Auditoria Tributaria:

Tendencia, responsabilidad y oportunidad para el Contador Publico en Bolivia

Lic. Aud. Ruben Choque Mamani MBA.

Gnesis 41:33-38
33: Por lo tanto es necesario que el Faran se provea de un hombre prudente y sabio y que lo ponga sobre la tierra de Egipto. 34: Haga esto el Faran: ponga gobernadores sobre el pas, que recojan la quinta parte de las cosechas de Egipto en los siete aos de la abundancia. 35: Junten toda la provisin de estos buenos aos que vienen, recojan el trigo bajo la mano del Faran para mantenimiento de las ciudades y gurdenlo. 36: y este aquella provisin en deposito para el pas, para los siete aos de hambre que habr en la tierra de Egipto; y el pas no perecer hambre. 37: El asunto pareci bien al Faran y a sus siervos. 38: y dijo el Faran a sus siervos: Acaso hallaremos a otro hombre como este, en quien este el espritu de Dios?

Estos ltimos aos nos hemos concentrado en el mejoramiento de la informacin tradicional, que es casi exclusivamente una informacin acerca de lo que ocurre en el interior de una organizacin. La rendicin de cuentas, el sistema tradicional de informacin y el nico en que todava confan la mayora de los ejecutivos.....
(Peter Drucker, 1998)

Cualquier persona, profesional o empresario que se encuentra atrapado en una etapa del pasado, sofocado por las tradiciones de las experiencias pasadas y sepultado en la tumba de las glorias de los triunfos pasados, esta condenado a morir.

Concepto etimolgico Del latn Audire que significa Or. Este es el origen histrico de la funcin de auditora:
Revisin Comprobacin Verificacin - pero sobre todo CONTROL

La Auditora como Control de Sistemas La auditora es el control de un sistema, es siempre una funcin independiente de control. Concepto de Auditora Auditora es la funcin independiente de control de un sistema, es el examen sistemtico del funcionamiento y de los resultados de un sistema con el propsito de comprobar y asegurar la eficacia y eficiencia de sus actividades.

Primera Fase A principios de la revolucin industrial, no hay grandes transacciones, la misin del auditor era buscar si se haba cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeos.

Segunda Fase Las empresas son ms grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la Administracin. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar, la informacin de esos administradores que le pasan a travs de la cuenta de resultados, sea veraz.

Tercera Fase Aparecen nuevas tecnologas, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del ao son bastante voluminoso. Esto hace que el revisar el Auditor las cuentas, el sistema de control interno de la empresa tanto si funciona como no, este busca un maestro en base de datos. Sigue revisando que la informacin contable refleja la imagen fiel de la empresa conforme a lo acontecido y revise adems el control del sistema interno de la empresa.

Cuarta Fase

El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si sta est o no de acuerdo de cmo se ha realizado este informe.

1854 La Corona britnica dio reconocimiento a los Contadores Pblicos 1896 En Estados Unidos se dio este reconocimiento 1899 Con los CPAs de la ciudad de Nueva York. Pennsylvania los reconoci. 1900 Con los CPAs de la ciudad de Nueva York. Maryland les dio el reconocimiento. La crisis de Wall Street en 1929 y la creacin de la Securities and Exchange Commission (SEC), rgano regulador y controlador de la Bolsa, han sido factores determinantes para conseguir las cotas de desarrollo que los profesionales de la auditora han alcanzado en aquel pas.

1976 Existe una norma inicial sobre los DICTAMENES DE AUDITORIA EXTERNA, previsto por el Decreto Ley 13525 del 29 de abril de 1976. 1987 Se toman recaudos para tomar en cuenta el numero de empresas que eficientemente puedan ser auditadas por las Sociedades de Auditoria Externa, cumpliendo con la RA. 05-68-87. 1988 Se instituye los parmetros sobre capital e ingreso anual de las empresas para la presentacin obligatoria de los balances con dictamen de auditoria externa. RA.05-42-88 1991-2 Las empresas constituidas y por constituirse cuyo capital se igual o mayor a Bs. 500.000.- o que en el periodo fiscal obtuvieron un ingreso anual o superior a Bs. 1.000.000.- estaban obligados a presentar sus estados financieros con Dictamen de Auditoria Externa, mediante RA05-34-92

1993 Se incrementa el parmetro para exigir el dictamen de la siguiente manera: las empresas constituidas y por constituirse cuyo capital se igual o mayor a Bs. 600.000.- o que en el periodo fiscal obtuvieron un ingreso anual o superior a Bs. 1.200.000.- estaban obligados a presentar sus estados financieros con Dictamen de Auditoria Externa. 1995 Aumenta una vez mas este parmetro redactado de esta manera: las empresas constituidas y por constituirse cuyo capital se igual o mayor a Bs. 750.000.- o que en el periodo fiscal obtuvieron un ingreso anual o superior a Bs. 1.500.000.- estaban obligados a presentar sus estados financieros con Dictamen de Auditoria Externa. 1995 Despus de la ley 843 (emitida en 1986) se establece el DS. 24051 Reglamentando el IUE, que en su articulo 36, dispone que todos los sujetos pasivos del IUE obligados a llevar registros contables deben presentar junto a su declaracin jurada en formulario oficial los Estados Financieros, en los plazos dispuestos en el Artculo 39.

DS 24O51 (art. 36 ) Presentacin DDJJ con EEFF RA 05-0015-01 Presentacin EEFF de acuerdo a la NC-11 del CTNAC

DS 26226 (art. 1 y 2 )

Facultad de definir EEFF con Dictamen

RND 10-0001-02 RND 10-0015-02 Clasificacin EEFF Con/Sin Dictamen

DS 27190 (art. 2) Exentos deben presentar MEMORIA ANUAL RND 10-30-05 Req. exenciones y Estados de la M.A.

Ley N 2492

Ley N 843 (TOV)

Decretos Reglamentarios

Resoluciones Ministeriales

Resoluciones Normativas y Administrativas

Controlar y comprobar la veracidad de la informacin declarada por los contribuyentes y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, promoviendo la reduccin objetiva y subjetiva del riesgo sobre el Universo de contribuyentes, en funcin a Normas y Procedimientos Vigentes emanadas por la GNF: 1.- CONTROL 2.- VERIFICACION 3.- FISCALIZACION 4.- INVESTIGACION

Ejercicio de la funcin de Fiscalizacin

Reduccin de Riesgo

Mejor Cumplimiento Tributario

Mayor Recaudacin

Determinacin por la Administracin Tributaria

Mtodos
Automtico Obligatorio Discrecional
Cruces de Informacin Procesamiento de Informacin Inteligencia Fiscal Informacin Interna Informacin Externa

Denuncias

Casos Discrecionales

Seleccin de Casos a Auditar

Procedimientos Administrativos y Guas Tcnicas Proceso de Determinacin y/o Sumario Infraccional

Control Preventivo

Verificacin Externa

Verificacin Interna

Fiscalizacin Externa

ESTADOS FINANCIEROS

Conjunto de Doc. de acuerdo a : PCGA. Art. 36 del DS 24051 NC-11 del CTNAC
Balance General

Conjunto de Doc. de acuerdo a : DS 27190 RND 10-0030-05

MEMORIA ANUAL

Estado de Situacin Patrimonial

Estado de Resultados

Estado de Actividades

Estado de Resultados Acumulados

Estados de Cambios de la Situacin Financiera Notas a los Estados Financieros

Estados de Flujos de Efectivo

OPERACIONES

REGISTROS

REPORTES

VERIFICACIN

INFORMES

Dictamen de Auditora Externa Laborales E.E.F.F.

Financieras

CONTABILIDAD

AUDITORIA

Operativas

Informe sobre la Situacin Tributaria

Inversiones

MEMORIA ANUAL

Informacin Tributaria Complementaria

Tributarias

Dictamen sobre la Situacin Tributaria

Dictamen de Auditora Externa: Opinin independiente expresada por un auditor externo respecto a los EEFF de la entidad auditada, presentan razonablemente en todo aspecto significativo, conforme a las NCGAs. Informe sobre la Situacin Tributaria: Pronunciamiento del Auditor externo sobre si la determinacin, declaracin y pago de las obligaciones tributarias del contribuyente fueron razonablemente expuestos en sus Declaraciones Juradas, registros tributarios auxiliares y EEFF de acuerdo a normas tributarias.

Informacin Tributaria Complementaria:

Informacin respecto al reconocimiento y cumplimiento de obligaciones tributarias preparada por el contribuyente a partir de la informacin presentada en las Declaraciones Juradas, registros tributarios auxiliares y EEFF. sta informacin es expuesta en Anexos Tributarios. Dictamen sobre la Situacin Tributaria: Opinin independiente expresada por un auditor externo respecto a si la ITC, presenta razonablemente en todo aspecto significativo, el reconocimiento y cumplimiento de sus obligaciones tributarias de conformidad con lo establecido en normas dictadas para el efecto.

Contribuyentes Con Registro Contable / Sin Registro Contable-EXENTAS del IUE

Resto

Es PRICO o GRACO?

No

Ventas o ingresos brutos son mayores a Bs. 1.200.000?

No

Ventas o ingresos brutos son menores a Bs. 1.200.000?

Si Si

Si

Debe presentar: Dictamen de Aud. EE. FF. Inf. Sobre Inf. Trib. Inf. Trib. Compl. Dictamen Sob. Inf. Trib.

Debe presentar: Dictamen de Aud. EE. FF. Inf. Sobre Inf. Trib.

Debe presentar: EE.FF. Bsicos (BG; ER; Notas EE.FF.)

LA EMPRESA AUDITADA: Es responsable de la preparacin de los EEFF, esos EEFF deben estar debidamente firmados por el gerente general y el contador general o el contador pblico autorizado que coadyuv en la preparacin de los mismos, asimismo todas las hojas deben estar debidamente rubricadas para efectos de identificacin.
EL AUDITOR INDEPENDIENTE Y/O EMPRESA: Es responsable del trabajo e informe de auditora externa, que sern responsables por consecuencias derivadas de sus informes, de acuerdo con lo establecido en los artculos 81, 82 y 171 del Cdigo Tributario.

De la comisin de un delito tributario surgen dos responsabilidades: Responsabilidad penal tributaria; para la investigacin del hecho, su juzgamiento y la imposicin de las penas o medida de seguridad correspondientes; Responsabilidad civil tributaria; para la reparacin de los daos y perjuicios emergentes. La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y los participes del delito y en su caso contra el civilmente responsable.

Con el Contribuyente y El Servicio de Impuestos Nacionales

CONTADORES PUBLICOS 25% 30% NO CONOCEN EL CODIGO DE ETICA CONOCEN PARCIALMENTE EL CODIGO

45% CONOCEN EL CODIGO DE ETICA

El Auditor en todo momento debe mantener la tica profesional, en cuanto a la determinacin y liquidacin correcta del tributo.

GERENTES DE EMPRESAS PRIVADAS 65% DESCONOCEN QUE EXISTE UN CODIGO DE ETICA DEL CONTADOR PUBLICO 35% SABEN QUE PUEDEN DENUNCIAR A LOS CONTADORES PUBLICOS

El ejemplar que corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales deber llevar la firma del Auditor o Contador Pblico con ttulo en provisin nacional con grado universitario de licenciatura, acompaado de la Solvencia Profesional otorgada por el Colegio Profesional correspondiente, cumpliendo con las formalidades establecidas en el Artculo 4 del Decreto Supremo N 26226 de 21 de junio de 2001. Para el efecto y por nica vez, los Auditores o Contadores Pblicos, debern entregar en la Gerencia Distrital del Departamento en que normalmente realizan sus actividades, una fotocopia legalizada del ttulo en provisin nacional que certifique su habilitacin profesional como Auditores o Contadores Pblicos. (R.M. 560 del 04/octubre/2005 Ministerio Hacienda)

1.- Quien no tenga Titulo Universitario.

2.- Quien desempee un cargo operativo o de directores en la empresa auditada.

3.- Quien tuviera inters financiero, directo o indirecto, en la empresa auditada. 4.- Quien tuvieran relacin de parentesco con propietarios o accionistas de la empresa auditada (Esta situacin es aplicable cuando la relacin de parentesco alcance hasta el 4 grado de consanguinidad o hasta el 2 grado de afinidad) 5.- Quien fuera dependiente del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN). 6.- Quien hubiera participado en la elaboracin de los Estados Financieros.

Tengo yo la oportunidad de ser protagonista?

Qu tipo de auditores se necesitan hoy? Cmo puedo ser un profesional competente?

Cmo aprender los conocimientos, habilidades y valores que me ayuden para continuar aprendiendo y adaptarme a los cambios en el transcurso de mi vida profesional?

LA RESPUESTA Asumiendo y desarrollando una actitud cientfica, no solo en el proceso formativo y del ejercicio profesional, sino tambin como una actitud vital en todas las circunstancias y momentos de la vida. Desarrollando tambin una actitud integra con principios y valores.

Proverbios 18:16, El don del hombre le

abre camino y lo lleva ante los grandes

La Biblia no dice que sea la educacin

del hombre la que le abre camino, sino que es su don o talento el que le abre camino

El que desarrolla sus capacidades se

va a convertir en alguien muy importante.
Isaas 57: La humildad se lleva en el
corazn, no en el bolsillo

La persona que no
reconoce sus errores jams podr triunfar. Mas el que los reconoce y los corrige tendr una nueva oportunidad Desarrolle Una Constancia Integral Autodisciplina Dios nos dio la capacidad, la diferencia es el hambre que tengas de cuanto desees ser mejor Ni usted ni su profesin nunca llegaran a un punto donde ya se ha logrado todo lo que se puede lograr

Un ganador es aquel que sabe cuanto le queda por aprender, aun cuando los dems le consideren un experto

Un perdedor quiere que los dems lo consideren un experto, aun antes de haber aprendido lo suficiente como para entender lo poco que sabe