conomique et des risques encourus par elle par rapport sa valeur de march. Ainsi on a adopt les points suivants pour llaboration de ces normes : La primaut du bilan sur ltat de rsultat. Lintroduction du concept de Juste Valeur . La mesure de la perte et de la dprciation des actifs. La prminence du fond sur la forme. Lapplication rtrospective des normes. Limportance des notes annexes. C- Le cadre conceptuel et les principes comptables fondamentaux : Le cadre conceptuel reprsente le cadre gnral qui sapplique lensemble des entreprises produisant des comptes selon le rfrentiel IFRS et leur permet de se rfrer aux concepts de base des lments traits dans les tats financiers. Le cadre conceptuel traite de : La nature et lobjectif des tats financiers. Les hypothses de base. Les caractristiques qualitatives qui dterminent lutilit de linformation contenue dans les tats financiers. La dfinition, la comptabilisation et lvaluation des lments partir desquels les tats financiers sont construits. 32 Les concepts de capital et de maintien du capital.

D Les normes IAS / IFRS : D-1 Objectifs des normes Dvelopper, dans l'intrt du public, un ensemble de normes unique, comprhensible et applicable, favorisant une information de haute qualit, transparente et comparable vhicule travers les tats financiers et ce, dans le but d'aider les acteurs des marchs de capitaux mondiaux dans la prise de dcisions conomiques; Promouvoir l'usage et l'application rigoureuse de ces normes, et Contribuer la convergence des normes comptables nationales et des normes comptables internationales vers des solutions de haute qualit. D-2 Classification des normes
Les normes IAS / IFRS Sont classes en deux catgories de normes savoir :

Les normes dinformation financire. Les normes denregistrement et dvaluation.

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LES NORMES DINFORMATION FINANCIERE 1. Les normes de prsentation de linformation financire : Les tats financiers : IAS 1 : Prsentation des tats financiers. IAS 7 : Tableau des flux de trsorerie. IAS 8 : Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs. IAS 10 : Evnements postrieurs la date de clture. Les informations complmentaires : IAS 14 : Information sectorielle. IAS 24 : Information relative aux parties lies. IAS 33 : Rsultat par action. IAS 34 : Information financire intermdiaire. 2. Le primtre de reporting Les tats financiers consolids :

IAS 27 : Etats financiers consolids et individuels. IAS 28 : Participations dans les entreprises associes. IAS 31 : Participation dans les coentreprises.
Les modifications du primtre : IFRS 3 : Regroupements dentreprises. IFRS 5 : Actifs non courants destins tre cds et abandon dactivits.
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3.

Les normes sectorielles :

Le secteur financier : IAS 26 : Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite. IFRS 4 : Les contrats dassurance. Le secteur non financier : IAS 41 : Agriculture. IFRS 6 : Prospection et valuation des ressources minrales. LES NORMES DENREGISTREMENT ET DEVALUATION 1. Lvaluation des actifs et des passifs non financiers : Lvaluation des actifs non financiers IAS 2 : Stocks IAS 16 : Immobilisations corporelles IAS 36 : Dprciation dactifs IAS 38 : Immobilisations incorporelles IAS 40 : Immeubles de placement Lvaluation des passifs non financiers IAS 17 : Contrats de location IAS 19 : Avantages du personnel IAS 23 : Cots demprunt IAS 37 : Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels

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2. Les instruments financiers


Lvaluation des actifs et passifs financiers IAS 32 : Instruments financiers (Prsentation). IAS 39 : Instruments financiers (Comptabilisation et valuation). Instruments financiers : informations et stocks-options IFRS 2 : Paiements en actions assimils. IFRS 7 : Instruments financiers (Informations fournir). 3. Lvaluation du rsultat et des variations des cours :

Le rsultat
IAS 11 : Contrats de construction. IAS 12 : Impts sur le rsultat. IAS 18 : Produits des activits ordinaires. IAS 20 : Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur laide publique. La variation du cours des prix et des monnaies IAS 15 : Information refltant les effets des variations des prix IAS 21 : Effets des variations des cours des monnaies trangres. IAS 29 : Information financire dans les conomies hyper inflationnistes.
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SIMILARITES & DIVERGENCES AU NIVEAU DU CADRE CONCEPTUEL DE LA COMPTABILITE DISPOSITIONS DU SCE

RUBRIQUE Caractristiques de l'information financire

DISPOSITIONS DES IFRS

L'information financire doit tre : - Intelligible - Pertinente - Fiable - Comparable Les lments composants les tats financiers sont : - Les actifs - Les passifs - Les capitaux propres - Les produits - Les charges Le cot historique constitue la convention comptable de base pour la prparation des tats financiers

x x x x x x x x x x

Elments des tats financiers

Cout historique

Prsentation fidle

La possibilit de droger l'application des normes lorsque une meilleure prsentation de l'information est justifie

Premire adoption du rfrentiel comptable La premire adoption exige une application rtrospective de la totalit des normes la date de clture

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SIMILARITES & DIVERGENCES AU NIVEAU DES ETATS FINANCIERS RUBRIQUE DISPOSITIONS DES IFRS

DISPOSITIONS DU SCE

Conformits aux normes

La conformit aux normes doit tre expressment mentionne dans les notes aux tats financiers

Monnaie de prsentation des tats financiers

Les entreprises peuvent prsenter leurs tats financiers diffrente de la monnaie de fonctionnement

La monnaie de comptabilisation est la monnaie dans laquelle sont exprims les tats financiers

Reporting dans une conomie hyper inflationniste

Les tats financiers sont exprims dans l'unit de Aucun traitement n'est prvu par le mesure existante SCE Les profits rsultant de la conversion de la monnaie font partie du rsultat

Composantes des tats financiers

Les composantes des tats financiers sont Bilan Etat de rsultat Etat de reconnaissance des gains et des pertes Etat de variation des capitaux propres Etat de flux de trsorerie Mthodes comptables Notes aux tats financiers Chaque poste et rubrique doit comporter les chiffres correspondants de l'exercice prcdent

x x Non Exig Non Exig x x x

Informations comparatives

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Bilan
Format de prsentation Aucun format particulier n'est prvu, toutefois les normes exigent Un modle de prsentation a t labor une prsentation spare des actifs d'une part et des capitaux propres et des passifs d'autre part

Distinction entre courants et non courants Compensation Les actifs et les passifs ne peuvent tre compens que si - la socit dispose d'un droit juridiquement excutoire pour compenser, et - envisage de rgler les transactions sur une base nette

Etat de rsultat Format de prsentation

Aucune format particulier n'est prvu L'entreprise peut prsenter ses charges par fonction ou par nature

Un modle de prsentation a t labor Prsentation des charges et des produits par destination pour le modle de rfrence Prsentation des charges et des produits par nature pour le modle autoris

Elments exceptionnels

Les IFRS n'emploient pas ce terme. Si une charge Les lments exceptionnels font partie ou un produit sont intgrante jugs importants une mention est donne dans du rsultat de l'activit ordinaire de l'tat de rsultat ou l'entit dans les notes La prsentation des charges et des produits en tant qu'lments extraordinaires est interdite

Elments extraordinaires

La nature et le montant de chaque lment extraordinaire doivent tre prsents sparment


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Etat de variation des capitaux propres


Etat principal L'tat de variation des capitaux propres est l'une des composantes Les mouvements qui affectent les capitaux principales des tats financiers propres sont prsents dans les notes aux tats financiers Ces transactions doivent peuvent tre prsentes soit dans l'tat principal Les mouvements qui affectent les capitaux de variation des capitaux propres soit dans les notes aux tats financiers propres sont prsents dans les notes aux tats financiers

Trabsactions entre les actionnaires

Etat des produits et des charges constats directement dans les capitaux propres Etat principal Les charges et les produits constats directement dans les capitaux Cet tat n'est pas prvu par le SCE propres font l'objet de cet tat

Dispenses de l'tablissement de l'tat des flux de rsorerie Mthode Directe et Mthode Indirecte

Aucune

Chaque socit doit prsenter les entres et les sorties de trsorerie et x d'quivalent de trsorerie selon l'une des deux mthodes : - La mthode directe : prsente les entres et les sorties brutes inhrentes aux activits oprationnelles - La mthode indirecte : Ajuste le rsultat de l'exercice par l'effet des transactions n'ayant pas d'incidences montaires.

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Dfinition de la trsorerie et de l'quivalent La trsorerie est forme de :

La trsorerie est forme de :

de trsorerie

les dcouverts bancaires remboursables sur les dcouverts bancaires qui ne demande, les fonds en caisse constituent pas un un financement structurel de la et les dpts vue socit, les fonds
disponibles et les dpts vue

L'quivalent de trsorerie est form des placements court terme trs

liquides et dont l'chance est infrieure ou gale 3 mois partir de l'acquisition

Format de prsentation

L'tat des flux de trsorerie doit distinguer entre la prsentation des 3 flux : Flux de trsorerie des activits oprationnelles Flux de trsorerie des activits d'investissement Flux de trsorerie des activits de financement

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