LE CONTRLE INTERNE

Chapitre I:

Prsentation gnrale du Contrle Interne

Dr. Anas Kossentini

1. Dfinition du Contrle interne

- Le terme Contrle Interne est la traduction littrale de l'expression anglo-saxonne : "Internal Control" . - Le verbe "to Control" , pour les amricains, signifie conserver la matrise de la situation. Alors qu'en franais le mot " Contrle" est compris comme le fait d'exercer une action de surveillance sur quelque chose pour l'valuer.

1. Dfinition du Contrle interne

Plusieurs dfinitions ont t avances pour le contrle interne:
-

Lordre des experts comptables agres Franais (1977); Le "Consultative Committee of Accountancy" de Grande Institute of Certified Public Accountants

Bretagne (1978);
-LAmericain

(1978); et
-

La norme ISA (International Standard of Auditing) 315

rvise.

1. Dfinition du Contrle interne

Est-ce que le CI est un service? Est-ce que le CI est une fonction? Est-ce que le CI est un systme? Est-ce que le CI est un dispositif? Est-ce que le CI est lensemble des procdures? Est-ce que le CI est lensemble de moyens?

1. Dfinition du Contrle interne

Le

contrle

interne

est

lensemble

de

dispositifs (de moyens, de procdures,etc.) mis en uvre par les responsables de tous les

niveaux pour matriser le fonctionnement de

leurs activits.

2. Les Composants dun Systme du Contrle interne

valuation Des Risques

Pilotage

LEnvironnement de Contrle

Activits De Contrle

Information & Communication

2. Les Composants dun Systme du Contrle interne

- Lenvironnement de contrle est le fondement dun contrle interne efficace. - Un bon environnement de contrle favorise lexistence dune bonne structure et discipline au sein dune entit. - La Direction a pour obligation de fournir au personnel un environnement qui favorise la pratique des contrles internes et de prise de bonnes dcisions.

2. Les Composants dun Systme du Contrle interne

Quelques Facteurs Qui Contribuent La Formation Dun Environnement De Contrle Favorable:

La culture de pilotage et de contrle (politique gnrale sensibilise au contrle). La philosophie des dirigeants et le style de Direction. Lexemplarit, lintgrit et lthique. Lengagement de comptence. La structure de lentreprise et le systme dinformation. La culture de coordination. La confiance interpersonnelle . Les politiques de gestion de ressources humaines.

2. Les Composants dun Systme du Contrle interne

- L'valuation des risques rside dans la dtection et l'analyse des facteurs susceptibles de perturber la ralisation des objectifs: C'est un processus continu et rptitif. - Les risques couverts sont aussi bien internes qu'externes. - La finalit est d'aboutir une gestion des risques. Cette gestion prsuppose la classification en deux grandes catgories: le risque non acceptable et le risque acceptable et rsiduel.

2. Les Composants dun Systme du Contrle interne

Risques Internes
Fraude et infidlit Contestations Mouvements sociaux Ignorance Incomptence Usure des quipements Mauvaise application des lois

Risques Externes
Hausse des prix Dvaluation de la monnaie locale Instabilit politique Catastrophes naturelles Comportements des consommateurs Interruption des rseaux Litige

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2. Les Composants dun Systme du Contrle interne

Les activits de contrle sont le contrle de la mise en

application des normes et des procdures dfinies par la Direction dans lobjectif de maitriser les risques. On peut dcliner les activits de contrle en plusieurs catgories: - Contrle dfectif / contrle prventif; - Contrle informatique / contrle manuel; et - Contrle hirarchique / contrle oprationnel.
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2. Les Composants dun Systme du Contrle interne

Exemples: Les contrles pour sassurer que des marchandises ne sont pas livres des clients prsentant des

risques dinsolvabilit.
Les contrles pour sassurer que seuls les achats autoriss sont effectus

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2. Les Composants dun Systme du Contrle interne

Classification des contrles Les contrles prventifs

Description Ils permettent dviter les erreurs et les irrgularits. Ils identifient les erreurs ou les irrgularits aprs leurs survenances, de manire ce que des actions correctives puissent tre menes. Ils fournissent une certaine assurance lorsque des limitations de ressources peuvent exclure dautres contrles plus directs. Ils guident les actions vers les objectifs dsirs.

Les contrles de dtection

Les contrles compensatoires

Les contrles de direction (comme les rgles appliquer, par exemple)

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2. Les Composants dun Systme du Contrle interne

La direction ont besoin dune information de qualit pour :

Grer l'entit (telle que la planification, la budgtisation, le suivi des performances, l'allocation des ressources, la tarification et la prparation des tats financiers aux fins de reporting) ; Atteindre les objectifs fixs ; et Identifier, valuer et rpondre aux facteurs de risques.

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2. Les Composants dun Systme du Contrle interne

L'information doit tre pertinente, exacte, en temps voulu et

diffuse au bon destinataire. Sa circulation doit tre multidirectionnelle (descendante, ascendante

et transversale), et intgrer les informations externes.

Un systme d'information se compose d'infrastructures (avec des composants physiques et matriels), de logiciels, de personnels, de procdures et de donnes. De nombreux systmes d'informations ont largement recours aux technologies informatiques (TI).

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2. Les Composants dun Systme du Contrle interne

La communication (la transmission de linformation) est un lment cl

des systmes d'information performants. Pour tre utile la prise de dcisions et pour temps appropries. Les moyens de communication peuvent tre informels (verbaux) ou formels. faciliter le

fonctionnement du contrle interne, linformation doit tre communique

( la fois en interne et en externe) aux personnes

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2. Les Composants dun Systme du Contrle interne

Les activits de pilotage visent deux objectifs complmentaires

cls: Le systme de CI demeure efficace ( lgard des oprations et lgard de son aptitude sadapter pour rpondre tout changement significatif des risques); et Les faiblesses de contrle interne sont analyses et donnent

lieu des actions appropries qui sattaquent la racine des

problmes.

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3. Le Contrle interne et les autres contrles

Quelle est la relation entre le CI et les autres contrles?

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3. Le Contrle interne et le contrle de gestion

Le Contrle de Gestion:
L'ensemble des dispositions prises pour fournir aux divers responsable des donnes chiffres priodiques caractrisant les performances de l'entreprise et son degr d'volution vers les objectifs dfinis. La comparaison entre les donnes prvues et celles ralises permet de se positionner par rapport au niveau attendu et en cas de divergence, permet de dclencher rapidement le actions correctives appropries.

Le CI est un outil pour garantir au CG

la fiabilit des informations traites et pour amliorer la ralisation des objectifs.

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3. Le Contrle interne et laudit interne

Laudit interne:
L'audit interne est la fonction charge de rviser les procdures et les mthodes pour leur permettre d'atteindre les objectifs du systme de contrle choisi. Cette fonction est assure par un service dpendent de la direction gnrale mais indpendant des autres services.

L'audit interne value donc la matrise

du processus de contrle interne

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3. Le Contrle interne et laudit externe

Laudit externe:
Le contrle externe est assur par des personnes trangres l'entreprise

(commissaire aux comptes, expert comptable).

Lauditeur externe s'appuie sur la qualit du CI, pour orienter son contrle et pour dterminer l'tendue de son programme de contrle des comptes. En l'absence du systme de CI, il est difficile d'affirmer la rgularit et la sincrit des tats financiers.

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4. Le acteurs du contrle interne

Les oprateurs du CI Les oprationnels du CI Les organes de surveillance

Ils interviennent notamment par les fixation des politiques en matire de contrle, la conception des contrles et des outils de CI

Tout le personnel participe la mise en oeuvre et lapplication du CI, diffrents niveaux et selon diverses modalits

Le maintien de lefficacit du CI est pilot par des organes de surveillance (internes & externes)

Le conseil dadministration, le directeur gnral, le directeur financier et le directeur des services comptables, les hauts responsables, le contrleur interne

Les hauts responsables, les cadres financiers, les membres du personnel, le contrleur de gestion, les directtions des services juridiques,etc.

La haute direction, les auditeurs internes, lauditeur externe, les certificateurs de laudit interne (ISO/lentreprise, les auditeurs internes /Certified Internal Auditor).

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5. Le Contrle interne et la fraude

Le CI est mis en oeuvre par des personnes.

Compte tenu de la nature humaine, aucun systme de CI ne peut pas garantir totalement aux entreprises de ne pas tre une victime de fraude. La fraude peut tre interne (un personnel, un dirigeant,etc.) ou aussi externe (vol, abus de confiance, contrefacon,etc.).

Pour rduire la probabilit de la ralisation des fraudes, lentreprise

devrait mettre en place: Des mcanismes permettant de dtecter rapidement les fraudes; des moyens pour lutter contre les fraudes (lutte anti-fraude); renforcer les contrles et aussi instaurer un bon climat du travail;etc.

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6. Le Contrle interne et la confiance

Selon Rotter (1980), la confiance est le degr gnral de vrit que nous accordons un mot, une promesse ou une dclaration verbale ou crite dune autre personne. Plusieurs types de confiance: Confiance intuitu personae, confiance relationnelle, confiance aveugle, confiance horizentale,confiance verticale,etc. Facteurs fovarables au dveloppement de la confiance: Une bonne communication; une bonne dfinition des responsailits et des tches; les membres tiennent leurs paroles; lexistence dun esprit

positif permanent; les membres sentraident mutuellement; lintgratit

(honntet et sincrit); la comptence; louverture,etc.

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6. Le Contrle interne et la confiance

Facteurs destructeurs de confiance: la faible performance; le monsenge et le non-respect de paroles; la

faible

communication; larrogance

due

gnralement

lexcs

de

confiance; labsence de dfinition claire des objectifs; lesprit nest pas positif; les membres de sengagent pas vraiment;etc.

Une confiance construite sur des valeurs thiques et une solide

culture de contrle est un lment fondamental dune politique de CI efficace et efficient. Aucun systme de contrle interne ne peut tre efficace ni efficient sans confiance.

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8. Les limites dun systme de CI

o Le systme de CI, aussi efficace quil soit, ne peut fournir quune assurance raisonnable sur la ralisation des objectifs. o Parmi les raisons qui constituent des limites objectives du CI: Erreurs dapprciation ou de jugement; Autres dfaillances humaines: le CI rduit le nombre derreurs et de dfaillances, mais, il ne peut procurer lassurance absolue quaucune ne se produira; La possibilit denjamber les contrles: les dirigeants peuvent toujours outrepasser les contrles mises en place.

Lincomptence des dirigeants;

Le cycle de vie de contrle: affaiblissement normal de la qualit de contrle au fil du temps.
ESSEC, Tunis (2012-2013)
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Merci pour votre attention

ESSEC, Tunis (2012-2013)

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