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OPTIMISATION FISCALE ET SOCIALE DES SALAIRES

Prsentation du thme

Plan

Dfinition du salaire Les obligations des parties prenantes Les lments constitutifs du salaire Le salaire brut imposable et loptimisation fiscale Le salaire brut social et loptimisation sociale.

Les charges salariales Les charges employeur Les documents de fin dexercice (tat 301, la DISA et complment DISA ) Les allocations de cong Les indemnits de licenciement Les allocations de retraite ou le solde de tout compte.

PRESENTATION DU THEME
Loptimisation fiscale est lensemble des procds que le contribuable utilise pour rduire sa charge fiscale en se prvalant des dispositions avantageuses de la loi . Dans cet ordre d'ide, l'optimisation fiscale des salaires signifie tirer le meilleur parti fiscal possible des salaires. Concrtement, il s'agit de chercher les possibilits de payer le moins d'impt sur salaires tout en respectant la lgislation fiscale.

CONCEPTION DE LA NOTION DE SALAIRE


Dfinition: Le salaire, cest la contrepartie dun travail accompli. Les caractristiques: Il peut tre pay en espce (rmunration) et en nature (logement et accessoires, les domesticits).

Le salaire est diffrent des commissions et honoraires, en raison du lien de subordination qui existe entre l'employeur et le salari. Le travail effectu par le salari est rattach un contrat de travail et la rmunration est en principe rgulire. A ce revenu est appliqu une fiscalit prcise par le Code Gnral des Impts. Les impts qui en rsultent sont la charge de l'employeur et du salari. L'optimisation permet de vrifier leur conformit et d'amenuiser leur poids, ce qui rend le thme choisi intressant plusieurs titres.

LES OBLIGATIONS
DE LEMPLOYEUR:

Larticle 31-2 du code de travail de janvier 1995 stipule que pour un mme travail ou un travail de valeur gale, lemployeur est tenu dassurer lgalit de rmunration entre les salaris quels que soient leur sexe, leur ge, leur ascendance nationale, leur race, leur religion, leur opinions politique, religieuses, leur origine sociale, leur appartenance ou non un syndicat. Il est tenu de respecter la date limite de paiement qui est fix selon la convention collective interprofessionnelle.

Respect les textes lgislatives ( le droit du travail et la convention collective interprofessionnelle ). Respect du contrat du salari.

DE LEMPLOYE:
Le respect des rglements de lentreprise;

Respect du contrat;

LE SMIG OU LE SMAG
Le Salaires Minimum Interprofessionnel Garanti (SMIG) ou le Salaire Minimum Agricole Garanti (SMAG) est de 36.607 FCFA

LES ELEMENTS CONSTITUFS DU SALAIRE Salaire de base ou salaire catgoriel ou salaire contractuel (cas des expatris); Le sursalaire; Les allocations spciales: les primes et les indemnits Les heures supplmentaires et complmentaires. Les avantages en nature et en argent.

SALAIRE DE BASE
Il est fix suivant le barme des salaires qui est fonction : De lactivit de lentreprise et De la catgorie du salari (cadre, agent de matrise, employ et ouvrier). NB: Pour un expatri, il est appel salaire contractuel car fix selon le contrat dexpatriation.

Cette catgorisation est fixe par les articles 47 et 48 de la CCI par contre le code du travail ne lvoque pas. Selon cette CCI, la catgorie est fonction de lemploi et non du niveau dtude.

LE SURSALAIRE
Le sursalaire est lexcdent du salaire catgoriel vers par lemployeur lemploy. Il est galement appel majoration individuelle. Son montant est laiss lapprciation de lemployeur qui, en fonction des textes de son entreprise ou du contrat de lemploy, le fixe.

LES ALLOCATIONS SPECIALES LIEES A LA FONCTION OU A LEMPLOI


Les primes: elles reprsentent les rcompenses du salari ou la contre partie dun travail fait (anciennet, gratification, panier, diplme, mdaille, rendement, etc.); Les indemnits: elles reprsentent les remboursements de frais inhrente la fontion (transport, vtements, fonction ou responsabilit, reprsentation, etc.). Les remboursement de frais rels (cellulaire, mdicaux, carburant, etc.).

Les indemnits :
Certaines sont nonces par les articles 56, 57, 58, 72, 76 et 77 de la CCI par contre le code du travail ne les voque pas.

Primes :
Certains sont nonces par les articles 40, 53, 54, 55, 60 et 61 de la CCI par contre le code du travail ne les voque pas. Le mode de calcul est fonction du SMIG horaire que nous estimons trs faible.

Les remboursements de frais rels

Aucun texte ne prvoit ceux qui constituent des rmunrations et ceux qui constituent des charges dexploitation.

Prime danciennet
Elle est alloue aux employs ayant effectu 24 mois de travail effectif un taux de 2% et 1% de majoration chaque 12 mois supplmentaires. Elle est calcule sur la base du salaire catgoriel . Le taux est plafonn 25%

APPLICATION 1
M. Konan est agent de matrise. Il a t embauch par la socit AFRISOFTS le 17/08/1993. Son salaire catgoriel fin Mai 2011 est de 240.475 FCFA Travail demand Calculez sa prime danciennet.

REPONSE
Dtermination de lanciennet: 30/05/2011 17/08/1993 13j/09 mois/17 ans Taux: 17% Prime: 240.475*17% = 40881 FCFA

Prime de gratification
Appel galement prime de fin danne, elle est prvue par la CCI son article 53. Cette prime est alloue aux personnels ayant effectu 12 mois (1 an) de travail effectif un taux minimum de 75% du salaire catgoriel. En ce qui concerne les employs totalisant une prsence infrieur 12 mois, elle sera calcule au prorata temporis.

APPLICATION 2
M. Konan est agent de matrise la socit AFRISOFTS. Son salaire catgoriel en 2011 est de 240.000 FCFA Travail demand Calculez sa prime de gratification selon les hypothses suivantes: Il a travaill toute lanne 2011; Il est retrait le 30/05/2011 Il est embauch le 30/05/2011

REPONSE
Il a travaill toute lanne 2011 Prime de gratification: 240.000*75% = 180.000 FCFA Il est embauch le 30/05/2011 Prime de gratification: 240.000*75%*7/12= 105.000 FCFA Il est retrait le 30/05/2011 Prime de gratification: 240.000*75%*5/12= 75.000 FCFA

Prime de panier
Elle alloue un salari ayant effectu 10 heures de travail conscutif le jour cest--dire de 8H 18H ou de 21 heures 23 heures. Elle est gale 3 fois le SMIG horaire (211 FCFA) par panier au minimum.

Indemnit dexpatriation
Cette indemnit est alloue aux employs expatris ou qui dtiennent un contrat dexpatriation. Selon lart 57 du CCI, une indemnit dexpatriation destine ddommager un salari des dpenses et risques supplmentaires auxquels lexpose sa venue en Cte dIvoire est acquise tout travailleur recrut hors du territoire de la rpublique de Cte dIvoire et dplac de sa rsidence habituelle par le fait de son employeur. Une indemnit de 40% du salaire contractuel est d chaque mois. Cette prime est gale 40% du salaire

Selon la Doctrine fiscale (1996-2002) page 80, sont considrs comme expatris dans le cadre de la liquidation des impts, les salaris dont la situation rpond aux critres ci aprs : Critre de qualification Critre tenant au contrat de travail Critre tenant la nationalit et aux conditions de la rmunration PCA,PCA Adjoint , PDG , PDG Adjoint des sts de nat. Etrangre.

REMUNERATION DES HEURES CHOMEES DES JOURS FERIES


9 jours fris chms et pays JFCP et 7 jours fris et chms JCF Art 64 de la CCI stipule 9 JFCP.
Dcret n96-205 du 7 mars 1996 du code de travail Travailleurs pays lheure, la journe ou au rendement : Pour les JFCP les travailleurs ont droits a une indemnit gale au salaire quils ont perdu du fait de ce chmage (dcret 96-205 du 7mars 1996, art 32e). Pour les JCF: aucune indemnit nest due au travailleur.

Travailleurs mensuels
Pas dindemnit. Pas de rduction de salaire. NB: Le chmage dun jour fri quil soit dit pay ou non na aucun incident sur le salaire pay en fin de mois.

RECUPERATION DES HEURES CHOMEES


La rcupration des heures perdues un jour frie se fait par une prolongation de la dure journalire de travail habituellement applicable au personnel. Lemployeur ne peut dpasser 2 heures par jour (dcret n96-203, art 19 et 20). Lemployeur doit simplement informer linspecteur du travail de son intention de rcuprer les heures chmes dun jour fri. Les heures rcupres, sont pays au tarif normal quil s agisse dun mensuel ou un journalier.

LES HEURES SUPPLEMENTAIRES


Larticle 21-2 du code de travail de janvier 1995 et article 5 du dcret n 96-203 du 7 mars 1996 relatif la dure du travail stipulent que la dure hebdomadaire du travail ne peut excder : 40 heures pour les entreprises non agricole 48 heures pour les entreprises agricoles dans la limite de 2.400 heures par an

Larticle 2 du Dcret suscit autorise les entreprises appliquer leur personnel effectuant un travail discontinu ou intermittent impliquant des priodes creuses leur poste de travail, une dure hebdomadaire de prsence plus longue considre comme quivalente aux dure de 40h ou 48h. Ces dures quivalentes sont toutefois plafonnes : 44 heures pour les entreprises non agricoles 52 heures pour les exploitations agricoles 56 heures pour le personnel domestiques et le personnel de gardiennage. Pour ce type de personnel les heures supplmentaires sont comptes au-del de la dure hebdomadaire considre comme quivalente.

les officines de pharmacie relvent de la dure hebdomadaire de 24 heures. Toute heure effectue au-del de 24 heures est considre comme heure supplmentaires.

DETERMINATION DES HEURES SUPPLEMENTAIRES


Traditionnellement cest dans le cadre de la semaine quil faut apprcier si des heures supplmentaires ont t ralises pour les travailleurs mensuels. Il ne peut y avoir de compensation entre heures normales et heures supplmentaires dune semaine lautre. Pour un travailleur journalier, les heures supplmentaires au titre dune journe sont celles effectues au-del de la dure normale journalire de service adopte par lentreprise.

Dans les entreprises o le travail est organis selon le systme de rotation du personnel sous la forme de cycle de travail dpassant la semaine, sont considres comme heures supplmentaires, les heures qui dpassent la dure moyenne du travail calcules sur la priode du cycle complet. Dans tous les cas la dure du cycle est plafonne 42 heures (Dcret n96-203, Art 10).

Sont exclus de ce rgime: le personnel dj soumis aux drogations permanentes de dure journalire. le personnel de statut cadre le travailleur pay au rendement.

LES HEURES COMPLEMENTAIRES


Les heures supplmentaires ne sont pas confondre avec les heures dites complmentaires. Les heures complmentaires sont des heures ralises par un travailleur temps partiel au-del de la dure hebdomadaire ou mensuelle convenue dans le contrat de travail (dure 30h par semaine ou 120h pas mois : Dcret n96-202, 7 mars 1996, relatif au travail temps partiel, Art. 1er.) Par ailleurs, le total des heures effectues y compris les heures complmentaires devra tre infrieur la dure lgal de travail (Dcret n96-202, Art.10). Ce qui explique que les heures complmentaires sont rmunres comme des heures normales de travail.

ASSIETTE DES RMUNRATIONS DES HEURES SUPPLMENTAIRES


Salaire catgoriel Sursalaire Prime de technicit Prime de rendement Indemnit de fonction ou de responsabilit ou de reprsentation N.B : Lindemnit dexpatriation entre dans lassiette des heures supplmentaires mais nest pas prise en compte pour le calcul des majorations

TAUX DE MAJORATION DES LMENTS DASSIETTE


(Dcret n96-203 du 7 mars 1996 relatif la dure de travail, Art.24) 15% pour les 6 premires heures supplmentaires 41H la 46me H) effectues de jour dans la semaine 50% pour les autres heures supplmentaires effectues de jour dans la semaine (heures effectues de jour au-del de 46heures.) 75% lorsque les heures ci-aprs sont effectues de nuit 75% pour les heures effectues de jour les dimanches et les jours fris. 100% pour les heures effectues de nuit les dimanches et jours fris. NB: Ces taux de majoration sappliquent lassiette des heures supplmentaires ramene une base horaire. Cette base horaire est obtenue en divisant lassiette par 173,33 heures.

PLAFONNEMENT DU NOMBRE DHEURES SUPPLMENTAIRES


Pour des impratifs dune part de scurit pour lentreprise dautre part de scurit et de sant pour les travailleurs, le nombre dheures supplmentaires est plafonn 15 heures par semaine et par travailleur sans que la dure journalire de travail effectif puisse tre prolonge de plus de 3 heures par jour. En outre le nombre dheures supplmentaires ne peut excder 75 heures par an et travailleur (Dcret 96- 203, Art.26.)

La prolongation ventuelle de la dure du travail de nuit (8 heures conscutives entre 21H et 5H) pour des raisons imprieuses de fonctionnement de lentreprise est plafonne une heure pour tout travailleur (Dcret n96-204, du 7 mars 1997 relatif au travail de nuit, Art 6.

APPLICATION 4
Monsieur KONAN est agent de matrise. Il est embauch par la socit OHADA. Les lments de sa rmunration fin du mois se prsentent comme suit( extrait du bulletin): Salaire de base: 240.000 F Sursalaire: 450.000 F Prime danciennet: 36.000 F Indemnit de fonction: 70.000 F Indemnit de transport: 40.000 F Prime de rendement: 45.000 F

Au cours du mois de fvrier, KONAN a effectu les heures supplmentaires suivantes: 8 heures, la premire semaine dont 3 H dimanche jour; Dernire semaine, 12 H dont 4 heures la nuit de la fte du ramadan Travail demand: valuez les heures supplmentaires de KONAN

REPONSE
Dtermination du taux horaire:

s a la ir er . e l Taux horaire = 1 7 3 ,3 3 H
Salaire rel = 240.000 + 450.000 + 70.000 + 45.000 Salaire rel = 805.000 Taux horaire = 4.645

Dcompte des heures supplmentaires: Majorations

HS
8

15% 5

50%

75% 3

100%

12 20

6 11

2 2 3

4 4

valuation des heures supplmentaires: 11*4645*115% = 58.789,25 FCFA 2*4645*150% = 13.935 F 3*4645*175% = 24.386,25 F 4*4645*200% = 37.160 F Total: = 134.270,5 F Montant des heures supplmentaires est de 134.271 FCFA

LES AVANTAGES EN NATURE


Un avantage en nature allou un salari peut-tre dfini comme la mise disposition gratuite (ou pour un prix drisoire) dun bien ou dun service non indispensable lexercice de la fonction du salari mais dont il a le libre usage. Ainsi un logement attribu un cadre suprieur constituera un avantage en nature sil a la libre jouissance de ce logement dans sa vie extraprofessionnelle (Week-end, congs) Par contre un local situ sur le lieu de travail et affect lusage du gardien pendant ses heures de travail est un outil de travail et non un avantage en nature.

EVALUATION DES AVANTAGES EN NATURE


Elle suit un barme administratif (voir document page 12). Ce barme nest appliqu que dans la ville dABIDJAN.

LES AVANTAGES EN ARGENT


Le code du travail et la Convention collective interprofessionnelle ne retiennent que les seuls avantages en nature. Ils ne mentionnent pas les avantages en argent. Par contre le code gnral des impts (Art, 116 et 118 complts L.F.P. 1994) en fait et mme nous donne un exemple : Cotisations patronales verses par les employeurs aux organismes de retraite et prvoyance complmentaire . Dans cet esprit fiscal, nous pensons quil faut galement considrer comme avantages en argent certaines cotisations ou contributions patronales faites au profit du personnel notamment : Participation des employeurs au paiement des primes dassurance dcs ou dassurance-vie groupe ou individuel souscrit par le personnel Prise en charge directe par lemployeur des frais de scolarit des enfants du personnel, etc

APPLICATION 5
Monsieur KONAN bnficie, de la part de son employeur, des lments suivants: Il est log dans une villa de 5 pices avec une piscine Angr, meuble et 2 chambres sont climatises; La villa est garde par la socit de surveillance BIT scurit ou lemployeur paie 110.000/ mois Travail demand: valuez les avantages en nature

NB: Les factures deau et dlectricit sont la charge de lemployeur

REPONSE
lments
Logement Piscine

Mobilier
Climatisation lectricit

Eau
Gardien

Montant 480.000 30.000 80.000 40.000 50.000 40.000 110.000 830.000 FCFA

Total avantages en nature

LES CHARGES LIEES AU SALAIRE

Les charges du salari Les charges de lemployeur

LES CHARGES DU SALARIES

Les charges fiscales Les charges sociales

LES CHARGES FISCALES SALARIALES


Impt sur le Salaire (IS); Contribution Nationale (CN); Impt Gnral sur le Revenu (IGR); ( Rgime particulier du salaire ).

ASSIETTE OU BASE IMPOSABLE

Rmunration imposable: Les lments imposs 100%: Le salaire catgoriel; Le sursalaire; Les primes.

Les lments exonrs hauteur de 10% de la rmunration totale: Les indemnits inhrentes la fonction ou lemploi et effectivement utilises conformment leur objet. ( indemnit de fonction ou de reprsentation, indemnit kilomtrique, indemnit de transport vers un agent commercial, etc.).
Les lments exonrs 100%: Les remboursements de frais (cellulaire, carburant, etc.); Les allocations familiales; Les frais mdicaux (VIH, hpatite B, hypertension, etc.).

Les lments partiellement exonrs: lindemnit de transport: 25.000 les tickets de la cantine: 30.000 le transport en commun: 20.000 lindemnit de stage: 100.000 .

ASSIETTE OU BASE IMPOSABLE


Avantages imposable: Avantages en nature Imposs suivant le barme administratif. Toutefois, tout lment ne figurant pas dans ce barme est pris pour sa valeur relle. Avantage en argent: Exonr hauteur dune double limite savoir: 10% de la rmunration totale et 300.000.

APPLICATION
Monsieur TAH est cadre suprieur la socit OHADA. Les lments de sa rmunration fin fvrier 2010 se prsentent comme suit: Salaire de base: 389.271 F; Sursalaire: 780.000 F; Prime danciennet: 38.000 F; Indemnit de fonction: 120.000 F; Indemnit de reprsentation: 70.000 F

Assurance : 40.000 F; Indemnit de vtement: 60.000 F; Frais de cellulaire : 80.000 F Il bnficie galement de la part de son employeur des lments suivants: Vhicule de fonction achet 18.000.000 TTC; logement (4 pices ) la riviera dont le cot du loyer est de 800.000 F; Un gardien et jardinier pays respectivement 60.000 F et 40.000 F Travail faire: Dterminez le salaire brut imposable de M. TAH

REPONSE
Rmunration imposable: Total rmunration = 1.537.271 F Les exonrations 10%: Ind de fonction: 120.000 Ind de reprsentation: 70.000 Ind de vtement: 60.000 Total: 250.000 Limite: 1.537.271*10% = 153.727 F Fraction exonre: 153.727 F

Exonration double limite: Assurance retraite: 40.000 F 1re limite: 153.727 F 2me limite: 300.000 F Fraction exonre: 40.000 F Exonration 100%: Frais de cellulaire: 80.000 F Rmunration imposable (RI): RI = 1.537.271 (153.727+80.000) RI = 1.303.544F

Avantages imposables:

lments
Logement (4 pices) Gardien Jardinier

Montant
300.000 50.000 50.000 400.000

Total

Salaire brut imposable (SBI): SBI = 1.303.544 + 400.000 SBI = 1.703.544

LES CHARGES FISCALES SALARIALES


Impt sur le salaire (IS) IS = Base* taux Base = SBI*80% Taux = 1,5% Contribution Nationale (CN): Le calcul de CN suit un barme dgressif. Lassiette du barme = SBI*80%

Le barme:
Tranches Taux

De 50.000 130.000 De 130.001 200.000


Sup 200.000

1.5% 5%
10%

Impt Gnral sur le Revenu (IGR) LIGR est impt annuel, par consquent, le rgime appliqu au salaire est un rgime particulier qui reprsente un acompte rgulariser la fin de lanne. Son calcul suit un barme (voir doc )

Mthode de calcul de lIGR Revenu net (R) = 85%[(SBI*80%) (IS + CN)] Q : quotient familial

Q=

Re venu.Net N

N: Nombre de parts N est determin de la manire suivante: une demi-part par enfant la charge du

Contribuable. Selon larticle 250 du Code Gnral des Impts < sont considrs comme tant la charge du contribuable, les enfants lgitimes, les enfants naturels reconnus et les enfants lgalement adopts qui sont mineurs ou gs de moins de 27 ans lorsquils poursuivent leurs tude> Les enfants majeurs infirme donne droit une part. Quel est le cas de la femme au regard de lIGR?

Cas de la femme:
La femme quelle que soit sa situation matrimoniale, a une seule part sauf si elle bnficie de la puissance paternelle. A savoir: produire les extraits dacte de naissance de ses enfants charge; La copie des dcisions du tribunal lui attribuant la puissance paternelle La copie de laccus de rception des dcisions du tribunal reues par le pre des enfants ou par son employeur, si celui-ci est salari.

Les mesures dallgement fiscal


Au regard de larticle 263 du CGI, les personne qui investissent tout ou une partie de leur revenu dans des programmes de construction dimmeuble constituant la premire habitation principale en qualit de propritaire peuvent bnficier de la rduction de leur impt.

APPLICATION 6
CALULEZ LES CHARGES FISCALES SALARIALES DE MONSIEUR TAH QUI A UN REVENU IMPOSABLE DE 1.663.544 F NB: IL EST MARIE ET PERE DE 4 ENFANTS DONT UN ENFANT HANDICAPE

REPONSE
IS = 1.663.544*1.2% IS = 19.963 F CN: assiette = 1.663.544*80% = 1.330.835 F 50.000*0% = 0 (130.000 50.000)*1.5% = 1.200 (130.000 200.000)*5% = 3.500 (1.330.835 200.000)*10% = 113.084 F Total CN = 117.784

IGR Revenu net (R) = 85%[(SBI*80%) (IS + CN)] Revenu net = 85%(1.330.835 137.747 ) Revenu net = 1.014.125 F arrondi au millier de franc infrieur revenu net Quotient familial = nbre de part Nombre de part (N) = 2+1+0,5*3 = 4,5 Quotient = 230.175,4667 220.334 < quotient <389.083

IGR = (R *35/135) 24.306*N IGR = 153.412F

CHARGE SOCIALE
BASE SOCIALE Sont exclus les lments suivants selon larrt : Prime de dplacement ; prime de voiture ; prime de rappel, prestations familiales ; prime de nourriture ; prime de lait ; prime de blanchissage ; prime kilomtrique ; Prime de panier : 3 fois le SMIG horaire par panier Prime mensuelle de salissure : 13 fois le SMIG horaire Indemnit mensuelle de tenue : 7 fois le SMIG horaire Prime mensuelle doutillage : 10 fois le SMIG horaire Prime mensuelle de transport : 10.550 F NB: les avantages en nature sont valus partir du barme des impts. Toutefois, les montants du barme constituent des minima.

Les dductions autorises selon une note de service de la CNPS:


Prime de panier : 3 fois le SMIG horaire par panier Prime mensuelle de salissure : 13 fois le SMIG horaire Indemnit mensuelle de tenue : 7 fois le SMIG horaire Prime mensuelle doutillage : 10 fois le SMIG horaire Prime mensuelle de transport : 25.000 F NB: les avantages en nature sont valus partir du barme des impts. Toutefois, les montants du barme constituent des minima.

Charge sociale: la cotisation pour la retraite Retraite = base sociale * taux Base sociale est plafonne 45*36607 cest--dire 1.647.315 F Taux = 3,2%

APPLICATION
Calculez la charge sociale de monsieur TAH

Dont la rmunration totale = 1.577.271 F Rmunration sociale = 1.577.271 60.000 (ind de vtement) = 1.517.271 F Avantage sociale = 800.000 +60.000+50.000 Avantage sociale = 910.000 F Base sociale = 910.000 + 1.517.271 Base sociale = 2.427.271 F

Base sociale = 2.427.271 F est suprieur 1.647.315 F donc la base sociale de monsieur TAH est de 1.647.315 F Retraite = 1.647.315*3.2% Retraite = 52.714 F

CHARGES PATRONALES

Charges fiscales: Impts sur salaire Taxes FDFP Charges sociales Retraite Accident de travail ou maladie professionnelle Prestation familiale

CHARGES FISCALES (art 134 du CGI)


Impt sur salaire = (total SBI)*taux Taux est fonction du statut des salaris Personnel local: 1,2% Personnel expatri: 10,4% Taxes FDFP = (total SBI)*taux Taux dapprentissage: 0,4% par mois Taxe FPC: 0,6% par mois et 1,2% par an.

CHARGES SOCIALES

Retraite = (total SBS)*taux SBS plafonn 1.647.315 par salari Taux =4,8% Accident de travail = total SBS*taux SBS plafonn 70.000 F par salari Taux est fonction de la catgorie de lentreprise: minimum 2% et maximum 5% Prestation familiale = (total SBS)*taux SBS plafonn 70.000 F par salari Taux 5,75%

Les documents de fin dexercice

ETAT 301
DISA ET LE COMPLEMENT DISA

ETAT 301
PRESENTATION DES DOCUMENTS DE BASE

DOCOMENT MENSUEL
DOCOMENT ANNUEL

1 DCLARATION RCAPITULATIVE DES SALAIRES VERSS AU COURS DE L'ANNE


Au 30 avril de chaque anne, tous les employeurs sont tenus de remettre aux contributions directes (Sous Direction des Impts sur salaires), un tat des salaires attribus au personnel au cours de l'anne prcdente (imprim CDIR 301). Cet tat permet de dterminer le montant des impts sur salaire exigibles au titre de l'anne en vue de le comparer au montant acquitt dans l'anne.

La rgularisation consiste:
A payer un supplment d'impt si le montant exigible est suprieur au montant acquitt; Dans le cas contraire, c'est dire si le montant exigible est infrieur au montant acquitt, il a un crdit d'impt rcuprer sur les prochaines dclarations fiscales.

1-1 Personnes tenues de souscrire la dclaration


Selon lart 127 du code gnral des impts, la dclaration rcapitulative des salaires doit tre souscrite par tout particulier et toute socit ou association occupant des employs, commis, ouvriers ou auxiliaires, moyennant traitement, salaire ou rtribution. A cet effet, l'administration fiscale met la disposition des contribuables concerns, un imprim dit Etat CDIR 301 . La dclaration rcapitulative des salaires est dpose en triple exemplaire la Direction de la Contribution Directes avant le 30 avril de chaque anne. (Loi des Finances 2003)

Les personnes exemptes sont: les particuliers qui emploient des domestiques. De mme, les ordonnateurs dlgus ou sous-ordonnateurs des budgets de l'Etat, des dpartements.des communes ou tablissements publics sont tenus de fournir dans le mme dlai, les mmes renseignements concernant leur personnel.

1-2 Contenu de la dclaration


Indpendamment des renseignements concernant le dclarant, l'tat CDIR 301 de couleur jaune comprend quatre parties : PREMIERE PARTIE Renseignements concernant le dclarant Les renseignements fournir par le dclarant sont: Sa raison sociale ; Sa profession Sa forme juridique Son adresse Son numro de compte contribuable Le nom et l'adresse du comptable qui a rempli la dclaration Le nombre d'tablissements que possde le dclarant L'effectif de l'entreprise L'exercice comptable (du 01l01/ au 31/12/)

Tableau 1 - Etat rcapitulatif des versements effectus ou effectuer au titre des divers impts sur salaire
Ce tableau rcapitule mois par mois les versements d'impts sur salaires effectus par l'entreprise du 1er janvier au 31 dcembre. Pour le remplir, il convient de reporter mois par mois, le contenu des dclarations mensuelles d'impts sur salaires dposs au cours de l'anne. La dernire ligne permet de porter le montant des rgularisations d'impts sur salaire effectuer avant le 30 avril de l'exercice suivant. Les versements d'impts sur salaires effectus titre d'ajustement donnent lieu l'tablissement dune dclaration de rgularisation annuelle .

Pour effectuer cette rgularisation, il convient: Dadditionner les rmunrations imposables verses chaque salari. De relever les impts correspondants au vu du barme annuel; De retrancher de ces impts, ceux effectus pendant les douze premiers mois; De retenir la diffrence en cas de retenue insuffisante ou restituer au salari le montant des sommes retenues en trop.

Tableau II - Etat rcapitulatif des salaires et rtributions de toute nature verss aux salaris de l'entreprise
Seules sont porter sur ce tableau, les personnes rtribues par un seul employeur dont la rmunration ramene l'anne excde en pratique 450.000 francs. En ce qui concerne les pensions et rentes, les noms des bnficiaires percevant plus de 20 000 francs par an doivent tre ports sur la dclaration. Les rmunrations des personnes qui exercent simultanment des fonctions chez plusieurs employeurs doivent obligatoirement tre dclares, quel que soit le montant de ces rmunrations.

Colonne 3 : Nom, prnom du salari


Il est recommand d'inscrire les salaris dans un ordre logique au choix de l'entreprise (ordre alphabtique, ordre d'importance dcroissante, etc.). Il est ncessaire de regrouper d'une part les salaris relevant du rgime gnral et d'autre part, ceux qui relvent du rgime agricole. En outre, si l'employeur est une SARL, il est demand de porter en tte de la liste des salaris, le ou les grants qui ne disposent pas de plus de 50% des parts sociales.

Colonne 6 : Rgime
Si le salari relve du rgime gnral, porter la lettre G; s'il relve du rgime agricole, porter la lettre A. Il est rappel que les salaires verss certaines professions relevant des activits agricoles sont exonrs de l'impt sur les traitements et salaires et de la contribution nationale (article 116-8 du Code Gnral des Impts), (Voir liste des entreprises agricoles et des catgories professionnelles exonres). Cette exonration ne concerne pas l'IGR, la Contribution Nationale de Solidarit et la contribution de lemployeur (contribution proprement dite et autres taxes la charge des employeurs) qui restent dus.

Colonne 8 : Local ou expatri


Il est rappel que l'administration fiscale considre que, a la qualit d'expatri, le salari de nationalit trangre qui occupe des fonctions d'encadrement ou qui peroit des rmunrations, avantages en nature compris, suprieures celles habituellement perues par les salaris de nationalit ivoirienne; (circulaire du 20 janvier 1994). L'application de cette doctrine conduit, dans certains cas considrer comme expatri, tout travailleur tranger occupant une activit d'encadrement mme si les rmunrations qu'il peroit sont gales ou infrieures celles d'un salari de nationalit ivoirienne. Une telle interprtation est critiquable. Cette distinction a comme consquence dassujettir les rmunrations verses au personnel expatri ou considr comme tel, la contribution employeur au taux de 12% au lieu de 2,8%.

Colonne 10 et 11 : Situation de famille


La situation de famille retenir est la plus favorable (c'est--dire donnant droit au plus grand nombre de parts) existant soit, au 1er janvier soit, au 31 dcembre.

Colonne 12 : Nombre de parts d'IGR


Le nombre de parts est calcul en fonction de la situation de famille et du nombre d'enfants charge. Remarque : Le calcul des parts des veufs et divorcs ayant des enfants charge ou ayant eu des enfants charge devenus majeurs obit des rgles particulires. L'enfant infirme donne droit une part entire.

Colonne 13 : Nombre de jours d'application des paiements


Il convient de retenir titre de rgle gnrale, qu'un salari figurant dans les effectifs du 1er janvier au 31 dcembre d'une anne est cens tre taxable sur une priode de 360 jours quels que soient ses gains au cours de ladite anne. Un nombre de jours infrieur 360 n'est envisageable qu'en cas d'embauche ou de dpart en cours d'anne. Un nombre de jours suprieur 360 est possible en cas de dpart du salari en cours d'anne.

Colonne 14 : Montant des salaires et rmunrations accessoires


Dans cette colonne, figurent les rmunrations en espces : Salaires proprement dits, allocations de cong, gratifications et ventuellement, en cas de dpart du salari, l'indemnit de pravis, la fraction taxable des indemnits de dpart (indemnit de licenciement, indemnit de dpart la retraite, etc.).

Des ajustements peuvent tre pratiqus concernant des sommes imposables qui figurent ou pas sur les bulletins de salaire. En principe, jusqu' prsent, les sommes qui sont intgres dans la base imposable en plus des rmunrations en espces proprement dites sont inscrites dans la colonne 14. Est comprendre dans les sommes imposables, la fraction des cotisations sociales prises en charge par l'employeur qui excdent soit, 10% de la rmunration annuelle du salari soit, 3.600.000 francs par an (12 x 300 000 francs).

Colonne 15 : Montant des avantages en nature suivant le barme


Les avantages en nature sont calculs en fonction du nouveau barme fix par l'arrt du 7 novembre 1996. Les avantages en argent peuvent tre inscrits dans cette colonne. Il est rappel que les avantages en argent sont imposables sur leur montant rel et que constitue un avantage en argent, toute somme verse un salari reprsentative d'une dpense personnelle.

Colonne 16 : Montant des avantages en nature selon leur valeur relle


Cette colonne peut tre servie en raison des avantages en nature retenus pour leur valeur relle au lieu de la valeur du barme. Remarque: Il est admis que les frais de transport pour congs annuels des salaris bnficiant d'un contrat dit d'expatri ne constituent pas des avantages en argent ou en nature et par suite ne sont pas imposables. Cette solution n'est applicable qu'aux seuls expatris titulaires d'un contrat de travail dexpatri. L'utilisation personnelle d'une voiture de fonction n'est pas prise en compte pour la dtermination des avantages en nature.

NB : Salari ayant quitt l'entreprise Les employeurs doivent galement fournir la liste des salaris ayant quitt dfinitivement l'entreprise en mentionnant pour chacun d'eux la date de dpart, le montant du salaire d'activit, la dure du pravis, et celle du cong, la nature et le montant de toutes les rmunrations perues l'occasion du dpart dfinitif. Cette liste est tablie sur un document de l'tat des salaires.

Tableau III - Vrification des versements effectus


Ce tableau comporte trois parties dtaillant: Les effectifs de l'entreprise au 31 dcembre ou la cession de l'entreprise; Les salaires annuels ; Les impts dus ; Il fait ressortir les rmunrations relatives au personnel local, au personnel expatri et au personnel agricole. Il permet un rapprochement avec les sommes portes en comptabilit.

Tableau IV - Rapprochement avec la comptabilit


Ce tableau permet de faire apparatre le montant des salaires ports en comptabilit au titre de la priode du 1er janvier au 31 dcembre. Figurent notamment dans la comptabilit, les indemnits de dpart qui ne sont imposables que sur la moiti de leur montant.

1-3 Sanctions pour dfaut de dclaration


Selon l'article 170 bis du livre de Procdures Fiscales, le retard ou le dfaut de production de l'tat prvu l'article 127 du Code Gnral des Impts est sanctionn par une amende de 200 000 francs majore de 20 000 francs par mois ou fraction de mois supplmentaire.

LA DCLARATION INDIVIDUELLE DES SALAIRES ANNUELS: DISA

La Dclaration Individuelle des Salaires Annuels est un document analytique qui retrace la situation cotisante de l'entreprise, salari par salari dclar et cotisant la CNPS.

2-1 La dclaration annuelle


En vertu de l'article 26 du CPS, Tout employeur affili est tenu d'adresser chaque anne, avant le 31 mars l'agence dont il relve, une dclaration faisant ressortir pour chacun des salaris ou assimils occups dans l'entreprise, le montant total des rmunrations payes pour la mme priode. L'objectif est de procder toutes les rgularisations relatives aux versements effectus au cours de l'anne par l'entreprise au titre des prestations familiales, des accidents de travail et du rgime de retraite. La DISA comporte deux imprims de base distincte : Un document dnomm DISA relatif la situation de chaque salari au cours de l'anne considre avec les informations relatives au cotisant. Un complment rcapitulant toutes les cotisations verses au cours de l'anne par l'employeur que l'on compare aux lments calculs partir de la DISA.

2-2 L'importance de la DISA dans la reconstitution de la carrire


La Dclaration Individuelle des Salaires Annuels (DISA) prsente plusieurs intrts. Elle permet ainsi par le jeu de la rgularisation des cotisations annuelles de : Rajuster le montant des paiements effectus, au montant rellement d anne par anne. En effet, elle permet de dterminer pour une entreprise donne, au vu de la dclaration annuelle des salaires et des cotisations (DASC), l'cart (positif ou ngatif) entre le montant des cotisations annuelles rellement dues, et celui des cotisations effectivement verses au cours d'une anne;

Prciser nominativement, les travailleurs pour le compte desquels, les cotisations sont verses et de suivre ainsi leur carrire par rapport la CNPS afin de leur faciliter le bnfice des prestations auxquelles ils peuvent prtendre; Eviter qu'il incombe terme l'employeur ou son travailleur de produire au titre des priodes parfois trs recules, les pices justificatives requises (cas des bulletins de salaire par exemple) pour la liquidation d'une demande de prestations.

L'tablissement de ce document dnomm Dclaration Individuelle des Salaires Annuels (DISA) s'effectue l'occasion de la rgularisation annuelle des cotisations. La DISA comporte deux (2) imprims de base distincte: Un document dnomm DISA relatif la situation de chaque salari au cours de l'anne considre avec les informations relatives au cotisant. Ces informations recueillies permettent d'alimenter le compte individuel du salari. Ces informations permettent l'organisme de Scurit Sociale de mettre jour la carrire du salari et lui permettent ainsi de disposer des informations ncessaires pour le paiement des prestations de retraite et d'accidents de travail quand l'un des risques survient. Un complment rcapitulant toutes les cotisations verses au cours de l'anne par l'employeur que l'on compare aux lments calculs partir de la DISA.

Trois cas de figures peuvent se prsenter aprs le remplissage de la DISA : Pas de rgularisation C'est le cas o l'entreprise a pay exactement la somme qu'elle devait. Il apparat donc que TOTAL 2 est gal au TOTAL 1 L'entreprise a pay moins qu'elle devait C'est le cas o le TOTAL 2 est suprieur au TOTAL 1. Cette diffrence doit faire l'objet d'un reversement la CNPS par chque barr joint la DISA. L'entreprise a pay plus qu'elle devait C'est le cas o le TOTAL 2 est infrieur au TOTAL 1. Cette diffrence bnficie alors auprs de CNPS d'un crdit de cotisation. Remarque: Le dfaut de dclaration de la DISA entrane les sanctions suivantes pour l'employeur : - Le refus de dlivrer toute attestation de rgularit des cotisations - Une pnalit de 10% du montant total mensuel des cotisations dues.

2-3 problmes lis lexploitation de la DISA


Pour tre exploitable par linstitution de scurit sociale, la DISA doit tre bien remplie au niveau de toutes les rubriques. Ce qui suppose que les numros salaris soient ports devant les noms des travailleurs. Au cas o un salari nest connu dans les fichiers de linstitution sociale, loccasion dlaboration de la DISA, lemployeur doit profiter pour le dclarer en joignant un imprim de dclaration du travailleur. A cette occasion galement, lon profitera pour effectuer la dclaration des cotisations partir du complment indispensable la DISA qui est un document obligatoire qui confirme lannualit des cotisations sociales que lon est oblig de fractionner raison de la mensualisation de al rmunration.

DECLARATION DES HONORAIRES COMMISSIONS ET AUTRES REMUNERATIONS (tat 302)


Au terme de larticle 108 du CGI, les commissions, courtages, ristournes commerciales ou autres vacations, honoraires occasionnelles ou non, gratifications et autres rmunrations verses des tiers par l'entreprise doivent tre dclars avant le 30 avril. Cette dclaration doit permettre l'administration fiscale d'effectuer des vrifications de la situation fiscale des bnficiaires de ces rmunrations.

3-1 Nature des sommes dclarer


Selon l'article 108 du CGI, les entreprises doivent dclarer les commissions, courtages, ristournes commerciales ou autres vacations, honoraires occasionnels ou non, gratifications et d'une manire gnrale toutes rmunrations verses des tiers ne faisant pas partie du personnel salari lorsque ces sommes excdent 50 000 francs par an pour un mme bnficiaire. Doivent tre dclars notamment: Les honoraires verss aux administrateurs des socits anonymes en rmunration de leur fonction de direction; Les sommes verses en contrepartie des prestations d'assistance technique Les sommes payes pour l'usage ou la concession de l'usage d'un brevet, marque ou commerce,

Les honoraires occasionnels ou non verss aux membres des professions librales avocat, conseil, notaire, agent d'affaires, expert comptable, etc.) Les rmunrations pour l'usage ou concession de l'usage d'un droit d'auteur sur une uvre littraire, artistique ou scientifique; Les rmunrations payes pour des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel, commercial ou scientifique.

Les dispositions du CGI sont interprtes largement par l'administration fiscale qui considre que toutes les sommes verses en contrepartie de prestations intellectuelles doivent tre dclares et ce, quel que soit le domicile fiscal du bnficiaire (Cte d'Ivoire ou tranger).

3-2 Dclaration
Un tat rcapitulatif de ces diffrentes rmunrations doit tre dpos chaque anne au plus tard le 30 avril. A cet effet, un imprim spcial est mis la disposition des contribuables par la Direction des Impts. Le montant dclarer est le montant total des sommes verses aux tiers, donc toutes taxes comprises. Il appartient ensuite aux bnficiaires, dans leur dclaration personnelle de revenu de dduire lesdites taxes. L'entreprise doit galement porter sur la dclaration, le nom et l'adresse de chaque bnficiaire de la rmunration. La dclaration permet l'administration d'effectuer des rapports avec la situation fiscale des bnficiaires et de contrler si les impts et taxes relatifs ces rmunrations ont bien t acquitts.

ETUDE DE CAS

M.Diallo, embauch en tant que responsable des ressources humaines de la socit KN.SA le 15/06/2009 ; mari et pre de quatre (4) enfants dont lan g de 21 ans, prsente sur son contrat de travail les lments suivants : Salaire catgoriel : 134397 Indemnit de logement 32700 Sursalaire 370143 Indemnit de transport 45000 Prime de responsabilit 70424

En 2011, lemployeur dcide de verser : Une prime de bilan (net verser) 300000 Pour la rentre des classes de lanne acadmique 2011/2012, lemployeur dcide de verser une somme de 20000 Francs/enfants charge chaque employ pour laider A loccasion de la fte de nol le 25/12/2011, lemployeur dcide de verser chaque employ ayant des enfants mineurs, la somme de 35000 francs/enfants afin de permettre aux parents doffrir des cadeaux aux enfants. Une somme nette de 250000f/mois pour les vtements seulement en dbut danne (mois de janvier 2012 par exemple)

Travail demand: Prsenter le bulletin de salaire de M.Diallo sans tenir compte daucune optimisation fiscale et sociale En tenant compte de la formation pour optimiser les retenues ; Quelles seront les appellations pour les allocations de responsabilit

ELEMENTS
Responsabilit

PRIME

INDEMNITE

Vtement

Aide sociale

Arbre de nol

Bilan

3. Prsenter dans ces conditions le bulletin de salaire de M. Diallo pour les mois de Dcembre 2011 et janvier 2012 4. quel est lavantage direct sur le net constater en appliquant tout ce qui est optimisation fiscale et sociale sur la liquidation des congs de M. Diallo le 30/09/2011 5. reprendre la liquidation des congs sans optimisation fiscale et sociale 6. M. Diallo bnficie dune assurance maladie dont le montant annuel est de 300000 FCFA prsenter la ligne de M.Diallo sur ltat 301 au 31/12/2012

LES INTERRUPTIONS ET LA FIN DU CONTRAT DE TRAVAIL

LES CONGES, LES LICENCIEMENTS, LES DEPARTS NEGOCIE, LES DEMISSIONS, LES DEPARTS A LA RETRAITE, LES DECES.

CONGES
Dure Priode de rfrence: Calcul de la dure Allocations Mthode des 12 derniers mois Mthode de la priode de rfrence

PERIODE DE REFERENCE
Selon l'article 3.2 du dcret n 98-39 du 28 janvier 1998 elle s'tend de la date de l'embauchage du travailleur ou de celle de son retour de cong, l'occasion de son prcdent cong, au dernier jour qui prcde celui de son dpart pour le nouveau cong.

APPLCATION
Date de retour du dernier cong : 15 septembre 2008 Date programme du prochain dpart : 1er novembre 2009 Travail demand Dterminez la priode de rference

REPONSE
01/11/2009 - 15/09/2008 = 15J 01 mois 1 an
Cest--dire 13,5 mois

DUREE DES CONGES


L'article 69 de la CCI stipule que la dure du cong pay la charge de l'employeur est dtermine raison de 2,2 jours ouvrables par mois (plus favorable comparativement au Code du Travail), la CCI est retenir. Pour la dtermination de la dure du cong acquis, les priodes d'absence ci-aprs sont considres comme des priodes de service actif (Code du Travail, article 25.3) : Les absences pour accident de travail ou maladie professionnelle ; Les priodes de repos des femmes en couche ; Les priodes de service militaire obligatoire ; Les absences pour activits syndicales prvues l'article 10 de la CCI ; Les absences pour maladie dans la limite de 6 mois ; Les permissions exceptionnelles accordes au travailleur l'occasion d'vnements familiaux et ce, dans la limite de 10 jours.

CALCUL DE LA DUREE
Notions de jour ouvrable et de jour calendaire Selon l'article 25.1 du Code du Travail Est considrer comme jour ouvrable, toute journe qui est en principe consacre au travail . Sont donc considrs comme jours non ouvrables : les jours de repos hebdomadaire et les jours de ftes lgales chmes.

CALCUL DE LA DUREE
Conversion des jours ouvrables en jours calendaires La mthode consiste taler les jours ouvrables sur le calendrier Exemple d'application Priode de rfrence: 13.5 mois. Nombre de jours ouvrables : 13,5 x 2,2 = 29,7 jours ouvrables arrondir 30 jours Nombre de jours calendaires = 29,7*1,25 ou 29,7*7/6 soient 38 jours ou 35 jours.

MAJORATION DE LA DUREE
Selon le Code du Travail, article 25.2 : De 2 jours ouvrables aprs 15 ans d'anciennet De 4 jours ouvrables aprs 20 ans d'anciennet De 6 jours ouvrables aprs 25 ans d'anciennet De 8 jours ouvrables aprs 30 ans d'anciennet Selon la Convention Collective Interprofessionnelle, article 69 : De 1 jour ouvrable aprs 5 ans d'anciennet De 2 jours ouvrables aprs 10 ans d'anciennet De 3 jours ouvrables aprs 15 ans d'anciennet De 5 jours ouvrables aprs 20 ans d'anciennet De 7 jours ouvrables aprs 25 ans d'anciennet

MAJORATION DE LA DUREE
Les femmes salaries ou apprenties bnficient d'un cong supplmentaire pay sur les bases de : - 2 jours ouvrables supplmentaires par enfant charge si elles ont moins de 21 ans au dernier jour de la priode de rfrence ; - 2 jours de congs supplmentaires par enfant charge compter du quatrime si elles ont plus de 21 ans au dernier jour de la priode de rfrence ; Les travailleurs titulaires de la Mdaille du travail bnficieront de un ( 1 ) jour de cong supplmentaire par an en sus du cong lgal ; Les travailleurs logs dans l'tablissement (ou proximit) dont ils ont la garde et astreints une dure de prsence de 24 heures continues par jour, ont droit un cong annuel pay de 2 semaines par an en sus du cong lgal.

CALCUL DE LALLOCATION
"l'employeur doit verser au travailleur pendant toute la dure du cong, une allocation au moins gale au salaire et aux divers lments de rmunration l'exclusion de ceux qui sont reprsentatifs de frais, dont le travailleur bnficiait au cours des douze mois ayant prcd la date de dpart en cong . "lorsque la rmunration des services est constitue en totalit ou en partie, par des commissions ou des primes et prestations diverses ou des indemnits reprsentatives de ces prestations, dans la mesure o celles-ci ne constituent pas des remboursements de frais tels que les primes de panier, de transport, indemnit de dplacement, il en est tenu compte pour le calcul de la rmunration pendant la dure du cong pay". Les principes essentiels qui se dgagent de ces trois textes fondamentaux sont les suivants : la rmunration du travailleur pendant son cong, est fonction du salaire quil a peru pendant les 12 mois prcdents (article 25.8 du Code du travail) ou pendant la priode de rfrence (article 12 du dcret prcit).

CALCUL DE LALLOCATION

1) Salaire Moyen de la priode de rfrence ou des 12 derniers mois. salaire . brut . des . 12 . derni . moi Salaire moyen =
12

2) Dterminer le salaire journalier ; 3) Dterminer le salaire correspondant au nombre de jours des congs (allocation congs).

APPLICATION
Les lments de la rmunration de ZADI la veille de son cong se prsentent comme suit: - Salaire de base: 240.190 F pendant 8 mois et 265.300 pendant les 5 derniers mois; - Sursalaire: 600.000 F; - Prime danciennet: 32.400 F; - Indemnit de reprsentation: 70.000 F; - Indemnit de transport: 50.000 F Travail demand: Calculez son allocation de cong NB: Nombre de jours calendaire: 38

REPONSE
lments Salaire de base Sursalaire Calcul 265.300*5 240.190*7 600.000*12 32.400*12 70.000*12 Montants 1.326.500 +1.681.330 7.200.000 388.800 840.000 11.436.630 953.053

Prime danciennet indemnit

Total = Salaire moyen: 11.436.630:12 =

REPONSE

Salaire journalier: 953.053:30 = 31.768 F Allocation cong: 31.768*38 = 1.207.184 F

LICENCIEMENT
Cas de licenciement: Licenciement lgitime: Licenciement pour faute lourde Pravis Indemnit de licenciement

PRESENTATION
Le licenciement de faon gnrale, se dfinit comme la cessation du lien contractuel du fait de l'employeur. La dcision est prise par l'employeur et le travailleur la subit. C'est pourquoi, le licenciement est toujours considr comme lgitime pour celui qui en prend l'initiative, et toujours abusif du point de vue du travailleur.

MOTIFS
Le licenciement peut intervenir pour divers motifs et donc, revtir plusieurs formes. Ce sont celles-ci que nous allons essayer de passer en revue. Nous analyserons du point de vue du lgislateur : -les licenciements lgitimes -Les licenciements abusifs.

LES LICENCIEMENTS LGITIMES


la rorganisation des services avec pour corollaires, les refontes d'organigrammes impliquant des suppressions de postes de travail qui sont considres comme des licenciements lgitimes. Dans ce cas aussi, il convient de respecter la procdure.

L'inaptitude, aussi bien physique que qualitative du travailleur est aussi un motif justifi de rupture de contrat. L'inaptitude du travailleur peut se manifester de plusieurs faons. Il peut s'agir : d'incapacit professionnelle manifeste de ngligence de manque de conscience professionnelle d'insuffisance de rendement

La discipline de l'entreprise comporte autant de motifs justes pour des licenciements lgitimes. Le contrat de travail peut tre lgitimement rompu pour des manquements de gravits ingales rencontre de la discipline de l'entreprise.

Ces manquements sont surtout consigns dans le rglement intrieur de l'entreprise. Ce qui importe ici, c'est la notion de faute. L'employeur voque trs souvent la faute lourde. Elle peut tre voque si le travailleur commet des fautes sur les lieux de travail, fautes dont la gravit rside dans l'intention, la volont de nuire l'entreprise.

l'impossibilit pour l'entreprise de remplir ses obligations vis vis du travailleur pour raisons conomiques.

LES LICENCIEMENTS POUR FAUTE LOURDE


La notion de faute lourde est assez dlicate manier car, c'est l'employeur qui s'estime victime du comportement anormal du travailleur, qui qualifie la faute et, l'apprciation en est laisse la juridiction comptente. L'Inspection du Travail n'est pas comptente quand l'employeur voque la faute lourde.

Les caractristiques de la faute lourde la faute lourde doit avoir un lien avec le contrat de travail; la faute lourde voque longtemps aprs avoir t commise perd sa caractristique de faute lourde ; la faute lourde doit tre porte immdiatement la connaissance de l'autre partie et lui tre notifie par crit au moment de la rupture ; la faute lourde est apprcie en fonction du rang du salari et de sa fonction dans l'entreprise ;

l'anciennet du travailleur doit tre prise en compte et oprer comme circonstance att nuante dans l'apprciation de la faute lourde. Par contre, la faute professionnelle ne constitue pas en elle-mme, une faute lourde, mais peut aggraver la faute s'il s'agit d'une erreur professionnelle impardonnable.

Les consquences dune rupture de contrat de travail pour fautes lourdes C'est d'abord le non paiement des indemnits. Dans tous les cas, le travailleur reoit : une notification crite (lettre de licenciement) ;

un certificat de travail ;

le solde de tout compte qui ne contient que son salaire de prsence, ses congs au pro rata temporis et les primes diverses auxquelles le travailleur avait droit.

Les diffrents cas de fautes lourdes


absences non motives, rptes ou prolonges ; insultes, menaces, voies de faits ou actes immoraux l'gard de l'employeur, des autres travailleurs de l'entreprise, et toute autre personne l'occasion du travail et pendant les heures de travail ;

refus d'accomplir le travail command, d'obir des ordres donns par l'employeur, ses proposs dans le cadre de l'activit professionnelle normale du travailleur (insubordination caractrise) ; incitation des autres membres du personnel la dsobissance ; refus de recevoir une lettre de sanction.

fraudes dans les services de contrle ; vols ou abus de confiance au prjudice des autres travailleurs ; communication des tiers, de renseignements sur les installations ou procds de fabrication ; infraction aux rglements concernant la scurit des travailleurs ; dtournement d'objets, outils, instruments de l'entreprise ;

fraudes dans les services de contrle ; vols ou abus de confiance au prjudice des autres travailleurs ; communication des tiers, de renseignements sur les installations ou procds de fabrication ; infraction aux rglements concernant la scurit des travailleurs ; dtournement d'objets, outils, instruments de l'entreprise ;

inscriptions injurieuses sur le matriel ou les immeubles de l'entreprise. La liste n'est pas exhaustive. Les fautes lourdes ne sont pas seulement le fait des travailleurs. Les employeurs commettent aussi des fautes lourdes. Il s'agit principalement : du non paiement des salaires d'une situation instable ; du non respect des dispositions lgislatives, rglementaires ou conventionnelles en matire de droit du travail.

LE LICENCIEMENT ABUSIF
Le Code du Travail a lui-mme prvu des cas de licenciements abusifs : le licenciement motiv par les opinions du travailleur (article 2 du Code du Travail) ; le licenciement motiv par l'activit syndicale du travailleur, son appartenance ou sa non appartenance un syndicat dtermine, (dlit d'entrave) ; le licenciement sans motif lgitime.

la double sanction des mmes faits ; le licenciement qui rvle une intention de nuire de la part de l'employeur ; la mutation du travailleur un poste sans quivalence avec sa qualification pour le licencier la suite de l'essai forcement non satisfaisant ; le non-paiement rgulier du salaire rend la rupture du contrat de travail imputable l'employeur et a aussi parfois, t dclar abusif ; le licenciement pour des fautes tardivement releves

la perte de confiance non tablie ; la lgret blmable ;

le licenciement pour des fautes non tablies alors que le motif rel tait le refus par la salarie d'accepter "l'amiti" de son employeur (cas de harclement sexuel) ; le changement d'affectation avec intention de nuire au travailleur et de l'amener soit commettre une faute, soit dmissionner ; le licenciement du travailleur pour le vol du vhicule de l'entreprise gar devant sondomicile alors qu'aucune ngligence ne pouvait lui tre impute

le refus d'un travail supplmentaire dont l'urgence invoque n'tait pas tablie et qui tait rmunr de faon infrieure ; le refus d'excuter des heures supplmentaires non autorises ; le licenciement pour motif non tabli alors qu'en ralit le motif rel tait la grossesse de la salarie ; - le licenciement pour refus d'obissance un ordre donn au travailleur pendant la prire, mais suivi de voies de faits de la part du suprieur hirarchique

PREAVIS
Ouvriers pays l'heure ou Jusqu' 6 mois De 6 mois 11 mois la journe De 1 an 6 ans De 6 ans 11 ans De 11 an 16 ans Au-del de 16 ans Travailleurs pays au mois et classs dans les cinq premires catgories (ouvrier et employ pays au moi) Jusqu' 6 ans De 6 ans 11 ans De 11 ans 16 ans Au-del de 16 ans 8 jours 15 jours 1 mois 2 mois 3 mois 4 mois 1 mois 2 mois 3 mois 4 mois

Travailleurs classs en 6 catgorie et au-del (agent de matrise et cadre) Travailleurs trappes d'une Incapacit permanente estime plus de 40%

Jusqu' 16 ans 3 mois Au-del de 16 ans 4 mois


Aprs 6 mois 2 fois le dlai normal

INDEMNITE DE LICENCEMENT
Conditions d'octroi de l'indemnit L'article 16.12 du Code du Travail stipule "Dans tous les cas o la rupture n'est pas imputable au travailleur, y compris celui de force majeure, une indemnit de licenciement fonction de la dure de service continu dans l'entreprise est acquise au travailleur ou ses hritiers .

L'indemnit de licenciement est donc due par l'employeur deux (2) conditions : La rupture du contrat ne doit pas tre imputable au travailleur (exemples : cas de dmission, faute lourde); Le travailleur doit avoir accompli dans l'entreprise, une dure de service continu gale 1 an, dure identique celle ouvrant droit au cong pay. Toutefois, l'employeur doit pouvoir dmontrer que le licenciement est lgitime sous peine d'tre

ventuellement condamn par les tribunaux verser des dommages et intrts au travailleur.

Calcul de l'indemnit de licenciement


L'article 39 de la CCI en conformit avec l'article 3 du dcret n96-201 relatif l'indemnit de licenciement stipule que l'indemnit est reprsente pour chaque anne de prsence accomplie dans l'entreprise par un pourcentage dtermin du salaire global mensuel des 12 mois d'activit qui ont prcd la date de licenciement.

Par SALAIRE GLOBAL, il faut entendre toutes les prestations constituant une contrepartie du travail, l'exclusion de celles prsentant le caractre d'un remboursement de frais.

Quotit du salaire global moyen Cette quotit est fonction de l'anciennet : 0 % pour une dure de prsence infrieure 1 an ; 30 % pour les 5 premires annes de prsence 35 % pour la priode allant de la 6me la 10me anne incluse ; 40 % pour la priode s'tendant au-del de la l0me anne

2 Calcul du nombre d'annes de prsence (Dcret 96-201 Code du Travail, article 3) Entrent dans le calcul du nombre d'annes de prsence ou de fraction d'anne, les priodes d'absence rputes priode de service actif. Ne sont pas considres comme des priodes de service actif : Les mises pied Les mises en disponibilit Les absences pour maladie excdant 6 mois Les absences exceptionnelles non payes ou absences non autorises

Pour ce qui concerne les fractions d'anne prendre en compte, elles seront arrondies au mois infrieur (Dcret n 96-201, article 3). Exemple : n = 12 ans 10 mois 25 jours arrondis n = 12 ans 10 mois = 12 + 10/12 = 12,83 ans

Salaire Global Moyen Les priodes d'absence considres comme priodes d'activit doivent tre traites comme ayant donn lieu rmunration en fonction de l'horaire de travail pratiqu par l'entreprise. SALAIRE GLOBAL MOYEN= SALAIRE GLOBAL /12

TRAITEMENT FISCAL DU LICENCIEMENT


Au regard des impts la charge du salari En principe, toutes les indemnits verses l'occasion du dpart dfinitif du salari sont imposables, l'exception des indemnits revtant le caractre de dommages et intrts. Par tolrance administrative, les indemnits de dpart (il s'agit en ralit de l'indemnit de licenciement) dont le montant est infrieur ou gal 50.000 FCFA sont ngliges

Indemnits imposables
des indemnits lgales verses en cas de cessation d'emploi (indemnits de pravis, indemnits de licenciement); de l'indemnit de dpart la retraite verse dans les conditions prvues par la rglementation sociale (Convention Collective Interprofessionnelle et Code du Travail); elle est imposable dans les mmes conditions que l'indemnit de licenciement; de la prime incitative de dpart la retraite qui reprsente la rmunration que l'intress aurait perue jusqu' la date laquelle il aurait pris lgalement sa retraite

3 Indemnits non imposables


l'indemnit de licenciement dont le montant est infrieur ou gal 50.000 FCFA; 50% de l'indemnit de licenciement lorsque celle-ci est suprieure 50.000 FCFA; les indemnits prsentant le caractre de dommages et intrts. C'est--dire les indemnits destines rparer un prjudice. Ces sommes revtent le caractre d'un versement en capital. Tel est le cas des dommages et intrts allous par une dcision de justice, des indemnits de dpart ngoci ou

des indemnits transactionnelles

LES TAPES DE CALCUL


Priode totale d'imposition (PTI) PTI = priode allant de janvier la date de dpart + dure cong + dure pravis + nombre de mois d'talement. Nombre de mois d'talement = 50% x indemnit de licenciement/Salaire moyen mensuel de lanne de dpart

Rmunration Total Imposable (RTI)

RTI = cumul salaire imposable de janvier la date de dpart + indemnit cong pay + indemnit de pravis + quotte part de gratification + 50% x indemnit de licenciement.

Les impts exigibles de l'anne de dpart Ces impts reprsentent les impts lis aux 12 mois de janvier dcembre Les impts restants dus Ces impts peuvent tre obtenus partir du tableau suivant :

ELEMENTS IMPOTS ET IMPOTS ET IMPOTS ET CNPS CNPS CNPS A EXIGIBLES ACQUITES PRELEVER ITS CN IGR CNPS

Rmunration Nette (RN) RN = Rmunration totale - Impt prlever Retenues CNPS Rmunration totale = indemnit de licenciement + indemnit de pravis + indemnit de cong + quotte part de gratification + le salaire du moi (cas du licenciement du fait de lemployeur).

L'indemnit aprs dcs du travailleur


La constatation du dcs L'employeur est en droit d'exiger la production d'un certificat de dcs. Le dcs du travailleur entrane de plein droit, la rsiliation de son contrat de travail. Le salaire de prsence, l'allocation de cong, les indemnits de toutes natures acquises la date du dcs reviennent ses ayant- droits (le montant des indemnits quivaut l'indemnit de licenciement) article 5 du dcret 96-201 du 7 mars 1996.

Participation de l'employeur aux frais funraires L'article 42 de le CCI fait obligation l'employeur de verser aux hritiers du travailleur dfunt, une indemnit titre de participation aux frais funraires dtermine comme suit : 1 5 annes de prsence : 3 fois le salaire catgoriel mensuel. 5 10 annes de prsence : 4 fois le salaire catgoriel mensuel. Au-del de 10 annes : 6 fois le salaire catgoriel mensuel.

Par ailleurs, si le travailleur avait t dplac par le fait de l'employeur, ce dernier en assurera les frais de transport de son lieu de travail son lieu d'habitation habituel condition que les parents en fassent la demande dans la limite maximum de 2 ans. Ces indemnits sont payes l'Inspection du Travail du ressort, en prsence d'au moins deux dlgus. Exemple d'application Monsieur Kakou Jean Claude, Agent de matrise, 12 ans d'anciennet, mari 2 enfants, salaire catgoriel : 200 000 francs, est dcd au cours d'une mission au Bnin. Calculer l'indemnit verser par l'employeur titre de participation aux frais funraires.

Solution : Indemnit : 200 000x6 = 1 200 000 F

FIN

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