Caractersticas, Fortalezas y Debilidades de los Sistemas Tradicionales

Vinicio Checa AE 5-2

Sistemas Tradicionales: Costeo directo y Costeo absorbente

Las diferencias entre los mtodos de costeo se centran en el tratamiento contable de los costos fijos de produccin. Para determinar el costo de produccin, el costeo absorbente considera la materia prima directa, la mano de obra directa, los cargos indirectos, sin importar que dichos elementos tengan caractersticas fijas o variables en relacin con el volumen de produccin. El costeo directo, para determinar el costo de produccin, excluye los costos fijos de produccin y solo considera los costos cuya magnitud cambia en razn directa de los aumentos o disminuciones registradas en el volumen de produccin, es decir, los costos variables de materia prima, mano de obra y cargos indirectos.

Anlisis comparativo entre el costeo directo y el costeo absorbente

Las diferencias entre los dos mtodos de costeo se centran en el tratamiento contable de los costos fijos:

Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de produccin en el periodo de costos, las utilidades en ambos mtodos sern iguales. Cuando el volumen de produccin sea mayor que el volumen de ventas en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente ser mayor. Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de produccin en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente ser menor. Las utilidades conforme al mtodo de costeo directo, depender del volumen de ventas, no del volumen de produccin. Las utilidades conforme el mtodo de costeo absorbente, podrn modificarse si se cambia el volumen de produccin.

CARACTERSTICAS DEL COSTEO DIRECTO.

1. Todos los costos de la empresa, de produccin, distribucin, administracin y financiamiento se dividen en 2 grupos.

En Fijos y en variables.
2. Esta clasificacin primaria en cuanto a la variabilidad de los costos se lleva a sus cuentas respectivas y no limita la obtencin de datos estadsticos. 3. Solo se incorpora al costo de la unidad producida los costos variables de produccin. 4. El costo directo de la produccin es el que se utiliza para valuar los inventarios de materia prima, en proceso, de artculos terminados y para cuantificar el costo de ventas. 5. Todos los costos fijos se llevan directamente a los resultados del ejercicio en que se originan porque estn en funcin del tiempo. 6. La tcnica del costeo directo puede aplicarse a los sistemas de costos conocidos (histricos, predeterminados, simples o estndar).

Fortalezas del sistema de costeo directo

No existen fluctuaciones en el Costo Unitario Puede ser til en algunas tomas de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de utilidades a corto plazo. Permite la justa comparacin de unidades y valores, incluso de diversos periodos.

Se facilita la obtencin del Punto de Equilibrio, ya que los datos contables normales proporcionan directamente los elementos, sin recurrir a trabajos adicionales
Simplifica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos; es decir, que slo se requiere para aceptar un pedido, considerar los Costos Variables Se aprecia claramente la relacin entre las utilidades y los principales factores que las afectan como volumen, costos, combinacin de productos, etc. Es una herramienta til, como auxiliar del Costo Tradicional, en la planeacin de operaciones futuras para alcanzar determinada meta de utilidad, en proyectos individuales. Facilita el estudio cuando existe diversidad lneas, zonas, etc.

Debilidades del sistema de costo directo

La principal es que resulta ser un "Costo Incompleto" y por lo tanto, las repercusiones son lgicamente mltiples, entre las que destacan:

La valuacin de los inventarios es inferior a la tradicional, o a la que debera ser; por lo tanto no es recomendable para informaciones financieras, igualmente respecto a la utilidad y a la prdida, donde la primera es menor y la segunda mayor. Viola el Principio de Contabilidad del "Periodo Contable", ya que no refleja los Costos Fijos al nivel de produccin; ni su costo de produccin de lo vendido es correcto e igualmente la utilidad o prdida. Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engaosos, pues en los meses de poca o nula venta, los costos fijos de produccin se traducen en prdida en lugar de considerarse lo que son: Inventarios, y en los meses de mucha venta, existe una desproporcionada utilidad. Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores No es precisa la separacin de los Costos en Fijos y Variables; en ocasiones se podra considerar el mismo costo formando parte de los Costos, de Produccin, de Distribucin, de Administracin o Financieros y en otras no (depreciaciones y amortizaciones con base en volmenes, o en lnea recta) No es aplicable empresas con gran diversidad de productos.

Fortalezas del sistema de costeo absorbente

La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de produccin terminada es superior al de costeo directo; por lo que se hace recomendable para la informacin financiera. Este sistema no viola el "Principio del Periodo Contable", ya que refleja los costos fijos al nivel de produccin realizada en un periodo determinado. La fijacin de los precios se determina con base a costos de produccin y costos de operacin fijos y variables (costo total). El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos. Es til en algunas tomas de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de utilidades. Es aplicable en pocas de inflacin, cambios de precios, devaluacin, etc.

Debilidades del sistema de costeo absorbente

Es compleja la obtencin del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que hacer trabajos adicionales a la obtencin de aquel (clasificacin de los costos fijos y en variables) Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el establecimiento de la combinacin ptima de costovolumen-utilidad. Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables. A la direccin de la empresa se le dificulta la comprensin del efecto de los costos fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones. Complica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha decisin slo se requiere considerar los costos variables (costeo directo).

Ejercicio de comparacin entre Costo Directo y Costo Absorbente

La compaa Alecsa S.A, fabrica un solo producto, el articulo X y para el mes de Enero del 2013 espera vender 6000 unidades, aun cuando el nivel de produccin podra oscilar entre 4000 y 8000 unidades. Se considera que para un nivel de 400 unidades de produccin, se tendra un inventario inicial de 2000 unidades con el mismo costo unitario de produccin ($15) del mes de enero para poder hacer frente a la demanda de 6000 unidades y al mismo tiempo, poder desarrollar el anlisis comparativo. La informacin relevante del mes de enero del 2013 es la siguiente: Volumen (unidades) Volumen Concepto 1ra condicin 2da condicin 3ra condicin Produccin 6000 8000 4000 Venta 6000 6000 6000

Costos (Dlares) Costos Variables

Concepto Produccin Materia prima directa Mano de obra directa Cargos indirectos de fabrica Costo de produccin variable Gasto de ventas (comisiones) Costo variable por unidad vendida
Costos fijos del mes de enero del 2013

Costo unitario
$4,00 $3,00 $2,00 $9,00 $3,00 $12,00

Concepto Produccin Operacin Gastos de administracin Gasto de venta Total costos fijos

Total $24.000,00 $18.000,00

$14.000,00 $4.000,00 $42.000,00

Precio de venta $30 por unidad

Condicin 1: Cuando el volumen de ventas sea igual a volumen de produccin, en el periodo de costos, las utilidades en ambos mtodos de costeo sern iguales. La razn es que ambos mtodos de costeo la cantidad de cargos indirectos fijos incurridos en el ejercicio (costos del periodo) queda incluida en los resultados (ver estado de resultados).

Volumen de produccin 6000 unidades Volumen de ventas: 6000 unidades

ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 (Dlares Americanos) Costeo directo 1.Ventas (6000 unidades a $30,00 cada una) Costos variable de: Produccin Inventario inicial de artculos terminados + costo de la produccin terminada = produccin terminada en disponibilidad -Inventario final de artculos terminados = costo de los artculos vendidos Operacin 2.Total de costos variables 3. Contribucin marginal (1 2) Costos fijos de: Produccin Operacin Gastos de administracin Gastos de venta 4.Total de costos fijos 5.Utilidad de operacin (3 4) $180.000,00

$0 $54.000,00 $54.000,00 $0 $54.000,00

CPV x VP ( 9 x 6000 )
$54.000,00 $18.000,00 $72.000,00

C x VV ( 3 x 6000 )
$ 72.000,00 $108.000,00

$24.000,00 $18.000,00
$14.000,00 $ 4.000,00 $42.000,00 $42.000,00 $66.000,00

Costeo absorbente 1.Ventas (6000 unidades a $30,00 cada una) 2. Costo de ventas: Inventario inicial de artculos terminados + costo de produccin terminada = produccin terminada en disponibilidad -Inventario final de artculos terminados = Costo de los artculos vendidos 3. Utilidad bruta (1 2) 4.Gastos de operacin Gastos de administracin Gastos de venta 5.Utilidad de operacin (1 2) $0 $78.000,00 $78.000,00 $0 $78.000,00

$180.000,00

CPT + P ( 54000 + 24000 )

$78.000,00 $102.000,00

$14.000,00 $22.000,00

GV + C ( 4000 + 18000 )

$36.000,00

$66.000,00

Condicin 2: cuando el volumen de produccin sea mayor al volumen de ventas, en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente ser mayor. La razn es que en el costeo absorbente una parte de los cargos indirectos fijos (costos en el periodo) se encuentra incluida en los inventarios y por lo tanto, no afecta al resultado, mientras que en el costeo directo todos los cargos indirectos del periodo actual (costos fijos), se cargan a los resultados actuales.

Volumen de produccin: 8000 unidades Volumen de ventas: 6000 unidades

ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 (Dlares Americanos)

Costeo directo 1.Ventas (6000 unidades a $30,00 cada una) Costos variable de: Produccin Inventario inicial de artculos terminados + costo de la produccin terminada = produccin terminada en disponibilidad -Inventario final de artculos terminados = costo de los artculos vendidos Operacin 2.Total de costos variables
3. Contribucin marginal (1 2) Costos fijos de: Produccin Operacin Gastos de administracin Gastos de venta 4.Total de costos fijos 5.Utilidad de operacin (3 4)

CPV x VP ( 9 x 8000 )
$0 $72.000,00 $72.000,00 $18.000,00 $54.000,00

$180.000,00

VP VV x CPV (8000 6000 x 9)

$54.000,00 $18.000,00 $72.000,00

C x VV ( 3 x 6000 )
$72.000,00 $108.000,00

$24.000,00 $18.000,00

$14.000,00 $ 4.000,00
$42.000,00 $42.000,00 $66.000,00

Costeo absorbente 1.Ventas (6000 unidades a $30,00 cada una) 2. Costo de ventas: Inventario inicial de artculos terminados + costo de produccin terminada = produccin terminada en disponibilidad -Inventario final de artculos terminados = Costo de los artculos vendidos 3. Utilidad bruta (1 2) 4.Gastos de operacin Gastos de administracin Gastos de venta 5.Utilidad de operacin (3 4) $14.000,00 $22.000,00 $0 $96.000,00 $96.000,00 $24.000,00 $72.000,00

CVxUV x VP ( 12 x 8000 )

$180.000,00

VP VV x CVxUV (8000 6000 x 12)

$72.000,00 $108.000,00

GV + C ( 4000 + 18000 )

$36.000,00

$72.000,00

Condicin 3: cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de produccin, en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente ser menor. La razn es que en el costeo absorbente los cargos indirectos fijos del inventario inicial son cargados a resultados en el periodo en que los artculos son vendidos, mientras que, bajo el costeo directo, solo los cargos indirectos del periodo actual, (costos fijos) se cargan a los ingresos actuales (ver estado de resultados).

Volumen de produccin : 4000 unidades Inventario inicial de artculos terminados: 2000 unidades

Volumen de ventas: 6000 unidades.

ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 (Dlares Americanos) Costeo directo 1.Ventas (6000 unidades a $30,00 cada una) Costos variable de: Produccin Inventario inicial de artculos terminados + costo de la produccin terminada = produccin terminada en disponibilidad -Inventario final de artculos terminados = costo de los artculos vendidos Operacin 2.Total de costos variables 3. Contribucin marginal (1 2) Costos fijos de: Produccin Operacin Gastos de administracin Gastos de venta 4.Total de costos fijos

Inv.In x CPV ( 2000 x 9 )

$18.000,00 $36.000,00 $54.000,00 $0 $54.000,00

$180.000,00

VP x CPV ( 4000 x 9 )
$54.000,00 $18.000,00 $72.000,00

VV x C ( 6000 x 3 )
$72.000,00 $108.000,00

$24.000,00 $18.000,00

$14.000,00 $ 4.000,00
$42.000,00 $42.000,00

5.Utilidad de operacin (3 4)

$66.000,00

Costeo absorbente 1.Ventas (6000 unidades a $30,00 cada una) 2. Costo de ventas: Inventario inicial de artculos terminados + costo de produccin terminada = produccin terminada en disponibilidad -Inventario final de artculos terminados = Costo de los artculos vendidos 3. Utilidad bruta (1 2) 4.Gastos de operacin Gastos de administracin Gastos de venta 5.Utilidad de operacin (3 4) $14.000,00 $22.000,00

$180.000,00

$30.000,00 $60.000,00 $90.000,00 $0 $90.000,00

Inv.In x CUP ( 2000 x 15 )

P + VP x CPV (24000 + 4000 x 9)

$90.000,00 $90.000,00 $36.000,00

GV + C ( 4000 + 18000 )

$54.000,00

Balance General
Por lo que respecta al balance general, en el costeo directo los inventarios de produccin en proceso y artculos terminados se valan a un costo ms bajo que refleja el mtodo de costeo absorbente y, en consecuencia, el capital de trabajo es menor, lo cual es importante para efectos de la obtencin de un financiamiento externo. Sin embargo, esta situacin se soluciona incorporando los costos fijos correspondientes a los inventarios de conformidad con el costeo absorbente. Lo importante en el costeo directo son los informes internos para la planeacin, el control y la toma de decisiones.