Rgimen de Retenciones

Integrantes:
Grasa Rondan Danitza Soria Castillo Gregor Villanueva Rojas Estefani Yengle Tantes Katherine Ziga Lpez Pedro

Rgimen de Retenciones

C o n c e p t o

mbito de aplicacin

El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin.

Aplicacin del Rgimen de Retenciones del IGV

El Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes operaciones: -Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes. -Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.

-En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
-En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales) -En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago,

-En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno
central establecido por el Decreto Legislativo N 917. (Sistema de detracciones) -Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe. -Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia Nm. 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT) -En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago. -Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad ----Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado. -En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias.

Excepcin de la obligacin de retener

.Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe. Importe Pagado Importe de la(s) Operacin(es) Ms de S/. 700 Se efecta la retencin SI

Ms de S/. 700

Menos de S/. 700

Menos de S/. 700 (a) Ms de S/. 700

Menos de S/. 700

SI
SI NO

Designacin y exclusin de los agentes de retencin oportunidad de retener

La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin."

Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de Agentes de Retencin se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas Agentes de Retencin, debern efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.

La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada. Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV.

Requisitos mnimos de los comprobantes de retencin

Los Comprobantes de Retencin, debern cumplir obligatoriamente los siguientes requisitos mnimos: Informacin impresa: Datos de identificacin del Agente de Retencin: Apellidos y nombres, denominacin o razn social. Domicilio fiscal. Nmero de RUC. 2. Denominacin del documento: "Comprobante de Retencin". 3. Numeracin: Serie y nmero correlativo. 4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: Apellidos y nombres, denominacin o razn social. Nmero de RUC. Fecha de impresin. 5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grfica. 6. Destino del original y copias: En el original: "Proveedor". En la primera copia: "Emisor- Agente de Retencin". En la segunda copia: "SUNAT". La segunda copia permanecer en poder del Agente de Retencin, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y ordenado cronolgicamente.

Requisitos mnimos de los comprobantes de retencin

Informacin no necesariamente impresa:

1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del proveedor. 2. Nmero de RUC del proveedor. 3. Fecha de emisin del "Comprobante de Retencin". 4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la retencin: Tipo de documento. Numeracin: Serie y nmero correlativo. Fecha de emisin. 5. Monto del pago. 6. Importe retenido.

DECLARACIN DEL PROVEEDOR DEDUCCIN DEL MONTO RETENIDO Y DEDUCCIN

Ser presentada al vencimiento de sus obligaciones tributarias Utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podr deducir del impuesto que le corresponda pagar las retenciones que le hubieran efectuado. podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.

Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria. podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 perodos consecutivos.

FUNCIONAMIENTO Y APLICACIN DEL RGIMEN DE RETENCIONES

El Agente de Retencin:

Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.

En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin deber emitir y entregar el comprobante de retencin al proveedor.

El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDTAgentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.

REGISTRO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO SUJETOS A RETENCIN

Los Comprobantes de Pagos sujetos a retencin. Las Notas de Dbito y Crdito que modifiquen los Comprobantes de Pago correspondientes a operaciones que se encuentren sujetas a retencin. Tipo de Cuentas y Registro de Control deben llevar el Agente de Retencin y el Proveedor
a) El Agente de Retencin: 1. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por Pagar". En dicha cuenta controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.

2. Asimismo, deber llevar un "Registro del Rgimen de Retenciones" en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas:

Fecha de la transaccin. Denominacin y nmero del documento sustentatoro. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.

b) El proveedor:

Abrir en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlar las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

Ejemplo: A la empresa "A" LE EFECTUARON retenciones durante el mes de enero del 2003 por S/. 150, sin embargo solamente aplic para DICHO mes S/. 50.00 arrastrando de esta manera para el mes de febrero de 2003 un saldo de S/. 100 por retenciones no aplicadas.

Cules son los requisitos para la devolucin del saldo de retencin no aplicado?
Requisitos : Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la devolucin en su condicin de proveedor. Si el contribuyente slo tiene la condicin de proveedor, deber tener un saldo de retenciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva, de acuerdo al artculo 2 de la R.S. N 061-2005/SUNAT. Si el contribuyente tiene la condicin de proveedor sealado en el punto anterior, y cliente (segn lo establecido en el inciso d) del art. 1 de la RS N128-2002 / SUNAT) a la vez, es decir si se le ha retenido el IGV por sus ventas y percibido por sus compras, deber tener un saldo de retenciones no aplicado por un plazo no menor de 2 meses. (5ta disposicin final R.S.1282002/SUNAT). Solicitar la devolucin del saldo acumulado no aplicado que conste en la ltima declaracin mediante el formulario N 4949, siempre que se haya cumplido con los plazos sealados en los puntos anteriores. El plazo mximo para atender la solicitud de devolucin es de 45 das hbiles de acuerdo al art. 32 del D.S. 126-94-EF

Dnde solicito la devolucin del saldo no aplicado?

1.- Dirigirse a cualquiera de las ventanillas de los Centros de Servicios o en la dependencia de la SUNAT, donde se encuentre su domicilio fiscal. Cabe precisar, que para el caso de: Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, en la sede de la Intendencia. Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima Contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales, en las oficinas que les corresponda o en los Centros de Servicios al Contribuyente que se implementen. 2.- Presentar el formulario 4949: Solicitud de Devolucin firmado por el titular o el representante legal acreditado ante la SUNAT, el cual llevar adjunto un escrito en donde explique los motivos de la devolucin.

Importante: 1. Se deber consignar como periodo tributario, el ltimo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud y en cuya declaracin conste el saldo acumulado de retenciones no aplicadas a ese perodo, ello sin perjuicio que el monto cuya devolucin solicita sea menor. 2. El cmputo del plazo establecido para poder solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas, se iniciar a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la ltima solicitud de devolucin presentada, de ser el caso, aun cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha.

3 .Si el tramite lo va realizar una tercera persona, adicionalmente deber presentar una carta poder simple en la que se indique expresamente la autorizacin para realizar el trmite correspondiente.

Todas las operaciones que se efecten con el Agente de Retencin estn sujetas a retencin?

Es aplicable a los proveedores nicamente por las operaciones de venta de bienes muebles, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, afectas a dicho impuesto

Cundo se debe efectuar la retencin?

El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.

Cul es el procedimiento para determinar el Importe de la Operacin, en el caso de la emisin de Notas de Dbito?
Importe del comprobante de pago
S/. 690

Importe de la Nota de Dbito

Importe total Condicin a la fecha de la operacin de emisin de la Nota de Dbito

S/. 720

Se efecta la retencin?

S/. 30

Se pag el importe del SI, por el importe de la Comprobante de Pago sin Nota de Dbito retencin. No se pag el importe del SI, por el importe total Comprobante de Pago. de la operacin

S/. 690

S/. 30

S/. 720

S/. 710

S/. 30

S/. 740

Se pag el importe del SI, por el importe de la Comprobante de Pago con Nota de Dbito retencin.

Importe del comprobante de pago

S/. 710

Importe de la Nota de Dbito

Importe total Condicin a la fecha de la operacin de emisin de la Nota de Dbito

S/. 740

Se efecta la retencin?

S/. 30

No se pag el importe del SI, por el importe total Comprobante de Pago con de la operacin retencin. Importe del Comprobante NO, porque el importe pagado o pendiente de pago. de la operacin incluida la Nota de Dbito, no supera el monto mnimo de S/. 700

S/. 600

S/. 30

S/. 630

Cul es el procedimiento para determinar el Importe de la Operacin, en el caso de la emisin de Notas de Crdito?

Importe del comprobante de pago

Importe de la Nota de Crdito

Importe total de la operacin

Condicin a la fecha de emisin de la Nota de Crdito

Se mantiene la retencin realizada?

S/. 750

S/. 60

S/. 690

Se pag el importe del S, la retencin persiste por el Comprobante de Pago monto del Comprobante de con retencin. Pago y no se devuelve (1) No se pag el importe del NO, el importe de la operacin Comprobante de Pago. incluida la Nota de Crdito, no supera el monto mnimo de S/.700 Importe del Comprobante NO, el importe de la operacin pagado o pendiente de no supera el monto mnimo de pago. S/.700

S/. 750

S/. 60

S/. 690

S/. 630

S/. 30

S/. 600

Cul es el procedimiento para deducir el importe de la retencin de las Notas de Crdito cuyo comprobante de pago relacionado ya sufri la retencin? Las Notas de Crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin; sin perjuicio de que el IGV retenido sea deducido del Impuesto Bruto mensual.

Ejemplo: El 15.06.02 la empresa Gardenias S.A.C. adquiri de su proveedor mercadera por un precio de venta de S/. 1,700, y que fue cancelada inmediatamente. El 25.06.02 su proveedor le emite una Nota de Crdito por S/. 1,700, por la anulacin de la venta citada. En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/.4, 012 incluido IGV por la adquisicin de otra mercadera. Cunto debe retener? Solucin: Por la factura de S/. 1,700 se aplic la retencin de S/. 102 en la fecha del pago. La emisin de la Nota de Crdito por la anulacin de la operacin, no da lugar a la devolucin del monto retenido. Sin embargo, la empresa podr deducir los S/. 102 retenidos aplicndolo al importe de la retencin correspondiente a la factura de S/. 4,012. Valor de Venta 3,400 IGV 612 Precio de Venta 4,012 Retencin: 6% x 4,012 = S/. 241 S/. 241 - S/. 102 (ya retenido) = S/ 139

Cundo no se aplica el Rgimen de Retenciones del IGV? El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas. Cundo se excepta de la obligacin de retener?

Importe Pagado Ms de S/. 700 Menos de S/. 700

Importe de la(s) Operacin(es) Ms de S/. 700 (a) Ms de S/. 700 Menos de S/. 700

Se efecta la retencin SI SI NO

Ejemplo 1: El proveedor empresa "A" realiza una venta de mercadera a su cliente empresa "B" por el importe de S/. 1,200 el 10 de abril, pactndose el pago en 2 partes: 10 de abril - Factura 1 por S/. 800 26 de abril - Factura 2 por S/. 400 Sin embargo, luego de emitida la factura 1 el proveedor emiti una Nota de Crdito el 12 de abril por disminucin de la operacin, por un valor de S/. 350. El cliente empresa "B", realiz pagos parciales por S/. 600: 10 de abril - Factura 1 por S/. 400 26 de abril - Factura 2 por S/. 200 Solucin: Factura 1: S/. 800 (-) Nota de Crdito (350) 450 Factura 2: S/. 400 Importe total de la operacin S/. 850 Importe de pagos parciales (600)
En este caso habra retencin, a pesar que los pagos parciales no superan los S/. 700, pero la suma del importe de cada comprobante de pago (ajustado por la Notas de Crdito emitida) supera dicho importe.

Se debe efectuar la retencin del IGV en las operaciones en las cuales se emitan documentos a que se refiere el numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago?

No se efectuar la retencin en operaciones en las cuales se emitan boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua, documentos emitidos por bancos y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Se debe aplicar 6% sobre el valor de venta?

No, la retencin del 6% se debe efectuar sobre la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, el usuario del servicio o quien encarga la construccin, por la operacin realizada incluido los tributos que la graven. Es decir, sobre el precio de venta.

10. CMO SE APLICA EL PORCENTAJE EN CASO DE PAGOS PARCIALES?

Tratndose de pagos parciales, el porcentaje o alcuota del 6% de la retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.

Para el Rgimen de Retenciones el IGV, cundo se considera que se ha realizado el pago?

En pagos en efectivo:
La fecha de entrega o puesta a disposicin del efectivo.

En los pagos con cheques:

Para el caso de cheques diferidos: Para el caso de letras de cambio:

En la fecha en que se pone a disposicin la retribucin.

Se considerar pagado en la fecha de vencimiento

En la fecha de vencimiento o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.

OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

* Cul
es el procedimiento a seguir en caso de facturas emitidas en dlares?

Para efectos del clculo del monto de la retencin, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado

*PAGO DE OPERACIONES
CON TITULO VALOR
* Cundo debe efectuarse la retencin en el caso de canje
de factura por letra de cambio? En la fecha de vencimiento de la letra de cambio o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.

* Cundo debe efectuarse la retencin en el caso de canje

de factura por letra de cambio, y esta es renovada por otra letra de cambio?

En la fecha de vencimiento de la ltima letra de cambio o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.

Cmo se efecta la retencin en el caso de canje de facturas por letras de cambio?

* Ejemplo: LETRA EN DESCUENTO

El 13 de junio el proveedor empresa "A" emite a su cliente empresa "B" (AGENTE DE RETENCIN) la factura por un precio de venta de S/. 5,900. El 15 de junio se canjea la factura por una Letra de Cambio cuyo fecha de vencimiento es el 15 de julio. La letra se emite deduciendo el monto de la retencin. * Precio de Venta: S/. 5,900 Retencin 6% ( 354) Valor de la Letra Cambio 5,546 Al vencimiento de la letra, 15 de julio, la empresa "B" (agente de retencin) efecta el pago de la letra, se produce la retencin y se har entrega del Comprobante de Retencin al proveedor, empresa "A".

* FORMA DE DECLARAR
La empresa "B" presentar su declaracin pago mediante el PDT Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626, dentro del Cronograma de Vencimientos del mes de julio (que vence en agosto), por el importe de S/. 354. La empresa "A" presentar su declaracin pago mediante el PDT IGV Renta Mensual, formulario Virtual 621, dentro del Cronograma de Vencimientos del mes de julio (que vence en agosto), en el que consignar el impuesto que se le hubiera retenido durante el perodo, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.

Cmo debe efectuarse la emisin de la factura en la venta de inmuebles y cmo procede la retencin?

* Emisin

del comprobante de pago: En caso que el constructor efecte la primera venta de un bien inmueble a un AGENTE DE RETENCIN, esta operacin est afecta al IGV, debindose emitir el comprobante de pago en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto total o parcial que se perciba, y con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

* Retencin

del 6%: Si la primera venta del inmueble efectuada por el constructor se paga al contado, la retencin del 6% se efectuar en la fecha en que se efecte el pago citado y se calcular sobre la base del importe del mismo, incluidos los tributos respectivos.

*OPORTUNIDAD DE
ENTREGA DEL COMPROBANTES DE RETENCIN
* Cundo se debe efectuar la entrega del Comprobante de
Retencin?
El Agente de Retencin efectuar la retencin y entregar el Comprobante de Retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. En el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retencin deber emitir y entregar el Comprobante de Retencin al proveedor EN LA FECHA DEL PAGO.

* DECLARACIN Y
PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN

DECLARACIN DEL PROVEEDOR Y DEDUCCIN DEL MONTO RETENIDO