ABOGADO CONTADOR PUBLICO MAGISTER CINTIA LOAYZA ALVAREZ

Concepto de Renta Criterio Tributario

Origen de Renta

Renta Producto Proviene de una fuente durable que se produce o puede producir en forma peridica, debiendo ser habilitada para producir. Flujo de Riqueza La renta es el ingreso monetario o en especie que fluye hacia el contribuyente en el perodo producto de una transaccin con terceros. Consumo ms incremento patrimonial La renta es igual al valor del consumo ms el incremento del patrimonio registrado en el perodo, sea incorporacin de nuevos bienes o por la simple valorizacin de los existentes.

Renta producto. Ganancia de capital realizadas. Ingresos por actividades accidentales. Ingresos por naturaleza eventual. Ingresos a ttulo gratuito. Uso de bienes adquiridos en perodos anteriores. Consumo de bienes y servicios de propia produccin. Variaciones patrimoniales.

Renta producto (Art. 1 Ley I.Rta.)

Renta de primera categora: Producto de arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles; cesin gratuito de bienes inmuebles y muebles. Renta de segunda categora: Producto de otros capitales: Intereses, regalas, derechos, patentes, marcas, ganancia de capital (venta de inmuebles); participacin en utilidades o dividendos por ser socios de sociedades o ttular de E.I.R.L. Renta de tercera categora: Producto de capital y trabajo - negocio bajo la modalidad de empresa unipersonal.

Renta de cuarta categora: Producto de trabajo en forma independiente, producto de desempeo de funciones como director de empresas, gestor de negocios, sndicos, albaceas.
Renta de quinta categora: Producto de trabajo en forma dependiente. El trabajo humano es la aplicacin de facultades fsicas o mentales a una actividad, por las que recibe una retribucin, cualquiera sea el concepto, pero que represente libre disposicin del trabajador.

Incremento patrimonial (Arts. 52 y 91 Ley I.Rta.)

Incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado, lo cual constituye renta neta no declarada, en cuyo caso no se acepta costos o gastos imputables. Cuando se comprueba diferencias entre incrementos patrimoniales y los ingresos percibidos, declarados o no. Presuncin de ventas, ingresos por aplicacin de promedios, coeficientes y/o porcentajes. El incremento patrimonial se determina de acuerdo a los siguientes criterios: Signos exteriores de riqueza Variaciones patrimoniales Adquisicin y transferencia de bienes Inversiones Depsitos en entidades del sistema financiero nacional o extranjero Consumos y los gastos efectuados durante el ejercicio. Mtodos para determinar el incremento patrimonial: a) Mtodo de Balance ms consumo: Consiste en adiciones a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los consumos. b) Mtodo de adquisiciones y desembolsos: Consiste en sumar las adquisiciones de bienes a ttulo oneroso o gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los gastos, en general, todos los desembolsos realizados durante el ejercicio.

Justificacin del incremento patrimonial

(Segn instrucciones de SUNAT)

Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifique los incrementos patrimoniales, la SUNAT podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos. El incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia de bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio (Art. 92 de la Ley). Adems: Se presume que los incrementos patrimoniales, cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por el contribuyente (Art. 52 de la Ley). Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con: a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en una escritura pblica o en otro documento fehaciente. La emisin de comprobantes de donaciones dinerarias por montos mayores a los efectivamente recibidos constituye delito de defraudacin tributaria, conforme a lo previsto en la Ley Penal Tributaria (Literal 2.5 del numeral 2 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento). b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas. c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no ests sustentado debidamente. d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados. e) Otros ingresos, como los provenientes de prstamos que no renan las condiciones establecidas en el Reglamento.

Renta producto, flujo de riqueza

Renta
Ingreso bruto

Incremento patrimonial
- Signos exteriores de riqueza - Variaciones patrimoniales - Adquisiciones y transferencias - Inversiones - Depsitos en entidades financieras - Consumos y los gastos

Renta

Deducciones (Costos y gastos)

Imputacin de rentas: Para imputar la renta se aplica el criterio de devengado desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre del 2006

Renta Real

Renta Bruta

(Art. 23 Ley I.Rta.)

Renta Ficta

Renta real por alquiler de predios Renta real por alquiler de muebles Subarriendamiento, renta bruta diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste debe abonar al propietario. Renta ficta por predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado. Renta ficta por bienes muebles cedidos gratuitamente a una persona generadora de renta

Existe obligacin de efectuar pagos a cuenta: Impuesto 15% de renta neta 12% de renta bruta

No existe obligacin de efectuar pagos a cuenta

Deduccin (Art. 35 Ley I.Rta.) Renta Neta

20% de la Renta bruta Renta bruta - Deduccin

Imputacin de rentas: Las rentas de segunda categora se imputan al ejercicio gravable en que se perciban. a) Intereses originados en la colocacin de capitales. b) Intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que perciban los socios de las cooperativas como retribucin de sus capitales aportados, con Pagos a excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c) cuenta Regalas. 15% de d) Cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas y otros. la renta e) Rentas vitalicias. Renta neta va f) Sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer. Bruta retenci g) Diferencias entre primas y sumas pagadas por asegurados. n (Arts. h) Atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, 24 al Pagos a Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. 27 Ley cuenta: i) Ganancia de capital. A partir del ejercicio 2004, por venta de inmuebles 0.5% del I.Rta.) que no sea casa-habitacin valor de j) Dividendos y utilidades. No forma parte de la renta neta global. venta A partir del ejercicio 2004: Representa dividendo la remuneracin del titular de la E.I.R.L, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consaguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.

Deduccin (Art. 36 Ley I.Rta.) Renta Neta

10% de la Renta bruta Renta bruta - Deduccin

No obligados a efectuar pagos a cuenta

SUPUESTOS Ejercicio 2006 1. Que perciben exclusivamente rentas de cuarta categora Que perciben rentas de cuarta y quinta categora Otras rentas de cuarta categora y rentas de quinta categora El total de sus rentas de cuarta categora percibidas en el mes La suma de sus rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes La suma de otras rentas de cuarta categora y quinta categora percibidas en el mes El total de sus rentas de cuarta categora percibidas en el mes La suma de sus rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes La suma de otras rentas de cuarta categora y quinta categora percibidas en el mes S/. 2,479.00 REFERENCIA NO SUPERE NO OBLIGADOS A EFECTUAR Pago a cuenta del Impuesto a la Renta Pago a cuenta del Impuesto a la Renta Pago a cuenta del Impuesto a la Renta

2. 3.

S/. 2,479.00 S/. 1,983.00

Ejercicio 2007 1. Que perciben exclusivamente rentas de cuarta categora Que perciben rentas de cuarta y quinta categora Otras rentas de cuarta categora y rentas de quinta categora

S/. 2,515.00

Pago a cuenta del Impuesto a la Renta Pago a cuenta del Impuesto a la Renta Pago a cuenta del Impuesto a la Renta

2. 3.

S/. 2,515.00 S/. 2,012.00

Renta percibida Renta percibida por el ejercicio individual

Renta Bruta
(Art. 20 y 23 Ley I.Rta.)
Total renta percibida por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. de de Estn obligados a emitir recibo

Deduccin
(Art. 45 Ley I.Rta.)
20% R.B. hasta el lmite de 24 UIT (Deduccin de oficio)

Renta Neta

Renta Neta

honorarios. Estn obligados a llevar libros

Renta percibida por el desempeo de funciones

ingresos. Estn obligados a efectuar Total pago renta percibida por el desempeo de funciones de director de a empresas, mandatario, cuenta sndico, va retencin o gestor de negocios, albacea. directo. No estn obligados a emitir recibos de honorarios. Estn obligados a llevar libros de ingresos. Estn obligados a efectuar pagos a cuenta va retencin.

Renta Neta

(Art. 46 Ley I.Rta.) (Las 7 UIT se deducirn siempre que no exista otra deduccin de quinta categora por el mismo concepto)

7 UIT Renta Neta de Cuarta Categora

Imputacin de rentas: Las rentas de cuarta categora se imputan al ejercicio gravable en que se perciban.

Imputacin de rentas: Las rentas de quinta categora se imputan al ejercicio gravable en que se perciban.

Renta Bruta
(Art. 34 Ley I.Rta.)

Deduccin Renta Neta

Por trabajo dependiente: Remuneracin: Toda retribucin por servicios personales que representa libre disposicin del trabajador. Tambin es renta Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal y compensacin por tiempo de servicios representan rentas inafectas. Participacin de los trabajadores en las utilidades; Los ingresos obtenidos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios; Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percibidos por los socios de cualquier sociedad, titulares de E.I.R.L., hasta el valor de mercado. El exceso representa dividendos. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia. Por trabajo independiente: Las obtenidas por el trabajo prestado en forma independiente e individual por cualquier profesin, arte, ciencia u oficio de acuerdo a un contrato, siempre que renan los siguientes requisitos: a) Que se designe en el contrato de trabajo el horario y el lugar; b) Que el usuario proporcione los elementos de trabajo;c) Que la persona que requiere el servicio asuma los gastos. Tambin constituyen rentas de quinta categora: Los ingresos que perciban los asociados a las sociedades civiles o de hecho o miembros de las asociaciones que ejerzan cualquier arte, ciencia u oficio como retribucin de su trabajo personal, siempre que no participen en la gestin de las 7 UIT referidas entidades.

Renta bruta - Deduccin

Rentas inafectas (Art. 18 Ley I.Rta.)

a) Las indemnizaciones por vacaciones no gozadas (Art. 23 D.Leg N 713); b) La indemnizacin por despido arbitrario (Art. 38 D.S. N 003-97-TR - TUO del D.Leg. N 728); c) Indemnizacin por resolucin injustificada del contrato sujeto a modalidad (Art. 76 D.S.N 003-97-TR - TUO del D.Leg. N 728). d) Indemnizacin por acto de hostilidad (Art. 34 D.S.N 003-97-TR - TUO del D.Leg. N 728); e) La indemnizacin por resolucin del contrato en forma unilateral cuando se trata de trabajadores extranjeros (Art. 24 D.S.N 014-92-TR); f) La indemnizacin por muerte o incapacidad, producidas por accidentes o enfermedades; contrato de seguro D.Leg N 688; g) Los incrementos a las remuneraciones cuando el trabajador se incorpore al Sistema Privado de Pensiones a travs de una AFP. Dichos incrementos son: 3% de su remuneracin (Art. 74 del D.S. N 054-97-EF - TUO de la Ley del Sistema Privado de Pensiones). h) La compensacin por tiempo de servicios. i) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo, tales como jubilacin, montepo o invalidez.

Rentas exoneradas (Art. 19 Ley I.Rta.)

Estn exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre del ao 2006, las remuneraciones que perciban por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Imputacin Devengado Percibido Percibido Percibido

Renta bruta (RB) Primera categora Segunda categora Cuarta categora Quinta categora

Deducciones 20% RB 10% RB 20% RB 7 UIT

Renta Neta (RN) RN de primera categora RN de segunda categora RN de cuarta y quinta categora

sumatoria
Renta Neta Global de Fuente Peruana Impuesto a las Transacciones Financieras Donaciones a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional y entidades sin fines de lucro con lmite de 10% de la renta neta Saldo de la Renta Neta Global - Prdida extraordinaria de primera categora - Prdida de capital por enajenacin de inmuebles Renta neta de fuente peruana Renta neta de fuente extranjera Prdida tributaria del ejecicio anterior RENTA NETA IMPONIBLE

RENTAS DE TERCERA CATEGORA

CONTENIDO IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL

REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

REGMENES DE IMPUESTO A LA RENTA

REGIMENES
REGIMEN DE RENTA GLOBAL
Comprende rentas de 1ra, 2da, 4ta, 5ta de fuente extranjera
Llamado tambin Rgimen de Personas Naturales

REGIMEN DE RENTA EMPRESARIAL

Comprende rentas de 3ra Categora

REGIMEN DE NO DOMICILIADOS
Comprende rentas de percibidas por no domiciliados

Llamado tambin Rgimen de Personas Jurdicas

REGMENES DE RENTA DE 3ra CATEGORA

REGIMENES

REGIMEN GENERAL

REGIMEN ESPECIAL

REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

Rgimen de Personas Jurdicas

RER (Rgimen Especial del I. a la Renta)

RUS (Rgimen Unico Simplificado)

INDICE TEMTICO
1. Introduccin (Ley N 28932)

2. Modificaciones tributarias
a) Impuesto a la Renta (D.Leg.970)

b) Rgimen Especial de Renta (D.Leg. 968)

c) Nuevo Rgimen nico Simplificado (D. Leg. 967)

INTRODUCCIN
Facultades delegadas mediante Ley 28932
Objeto: Ampliar la base tributaria Lograr mayor eficiencia, equidad y simplicidad en el Sistema Tributario Nacional; y

Dotar al pas de un Sistema Tributario predecible que favorezca el clima de inversin.

IMPUESTO A LA RENTA

Facultades delegadas mediante Ley 28932:

Ajustes relativos al alcance del impuesto, determinacin de la renta bruta y neta, las prdidas y la aplicacin de exoneraciones. Reordenar la categorizacin de las rentas de fuente peruana. Las alcuotas aplicables y los mecanismos de retencin y pagos a cuenta. La tributacin de no domiciliados.

CONDICIN DE DOMICILIO: Se consideran domiciliadas en el pas las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas mas de 183 das calendario durante un perodo cualquiera de 12 meses (antes 2 aos con ausencias no mayores a 90 das). Pierden la condicin de domiciliados los residentes en otro pas que lo acrediten o cuando estn ausentes por mas de 183 das. (antes 2 aos)

CONDICIN DE DOMICILIO:

Se elimin la opcin de las personas naturales no domiciliadas para someterse al tratamiento de domiciliados por el hecho de permanecer seis (6) meses en el pas e inscribirse en el RC. Los peruanos que hayan perdido su condicin de domiciliados la recobrarn cuando retornen al pas a menos que lo hagan de forma transitoria permaneciendo menos de 183 das.

Se sustituye la palabra visa por calidad migratoria. Respecto al inciso d) se especific que en caso no se hubiera retenido el impuesto, los extranjeros debern presentar una DDJJ y efectuar el pago directamente. Se adiciono un prrafo facultando al MEF a establecer procedimientos alternativos que permita a los extranjeros cumplir con las obligaciones del artculo 13 de la LIR.

OBLIGACIONES DE EXTRANJEROS NO DOMICILIADOS QUE ABANDONAN EL PAS:

SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL, MATERNIDAD Y LACTANCIA:

Se incorporo como inciso e), del tercer prrafo del articulo 18, la inafectacin de los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

EXONERACIONES:
Se prorroga las exoneraciones contenidas en el artculo 19 de la LIR hasta el 31 de diciembre de 2008. Se suprimi del inciso b) la referencia a la no exoneracin de las rentas provenientes de operaciones mercantiles distintas a los fines estatutarios de las asociaciones sin fines de lucro. Se adiciono un prrafo sobre la disposicin estatuaria mencionada en el inciso b), no siendo exigible para las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero.

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA: Se modifica el inciso b) del Artculo 23 que define como rentas de primera categora las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles as como los derechos sobre los mismos, es decir bienes tangibles.

Ampla la presuncin para los inmuebles distintos de predios.

CESIN DE BIENES POR GENERADORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA :

Sustituye primer y ltimo prrafo del inciso h) del Artculo 28 de la Ley sealando como renta de tercera categora la cesin de inmuebles distintos a predios (antes solo cesin de bienes muebles). Ampla la presuncin de para los inmuebles distintos de predios efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, los que se presume han sido cedidos por todo el ejercicio gravable.

DIVIDENDOS PRESUNTOS:

Art. 24-A: Se sustituyo el inciso g) suprimindose la referencia a la fiscalizacin como requisito previo para que se configure el dividendo presunto o disposicin indirecta de la Renta no susceptible de control tributario. Art. 55: De igual modo se establece que el Impuesto de 4.1% debe abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta.

ANTECEDENTES

El inciso i) del artculo 9 de la LIR dispona que se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por servicios digitales prestados a travs de la Internet, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.

ANTECEDENTES INTERNET: Red de telecomunicaciones nacida en 1969 en los EE.UU. a la cual estn conectadas centenares de millones de personas, organismos y empresas en todo el mundo, y cuyo rpido desarrollo est teniendo importantes efectos sociales, econmicos y culturales, es uno de los medios ms influyentes de la llamada Sociedad de la Informacin y es la Autopista de la Informacin por excelencia.

ANTECEDENTES

INTRANET: Red propia de una organizacin, diseada y desarrollada siguiendo los protocolos propios de Internet, en particular el protocolo TCP/IP. Puede tratarse de una red aislada, es decir no conectada a Internet

ANTECEDENTES EXTRANET: Interconexin entre dos o ms organizaciones a travs de sistemas basados en la tecnologa Internet.

PROBLEMTICA Exista un problema interpretativo respecto a si los servicios digitales prestados a travs de la Extranet o de la Intranet se encuentran dentro de los alcances del inciso i) del artculo 9 de la LIR.

PROBLEMTICA Al no considerarse como rentas de fuente peruana estos servicios digitales, cuya utlizacin se da finalmente en territorio nacional, se tena un vacio normativo que hubiera podido tener como efecto que toda operacin generada a travs de la Extranet o de la Intranet no se encuentre dentro de los alcances del inciso i) del artculo 9 de la LIR y por tanto no se grave con el impuesto.

NORMA PROMULGADA: Articulo 4 .- RENTAS DE FUENTE PERUANA SERVICIOS DIGITALES Sustityase el inciso i) del Articulo 9 de la Ley, de acuerdo con el siguiente texto: i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presente servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.

ARGUMENTOS: Se ha buscado mantener equidad en el tratamiento de las operaciones digitales de Intranet, Extranet y Internet. La norma ha tratado que los medios digitales que puedan utilizarse no atenten contra el principio de neutralidad, originando efectos fiscales distintos entre los contribuyentes.

REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Resolucin de Superintendencia N 071 2004/SUNAT publicada el 26.03.04, la cual dicta normas complementarias Decreto Legislativo N 938 publicado el 14.11.03, el cual modifica la ley del impuesto a la renta en lo referido al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. D.S N 018-2004 publicado 27.01.04 Adecuan reglamento de la Ley.

D.S N 134-2004 publicado 05.10.04 Modifican reglamento de la Ley.

Decreto Legislativo N 968 publicado el 24.12.06

Impuesto a la Renta: 3era. Categora (1.5% , 2.5%)

Impuesto General a las Ventas (19%)

Estn incluidos en el rgimen las personas naturales, las sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades: a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.
Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta.

SUJETOS NO COMPRENDIDOS

No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: (i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 360,000.00. Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso. (ii) El valor de los activos fi jos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 87,500.00

SUJETOS NO COMPRENDIDOS

(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 360,000.00 Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente.

ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS

(i) Actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. (ii) el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. (iii) Organizacin de cualquier tipo de espectculo pblico. (iv) Notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS

(v) Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. (vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. (vii) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. (viii) Realicen venta de inmuebles. (ix) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS

(x) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes: (x.1) Actividades de mdicos y odontlogos. (x.2) Actividades veterinarias. (x.3) Actividades jurdicas. (x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos. (x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico. (x.6) Actividades de informtica y conexas. (x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los supuestos y/o requisitos mencionados en los incisos a) y b) del presente artculo, teniendo en cuenta la actividad econmica y las zonas geogrficas, entre otros factores.

ACOGIMIENTO

Iniciaron sus operaciones en el transcurso del ao: * Oportunidad: Con la declaracin y pago de la cuota que corresponde al periodo de inicio de actividades, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, segn lo sealado en el art. 120 de la Ley. Los que provengan del Rgimen General del NRUS: * Oportunidad: Con la declaracin y pago de la cuota que corresponda al periodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento , segn lo sealado en el art. 120 de la Ley.

ACOGIMIENTO

El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el artculo 122 de la presente norma.

TASAS DEL IMPUESTO

Contribuyentes cuyas rentas son de Tercera Categora:

a) Realizacin exclusiva de actividades de comercio y/o industria: 1.5 % de sus ingresos netos mensuales provenientes de rentas de tercera categora. b) Realizacin de actividades de servicios: 2.5 % de sus ingresos netos mensuales provenientes de rentas de tercera categora. c) Realizacin en forma conjunta de actividades de comercio y/o industria y servicios: 2.5 % de sus ingresos netos mensualesprovenientes de rentas de tercera categora.

TASAS DEL IMPUESTO

El pago de las cuotas realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artculo, tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.

CAMBIO DE REGIMEN

Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General. Los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Los sujetos del RER estn obligados a llevar los siguientes libros:
1) Registro de Ventas e Ingresos. 2) Registro de Compras. 3) Relacin de bienes. Nota: En tanto no se regule el tratamiento de los libros y registros contables debern llevar estos.

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Ley 28205 publicada el 15.04.04 Ley 28319 publicada el 05.08.04 Decreto Supremo N097-2004 publicado el 21.07.04 Decreto Legislativo N 937 publicado el 14.11.03 R.S. N 192-2004/SUNAT publicada el 25.08.04 R.S. N 193-2004/SUNAT publicada el 25.08.04 R.S. N 028-2005/SUNAT publicada el 03.02.05 Decreto Legislativo N 967 publicado el 24.12.06

El Nuevo Rgimen nico Simplificado es un rgimen promocional de la pequea y micro empresa, creado por el Decreto Legislativo N 937 y modificado por el N 967, que consiste en el pago de una cuota nica en forma mensual, la cual se determinar sobre la base de la categora en la cual se ubique el contribuyente.

La cuota comprende:

Impuesto General a las Ventas

Impuesto a la Renta

Estn incluidos en este rgimen las personas naturales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas que: a) Exclusivamente obtengan rentas por las actividades empresariales. b) Las personas naturales no profesionales, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por sus actividades de oficio. c) Sus ingresos brutos por la realizacin de sus actividades no excedan de S/. 360,000 nuevos soles en un ejercicio gravable.

a) Desarrollen sus actividades en ms de una unidad de explotacin.

b) El valor de sus activos fijos, sin incluir el predio y vehculos, supere los S/. 70,000 nuevos soles. c) El monto de sus adquisiciones, no incluyen activos fijos, exceda de S/. 360,000 nuevos soles.

a)

Presten servicio de transporte de carga: vehculos con capacidad > = 2 T.M. (Dos toneladas mtricas).

b) Presten servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. c) Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero, excepto zona de frontera: importar US$ 500 por mes. d) Organicen espectculos pblicos.

e)

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores, agentes corredores de productos y de bolsa de valores, operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos, agentes de aduana y los intermediarios de seguros. f) Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y otros de naturaleza similar.

g) Titulares de agencias de viajes, propaganda y/o publicidad.

h) Realicen venta de inmuebles.

i)

Actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos. j) Entreguen bienes en consignacin.

k) Presten servicios de depsitos terminales de almacenamiento.

l)

aduaneros

Realicen alguna operacin gravada con el ISC.

m) Comercialicen arroz pilado.

INICIARON OPERACIONES ANTES DEL 01 DE ENERO:

Los sujetos del Rgimen General o del Rgimen Especial que deseen acogerse al presente Rgimen debern cumplir los siguientes requisitos hasta la fecha de vencimiento del perodo en que desean cambiar de Rgimen : a) Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en que efecta el cambio de rgimen dentro de la fecha de vencimiento. b) Haber dado de baja los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. c) Haber dado de baja los establecimientos anexos que tengan autorizados.

INICIEN SUS OPERACIONES EN EL TRANSCURSO DEL AO: Oportunidad: El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes El acogimiento al nuevo RUS tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por el Rgimen General o el Rgimen Especial.

Categoras Total ingresos brutos mensuales (hasta S/.)

Total adquisiciones mensuales (hasta S/.)

Cuota mensual (S/.)

1 2 3 4 5

5,000 8,000 13,000 20,000 30,000

5,000 8,000 13,000 20,000 30,000

20 50 200 400 600

FORMA DE PAGO (ARTCULO 10): Se tendr por cumplida la obligacin de presentar la declaracin que contiene la determinacin de la obligacin tributaria respecto de los tributos que comprende el presente rgimen, siempre que dicho pago sea realizado por sujetos acogidos al Nuevo RUS

RECATEGORIZACIN (ARTCULO 11):

Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categora distinta del Nuevo RUS de acuerdo a la tabla incluida en el numeral 7.1 del artculo 7, ste se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes de que se produjo la variacin (Antes el clculo era por cuatrimestre).

INCLUSIN AL RGIMEN GENERAL (ARTCULO 12): Si en un determinado mes, los sujetos de este rgimen incurren en alguno de los supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes (distintos parmetros).

INCLUSIN AL RGIMEN GENERAL (ARTCULO 12):

La Sunat podr incluir a los mencionados sujetos en el Rgimen General cuando a su criterio stos realicen actividades similares a las de otros sujetos, utilizando para estos efectos los mismos activos fijos o el mismo personal afectado a la actividad en una misma unidad de explotacin (nuevo).

CAMBIO DE RGIMEN (ARTCULO 13):

Podrn optar por acogerse voluntariamente al Rgimen Especial o al Rgimen General en cualquier mes del ao, mediante la presentacin de las declaraciones juradas que correspondan a dichos regmenes, segn sea el caso (antes previa comunicacin a la SUNAT).

CAMBIO DE RGIMEN (ARTCULO 13): Tratndose de contribuyentes del Rgimen General o del Rgimen Especial que opten por acogerse al presente rgimen, lo podrn efectuar en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. De existir saldo a favor del IGV pendiente de aplicacin o prdidas de ejercicios anteriores, stos se perdern una vez producido el acogimiento al nuevo RUS (antes acogimiento slo en enero y reingreso despus de 12 meses).

RECATEGORIZACIN POR PARTE DE SUNAT (ARTCULO 14):

Queda derogada la facultad de recategorizacin por parte de la SUNAT.

Inclusin al Rgimen General por parte de SUNAT (Artculo 15): Queda derogado, parte de esta facultad se seala en el Artculo 12.

COMPROBANTES DE PAGO (ARTCULO 16):

Se incluye la prohibicin de emitir Notas de dbido o crdito (nuevo). PRESUNCIONES APLICABLES (ARTCULO 18): Cambian las presunciones sealando que sern aplicables por haber excedido el lmite mensual de adquisiciones correspondientes a la categora ms alta (antes el clculo era en el cuatrimestre).

Parmetro mensual no es coherente con parmetro anual

Prorroga Tasa Se prorroga hasta el 31.12.2007 la vigencia del ITF creado por Ley N 28194 y modificatorias, con la tasa de 0.08%.
(Ley N 28929)

Prorroga Tasa Se prorroga hasta el 31.12.2007 la vigencia del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) creado por Ley N 28424 y modificatorias.
(Ley N 28929)

Tasa El Impuesto se determinar aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente: 0%

Tasa

0,5%

Activos Netos Hasta S/. 1 000 000 Por el exceso de S/. 1 000 000.

(Decreto Legislativo N 971)