POTESTAD TRIBUTARIA

DEFINICION La Potestad Tributaria es la facultad del Estado de instituir tributos, como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria; es el poder general del Estado referido a un sector especfico de la actividad estatal: la imposicin. Al Estado se le reconoce el poder imponer, modificar y suprimir, tributos, potestad que es irrenunciable, abstracta, permanente e indelegable. Es irrenunciable. porque no admite ser renunciada en favor de un particular. Esta potestad est reservada para el Estado, concedida por todos los miembros de la nacin para el cumplimiento del objetivo de bien comn que justifica su existencia. Existe siempre, pero puede no ejercerse, activamente cuando se condonan los tributos y pasivamente cuando no son cobrados los impuestos no obstante haberse cumplido la hipotesis legal que condiciona su existencia; Es abstracta y originaria, porque ella se reconoce y existe independientemente que se ejerza o no. El poder tributario existe radicado en el Estado an antes de que se materialice su ejercicio y emana de la soberania de este. Es permanente, en cuanto dicha facultad para ser ejercida, no desaparece por caducidad o prescripcin. Es distinto que prescriba su cobro dentro de los plazos legales para ello (3 o 6 aos) Es indelegable, el ejercicio de la potestad tributaria se materializa a travs de la Ley. sin que sea posible al legislador delegar tal atribucin a otros entes o potestades.(relacin con DL, DFL delegacin de facultades especificas y por un maximo de un ao)

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FUNCIONES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA (3) Funcin normativa La creacin de los tributos es funcin del Poder Legislativo. Lo anterior sin perjuicio de la delegacin de facultades legislativas que puede hacer el congreso (mediante Ley) en el Presidente de la Repblica (dictacin de Decreto con Fuerza de Ley), aunque es discutible su procedencia. Sin embargo, la ley puede autorizar a la autoridad comunal (municipalidad) para aplicar (no crear) impuestos destinados a obras de desarrollo comunal, de acuerdo con lo previsto en los artculos 19 N 20 y 107 de la Constitucin Poltica del Estado. Funcin administrativa La administracin o gestin de los tributos es funcin de la Administracin Tributaria (Servicio de Impuestos Internos, Servicio Nacional de Aduanas, Tesorera General de la Repblica). Funcin Jurisdiccional La decisin de las controversias jurdicas entre la Administracin Tributaria y los Administrados.

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FUNDAMENTOS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA. Fundamento jurdico La Potestad Tributaria encuentra su fundamento jurdico en la Constitucin Poltica de la Repblica. En efecto, segn el artculo 62 de la Carta Fundamental, las leyes sobre tributos de cualquier naturaleza, slo pueden tener origen en la Cmara de Diputados; El Presidente de la Repblica quien iniciativa exclusiva para imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer excepciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin. Fundamento fctico En los hechos, la Potestad Tributaria se justifica por la financiacin de las necesidades pblicas que el Estado ha tomado a su cargo.

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Lmites de la potestad tributaria. La potestad no es ni puede ser discrecional, es necesario regularla y enmarcarla dentro de principios universalmente reconocidos.de lmites: El ejercicio de la potestad tributaria se halla sometido a dos tipos

a) Los principios y garantas constitucionales; b) La potestad tributaria de otros Estados.

a) PRIMER LIMITE DE LA POTESTAD TRIBUTARIA: Los principios y garantas constitucionales.

Existen varios principios (legalidad, igualdad, capacidad contributiva, generalidad, no confiscatoriedad y equidad) y garantas constitucionales, como el derecho de propiedad, que limitan la potestad tributaria del Estado (el ejercicio de la soberana reconoce como limitacin el respeto de los derechos esenciales que emanan de la naturaleza humana, segn lo previsto en el Art. 5 de la Constitucin Poltica de la Repblica).

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1) Principio de Legalidad El artculo 63 Nro.14 de la Constitucin Poltica establece que: "Solo son materias de Ley "14) Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica". Por su parte el N1 del inciso 4 del artculo 65 de la Constitucin Poltica dispone que "Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para": "1 Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin"'. Segn las normas citadas tenemos que solo en virtud de una ley, cuya iniciativa pertenece exclusivamente al Presidente de la Repblica,se pueden crear, modificar o suprimir impuestos. 2 El origen del proyecto debe ser la Cmara de Diputados. 65 INC

Lo anterior relacionado con lo dispuesto en el artculo 7 de la C.P. de la R., aplicables al actuar de cualquier rgano del Estado. Este principio garantiza a los particulares la proteccin en contra de una posible o eventual arbitrariedad por parte de la autoridad al establecer los tributos, afectando de esa forma su derecho de propiedad, originados en mayorias politicas en el poder ejecutivo en un momento determinado

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Extensin del principio Dos corrientes: - la restringida (solo SUJETOS Y HECHO IMPONIBLE, el resto la administracion en virtud de sus facultades genericas o delegadas) - Nuestra Constitucin siguiendo la Doctrina clasica, extiende el principio de legalidad a todos los elementos esenciales del tributo, es decir, determinacin del hecho gravado definido de manera cierta; los sujetos de la obligacin tributaria; el procedimiento para determinar la base imponible; la tasa que se aplicara sobre la base para determinar el impuesto; las exenciones; las infracciones y sanciones; etc. As se desprende de lo preceptuado por los arts. 19 N20,19 N26, 60, 61 y 62 inc. 4 N1 de la Constitucin. Con todo, lo anterior no significa que el Parlamento carezca de iniciativa legal en materia tributaria, pues podr tenerla en aquellas materias de contenido tributario que no signifiquen crear, modificar o suprimir impuestos, como por ejemplo, modificar el plazo que el Cdigo Tributario establece para interponer un Reclamo Tributario. Por otra parte, en virtud del principio en estudio, tampoco podr ejercerse la Potestad Tributaria a travs de la Potestad Reglamentaria del Presidente de la Repblica, esto es, con la dictacin de Decretos o Decretos Supremos, sin perjuicio de la posibilidad de reglamentar la aplicacin de los impuestos por esta va. As por ejemplo, la ley del IVA, contenida en el D.L 825. tiene su Reglamento contenido en el D.S. 55.

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Consecuencias fundamentales a) Que no procede la creacin de tributos por la va de la interpretacin analgica de la ley o de la mera interpretacin administrativa. b) Que, la Administracin carece de la facultad de instaurar tributos, de mutuo propio. c) Se admite la facultad de establecer tributos mediante las facultades delegadas, pero solo si se precisa expresa y determinadamente las materias tributarias objeto de la delegacin y que esta delegacin no sea superior a un ao d) Mientras no exista Ley no hay tributo

2) De la igualdad ante el tributo y no discriminacion El artculo 19 Nro. 20 inciso 1ro. de la Constitucin Poltica establece que: "La Constitucin asegura a todas las personas: La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas." Por su parte el inciso 1ro. del Nro.22 del artculo 19 asegura a todas las personas; "La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia econmica.".

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Estos principios no son sino consecuencia de un principio anterior, el de la igualdad ante la Ley. La ante los tributos o impuestos significa que la aplicacin de stos debe importar iguales sacrificios para los contribuyentes, esto es, que, proporcional o progresivamente hablando, el impacto econmico sea equitativo. NO CONSISTE EN UNA IGUALDAD NUMERICA (global complementario) por su parte, significa una igualdad ante el hecho gravado, esto es, toda persona que se encuentre en la misma situacin descrita por la ley debe pagar el impuesto respectivo y en la misma forma. As, por ejemplo, la ley del IVA grava con tasa del 19% la venta habitual de bienes corporales muebles; pero, exime a las ventas de vehculos motorizados usados. En este caso no existe discriminacin, pues la exencin beneficia a todo aquel que se encuentre en dicha situacin, sin distincin. 8 La

igualdad

no discriminacin,

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Tampoco hay discriminacin, por ejemplo, en las leyes que establecen beneficios especiales para determinadas regiones del pas, pues todas las personas que desarrollen los actividades a que la ley se refiere en dichas regiones gozarn en igualdad de condiciones de esos beneficios
La ley puede establecer gravmenes distintos para una determinada categora de ciudadanos, segn sea la industria o trabajo que realicen, pero dentro de cada categora es preciso que exista una norma legal igual para los que se encuentran en idnticas condiciones y no que establezca diferencias arbitrarias entre ellos. Fuentes del establecimiento de distingos o categoras, las siguientes: 1) Capacidad contributiva. Se relaciona el reparto de la carga impositiva con la aptitud econmica de cada persona, tambin llamada capacidad de pago. Con ello se busca la igualdad de sacrificio entre los contribuyentes, de modo que los impuestos sean iguales de pesados para todos. 2) Origen de las rentas. Se distingue entre rentas del capital y rentas del trabajo y se les otorga un trato ms favorable a las rentas del trabajo, atendido a que ellas dependen exclusivamente de la vida y de la capacidad de su titular, por lo que estn sujetas a un mayor riesgo que las rentas del capital. 3) Monto del beneficio de los contribuyentes. Este criterio tiene menor aplicacin que los anteriores, y promueve que el monto del tributo debe guardar relacin con las ventajas que el contribuyente obtiene del Estado por el pago correspondiente. CONTRIBUCIONES 9

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3) De lo no afectacin. El artculo 19 Nro.20, incisos 3ro. y 4to. de la Constitucin Poltica establece que "Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado. Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional o autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades comunales y destinados a obras de desarrollo". 4) Derecho de propiedad Establecido en el artculo 19 N20, N24 y N26 de la Constitucin Poltica La constitucin permite afectar con impuestos la propiedad de cada contribuyente, pero no puede afectar la esencia misma de este derecho, en terminos que sean confiscatorios Manifestaciones: a) Irretroactividad de la Ley tributaria (art 3 Codigo Tributario) b) No confiscatoriedad de los tributos (no pueden afectar el derecho de propiedad en su esencia, esto es, la tasa del impuesto es tal, que no permite usar, gozar o disponer del bien) c) Contratos leyes (inversiones extranjeras)

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4) De la equidad, justicia tributaria o no confiscatoriedad. El inciso 2do., del Nro.20, del artculo 19 de la Constitucin Poltica dispone que "En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos." Con la consagracin de este principio se pretende por el constituyente impedir que los impuestos sean de tal magnitud que absorban la mayor parte de la renta de las personas. Cual es el lmite que permite establecer si un impuesto es o no confiscatorio? La respuesta a esta interrogante, en verdad, deber proporcionarla el anlisis de cada caso, en concreto, pero, en definitiva, sern los tribunales de justicia, a travs del recurso de inaplicabilidad, o el tribunal constitucional, a travs de su examen preventivo, quienes determinen si un impuesto especfico infringe o no el principio en cuestin. En doctrina se ha dicho que un tributo es manifiestamente desproporcionado o injusto cuando incurre entre otras en las siguientes infracciones constitucionales; afecta en su esencia el derecho de propiedad u otra garanta constitucional; impide el desarrollo de una actividad empresarial lcita; torna ineficiente llevarla a cabo o la desincentiva y estorba o vuelve econmicamente aventurada por la drstica reduccin de los mrgenes de utilidad legtima.

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Tratndose de impuestos indirectos (no afectan al contribuyente que el legislador ha pretendido gravar), que gravan el consumo,

la desproporcionalidad o injusticia de un tributo es mucho ms difcil de determinar que en el caso de los impuestos directos.
Conceptualmente se seala que los impuestos indirectos son injustos o desproporcionados si con su imposicin o monto se impide del todo o se limita de tal manera que hace imposible el libre ejercicio de una actividad econmica o impide la adquisicin del dominio de los bienes a que afecta el impuesto, todas cuestiones de hecho que se deben acreditar fehacientemente.
4) Igualdad de las partes Este principio apunta a que tanto el contribuyente como el Fisco, en la relacin originada por la obligacin tributaria, el primero como deudor y el segundo como acreedor o sujeto activo de la relacin jurdica, se encuentran sometidos a la Ley y, en consecuencia no existe una situacin de privilegio del Fisco en contra del Contribuyente. La mayora de los estudiosos del tema consideran como parte de este principio, la jurisdiccionalidad de la causas tributarias, esto es el tribunal llamado a conocer de los conflictos que se susciten entre las partes. 12

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Antes: En la primera instancia el llamado a conocer del juicio tributario es el Director Regional del SII. El hecho del que el Juez Tributario era un funcionario ms del SII, y que como tal se encontraba sometido a las instrucciones que imparta el Director, hacia cuestionable la imparcialidad en las causa tributarias. Hoy: TTA 5) Generalidad Este principio es otra variante del principio de igualdad. Consiste en que la ley tributaria, como toda ley, contempla o regula la generalidad de los hechos o circunstancias que pueden presentarse en forma abstracta e impersonal, y no casos aislados. De la misma forma, no es posible pretender que una ley regule todos y cada uno de los posibles casos que puedan ocurrir.

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Este principio hay que verlo en conjunto con el principio de igualdad. Por ello, al decir que un tributo se aplica a la generalidad de las personas, no significa necesariamente que todos deban pagar impuestos. Ello slo ocurrir en la medida que una persona quede comprendida dentro de los supuestos que la Ley establece para dar nacimiento a la obligacin tributaria y, tambin, porque no, sin dejar de lado la capacidad contributiva que pueda tener. LAS EXENCIONES constituyen una excepcin al principio de generalidad impositiva. Son privilegios que la ley otorga a una persona o grupo de personas en razn de una mayor justicia tributaria o bien para incentivar el desarrollo de un sector de la economa o de una regin de nuestro territorio. Debe ser establecidas conforme a criterios generales y aplicables a todos los contribuyentes que se encuentren en la misma situacin En Chile la facultad de establecer exenciones corresponde al Presidente de la Repblica a travs de la iniciativa exclusiva para legislar, con base a lo dispuesto por el artculo 19 N22 y artculo 62 de la C. P. de la Repblica

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6) Capacidad contributiva Todos los tributos tiene una finalidad social y economica contributiva y, esta no es otra que la necesidad por parte del Estado de obtener los medios necesarios para financiar el gasto pblico. As, existe una relacin directa entre los ingresos y los gastos pblicos. El uno condiciona y limita al otro. La capacidad contributiva desde el punto de vista impositivo en cambio apunta a un reparto justo de las cargas tributarias. Por ello, la

progresividad del sistema tributario es necesaria para la poltica de redistribucin de las rentas.

Este principio es el complemento necesario de los principios de generalidad e igualdad de los tributos. En otras palabras, si bien es cierto, en principio se puede decir que todas las personas deben pagar impuestos, ello slo es en principio, por que habr que estar a los medios con que cuentan las personas para realizar el pago. Lamentablemente este principio no se encuentra expresamente establecido en la Constitucin chilena, siendo ms bien una aspiracin.

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7) Libertad econmica n materia econmica El principio de libertad econmica se encuentra consagrado en el artculo 19 N21 inciso 1 de la C. P. de la R. Toda economa social de mercado, se rige por el principio de libertad econmica, el cual se manifiesta, en relacin a los bienes por la preponderancia de la propiedad privada. Ello ha quedado de manifiesto por la proteccin constitucional que existe a este derecho, a la libertad para adquirir el dominio sobre toda clase de bienes, las normas que regulan la propiedad de las minas, las aguas, el intelecto y la industria. En relacin al mercado, este se manifiesta por la supremaca de la libre competencia como eje motor de la economa. (VULNERACION DE DERECHOS) libertad en materia econmica, la no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia econmica, y el derecho de propiedad (numerales 21, 22 y 24, artculo 19, Constitucin Poltica de la Repblica). El Estado participa entonces de manera indirecta, su rol es el de ente regulador de la actividad econmica. Para ello formula e implementa las polticas econmicas de carcter general sean de poltica monetaria, de comercio exterior, tributarias, etc. 8) Subsidariedad del Estado en materia econmica En cuanto al principio de subsidiaridad del Estado, la C. P. de la R. en su artculo 19 N21 inciso 1, establece que el este slo puede participar de la actividad econmica si una ley de qurum calificado as lo autoriza (principio de subsidiaridad) lo que constituye una herramienta eficaz contra el intervencionismo estatal.

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9) Principio de Tutela Juridiccional Este principio se refiere al derecho de todo contribuyente a que las diferencias que surjan con el fisco, sean resueltas por un tercero imparcial, independiente, a travs de un racional y justo proceso. Esto conflictos pueden surgir por la violacin de una garanta constitucional tributaria o bien por conflicto de intereses entre la Administracin y el Contribuyente. Este principio se encuentra consagrado en el artculo 19 N3 incisos 1, 4 y 5 de la C. P. de la R. Mecanismos de proteccin a los derechos constitucionales tributarios a) Examen preventivo de Constitucionalidad del proyecto de ley efectuado por el Tribunal Constituciona b) Recurso de Inaplicabilidad por inconstitucionalidad.- Mecanismo de control de la supremaca constitucional ejercido por el Tribunal Constitucional que tiene por objeto declarar que determinado precepto legal es contrario a la Constitucin. (art. 93 N6 y 7 de la C.P de la R) c) Recurso de Proteccin.- Establecido en el art. 20 de la C.P. de la R (arbitrario o ilegal) d) Legales tributarios: Reclamo, vulneracion de derechos

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b) SEGUNDO LIMITE DE LA POTESTAD TRIBUTARIA: La potestad tributaria de otros Estados. Los Estados slo tienen jurisdiccin sobre su territorio. De modo que no pueden imponer tributos sino a las personas que estn bajo su imperio. Por consiguiente, la potestad tributaria de un Estado se ve limitada por la potestad tributaria de los otros Estados. Cuando un Estado establece tributos sobre hechos acaecidos fuera de los lmites de su territorio, aplicando un determinado factor de conexin, como la residencia, el domicilio o la nacionalidad, surge el problema de la doble tributacin internacional, si el Estado donde se ejecuta el hecho tambin establece un tributo, usando como factor de atribucin el criterio de la fuente. Una de las formas de solucionar el problema de la doble tributacin internacional consiste en la suscripcin de tratados internacionales con este fin. El artculo 5 del Cdigo Tributario faculta al Presidente de la Repblica para dictar normas que eviten la doble tributacin internacional o que eliminen o disminuyan sus efectos.

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DEFINICION Derecho Tributario es la rama del derecho que regula el conjunto de normas y principios que regulan la potestad tributaria del Estado, los distintos tributos, as como los derechos y obligaciones de los contribuyentes. Caractersticas

* Es una rama del Derecho Pblico, pues regula imperativamente las relaciones del Estado con el administrado, en lo que respecta a la creacin, modificacin y extincin de los tributos, as como los derechos y obligaciones derivados de ellos. * Es un Derecho Autnomo, puesto que tiene teoras, conceptos, instituciones, normas, principios, mtodos y fines propios, que permiten un estudio o anlisis separado; pero debe reconocerse que el Derecho, en esencia, es uno solo, y que las divisiones se hacen principalmente con fines didcticos.

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DERECHO TRIBUTARIO
CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO. El objeto de estudio o contenido del Derecho Tributario es, por una parte, el impuesto o tributo, y, por otra, las relaciones jurdicas a que da origen; obligacin tributaria, sanciones que origina el incumplimiento tributario, normas procesales y administrativas, etc. Podemos dividir el contenido del Derecho Tributario en: 1.- Derecho Tributario Sustantivo. a) Leyes Impositivas -Ley sobre Impuesto a la Renta -Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios -Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas -Otras.

b) Derecho Penal Tributario. Normas sobre infracciones y sanciones del Cdigo Tributario y otras leyes impositivas.
2.- Derecho Tributario Adjetivo. a) Normas administrativas comprendidas en el Cdigo Tributario y otras leyes en la parte relativa a la Administracin del Impuesto. b) Derecho Procesal Tributario. Normas sobre procedimiento paro la aplicacin de sanciones y sustanciacin de los reclamos tributarios.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTO A PRODUCTOS SUNTUARIOS

INDIRECTOS

IMPUESTO A BEBIDAS ALCOHOLICAS Y ANALCOHOLICAS Y SIMILARES

IMPUESTO A LA CILINDRADA Y AL LUJO EN LA IMPORTACIN DE VEHCULOS

IMPUESTO A LOS TABACOS CIGARROS Y CIGARRILLOS

IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES IMPUESTO A LOS ACTOS JURIDICOS IMPUESTO AL COMERCIO EXTERIOR

IMPUESTOS
IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

DIRE CTOS

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO IMPUESTO UNICO DE SUELDOS SALARIOS Y PENSIONES DE SEGUNDA CATEGORIA

IMPUESTO ADICIONAL IMPUESTO TERRITORIAL

OTROS

IMPUESTO A LAS HERENCIAS ASIGNACIONES Y DONACIONES

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ESTRUCTURA TRIBUTARIA CHILENA

1) 2) 3)

Impuestos especificos Dos categorias, 1ra rentas de Capital; 2da rentas del trabajo; Impuesto terminal afecta personas naturales: 2da categoria o global complementario El impuesto de 1ra Categoria pagado por la empresa es credito contra el Impuesto terminal que afecta a las personas naturales, socias, accionistas o empresarios individuales de la empresa, por las rentas de los mismos, afectas a impuesto global complementario

Impuesto indirecto: IVA

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DESDE

HASTA

DE $ 0,00 " 6.513.372,01 " 14.474.160,01 " 24.123.600,01 " 33.773.040,01 " 43.422.480,01 " 57.896.640,01 " 72.370.800,01

$ 6.513.372,00 14.474.160,00 24.123.600,00 33.773.040,00 43.422.480,00 57.896.640,00 72.370.800,00 Y MAS

EXENTO 0,05 0,1 0,15 0,25 0,32 0,37 0,4

$ 0,00 325.668,60 1.049.376,60 2.255.556,60 5.632.860,60 8.672.434,20 11.567.266,20 13.738.390,20

UNIDAD

* Mes de Diciembre de 2012 = $ 40.206

TRIBUTARIA

* Anual (12 x $ 40.206) = $ 482.472

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DERECHO TRIBUTARIO
LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. Entendemos por "fuentes" del Derecho Tributario los medios generadores o las formas de manifestacin del mismo. En este sentido son fuentes del Derecho Tributario los siguientes: 1) LA CONSTITUCIN POLTICA DEL ESTADO. Valga lo ya sealado en el capitulo sobre limites constitucionales del poder tributario.2) LA LEY: PRINCIPAL FUENTE DEL DERECHO TRIBUTARIO La ley es la fuente por excelencia del Derecho Tributario, y es la clara consecuencia del Principio de Legalidad anteriormente estudiada. Cuando hablamos de "Ley", debemos considerar no solo a la ley propiamente tal, sino tambin a los Decretos con Fuerza de Ley (D.F.L.maximo 1 ao), que son normas de rango legal dictadas por el Presidente de la Repblica sobre materias propias de ley, en virtud de una delegacin expresa y especfica por parte del Parlamento, y a los Decretos Leyes (D.L.), que son normas dictadas por la autoridad administrativa que ha llegado al Poder por vas distintas de las reconocidas en el Ordenamiento Jurdico, constituyndose en Gobierno de Facto. Ejemplos claros de estos ltimos son la Ley de la Renta (D.L. 824) y la Ley del IVA (D.L.825).En este punto debemos mencionar a los tratados internacionales por su fuerza obligatoria una vez suscrito y ratificados.-

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3) La Potestad Reglamentaria. Decretos Supremos y Reglamentos.

DERECHO TRIBUTARIO

Son normas de carcter general e impersonal, sus preceptos se aplican a una generalidad abstracta de personas o situaciones. Estas normas, dictadas por el ejecutivo en ejercicio de su Potestad Reglamentaria, no son propiamente fuente del Derecho Tributario en virtud del tantas veces referido Principio de la legalidad. Con todo, su dictacin tiene por objeto complementar y regular la aplicacin de las leyes tributarias, sin que jams puedan restringirlas o ampliarlas. Ejemplo Reglamento ley de IVA DS 55 Pueden imponer obligaciones accesorias, pero no pueden establecer cargas (solo por Ley) puede establecer plazos, pero no conculcar el derecho; 4) Circulares, Dictmenes, Oficios y otros Administracin. documentos emanados de la de la

Se trata de documentos oficiales emanados Administracin a travs del Servicio de Impuestos Internos.

Por medio de ellos la autoridad interpreta la normativa tributario, y si bien no son fuente directa del Derecho Tributario revisten especial importancia o la luz de lo dispuesto en el artculo 26 del Cdigo Tributario. En efecto, "no proceder El cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a uno determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentadas por la Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular.".

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El Servicio mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de Internet, las circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes en general y los oficios de la Direccin que den respuesta a las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributa-rias. Esta publicacin comprender, a lo menos, las circulares, resoluciones y oficios emitidos en los ltimos tres aos. (17-a)
En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados en el inciso 1 sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que han sido publicadas de acuerdo con el artculo 15. (17-a) Artculo 15.- Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos, relativos a actuaciones de carcter general que deban publicarse, se insertarn por una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director, Subdirectores o Directores Regionales su publicacin en extracto. (13)

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5) La Doctrina. La Doctrina no es fuente del Derecho Tributario, pero la opinin de los tratadistas influye ciertamente, en la gestacin de principios aplicados en proyectos de leyes tributarias.

6)La costumbre. No es fuente, en ningn sentido, del Derecho Tributario.

7) La Jurisprudencia. La doctrina que emana de las sentencias uniformes de los tribunales superiores de justicia no es fuente del Derecho Tributario por el efecto relativo de dichas resoluciones. Con todo, su valor es innegable, y su invocacin en causas tributarias de contenido similar permite uniformar el criterio judicial en la interpretacin de la ley. Puede ser contenciosa o administrativa -contenciosa: la que se origina a raiz de una contienda, y esta constitutida por las resoluciones emanadas del TTA o los Tribunales de Justicia (Cortes de Apelaciones y Corte Suprema) -administrativa: efectuada por el Director Nacional o Director Regional del SII; 27

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EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA Efectos de la ley tributaria en cuanto al Territorio. En esta materia, las leyes tributarias se rigen por el "Principio de lo Territorialidad", vale decir, dichas leyes gravan los bienes, hechos o actividades ubicados o que se realizan, respectivamente, dentro del territorio nacional. Con todo, no existe una norma de carcter general que expresamente reconozca este principio, sino que cada ley tributaria se encarga de sealar su mbito de aplicacin. En este sentido veremos las dos ms importantes leyes tributarias, la ley de la Renta y la ley del I.V.A.

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En la Ley de la Renta (D.L. 824/74). DOMICILIO O RESIDENCIA: De acuerdo con el artculo 3ro. inciso 1ro. de la Ley de la Renta, "Toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entrados est situada dentro del pas o fuera de l, ...". Haciendo excepcin a la norma general anterior, el inciso 2do. de dicho art. 3ro, dispone que; "... el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. ...". Por otra parte, segn la norma en estudio las personas no domiciliadas ni residentes en Chile estarn sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas.

Haciendo excepcin a las reglas generales citadas el art. 59 N2 de la Ley de la Renta grava con impuesto adicional la remuneracin pagada o un extranjero, que no tiene domicilio ni residencia en Chile, por servicios prestados en el extranjero. El fundamento de este gravamen se encuentra en la posibilidad que tiene la empresa chilena de rebajar como gasto dicha remuneracin en la determinacin de su renta lquida imponible.
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DERECHO TRIBUTARIO
Paro los efectos de las normas estudiadas debemos precisar el concepto de "domicilio" y "residencia" que utiliza la legislacin tributaria Respecto del domicilio no existe definicin alguna en la legislacin tributaria, por lo cual y por aplicacin del artculo 2do. del Cdigo Tributario, en cuanto establece la aplicacin subsidiaria de! derecho comn, deberemos remitirnos a la definicin que establece el Cdigo Civil, esto es, "la residencia acompaada real o presuntivamente del nimo de permanecer en ella". Respecto de la Residencia el art. 8 Nro.8 del Cdigo Tributario entiende por residente toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos". Debemos entender por ao tributario el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos (artculo 2 Nro.9 Ley de la Renta). Ao calendario, por su parte, es el perodo de 12 meses que termina el 31 de Diciembre. Tambin es importante sealar que de acuerdo al art. 4 de la Ley de la Renta: "La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la perdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades de personas".

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Finalmente, existe una disposicin especial aplicable a ciertos funcionarios. En efecto, el artculo 8o. dispone que "Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participacin el Fisco en dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile. Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirvan la que les correspondera en moneda nacional si desempearen una funcin equivalente en el pas". FUENTE DE LA RENTA Ahora bien, ya hemos indicado que la Ley de la Renta grava a las personas no domiciliadas ni residentes en el pas por sus rentas de fuente chilena, vale decir la ley tambin atiende a la Fuente de la Renta, y seala que "son rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente", (art. 10, inc. 1ro., Ley de la Renta).

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Al efecto, seala que son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas y derechos de uso de marcas y otras prestaciones similares derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual. Tambin para estos efectos, el artculo 11 de la ley entiende que estn situadas en Chile las acciones de las sociedades annimas constituidas en el pas, al igual que los derechos en sociedades de personas formadas en el pas. Por ltimo, la fuente de los intereses "se entender situada en el domicilio del deudor". Por su parte, son rentas de fuente extranjera las que no son de fuente chilena. A este respecto, el artculo 12 de la Ley de la Renta consagra la siguiente regla; "Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se considerarn las rentas lquidas percibidas... En suma, la Ley de la Renta reconoce el principio de la territorialidad de la ley tributaria desde un doble punto de vista: 1) desde la perspectiva de la fuente de la renta, en cuanto sta quedar gravado por la legislacin del pas o del territorio donde est ubicada la fuente que la genera; 2) Y desde el punto de vista del domicilio o residencia, en cuanto la renta se gravar por la legislacin del pas o lugar donde tiene su domicilio el contribuyente, prescindindose del lugar de la fuente. El criterio mixto que adopta la Ley de la Renta, anteriormente descrito, trae como consecuencia una dificultad en la celebracin de trotados internacionales, dando lugar as a la doble tributacin internacional.

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En la ley del IVA (D.L.825 - 1976) El D..L. 825 grava las ventas y servicios. Grava la venta de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados DENTRO DEL TERRITORIO NACIONAL, independientemente del lugar donde se celebre la convencin. Los servicios gravados, por su parte, son aquellos que se PRESTAN en el territorio nacional, no obstante que la remuneracin respectiva se pague o perciba en Chile o en el extranjero. Al efecto, se entiende que un servicio es prestado en Chile cuando la actividad que

genera el servicio se desarrolla en el pas, independientemente que sea utilizado en otro lugar.
Efectos de la ley tributaria en el tiempo.

El Art. 3 del Cdigo establece las normas mediante las cuales las leyes impositivas entran a regular las situaciones tributarias. Estas reglas se aplican en el caso que las leyes que se dictan sobre impuestos, NO SEALEN LA FECHA DE ENTRADA EN VIGOR DE SUS DISPOSICIONES. La primera parte del inciso 1 del Art. 3 del Cdigo, establece el principio de la irretroactividad de la Ley tributaria, al expresar; "En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regira desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. Esta norma esta en consonancia con lo dispuesto en el Art. 9 del Cdigo Civil que establece que "la ley slo puede disponer para el futuro y no tendra Jams efecto retroactivo". 33

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Una ley tributaria tendr efecto retroactivo si ella se aplica a hechos ocurridos antes de su entrada en vigencia, creando obligaciones nuevas, o en general, modificando los elementos de la obligacin tributaria.(31 dic-2 enero) Posibilidad de dictar leyes con efecto retroactivo. Esto norma que es imperativa para el Juez, no lo es para el legislador, que puede dictar (y en el hecho lo hace ordinariamente), leyes con efecto retroactivo en que en su propio texto expresa la fecha en que entran en vigencia. Normas Especiales. Aplicacin retroactiva de la ley tributaria. 1.- Normas sobre infracciones y sanciones. El mismo Art. 3 contempla una primera excepcin a la norma estudiada, cuando dispone: "Con todo, tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o se les aplique una menos rigurosa." En otras palabras, cuando se dicta una ley que sea ms favorable al infractor de una ley tributaria que la anterior, se aplica la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia. Es la aplicacin del principio penal denominado "indubio proreo", el que en materia impositiva debe extenderse a las sanciones administrativas, relativas a las infracciones de idntica naturaleza. 34

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2.- Normas sobre Impuestos Anuales. El artculo 3 Inc. 2 dispone: "La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da 1 de Enero del ao siguiente al de su publicacin y los impuestos que deban pagarse a contar de dicha fecha quedarn afectos a la nueva ley.(retroactividad) 3.- Tasa de inters Moratorio. Segn el Art. 3 inc. 3 del Cdigo tributario "La tasa del inters moratoria ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados(aun cuando sea mayor). Inters moratorio es el que afecta a quien no pago los impuestos en la fecha indicada por la Ley. La retroactividad y la proteccin de la propiedad privada. La aplicacin retroactiva de la ley tributaria puede originar una violacin del derecho de propiedad privada. Esta ltima se encuentra garantizada por la Constitucin Poltica (art. 19 N24), en cuya virtud el derecho adquirido bajo el imperio de una ley debe ser respetado. Por la aplicacin de nuevas normas legales impositivas no puede privarse al contribuyente de su propiedad, salvo que ello traiga aparejada la correspondiente indemnizacin. De esta forma, el principio de la irretroactividad de la ley subyace en lo norma indicada de la Constitucin Poltica.

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Los Contratos Leyes Se trata de un acuerdo entre el Estado y un particular respecto de la aplicacin de un determinado rgimen tributario a la actividad que ste desarrollar en el pas.

El contrato ley origina una relacin Jurdica entre el Estado y el particular, que se mantendr en el tiempo sin que pueda alterarse sino por mutuo acuerdo. Para el particular, entonces, emanan de esta relacin ciertos derechos sobre los cuales adquiere dominio, protegidos por la garanta constitucional del art. 19 N24 de la carta fundamental.
En consecuencia, el Estado no podra dictar una ley que vulnere un contrato ley celebrado con anterioridad, sin el consentimiento del particular, por respeto a su propiedad sobre los derechos que emanan de aqul. Entre las normas que establecen contratos leyes encontramos el D.L, 600 (Estatuto de la Inversin Extranjera) y el D.F.L N2. de 1962..

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INTERPRETACIN DE LA LEY TRIBUTARIA Concepto y origen del problema Interpretar la ley es fijar o determinar su sentido y alcance. Su objetivo es adaptar las soluciones generales que proporciona la norma, a los hechos concretos. Sistemas de interpretacin Reglados y no reglados, atendiendo a si la normativa establece lneas directrices o principios para llevar a cabo el proceso de interpretacin.

Especies de interpretacin
a) Declarativa cuando el sentido y alcance establecidos coinciden con la letra del precepto. b) Restrictiva, cuando el alcance que se le da al precepto es de una amplitud menor de la que se desprende de su letra. c) Extensiva, cuando el alcance que se le da al precepto es de una amplitud mayor de la que se desprende de su letra.

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Clases de interpretacin 1) Interpretacin de autoridad

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A) Interpretacin judicial Es aquella que realiza el Juez, y sus efectos slo se extienden al caso concreto de que est conociendo. a) Elementos legales del proceso interpretativo: Por no establecerse en terminos especificos y especiales normas sobre interpretacin en el Codigo Tributario, por aplicacin del articulo 2 del Codigo Tributario, se aplican supletoriamente las normas establecidas en los artculos 19 a 24 del Codigo Civil.Elemento gramatical, Elemento lgico, Elemento histrico, Elemento sistemtico, Ley especial prevalece sobre ley general b) Reglas practicas de interpretacin. Los aforismos: De analoga o "a pari', De contradiccin o "a contrario sensu, De la no distincin. c) Existencia de criterios de interpretacin In Dubio Contra Fiscum - In Dubio pro Fiscum. Las normas tributarias tienen una naturaleza distinta de las leyes comunes, razn por la cual hay quienes sostienen que ellas deben ser interpretadas de acuerdo a reglas y principios propios, complementarios de las reglas generales de interpretacin.. En este sentido hay quienes sustentan el principio In Dubio Contra Fiscum, otros esgrimen el principio In Dubio Pro Fiscum. 38

En virtud del primer principio, una vez aplicadas las normas generales de interpretacin, si persistiere la duda respecto de su sentido y alcance, ella debe disiparse con una interpretacin desfavorable al Fisco^por las siguientes razones; la ley tributaria es de carcter odioso; las partes obscuras de la ley deben ser interpretadas en contra del que la ha redactado, el Estado. Los sostenedores del principio contrario, que cuenta con menos partidarios, lo fundamentan en la necesidad que tiene el Estado de hacer frente a las necesidades colectivas. La interpretacin restrictiva. Inaplicabilidad del elemento sistemtico. La jurisprudencia en repetidos fallos ha sostenido que las leyes tributarias, por su naturaleza, deben interpretarse en forma estricta y que los preceptos que consagran franquicias tributarias son de derecho estricto y se interpretan literalmente. Asimismo, al aplicarse un criterio restrictivo de interpretacin, se est proscribiendo la analoga y el elemento sistemtico de interpretacin. El fundamento ltimo de tal criterio se encuentra en la vigencia del principio de legalidad. d) Normas relativas al mbito de aplicacin de la ley tributaria, y su incidencia en la interpretacin de otras leyes o en la validez de actos o contratos (ninguna respecto de definiciones de derecho tributario).

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Tribunales que interpretacin: participan en la

TTA; Corte de Apelaciones; Corte Suprema.

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B) Interpretacin autentica o legal Solo toda al legislador explicar o interpretar lo ley de un modo generalmente obligatorio (Art. 3 C.C.) Retroactividad de la ley interpretativa. "Las leyes que se limiten a declarar el sentido de otras leyes, se entendern incorporadas en stas; pero no afectarn en manera alguna los efectos de las sentencias judiciales ejecutoriadas en el tiempo intermedio^', (art. 9 C.C.)

2) Interpretacin de doctrina Esta constituida por la opinin de los tratadistas, y no tiene mas fuerza obligatoria que aquella que emana de la excelencia de aquellos que la emiten.
3) Interpretacin administrativa Es aquella que realiza la administracin, y su fuerza obligatoria solo se extiende a los miembros del rgano que la emite. Puede ser de oficio (circulares) o a peticin de parte tanto al Director Nacional como Regional (oficios) Particularidades de la interpretacin tributara 1) Corresponde al Director Nacional del S.I.I. Art 6 letra A C.T.: A) Interpretar administrativamente la normativa tributaria, fijar normas, impartir instrucciones y dictar ordenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.

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B) Absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias que formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular o por las autoridades; Los Directores Regionales, por su parte, estn facultados para absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de dichas normas, ajustndose a las normas e instrucciones dictadas por el Director Nacional. Art 6 letra B del CT. Con todo, en el ejercicio de esta funcin deben aplicar el criterio general sustentado por el Director Nacional. Si no existe instruccin respecto de una norma concreta, el Director Regional respectivo deber consultar previamente al Director Nacional Puede ser de Oficio (circulares) o a peticin de parte (Oficios)

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Efectos de la interpretacin administrativa; 1) No es reclamable. De conformidad con lo dispuesto por el art. 126 incisos 3 y 4 del Cdigo Tributario, no son reclamables: a) Las circulares o instrucciones impartidas por el Director nacional o por las Direcciones Regionales al personal. b) Las respuestas dadas por ellos o por otros funcionarios del servicio a las consultas generales o particulares que se les formulen sobre la aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias. c) Las Resoluciones dictadas por el Director Regional sobre materias cuya decisin la ley entregue a su Juicio exclusivo.

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2) Aplicacin del art. 26 del C.T. De acuerdo con esta norma, no procede el cobro con efecto retroactivo de impuestos cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentadas por la Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales, destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular. En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que han sido publicados en el Diario Oficial. En consecuencia, para que proceda la aplicacin del citado art. 26, es necesario que se renan los siguientes requisitos; a) La existencia de una interpretacin administrativa de las leyes tributarias. b) La interpretacin debe emanar de determinados funcionarios, el Director Nacional o los Directores Regionales. c) La interpretacin debe constar en determinados instrumentos. d) El contribuyente debe encontrarse de buena fe. En este caso, la buena fe consiste en el conocimiento que tiene el contribuyente de una determinada interpretacin administrativa al momento de verificarse el hecho gravado ajustando su conducta impositiva en el sentido de dicha interpretacin. 3) No obliga a los particulares ni a los Tribunales de Justicia, solo a los funcionarios del SII; 44

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Presuncin de derecho del interpretaciones administrativas. conocimiento de las nuevas Como contrapartida a lo dispuesto en el inciso 1 del art. 26, ya analizado, el inciso 2 establece una presuncin de derecho acerca del conocimiento de las nuevas interpretaciones administrativas, a partir de la publicacin en el Diario Oficial de las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados. REGLA ESPECIAL: En derecho tributario prima la forma sobre el fondo y el contenido economico sobre el juridico (caso arriendo inmuebles amoblados)

mbito de aplicacin del Cdigo Tributario.

Art. 1 C.T.: Las disposiciones del Cdigo se aplican exclusivamente a materias de tributacin fiscal interna que sea, segn la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos. Dos requisitos copulativos son entonces necesarios para que las disposiciones del Cdigo puedan ser aplicadas: a) Que se trate de materias de tributacin fiscal interna. b) Que sean de la competencia del S.I.I. En consecuencia, el Servicio aplica y fiscaliza impuestos tales como el Impuesto a la renta, Impuesto a las ventas y servicios, Impuesto territorial, Impuesto a las herencias y donaciones, Impuesto de alcoholes, etc. NO SE APLICAN LAS NORMAS DEL CDIGO EN LAS MATERIAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES Y ADUANERAS, POR NO SER FISCALES LAS PRIMERAS, Y NO SER DE TRIBUTACIN INTERNA LAS SEGUNDAS.

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Aplicacin supletoria de las normas de derecho comn. Art. 2C.T. En lo no previsto por el Cdigo y dems leyes tributarias se aplicaran las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o especiales. Se entiende por Derecho Comn el conjunto de normas aplicables a las relaciones jurdicas de la misma especie, a falta de otras a que estn sometidas. Estas normas se encuentran preferentemente en el Cdigo Civil, Cdigo de Comercio, Cdigo Penal, Cdigo de Procedimiento Civil, Penal, etc. Especial mencin merece la aplicacin de los arts. 43 (representantes legales), 48 y 50 (plazos) del Cdigo Civil, art. 59 del C.P.C. (das y horas hbiles). Aplicacin restrictiva del Cdigo Tributario. Art. 4 C.T.: Las normas del Cdigo Tributario se refieren siempre a materias de tributacin fiscal interna, y de ellas no se podrn inferir, salvo disposicin expresa en contrario, consecuencias para la aplicacin, interpretacin o validez de otros actos, contratos o leyes diferentes a la tributaria. Ejemplo; la ley del IVA, para determinar el hecho gravado, define qu se entiende por venta y dentro de este concepto incluye algunas asimilaciones como las importaciones, sin tener injerencia alguna en la venta civil o mercantil, por lo tanto, slo se restringe a materias tributarios propiamente toles.

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Art. 108 Cdigo Tributario". Las infracciones a las obligaciones tributarias no producirn nulidad de los actos o contratos en que ellas incidan, sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda, de conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de fe o funcionarios por el pago de los impuestos, intereses y sanciones que procedan. Ejemplo; Si en un contrato de compraventa el vendedor no da boleta, si el contrato cumple con los requisitos que establece el derecho civil, ser vlido, pero se sanciona la infraccin de no dar boleta. LOS TRIBUTOS. Tributo es el ingreso pblico que se origina en el vnculo jurdico, cuya fuente mediata es la ley, que nace con motivo de ocurrir los hechos o situaciones descritos por la mismo ley, y en cuya virtud personas determinadas deben entregar al Estado ciertas sumos de dinero, tambin determinadas, para la satisfaccin de las necesidades colectivas.

Su naturaleza jurdica, es el de una carga publica, establecida en forma unilateral por el estado.-

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Caracteristicas del concepto de tributo. 1) Es un vnculo jurdico entre el Fisco y los particulares. El tributo tiene su origen en un vnculo jurdico entre dos partes, el Fisco y el contribuyente. La fuente MEDIATA de este vnculo es la ley en virtud del principio de legalidad impositiva. NO SUFICIENTE PUBLICACION LEY La fuente INMEDIATA es la ocurrencia del hecho o supuesto descrito por la ley, atribuible a una persona determinada o sujeto pasivo del tributo. As, por ejemplo, la ley del IVA grava con un impuesto del 19% la venta de bienes corporales muebles. Si alguien vende cualquier bien corporal mueble estar, bajo ciertas otras condiciones, incurriendo en el hecho generador del tributo. 2) Es una obligacin de personas determinadas de dar o pagar sumas de dinero determinadas al Fisco. El tributo constituye una obligacin de DAR y su objeto principal son sumas de dinero que el contribuyente debe traspasar al Fisco. Lo anterior es sin perjuicio de otras obligaciones tributarias que son de HACER O NO HACER, pero tienen el carcter de obligaciones ACCESORIAS a la principal indicada, entre estas podemos mencionar la obligacin de emitir facturas, llevar contabilidad, declarar el inicio de actividades.

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3) El tributo importa una prestacin que el coercitivamente en ejercicio de su poder de imperio. Fisco puede exigir El Estado puede exigir coercitivamente a los particulares el pago de los tributos. No se trata de una prestacin voluntaria, por parte del contribuyente, sino se trata de una obligacin que impone la ley cuyo cumplimiento compulsivo puede exigir el Fisco. 4) La finalidad del tributo es satisfacer las necesidades pblicas. Los recursos que el Estado obtiene por la imposicin de tributos tienen por finalidad la satisfaccin de las necesidades sociales en general, o propenden el desarrollo de sectores determinados, ejemplos de esto ltimo son las franquicias de las zonas francas, la recuperacin del IVA por parte de los exportadores, etc. Las funciones que son satisfechas mediante los tributos, son de carcter: -fiscales (incrementandose ingresos del estado para financiar gastos publicos) -parafiscales (orientando el sentido de la economia. Ej. Tributos ecolgicos para evitar externalidades negativas) -sociales (rol redistributivos del ingreso nacional, recaudndose para despus redistribuirlos a la comunidad convertidos por ejemplo en obras publicas)

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Elementos del Tributo Tradicionalmente, se ha dicho que hay que distinguir los siguientes elementos: a) El hecho gravado o imponible. b) El sujeto activo c) El sujeto pasivo d) La base imponible. e) La tasa a) Hecho imponible. El hecho imponible, tambin llamado presupuesto de hecho, hecho generador, soporte fctico, hecho gravado, etc., constituye la hiptesis legal condicionante cuya realizacin por un sujeto da nacimiento a la obligacin tributaria. La sola dictacin y promulgacin de una ley que establezca un tributo no origina ningn tipo de obligacin para los contribuyentes. Para que nazca la obligacin de pagar un tributo es menester que alguien

realice el supuesto de hecho descrito por el legislador y cuya ocurrencia se vincula el nacimiento de la obligacin tributaria

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En virtud de tales ideas podemos decir entonces que el hecho gravado son los presupuestos establecidos en la ley, cuya ocurrencia en los hechos da nacimiento a la obligacin tributaria, o sea se trata entonces de describir circunstancialmente los presupuestos fcticos en forma abstracta lo que se gravar con el tributo, por manera que una vez que se hayan concretado en la realidad, tales supuestos fcticos, vale decir, una vez que se ha ejecutado el hecho o acto o celebrado el contrato o convencin se har realidad lo gravado por el legislador y nacer la obligacin tributaria. Naturaleza del hecho imponible Se dice que el hecho imponible es siempre un hecho jurdico, aunque en esencia tenga carcter econmico. Puede consistir en un hecho, acto, negocio, actividad, o conjunto de hechos, actos, negocios o actividades. Subsuncin: Se llama subsuncin a la operacin o actividad de encuadrar el hecho, acto, actividad o negocio realizado, en el supuesto de hecho descrito en la norma jurdica tributaria que establece el tributo. Elementos o caractersticas del hecho imponible. Debe ser un hecho, hechos o circunstancias de la vida real que, al ser regulados por la ley, adquieren el calificativo de hechos jurdicos; estos hechos reales objetivos pueden tener la ms variada naturaleza. Podemos sealar, entre otros: 51

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a) Realizacin de: un acto o negocio jurdico, como por ejemplo, celebrar una compraventa, efectuar una donacin, recibir una herencia. Un hecho o circunstancia como transitar en vehculo por una carretera Un estado, situacin o cualidad de la persona, como pueden ser la residencia o cambio de estado civil La simple titularidad jurdica sobre determinados bienes (impto. Territorial)

b) Debe tener un contenido econmico, que se convierte en hecho jurdico tributario al tipificarlo la ley tributaria como elemento del hecho gravado. Este hecho cuya naturaleza pre-jurdica es econmica, puede ser: la percepcin de una renta; la obtencin de un producto; la tenencia o existencia de un patrimonio; un gasto; el trfico de bienes y servicios; la transmisin de patrimonios, etc .

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Clasificacin del Hecho Gravado La doctrina distingue dos categoras: a) Hecho gravado simple. Que es aquel que contiene un presupuesto legal cuya realizacin da nacimiento a la obligacin tributaria. Ejemplo: Art. 8 letra a ley de IVA importacion b) Hecho gravado complejo. Es aquel que contiene dos o ms presupuestos fcticos descritos por la ley los que deben verificarse todos y cada uno de ellos para dar nacimiento a la obligacin tributaria. Ejemplo: Art. 2 N2 ley de IVA. Suponen ciertos supuestos: Accin o prestacin a favor de otra A cambio inters, prima, comisin o cualquier forma de remuneracin. Actividad clasificada en los nmeros 3 y 4 de la ley de la renta Servicio prestado o utilizado en Chile. Si falta alguno de estos supuestos no hay obligacin tributaria y no se devenga el IVA en ese caso.

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b) Sujeto Activo. Es el titular del derecho, el llamado a exigir el pago. En este caso se puede hablar del sujeto del poder y sujeto de la obligacin. El primero dice relacin con la potestad para crear tributos (Legislador) y el segundo con la facultad para exigir su cumplimiento (SII, Aduanas y Tesorera)
c) Sujeto Pasivo. Tambin llamado contribuyente, es el llamado a enterar en arcas fiscales el importe del pago, es aquel a quien el sujeto activo puede reclamar el cumplimiento. Puede ser: a) Sujeto pasivo por deuda propia b)Sujeto pasivo por deuda ajena o sustituto c)Tercero responsable

En nuestro ordenamiento jurdico tributario, se considera tambin sujeto pasivo de los tributos a ciertos entes que no tienen personalidad jurdica, como los patrimonios de afectacin, comunidades y las sociedades de hecho, Vanse los artculos 3 y 11 del Decreto Ley 825, de 1974, y los artculos 5, 6 y 7 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

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d) Base imponible. Podemos conceptuar la base imponible como la cuantificacin del hecho gravado. Es la traduccin del hecho gravado a cantidades que permitirn determinar el monto del impuesto a travs de la tasa. El SII ha dicho que la base imponible es el valor monetario que se le asigna a la riqueza, renta, acto o contrato sobre el cual se aplica la tasa del impuesto para determinar el monto de la obligacin tributaria. Determinar la base imponible, a veces puede ser un proceso: -muy simple como ocurre en el impuesto al valor agregado en que la base imponible esta constituido por el precio del bien transferido en el caso de las rentas o por el valor de la remuneracin en el caso de los servicios -en otros eventos la determinacin de la renta lquida o base imponible puede ser un proceso bastante complejo, como es el caso del impuesto a la renta de 1 categora respecto de aquellos contribuyentes que tributan en base a rentas efectivas demostradas mediante contabilidad completa, segn resulta de la aplicacin de los artculos 29 a 33 de la ley de la renta.

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Mtodos para determinar la base imponible. En nuestro ordenamiento jurdico tributario, la cuota tributaria se puede determinar sobre: 1) Base imponible efectiva Lo normal es que la base imponible sea determinada en forma real o efectiva, mediante el conocimiento cierto y directo del hecho imponible y del monto sobre el cual se aplicar la tasa del impuesto (Vanse los artculos 29 a 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por ejemplo). 2) Base imponible presunta. Sin embargo, en ciertos casos excepcionales, la ley presume la base imponible del impuesto, mediante una presuncin simplemente legal o a travs de una presuncin de derecho (Vase los artculos 20 N1 letra b), 27, 34 bis, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por ejemplo). 3) Base imponible tasada La base imponible en algunos casos, previstos por la ley, puede estimarse por la Administracin Tributaria mediante una tasacin fiscal (Vanse los artculos 21, 22 y 64 del Cdigo Tributario, por ejemplo). 4) Base imponible segn contrato art 20 N1 letra c) Ley de renta En todo caso, ser la respectiva ley que crea el tributo la que establecer la forma de determinar la base imponible.

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Quin determina la base imponible. En nuestro Derecho Tributario, la determinacin del impuesto puede hacerse por alguno de los siguientes modos: a) Autodeterminacin.- Es la determinacin del impuesto efectuada, por regla general, por el propio sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria, que puede requerir la aprobacin de la Administracin Tributaria (Impuesto de Herencia) o no requerirla (Impuesto al Valor Agregado), sin perjuicio de la facultad que tiene la Administracin de objetar la realizada por el contribuyente. Al respecto, el artculo 21, inciso 2, del Cdigo Tributario, dispone: El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el de ellos resulte, a menos que no sean fidedignos.

b) Liquidacin por la Administracin Tributaria.- Es la determinacin que, excepcionalmente, realiza la Administracin Tributaria, con los antecedentes que obran en su poder o con los que provee el sujeto pasivo, cuando ste no la ha efectuado o la realizada no se ajusta a Derecho (Impuesto a la Renta e IVA, etc.), o bien cuando lo as lo dispone la ley (Impuesto Territorial).

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c) Liquidacin practicada por los Tribunales.- Esta especie de liquidacin tiene lugar cuando el contribuyente reclama de una liquidacin practicada por la Administracin Tributaria. El tribunal, en definitiva, puede aprobar la liquidacin de la Administracin Tributaria o hacer su propia liquidacin, conforme al mrito de los antecedentes y al Derecho aplicables al caso.
En resumen, en los casos en que la determinacin del impuesto es realizada por el propio sujeto pasivo, que constituye la regla general, ella tiene un carcter provisional, pues siempre est sujeta a verificacin por la Administracin Tributaria, dentro de los plazos de prescripcin de la funcin fiscalizadora. Incluso la liquidacin practicada por la Administracin Tributaria (S.I.I.) es provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin (Vase el Art. 25 del Cdigo Tributario y 200 Codigo tributario).

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e) La Tasa.
La tasa es la alcuota que aplicada a la base imponible, da como resultado, el monto del impuesto. Por tanto, no se trata de un nuevo elemento del tributo propiamente tal, sino que conforma o complementa el elemento anterior Clases de Tasas a) Proporcionales. (art. 14 D.L 825/74)17% 1ra categoria; 19% IVA b) Progresiva (art. 52 D.L 824/74) Global complementario y unico al trabajo c) Regresiva d) Media o Efectiva TIPOS DE TRIBUTOS. Los tributos pueden adoptar diversas formas, a saber; a) Tasas b) Contribuciones c) Derechos d) Impuestos. 59

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a) Tasas Tasa es la prestacin establecida por la ley a favor de un ente pblico, y cuya exigibilidad se encuentra condicionada a una contraprestacin (servicio inmediato) del mismo ente. Caractersticas: 1) Lo prestacin consiste en una suma de dinero que el contribuyente debe pagar como condicin previa para obtener el servicio o las ventajas solicitadas. 2) Se trata de una prestacin espontnea, la obligacin es libremente contrada por el contribuyente (lo cual constituye una diferencia esencial con el impuesto). 3) La tasa es establecida y fijada por la ley. 4) Se encuentra establecida en beneficio de un ente pblico, vale decir, el sujeto activo ltimo es el Estado. 5) Constituye antes que una obligacin una carga, pues si bien importa una disminucin en el patrimonio del contribuyente con ella se procura una ventaja (por ejemplo, obtener un certificado).

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b) Las Contribuciones. Son prestaciones debidas por quienes encontrndose en una determinada situacin obtienen una ventaja econmica en forma directa total o parcialmente como consecuencia del desarrollo de una actividad administrativa, frente al resto de los contribuyentes a quienes la misma actividad no aprovecha. Este beneficio se traduce en el acceso a servicios o bienes publicos a un costo cero o a un costo menor que el que habria tenido si no hubiera existido contribucin Segn el destino se clasifican en contribuciones de mejoras y de funcionamiento De mejoras, tiene por objeto financiar la construccion de obras publicas, y se traduce en el mayor valor que adquieren los inmuebles cercanos a las obras De funcionamiento tiene por objeto asegurar el pago a una serie de servicios publicos que se prestan en forma permanente a la colectividad obligada a su pago (seguridad, alambrado)

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c) Los Derechos o Tributos Habilitantes. El derecho es el gravamen en virtud de cuyo pago el contribuyente queda autorizado para hacer algo que, de otro modo, le estara prohibido. Por ejemplo podemos citar los permisos de circulacin, las patentes comerciales, etc., en general, los tributos municipales revisten el carcter de derechos. d) Los impuestos. El concepto de "impuesto" coincide casi totalmente con el de "Tributo" que ya estudiamos. Sin embargo el impuesto tiene un elemento o caracterstica adicional particular: la total independencia ntre la obligacin de pagarlo y el destino que se le da por la autoridad a los recursos obtenidos por medio de l. En otras palabras, no existe una contraprestacin a la obligacin de pago que significa el impuesto. En este sentido podemos definir al impuesto como "un gravamen que se exige para cubrir los gastos generales del Estado, sin que el deudor recibo otro beneficio que aquel indeterminado que reciben todos los habitantes del pas por el funcionamiento de los servicios pblicos".

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Como elementos o caractersticas del impuesto debe sealarse 1) Es una prestacin obligatoria y de dar. 2) Puede ser exigida compulsivamente por el Estado en ejercicio de su potestad o imperio. 3) Se impone en virtud de ley de acuerdo con reglas generales y objetivas. 4) Tiene predominantemente fines recaudatorios y para el logro de fines colectivos. 5) El Estado no asume ninguna contraprestacin directa a favor del contribuyente 6) El destino de los recursos que se obtienen es genrico, no especfico. Clasificacin de los impuestos. 1) Impuestos Directos e Indirectos. Esta es la clasificacin ms importante, tanto desde el punto de vista prctico como doctrinario. Con todo, existen criterios distintos para determinar su diferencia.

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a) Criterio Administrativo.

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Segn este criterio, los impuestos directos son aquellos que se cobran segn roles nominativos, a travs de los cuales se identifica la persona del contribuyente. Y los impuestos indirectos seran aquellos que gravan ciertos actos de la vida econmica, ignorando la autoridad los contribuyentes que los celebran o ejecutan.

b) Criterio de la traslacin. Segn este criterio, los impuestos directos son aquellos de difcil traslacin, esto es, el sujeto pasivo o contribuyente que la ley desea gravar es el que paga el impuesto pero, al mismo tiempo, soporta el impacto econmico en su patrimonio. En cambio, los impuestos indirectos son aquellos en que el impacto econmico es trasladado a una persona distinta de aquella que la ley desea gravar. Quien paga el impuesto, el contribuyente, no es el mismo de quien soporta el gravamen patrimonial.

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c) Criterio del objeto del impuesto. Para este criterio son impuestos directos aquellos que gravan las rentas o patrimonios de los contribuyentes. Y son indirectos aquellos que gravan la transferencia de bienes o la prestacin de servicios. En suma, de acuerdo a lo expuesto, podemos definir al impuesto directo como aquel en que el impacto econmico del impuesto recae sobre el contribuyente que la ley ha querido gravar. Por ejemplo, los impuestos de la Ley de la Renta. E impuesto indirecto es aquel en que el impacto econmico del impuesto recae sobre un tercero, distinto del contribuyente que la ley ha querido gravar.IVA Ventajas de los impuestos directos: i) Al saber quien paga el impuesto permite determinar el gravamen en relacin a la capacidad tributaria del contribuyente. La carga tributaria la soporta quien tiene las rentas ms altas, por lo tanto, apunta a la justicia tributaria. ii) Son ms estables frente a los cambios econmicos. iii) Los fines extrafiscales se logran a travs de los impuestos directos. iv) Constituyen un factor de educacin cvica, ya que al ser ostensibles obligan al contribuyente a exigir fiscalizacin, que los recursos sean bien utilizados en forma eficiente.

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Desventajas de los impuestos directos: i) Son absolutamente impopulares y odiosos porque son ostensibles. ii) Son inflexibles en pocas de auge econmico ya que el impuesto crece con gran lentitud. iii) Importa un alto grado de cultura cvica, ya que de lo contrario carece de sentido hacer un cheque para el Fisco. Ventajas de los impuestos indirectos: i) Son flexibles en cuanto a su rendimiento porque se adaptan rpidamente a la realidad econmica del pas. Es as como en pocas de auge econmico este se traspasa rpidamente a la comunidad nacional. ii) Son menos odiosos e impopulares que los impuestos directos. Constituyen una especie de anestesia fiscal, ya que al estar incluidos en los precios de los bienes y servicios, la persona no se da cuenta de cunto paga. (El Fisco despluma el ganso sin hacerlo gritar). iii) Se pagan en mltiples y pequeas fracciones lo que implica una comodidad para el contribuyente y adems para el Fisco constituye un caudal regular de ingresos. iv) Son pagados por toda la poblacin, por lo que todos colaboran en el financiamiento del Estado y no un grupo determinado de personas.

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Desventajas de los impuestos indirectos". i) Al gravarse a toda lo poblacin se hace en forma indiscriminada sin considerar la capacidad tributaria del contribuyente, por lo que son menos adecuados para establecer un sistema tributario Justo. Adems como el IVA gravo el consumo, las personas con menor capacidad tributaria tienen menores posibilidades de ahorrar. Sin embargo, hay autores que sostienen que esto es relativo, ya que las personas con mayor capacidad contributiva compran cosas ms caras y, por lo tanto, pagan ms IVA. ii) Como son flexibles, en tiempos de crisis disminuyen notablemente los ingresos del Fisco por concepto de IVA ya que disminuye el consumo y las transacciones de bienes y servicios.

2) Impuestos Reales y Personales. Esta clasificacin es propia de los impuestos directos. Son reales los impuestos que gravan exclusivamente las rentas o patrimonio del contribuyente, sin considerar su situacin personal. En cambio los personales, son impuestos que gravan dichas rentas o patrimonios, pero consideran la particular situacin del contribuyente o circunstancias especiales suyas que modifican su capacidad econmica respecto de otros contribuyentes. Por ejemplo, si el individuo es casado, o si tiene cargas familiares, etc. Global complementario y unico al trabajo; reales renta

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3) Impuestos nicos y Mltiples. Los impuestos nicos se aplican en sustitucin de todos los impuestos que puedan aplicarse normalmente en el sistema impositivo. Ej. Impuesto nico de Segunda Categora, que grava las rentas del trabajo dependiente, Impuesto nico de Primera Categora que grava el mayor valor obtenido en la enajenacin no habitual de acciones de Sociedades Annimas Abiertas; Impuesto nico a los gastos del artculo 21 de la Ley de la Renta. Los impuestos mltiples son aquellos que admiten la aplicacin concurrente de otros impuestos a una misma fuente impositiva. Por ejemplo el Impuesto de Primera Categora concurre normalmente con el global complementario o el Adicional a gravar una misma renta. 4) Impuestos Externos e Internos. Los primeros gravan el comercio o trafico internacional de mercaderas, por ejemplo, los derechos aduaneros. Los segundos gravan las actividades, rentas o patrimonios situados dentro del territorio nacional. 68

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5) Impuestos de Suma Fija, Proporcionales y Progresivos. a) De suma fija son aquellos en que la prestacin debida se mide por una cantidad de dinero determinada que permanece invariable. Antiguamente el impuesto que gravaba al giro de cheques en el pas. b) Proporcionales se miden por la aplicacin de una tasa porcentual que permanece fija e invariable, cualquiera sea el monto de la base imponible. Por ejemplo el Impuesto de Primera Categora, y el I.V.A. c) Progresivos, finalmente son aquellos en que la tasa porcentual vara en la medida que vara la base imponible. Por ejemplo, el impuesto nico de Segunda Categora y el Global Complementario. Los impuestos progresivos, a su turno, pueden ser; a. Crecientes; en que la tasa porcentual del impuesto aumenta en la medida que la base imponible aumenta; b. Decrecientes; en que la tasa porcentual disminuye en la medida que la base imponible aumenta. c. Simples; en que la totalidad de la base imponible se grava con la tasa porcentual que corresponde al tramo correspondiente de la progresin. d. Compuestos; en que la base imponible se va gravando progresivamente con las distintas tasas que correspondan al respectivo tramo de la progresin 69

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Nuestro sistema adopto el impuesto progresivo creciente compuesto. La siguiente figura ejemplifica un impuesto de este tipo, aplicado sobre una renta de $650.000; IMPUESTO 0-100.000 100.001 200.001 300.001 400.001 500.001 600.001 TASA 200.000 300.000 400.000 500.000 600.000 Y MAS 5% 10% 20% 30% 40% POR TRAMOS IMPUESTO EXENTOPOR LOS 1ros. 100.000 POR LOS 2dos. 100.000 POR LOS 3ros. 100.000 POR LOS 4tos. 100.000 POR LOS 5tos. 100.000 POR LOS 6tos. 100.000 50% POR EXCESO 50.000 650.000

0 5.000 10.000 20.000 30.000 40.000 25.000 130.000

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Impuestos Ordinarios y Extraordinarios. Son ordinarios los impuestos que integran el sistema tributario normal y permanente del pas. Son extraordinarios, aquellos que se establecen con ocasin de situaciones excepcionales o transitorias, sin formar parte del sistema tributario normal. Por ejemplo, un recargo en el impuesto territorial de bienes races urbanos.
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7) Impuestos a la renta y al patrimonio. El impuesto a la renta grava la nueva riqueza, las utilidades o beneficios que se generan, sin afectar la fuente que la produce. Por ejemplo los impuestos que establece la Ley de la Renta. El impuesto al patrimonio grava la fuente generadora de la riqueza, esto es, grava al capital, al patrimonio, sin considerar sus frutos. Por ejemplo el impuesto territorial. 8) Impuestos a la renta y al gasto o consumo. El impuesto al gasto o consumo, es aquel en que el gravamen no se aplica al momento de generarse la rento sino al momento en que ella se gasta.

Para aplicar este impuesto pueden manejarse varias formulas. Puede aplicarse a los ingresos descontando previamente la inversin o ahorro; o bien, puede aplicarse sobre la utilidad de la empresa al momento de su retiro por parte del dueo, a menos que la reinvierta en otra.
9) Impuestos de tasa fija y variable IVA Impuesto unico al trabajo

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Finalidades de los impuestos. 1) En el orden FINANCIERO, permiten la obtencin de recursos por parte del Fisco que sern asignados a lo satisfaccin de las necesidades colectivas. 2) En el orden POLTICO, permiten el desarrollo de determinados sectores geogrficos o de la economa, mediante la creacin de franquicias tributarias. 3) En el orden ECONMICO, pueden permitir incentivar o desincentivar el consumo o bien fomentar el ahorro o la inversin. 4) En el orden SOCIAL, los impuestos persiguen una finalidad redistributiva de la riqueza nacional, traducida en traspasar la riqueza de quienes tienen mayor capacidad econmica a quienes tienen menos.

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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La ley impositiva al establecer un tributo, crea, en primer trmino una obligacin tributaria principal de pago, y otra u otras obligaciones accesorias que no pueden subsistir sin la primera y que permiten o facilitan su cumplimiento cautelando el inters fiscal. Concepto de Obligacin Tributaria (principal). Obligacin tributaria es el vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto pasivo o deudor (contribuyente) debe dar al sujeto activo o acreedor, una suma de dinero determinada por la Ley. Es una obligacin legal, de derecho publico y de dar; nace a la vida juridica al momento de realizarse el hecho imponible por el sujeto obligado, estos es cuando se hace realidad el supuesto del hecho contenido en la norma tributaria que establece el tributo En nuestro pas el sujeto activo de la obligacin tributaria es el Fisco y en algunos casos las Municipalidades.

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Elementos de la obligacin tributaria principal. Podemos distinguir elementos: 1.- Elemento Personal. Los sujetos. 2.- La causa 3.- Objeto 4.- Devengamiento 1.- Elemento Personal. Los sujetos. a) Sujeto Activo del Impuesto. Es por excelencia el Estado, aunque pueden serlo tambin las Municipalidades, y otros entes polticos como los Estados Federales en aquellos pases que tienen esta forma de gobierno. El Estado, en virtud de la soberana que posee tiene el poder de exigir de quienes habitan su territorio o de quienes perciben rentas generadas en el pas, una cuota de sus ingresos o riquezas para financiar los servicios pblicos y atender o las mltiples necesidades de la comunidad. b) Sujeto Pasivo o contribuyente.(art 8 N5 CT) Es el deudor del tributo. La persona natural o jurdica (y en ciertos casos a entes que carecen de personalidad jurdica, como comunidades, patrimonios de afectacin) a cuyo respecto se dan las circunstancias previstas en la ley para el nacimiento de la obligacin tributaria, debiendo por lo tanto entregar al Sujeto Activo, las sumas determinadas por la Ley (Impuestos) y cumplir las obligaciones anexas. en la obligacin tributaria los siguientes

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La calidad de sujeto pasivo de la obligacin tributaria admite gradaciones de acuerdo al rol que debe cumplir frente al sujeto Activo y si sufren en su propio patrimonio los efectos del impuesto. Estas Categoras son; a) Deudor directo. Es el sujeto pasivo o contribuyente propiamente tal, quien debe pagar el impuesto y este le afecta directamente en su patrimonio. Generalmente debe enterar en arcas fiscales, el monto del impuesto, cumplir las obligaciones accesorias y sufrir en su patrimonio o persona las sanciones por las infracciones en que incurra. Ej.'. el comerciante o industrial, que por el hecho de obtener ingresos reputados rentas afectas al impuesto de Primera Categora debe declarar y enterar mensualmente en Arcas Fiscales un impuesto provisional de Primera Categora, y posteriormente en el mes de abril del ao siguiente debe declarar y pagar en base a la utilidad del Balance, el impuesto de Primera Categora correspondiente al ao anterior, dando de abono el impuesto provisional pagado. Igualmente debe declarar las rentas afectas a los impuestos Global Complementario.

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El art. 8N5.- del C.T., entiende por contribuyente "las personas naturales y jurdicas, o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos." Por su parte, el No 7, de dicho art 8. entiende por persona, "las personas naturales o Jurdicas y los representantes. b) Sustituto o Agente Retenedor. Es la persona que, por mandato de la Ley, debe enterar en arcas fiscales un impuesto que no afecta directamente su patrimonio, sino que es debido por otra persona por cuya cuenta debe pagar, previa deduccin y retencin en los casos legalmente determinados. La institucin del sustituto lo encontramos en los artculos 73 y 74 de la Ley de la Renta, la que facilita la percepcin y fiscalizacin del tributo por parte del fisco. El sustituto se obliga "en lugar de" el contribuyente. Con todo, conviene tener presente que si bien la responsabilidad por el pago del impuesto recae nicamente sobre el agente retenedor, ello tiene lugar plenamente cuando el contribuyente acredite que la retencin se verific efectivamente. Si no se efecta la retencin, la responsabilidad sigue recayendo en el sustituto, pero el contribuyente mantiene una responsabilidad solidaria. As lo establece el artculo 83 de la Ley de la renta. 77

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c) El tercero responsable. Es la persona que, sin ser deudor directo ni estar designado "sustituto" por la ley puede encontrarse eventualmente, en la necesidad de responder por otro(s) ante el Fisco, ya que se trata de impuestos debidos directamente por terceros o que stos han debido retener y pagar a su vez. Se obliga "Junto con" el contribuyente. Tal responsabilidad puede ser solidaria o subsidiaria. SOLIDARIA a. De la nueva sociedad tratandose del empresario individual que se convierte en sociedad de cualquier tipo (art. 69 CT) b. Los gerentes de sociedades annimas y administradores de sociedades de personas respecto de los impuestos de retencin que pesan sobre las entidades que representan (art. 76 de la ley de la Renta).

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SUBSIDIARIA : a. El adquirente de un establecimiento comercial que, segn el art. 71 del Cdigo Tributario, tiene el carcter de fiador respecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que afectan al vendedor o cedente. 2.- Elemento Factico. La causa de la obligacin. No es ni el beneficio que se obtiene con el Tributo ni la capacidad economica de las partes - Existe una causa mediata de la obligacin tributaria la encontramos en la Ley - Otra inmediata: "se encuentra en la verificacin del hecho gravado.

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El hecho gravado (fuente inmediata). El hecho gravado est constituido por el conjunto de circunstancias previstas en la ley, cuya ocurrencia o cumplimiento dan nacimiento a la obligacin tributaria. Se trata de aquella hiptesis en virtud de cuya ocurrencia se genera la obligacin tributaria. Puede consistir en la posesin de la riqueza (capital o renta); la realizacin de un acto, la condicin o estado de las personas, etc. El hecho tributario es un hecho jurdico, pues tiene implicancias de derecho: crea la obligacin tributaria; pero a la vez es un hecho econmico, pues sirve de referencia demostrativa de la capacidad contributiva del sujeto pasivo de la obligacin. Este hecho tiene normalmente una naturaleza econmica, como el incremento patrimonial en la ley de la renta, o las ventas y servicios en el IVA.

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El hecho gravado vara segn la naturaleza del impuesto. -la celebracin de un contrato, la emisin de una letra de cambio, etc., son hechos gravados de la ley de timbres; -la percepcin de sueldos y salarios y pensiones, el hecho gravado del impuesto nico de segunda categora; -la realizacin de una venta u otra convencin que transfiera el dominio de cosas corporales muebles, el hecho gravado del impuesto a las ventas, etc. Siendo la obligacin tributaria de carcter exclusivamente legal, su causa se confunde con su fuente de origen: La Ley. Ahora si buscamos la causa del establecimiento de la ley, la encontramos en la necesidad de financiar los gastos pblicos. (Causa remota).

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3.- Elemento Cuantitativo. Objeto de la Obligacin Tributaria. Se trata de una obligacin de dar una suma de dinero. El objeto de la obligacin tributaria, es decir, el impuesto a pagar debe estar claramente determinado en la Ley. La medida del impuesto, la valorizacin del hecho gravado debe ser fijada por la norma, sea directamente (impuestos de suma fija), sea estableciendo claramente los elementos necesarios para ello: a) La base imponible b) La tasa o porcentaje. La base imponible: es la dimensin del aspecto material del hecho gravado. Es el valor monetario que se le asigna a lo riqueza (bienes), renta, acto o contrato, sobre el cual se aplica la tasa del impuesto para determinar el monto de la obligacin tributaria (principal). La base imponible debe consistir en una suma determinada de dinero, o referirse a un bien apreciable en dinero. La tasa o porcentaje es la cuanta o razn alcuota o porcentaje del impuesto que se aplica sobre la base imponible. Es la magnitud exterior que combinada con la base imponible determina el impuesto.

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4.- Elemento Temporal. El Devengamiento.
Corresponde al nacimiento de la obligacin tributaria, determinando la obligacin de declarar y pagar el impuesto. El nacimiento, la declaracin y el pago pueden darse en momentos distintos. CLASIFICACIN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARAS Como se dijo, las leyes tributarios no slo imponen al sujeto pasivo, una obligacin, la del pago del tributo que ser la obligacin principal, sino que para hacer posible dicho pago o para cautelar el inters fiscal, establecen obligaciones anexas o complementarias

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. Obligacin Principal Es la anteriormente definida. Jurdicamente se traduce en una obligacin de dar; "entregar al Fisco una suma determinada de dinero". Obligaciones anexas o accesorias Son aquellas que complementan a la obligacin tributaria principal de pago. Jurdicamente consisten en prestaciones de hacer o no hacer una cosa. Son obligaciones accesorias de hacer: Llevar contabilidad, inscribirse en roles, presentar declaraciones, evacuar informes, etc. Es obligacin de no hacer: EJ.; El no oponerse a la fiscalizacin del Servicio.

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No corresponde confundir las obligaciones tributarias accesorias con las cauciones u obligaciones accesorias civiles. En efecto, |a obligacin accesoria tributaria no se extingue con la extincin de la obligacin principal y, adems, su objeto es facilitarla fiscalizacin tributaria. Las obligaciones anexas se pueden clasificar en obligaciones de informacin, control y recaudacin. Clasificacin de las Obligaciones Anexas o Accesorias a) De Informacin (Objeto: proporcionar antecedentes al S.I.I.). a.l.- Inscripcin en RUT a.2.- Inscripcin en Registros de Contribuyentes a.3.- Declaracin de Iniciacin de Actividades y de trmino de giro a.4.- Obligacin de llevar contabilidad a.5.- Evacuar informes a.6.- Declaraciones anuales y mensuales de impuestos, etc.

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b) De Control (medios de fiscalizacin del cumplimiento tributario). b.l.- Servicio de Identificacin no otorga pasaporte a quien no est inscrito en el RUT o RUN. b.2.- Los notarios, en asuntos de venta, permuta, traspaso, hipoteca, cesin de bienes races, deben exigir comprobante de pago de impuestos a la renta del ltimo perodo de tiempo. Asimismo debern vigilar el pago del impuesto de timbres y estampillas en los documentos que autoricen o protocolicen. b.3.- Los Bancos o Instituciones de Crdito para operaciones de crdito o carcter patrimonial deben exigir, al solicitante comprobante del impuesto global complementario o del impuesto nico, etc. c) De Recaudacin (personas que paguen rentas deben deducir y enterar en arcas fiscales el impuesto correspondiente). c.l.- Patrones, empleadores y en general, las personas que paguen rentas consistentes en sueldos, salarios y pensiones, deben retener, deducir y enterar en arcas fiscales el impuesto nico de Segunda Categora que afecto a dichos rentas. c.2.- Los organismos estatales, Municipales y personas que obtengan rento de Primera Categora y estn obligados a llevar contabilidad, deben retener, deducir y enterar en arcas fiscales con una tasa provisional del 10%, el irmpuesto Global Complementario (art. 42 N2 LIR), sobre las rentas que paguen a profesionales o personas que ejerzan una ocupacin lucrativa. 86

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Fuente de las obligaciones accesorias
En su oportunidad sealamos que en virtud del principio constitucional de la legalidad de la tributacin, slo en virtud de una Ley podan establecerse tributos de cualquier clase. El punto es, en esta parte, determinar si tambin slo en virtud de ley pueden instaurarse obligaciones anexas o accesorias a los tributos. La administracin puede imponer obligaciones pero accesorias, y siempre que no importen una carga(TRIBUTO), pues las cargas deben establecerse por ley. Puede fijar procedimientos administrativos, pero no puede sujetar el nacimiento de determinados derechos legales a esos plazos. Puede imponer regulaciones, siempre que stas no signifiquen una sancin o un lmite a determinados derechos constitucionales.
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Complementando lo anterior, estimamos, por una parte, que el Presidente de la Repblica podra ejercitar su Potestad Reglamentaria -a travs de los respectivos Decretos Supremos- instaurando obligaciones accesorias -en la medida que se observen los limitaciones ya sealados- en virtud de lo dispuesto por el N8 del artculo 32 de la Constitucin Poltica del Estado. El Servicio de Impuestos Internos, estimamos que, a menos de mediar autorizacin expresa de ley, no podra instaurar obligacin anexa o accesoria alguna, sopena de infringir el artculo 7 de la Carta Fundamental. La tesis fiscal sustenta la factibilidad legal de que la autoridad superior del Servicio pueda crear obligaciones accesorias. Segn el antiguo Manuel del Servicio, prrafo 5039, "la facultad de fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos, significa que el Director puede imponer a los contribuyentes obligaciones tributaras anexas o accesorias cuando stas incidan en un mejor cumplimiento de las leyes tributarias. Respetamos, pero no concordamos con la tesis fiscal.

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PRINCIPALES OBLIGACIONES ACCESORIAS INSCRIPCIN EN EL ROL NICO TRIBUTARIO Y EN OTROS REGISTROS De acuerdo con el art. 66 del C.T. Todas las personas naturales y jurdicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica susceptibles de ser sujetos de impuestos deben inscribirse en el Rol nico tributario. El RUT se encuentra reglamentado en el D.F.L. N3, de 15 de Febrero de 1969. Concepto de RUT. Es un registro numrico a nivel nacional en el cual se identifica a todos los contribuyentes del pas, de los diversos impuestos y en general, a toda persona o entidad que cause y/o deba retener impuestos en razn de las actividades que desarrolla. Objetivos del RUT. El RUT obedece o un sistema cuyos objetivos fundamentales son; a) Acreditar el enrolamiento de los contribuyentes por el Servicio de Impuestos Internos, el que tendr la calidad de permanente. b) Mantener el control del cumplimiento tributario de los contribuyentes, y

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c) Proporcionar a los contribuyentes una mejor atencin en sus relaciones con el SIl y de Tesoreras, simplificando y agilizando los procedimientos administrativos. Personas y entidades que deben identificarse en el RUT (Art. 3 DFL 3); a) Personas naturales b) Personas Jurdicas c) Comunidades d) Patrimonios fiduciarios e) Patrimonios sin titular f) Sociedades de hecho g) Asociaciones h) Agrupaciones i) entes de cualquier especie, con o sin personalidad Jurdico Siempre que causen y/o deban retener impuestos, en razn de las actividades que desarrollan. Tratndose de personas naturales chilenas, el nmero de la cdula nacional de identidad corresponde al nmero de RUT, razn por la cual hoy por hoy no necesitan realizar el trmite de inscripcin respectivo, s el de iniciacin de actividades.

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Inscripciones en otros Registros. 67 CT Ademas de las inscripciones exigidas en el C.T. y otras leyes tributarias, las Direcciones Regionales pueden exigir a las personas que desarrollen ciertas actividades, la inscripcin en registros especiales. Registros especiales establecidos por Ley:

1) Registros de Contribuyentes del IVA (Art. 51 DL 825 y Art. 67 D. Reglamentos N55). En este Registro en base a Rol nico Tributario deben inscribirse los contribuyentes afectos a la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios.
2) Registro de fabricantes, importadores y comerciantes de tabacos (Art. 1, 14 y 19 del b.L. 828). Deben inscribirse antes de empezar su giro; cultivadores, fabricantes y comerciantes de tabacos. Tambin comisionistas, y martilleros que ejerzan el giro por encargo de otras personas. Los tenedores de mquinas picadoras y elaboradoras de tabacos deben hacerlo en registros especiales. 91

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3) Registro de Vias (Rol General de Viedos) (Art. 14 DL 826). Todas las vias existentes en el pas deben estar inscritas en dicho rol. Los propietarios de nuevas vias deben inscribirlas en el mismo ao de plantacin.
Registros especiales establecidos por el S.I.I.:

Registro de Inversionistas Extranjeros, respecto de los contribuyentes nacionales que deseen materializar una inversin en el exterior.
.TIMBRAJE DE DOCUMENTOS Legalizacin de la documentacin respaldatoria de las operaciones que desarrolla el contribuyente durante el ejercicio de su actividad Previo al timbraje es necesario verificar la actividad El SII como medida de resguardo, se reserva el Derecho a restringir el timbraje e incluso negarlo.

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La negativa anterior, hace nacer el derecho del contribuyente de reclamar ante los Tribunales de Justicia; Existe jurisprudencia en ambos sentidos.-Sancion por desarrollo de actividades sin tmbraje Infraccion tributaria que podria incluso constituir delito 97 N10 CT en relacin 97 N5 y 4 DECLARACIN O AVISO DE INICIACIN DE ACTIVIDADES 68

De conformidad con el Art. 68 del Cdigo Tributario las personas que inician negocios o actividades susceptibles de producir rentas gravadas en la primera o segunda categoras a que se refieren los nmeros 1 letras a) y b), 3, 4, y 5 del artculo 20; N2 del artculo 42 y artculo 48 del DL 824. de la Ley sobre Impuesto a la Renta, deben presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aqul en que comiencen sus actividades, una declaracin jurada de dicha iniciacin.

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Contribuyentes liberados de la obligacin: 1) 2) 3) 4) 5) Personas no obligadas a tener Rut; Personas que hayan ya efectuado declaracion de iniciacin de actividades y por la cual no han efectuado termino de giro (ampliab giro); Corporaciones e instituciones sin fines de lucro que no realizan actividades de 1ra categoria (solo Rut) Aquellos que desarrollan actividades de los nmeros 1. letra c), y 2 del art. 20, y N1 del art. 42 del DL 824. Asimismo, la ley 19.506 autoriza al Director Nacional para que mediante normas de carcter general, exima de presentar esta declaracin a contribuyentes de escasos recursos econmicos sin la preparacin necesaria para confeccionar la declaracin, o bien, para sustituir esta exigencia por otros procedimientos que constituyan un trmite simplificado. En ejercicio de esta ltima facultad, el Director ha dictado la Resolucin N5879, de 31 de Agosto de 1999, en virtud de la cual han quedado eximidos de esta obligacin accesoria, como tambin de la obligacin de dar aviso de trmino de giro, los contribuyentes que no sean sociedades annimas o en comandita por acciones, dedicados exclusivamente al transporte de pasajeros acogidos, al rgimen de renta presunta. Asimismo, el inciso 2 del artculo 68 faculta al Director Nacional para eximir de la obligacin en referencia a aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile, que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea producto de su tenencia o enajenacin, an cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en el pas.

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Plazo para el aviso de iniciacin de actividades. Se cuenta el plazo de 2 meses, desde el fin de mes de inicio de actividades, esto es, desde que el contribuyente efectua su primer acto de comercio o su 1ra actividad suceptible de ser gravada con los impuestos sealados, o su 1er desembolso o cualquier obligacion que permita concluir que se esta frente del inicio de un negocio o labor de la naturaleza ya sealada. Ejemplo; Un contribuyente de inicio a sus actividades el dia 15 de Agosto de 2004, tiene plazo para dar aviso hasta el da 31 de Octubre de 2004. Forma de efectuar la declaracin inicial. Se verifica a travs de un formulario nico proporcionado por el S.I.I. que contendr todas las enunciaciones requeridas para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que deba inscribirse. Mediante esta declaracin inicial, el contribuyente cumplir con todas las obligaciones de inscripcin que le correspondan, sin necesidad de otros trmites. Para estos efectos, el Servicio proceder a inscribir al contribuyente inicial en todos los registros que procedan. En la practica al momento de inscribirse en el RUT se procede a efectuar el inicio de actividades mediante un formulario unico, el cual debe ser presentado en la unidad del Servicio que tenga jurisdiccin en el domicilio del contribuyente.-

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Incumplimiento de obtencin de RUT y solicitud de iniciacin de actividades Multa 97 N1 CT Si el contribuyente igual desarrolla actividades podria configurar delito tributario 97 N8 Tramite simplificado para la iniciacin de actividades Ley 19.749 Tratandose de microempresas familiares existe un tramite simplificado, una declaracin que deben presentar al municipio de su domicilio, la cual cuando es visada, equivale al formulario de iniciacion de actividades. De todas formas debe presentar su Rut e iniciacin de actividades municipal ante el SII Modificaciones de los antecedentes contenidos en la declaracin inicial. El inciso final del art. 68, obliga a los contribuyentes a comunicar todas las modificaciones importantes de los datos contenidos en el formulario de declaracin inicial, para lo cual la ley no establece plazo alguno (sin embargo, el Servicio ha establecido el plazo de 15 das hbiles para cumplir con esta obligacin). Art. 69 CT exige para la disminucin de capital, que sea autorizada por el SII Para cambiar giro de 1ra a 2da categoria se exige termino giro de 1ra categoria Incumplimiento de aviso de modificacin Multa 97 N1 CT

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Tipos de modificaciones Cambio razon social, cambio domicilio, cambio de giro, cierre sucursal, cambio socios, disminucion de capital, cambio de repesentantes, conversiones, fusiones, divisiones, etc.IV) LLEVAR CONTABILIDAD. NORMAS CONTABLES Para aquellos contribuyentes cuya declaracin de impuesto debe sustentarse en una contabilidad fidedigna, resulta indispensable observar las normas que al efecto establece el Cdigo Tributario, en los artculos 16 al 23. El inciso 1 del artculo 17 del Cdigo establece que toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad fidedigna. La contabilidad a que se refiere el Cdigo Tributario, debe cumplir con una serie de requisitos y principios contables de acuerdo a un sistema, contable generalmente aceptado. La contabilidad puede ser completa o simplificada

Completa: Libro caja, diario, mayor, inventarios y balances, o sus equivalentes y los libros auxiliares que exija la Ley o el propio SII (compras y ventas, auxiliar de remuneraciones GASTO y Fut)
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Simplificada: Libro de entrada y gastos timbrada por el SII o una planilla de entradas y gastos Obligados a contabilidad completa Todos los contribuyentes que tributen en 1ra categoria salvo que la Ley o el Director Regional los exceptue en razon de escaso movimiento, capital pequeo en relacin a su giro, etc.Obligados a contabilidad simplificada Contribuyentes afectos al impuesto de 2da categoria 42 N2 profesionales liberales Facultad de los Contribuyentes acogidos a presuncin de renta; Esta contabilidad es un libro de entradas y gastos

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No obligados a llevar contabilidad -20 N2, renta de capitales mobiliarios -Pequeos contribuyentes del art 22 ley de renta (pequeos mineros artesanales, pequeos comerciantes que desarrollan actividad en la via publica, suplementeros, propietarios de talleres artesanales u obreros); -Contribuyentes del art 34 Ley de renta pequeos mineros de mediana importancia y 34 bis empresarios, personas naturales o sociedades de personas que explotan vehiculos destinados al transporte de carga o pasajeros; -Contribuyentes afectos al impuesto unico que grava ingresos de sueldos, salarios, pensiones, premios, gratificaciones, etc.

Principios contables que debe seguir el contribuyente:

1.- Principio de la generalidad: La contabilidad debe ser llevada de acuerdo a un sistema contable generalmente aceptado y reconocido por la ciencia contable (art. 16 inciso 1C.T.). Como determino ingresos y rentas tributables? Y si no hago caso? Diferentes negocios?

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2.- Principio de la veracidad de la contabilidad: La contabilidad debe reflejar en forma clara el movimiento y resultado de los negocios, por lo tanto, debe ser fidedigna, clara y verdadera. 3.- Principio de consistencia. El contribuyente debe emplear un sistema contable de manera continuada o mantener consistencia en la determinacin de las diferentes partido. Ejemplo: si en una partida considero a los fletes como costo, no puedo considerarlos despus como gasto, ya que hay diferencias en el tratamiento. Para cambiar e! sistema contable hay que solicitar la aprobacin del Director Regional. Si se produce un cambio en el sistema contable respecto del tratamiento de un tem o partida, la Superintendencia de Valores y Seguros y la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, exigen una nota en el balance que contenga una explicacin del cambio de tratamiento, que cuantifique y explique la valorizacin del tem o partida.

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4.- Principio de la Anualidad: Los balances deben presentarse dentro de un ao calendario y deben comprender un perodo de 12 meses (circular 41) al 31 de Diciembre de cada ao. Excepciones a este principio; a) Trmino de giro: el balance comprende el perodo entre el 1 de enero y el da en que se termina el giro. b) Iniciacin de actividades en el transcurso del ao: el balance comprende el perodo entre la fecha de iniciacin de actividades y el 31 de diciembre. c) Cuando por primera vez se obtiene autorizacin por parte del Director Regional de un cambio de fecha de balance, ya que el Director Regional est facultado por ley para modificar la fecha de balance de un contribuyente. Sin embargo, en la prctica, esta facultad es inoperante, porque el Director Nacional del SIl ha instruido en el sentido, que todos los balances deben estar cerrados al 31 de diciembre, prohibindose a los Directores Regionales que hagan uso de esta facultad. Algunos autores sostienen que no es lgico que todos deban cerrar el balance el 31 de diciembre, debiendo existir mayor libertad para cerrar el balance de acuerdo al rendimiento econmico de la actividad. As por ejemplo, los agricultores podran cerrar el balance el 30 de Junio atendida la mayor productividad en el perodo octubre a mayo. d) 30 de Junio 101

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5.- Principio de la Devenqacin Las rentas deben contabilizarse devengadas y los gastos adeudados (art. 16 inciso 9 C.T.). El art. 2, N2 de la Ley de la Renta seala que se entender por renta devengada, aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular. Esto no tiene nada que ver con la base sobre la cual se calcula el impuesto. Slo el impuesto de 1a categora se calcula sobre base devengada.

GASTOS 16 INCISO PENULTIMO

Infracciones relativas a la contabilidad -97 N6 (no exhibicion) -97 N7 no llevar contabilidad o los libros auxiliares, mantenerlos atrasados, o llevarlos de forma distinta a la ordenada siempre que no se de cumplimiento a las obligaciones dentro del plazo que el SII seale no inferior a 10 dias) CT -puede ser apremiado a traves de la Justicia ordinaria el contribuyente si se niega a la exhibicin de los mismos 102

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-97 N6 Si extravia sus libros y documentacin sustentatoria debe informa al SII ; -En los casos de delito tributario, se debe iniciar el proceso de recopilacin de antecedentes, para que el Director tome la decisin de accionar criminal o administrativamente, para lo cual se puede decretar la aposicin de sellos e incautacin de los libros de contabilidad y demas documentos relacionados con el giro del negocio, con el auxilio de la fuerza publica, con facultades de allanamiento y descerrajamiento; Dicha resolucin es recurrible ante el Juez Civil Contabilidad electronica Necesita autorizacin del SII, la cual se otorga previo cumplimiento de requisitos formales, de seguridad y confiabilidad del los registros digitales

Reglas de Contabilidad'. 17 INC 2 1) Los libros de contabilidad debern ser llevados en lengua castellana. 2) Los contribuyentes llevarn la contabilidad, presentarn sus declaraciones y pagarn los impuestos que correspondan en moneda nacional

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Sin embargo, el art. 18 C.T. contempla 2 excepciones; a.- La Direccin Regional podr exigir el pago de los impuestos en la misma moneda en que se obtengan las rentas o se realicen las respectivas operaciones gravados. b.- En casos calificados, cuando el capital de una empresa se haya aportado en moneda extranjera o la mayor parte de su movimiento sea en esa moneda, el Director Regional podr autorizar que se lleve la contabilidad en la misma moneda, siempre que con ello no se disminuya o desvirte la base sobre la cual deban pagarse los impuestos

3) Los libros de contabilidad deben ser conservados por los contribuyentes, junto con la documentacin correspondiente, mientras est pendiente el plazo que tiene el Sil para la revisin de las declaraciones. La norma citada, se refiere al plazo que tiene el SII para liquidar un impuesto, revisar cualquier deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos que correspondan, que en conformidad al art. 200 del Cdigo Tributario, puede ser de 3 o 6 aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago. Sin embargo el Codigo de Comercio seala que los libros de contabilidad deben llevarse hasta el trmino de las actividades Interpretacin del SII, que deben ser mantenidos incluso mas alla de los plazos de prescripcin, cuando se fundamente en perdidas tributarias, remanentes de credito fiscal, utilidades no retiradas, amortizacin de bienes y otros semejantes
CAMBIO DE SISTEMA CONTABLE El director regional no tiene facultad para aprobar o rechazar a priori el cambio de los sistemas contables, Es una decision interna de la empresa La autorizacion rige a contar del 1 de Enero del ao siguiente; Solo podra negarse cuando de su aplicacin y dentro de un proceso de fiscalizacion, se estime que es OBSCURO Y QUE NO PERMITE CONTROLAR EL MOVIMIENTO Y RESULTADOS DEL NEGOCIO QUE HAGA IMPOSIBLE LA CONCILIACION DE SUS RESULTADOS CON LAS NORMAS DE LA LEY DE RENTA, dificultando la accion fiscalizadora del Servicio

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Contabilidad en hojas sueltas: Segn el artculo 17 del Cdigo, el Director Regional podr autorizar la sustitucin de los libros de contabilidad por hojas sueltas, escritas a mano o en otra forma, consultando las garantas necesarias para el resguardo de los intereses fiscales. Asimismo, dicha norma dispone que el Director determinar las medidas de control a que debern sujetarse los libros de contabilidad y las hojas sueltas que los sustituyan en los casos contemplados en el inciso siguiente. Contabilidad y la carga de la prueba: Esta materia se tratar en el apartado correspondiente a la Carga de la Prueba en materia tributaria, incluido en el captulo referido a las declaraciones de impuestos, en la segunda parte de estos apuntes.

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FORMULAR Y PRESENTAR DECLARACIONES DE IMPUESTOS Esta obligacin accesoria ser desarrollada dentro de la determinacin de lo obligacin tributaria principal. AVISO DE TRMINO DE GIRO. ART. 69 INC. 1. Las personas naturales y Jurdicas que dejen de estar afectas a impuestos por terminacin de su giro o actividad comercial o industrial o de sus actividades, deben dar aviso por escrito al Servicio de tal hecho, acompaando un balance final y los antecedentes que ste estime necesarios dentro de los dos meses siguientes al trmino de giro o de las actividades.

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Pago del Impuesto correspondiente. El contribuyente que ha declarado su trmino de giro, debe pagar el impuesto que adeude hasta el momento del citado balance, dentro del mismo plazo indicado anteriormente. IVA RENTA 35% 38 BIS ley renta Cmputo del plazo de dos meses. El plazo de dos meses dentro de los cuales el contribuyente debe declarar su trmino de giro y pagar el impuesto que corresponda se computa desde la fecha del cese de sus actividades correspondientes al giro. As, si la fecha de trmino de las actividades es el 18 de Mayo, el plazo de dos meses empezara a correr el 18 de Mayo y terminara el 18 de Julio. NO: 1) Conversion empresa individual 2) Fusion 3) Aporte activo y pasivo

Excepciones al trmino de giro'

1) Conversin de empresa individual en sociedad de cualquier especie.Es el efecto tributario que se produce cuando la persona natural, propietaria de la empresa, aporta en dominio la totalidad de los bienes activos- que se encontraban afectados a su desarrollo, a una sociedad de cualquier tipo que se crea o constituye, quien asume al mismo tiempo las obligaciones -pasivos- propias de dicha empresa, la cual de esta forma pone trmino a sus actividades.
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En estricto rigor jurdico, la figura debe encuadrarse dentro de la teora de los aportes sociales, en el plano del derecho societario. Desde la perspectiva tributario, el fenmeno implica el traspaso de un verdadero patrimonio de afectacin hacia una sociedad, la que lo adquiere para continuar desarrollando la actividad econmica a que aqul estaba destinado. El Cdigo Tributario lo denomina Conversin de empresa individual (art. 69, inc. 2), la Ley de la Renta lo califica como Transformacin (art. 14, letra A), No 1.-, letra c)). El aporte de la empresa individual a uno sociedad implica el cese de las actividades que el empresario individual desarrollaba antes de materializar el aporte de su empresa. En consecuencia, y de acuerdo a lo dispuesto en los incisos 1 y 2, del artculo 69, del Cdigo Tributario, el empresario deber dar aviso de trmino de giro al S.I.I. -debiendo seguir la tramitacin que corresponde, incluida la fiscalizacin de estilo lo cual termina con el certificado de rigor de termino de giro-, acompaando un balance final (balance de trmino de giro) por el perodo comprendido entre el 1 de Enero y la fecha del aporte, y pagar los impuestos que correspondan hasta el momento de dicho balance, todo ello dentro de los dos meses siguientes al trmino de las actividades.

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El empresario puede quedar relevado de la obligacin de dar aviso de trmino de giro, en la medida que la sociedad que se crea se haga solidariamente responsable en la respectiva escritura social de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual, relativos a su giro o actividad, sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que pudieran adeudarse. Empero, la empresa individual que desaparece deber, de igual forma, efectuar un balance de trmino de giro a la fecha de su extincin y la sociedad que se crea pagar los impuestos correspondientes de la Ley de la Renta, dentro de los dos meses siguientes al trmino de las actividades, y los dems impuestos dentro de los respectivos plazos legales.
Con todo, an cuando exista asuncin de responsabilidad tributaria por parte de la sociedad, deber comunicarse la conversin al SII, aviso que se deber dar dentro del plazo de quince das hbiles siguientes a la fecha de perfeccionamiento de la conversin, acompandose copia autorizada de la escritura pblica en que conste la transformacin, debidamente inscrita y publicada. (Res. N 55/03, del 5.1.1.) La nueva sociedad que se constituye debe realizar la declaracin de inicio de actividades e inscribirse en el RUT, porque no exista, a pesar de que contina con el giro del empresario individual. La razn de esta excepcin es que la sociedad contina con la misma actividad econmica que el empresario individual, no obstante que la sociedad es una persona jurdica distinta. Es por esto que la ley exige, en inters fiscal, la clusula de responsabilidad tributaria

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2) Transformacin de sociedades Consiste en el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad Jurdica". El efecto fundamental que produce la transformacin de una sociedad es la conservacin de su personalidad jurdica. En efecto, en las transformaciones de sociedades de cualquier especie en sociedad annima como en las transformaciones de sta en otra especie o tipo de sociedad, subsiste la persona jurdica, bajo su nuevo estatuto jurdico, siendo en consecuencia, el mismo sujeto de derecho que era bajo la forma anterior, no producindose en ningn caso, la disolucin de la sociedad. Segn se ha sealado, la transformacin de una sociedad no implica su disolucin, la persona jurdica persiste sin solucin de continuidad, bajo una tipologa social distinta. En consecuencia, no le es aplicable al ente colectivo el imperativo del inciso 1. del artculo 69 del Cdigo Tributario, que impone la obligacin de dar aviso de trmino de giro a aquellas personas que han cesado en el desarrollo de sus actividades, debiendo acompaar un balance final y pagar los impuestos que determine dicho balance.

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Con todo, la sociedad transformada deber comunicar tal actuacin al S.I.I. aviso que deber dar dentro del plazo de quince das hbiles siguientes a la fecha del perfeccionamiento de la transformacin, acompandose copia autorizada de la escritura pblica en que conste la transformacin, debidamente inscrita y publicado. (Res. No 55/03, del 5.1.1.) Cambio de rgimen tributario con ocasin de la transformacin de una sociedad. El art. 69 inciso 3 C.T. establece que cuando con motivo de la transformacin de una empresa social en una sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro rgimen tributario en el mismo ejercicio, debern separarse los resultados, afectados con cada rgimen tributario slo para los efectos de determinar los impuestos respectivos de dicho ejercicio. Sin embargo, esta norma ya no rige, puesto que se encuentra tcitamente derogada, toda vez que las rentas que se obtienen de las sociedades, cualquiera sea el tipo de stas, tienen el mismo rgimen tributario y tributan en 1a categora con un impuesto del 20%.

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3) Fusin de sociedades AMPLIO.La fusin consiste en la reunin de dos o ms sociedades en una sola que las sucede en todos sus derechos y obligaciones, y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas de los entes fusionados. La fusin es por creacin, cuando el activo y pasivo de dos o ms sociedades que se disuelven, se aporta a una nueva sociedad que se constituye. La fusin es por incorporacin, cuando una o ms sociedades que se disuelven, son absorbidas por una sociedad ya existente, la que adquiere todos sus activos y pasivos. Tambin la fusin puede ser clasificada de la siguiente manera; - Perfecta: responde a las definiciones dadas anteriormente, constituyendo las fusiones actos corporativos. -Imperfecta: que se produce cuando los titulares de acciones y de derechos de una sociedad los aportan a otra sociedad. Ambos tipos de fusin se encuentran exceptuadas de cumplir con el AVISO de trmino de giro, bajo las siguientes condiciones; i) Que la sociedad que se crea o subsiste, se haga responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada en la respectiva escrituro de aporte o fusin, o travs de una clusula de responsabilidad tributaria.

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ii) Que lo sociedad que se disuelve o desaparece efecte un balance de trmino de giro a la fecha de su extincin, y la sociedad que se crea o subsiste pague los impuestos correspondientes de la Ley de la Renta dentro de los dos meses siguientes al trmino de su giro o actividad, y los dems impuestos dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad de los otros impuestos que pudiere adeudar.
No hay termino de giro a) Cuando existe transformacin de sociedades pues subsiste la personalidad juridica; b) Cuando existe cambio de giro o actividad pero debe informarse dicho cambio; c) Contribuyente con varias actividades, siempre que mantenga una actividad de 1ra categora; d) Contribuyentes de 2da categora, personas naturales que solo tengan actividades de 2da categora e) Entes colectivos con Rut, como clubes deportivos, asociaciones gremiales, pero sin que hayan efectuado iniciacion de actividades Sanciones por no dar aviso de termino de giro El retardo u omision: a) cuando NO constituya la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto 97 N1 CT; b) Cuando no implique el pago inmediato, por estar a cubierto el tributo a juicio del contribuyente, pero pueda constituir la base para liquidar o determinar un impuesto, 97 N2 inc. 3 CT c) cuando SI constituya la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto - Renta 97 N2 inciso 1 - IVA, atraso en declarar 97 N2, atraso en pagar 97 N11

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Prorroga para presentacin de declaracin anual de renta en el caso de termino de giro El Director Nacional del SII ha establecido que el Director Regional puede otorgar prorrogas del plazo para presentar declaracin de renta del ejercicio final por termino de giro Perdidas originados en empresas que desaparecen No son aprovechables para la sociedad que se crea o subsiste ya que son personalisimas y nos encontramos frente a otra persona juridica Trmino de giro administrativo. La Circular 12 de 2003, reproduciendo la Resolucin 29/02, complementada esta ltima por la Resolucin 41/02, establece las siguientes obligaciones, en relacin con la materia que nos ocupa: 1) Contribuyentes que a partir del 31 de diciembre del ao 2002, completen 12 mas meses seguidos sin realizar actividades de aquellas que deben declararse en el formulario 29, denominado "Declaracin y Pago Simultneo Mensual", y no presentaron dicha declaracin o la presentaron "sin movimiento", en ambos casos por no tener ventas o prestado servicios afectos al IVA; 2) Contribuyentes del impuesto de 1ra categoria de la Ley de renta no afectos a IVA que en el ao tributario 2003 y siguie completaren 3 aos seguidos sin efectuar actividades de aquellas que generan impuestos de la referida categoria, hayan o no efectuado declaraciones;

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Debern presentar dentro de los 2 meses siguientes a aqul en el cual se enteran los 12 meses sin actividades o 3 aos , una declaracin jurada en la Unidad del Servicio de Impuestos Internos que corresponda a su domicilio, manifestando que en su caso no se ha producido el trmino de giro o cese de actividades sino slo una suspensin temporal, proporcionando los datos que en dicha declaracin se solicitan. Si no hace esta presentacion, deber cumplir con las obligaciones contempladas en el artculo 69 del Cdigo Tributario, dado que se ha configurado la situacin de hecho que caracteriza al Trmino de Giro a que se refiere dicha norma, cual es, la no existencia de operaciones o actividades que puedan generar impuestos. Dicha declaracion los exime de presentar aviso de termino de giro por un ao y asi sucesivamente Cambio o modificacin del regimen tributario. Art. 69 inc. 3. Segn est dicho, esta norma adolece de inaplicabilidad prctica. Slo resultara aplicable a cambios de actividades de una categora a otra categora, especialmente el cambio de segunda categora a primera categora, y no viceversa (1 a 2), pues en este caso se requerir un trmino de giro respecto de la actividad de primera categora y declaracin de inicio de actividades para la actividad de segunda categora
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Disminuciones de capital. Art. 69 inciso final. Como se sealo, no podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin autorizacin previa del Sil. La finalidad de estas normas es evitar que a travs de sucesivas reformas de estatutos se produzcan grandes disminuciones de capital, poniendo en peligro el capital de la sociedad y los bienes sobre los cuales el SII puede aplicar los impuestos, que en el caso de las sociedades es el de la categora. Situacin de la divisin de sociedades. En cuanto al art. 69 inciso final cabe preguntarse si en el caso de divisin de una sociedad, al disminuir el capital, es necesario pedir autorizacin al SII, puesto que se disminuye el capital o patrimonio de la sociedad madre equivalente al de la sociedad que se crea. Hay 2 posturas: Segn algunos si es necesario pedir autorizacin; segn otros no es necesario pedir autorizacin, porque la finalidad del art. 69 inciso final, es que el Fisco tenga dnde hacer efectivo sus crditos en materia de impuestos, y en este caso, si bien es cierto que el capital de lo sociedad madre disminuye, igual sigue siendo efectivo para que el Fisco cobre sus crditos, y en ltima instancia, podra hacerlos efectivos en el patrimonio de la nueva sociedad.

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Si no se cumple con la obligacin de pedir autorizacin al SII para la divisin de una sociedad, la sancin no es la nulidad del acto, Pese a ser una norma imperativa por lo tanto la disminucin ser vlida y se le aplicar una multa de hasta 1 UTA (artculo 109 del C.T.)
Certificado de cumplimiento tributario. Art. 70. Toda sociedad que debo disolverse, necesita un certificado otorgado por el Servicio en que conste que se encuentra al da en el pago de sus impuestos.

Otros temas

-Empresario individual que fallece y herederos que continuan con el giro transformandose: continuadores de la persona del causante, mientras no se dividan o transcurran 3 aos contados desde la fecha de apertura de la sucesin;
-Sociedad con plazo de duracin vencido y no renovada, disuelta, que sigue desarrollando actividades (no que desarrolla actividades para la liquidacin): Nuevo contribuyente, sociedad de hecho, debe cumplir con todos los tramites que correspondan; Sancion 97 N1
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-Plazo para dar aviso de termino de giro del causante por los herederos, asi como plazo con que la sucesin puede seguir declarando impuestos a nombre del causante: Hay que distinguir a) Herederos NO continuan desarrollando actividades del contribuyente difunto, se presume que han terminado sus actividades y el plazo de aviso de termino de giro se cuenta desde el fallecimiento b) Herederos continuan desarrollando actividades del contribuyente difunto, se presume que son continuadores de la persona del causante, mientras no se dividan o transcurran 3 aos contados desde la fecha de apertura de la sucesin, transcurrido dicho plazo o hecho deben dar aviso de termino de giro y si quieren mantenerse desarrollando actividades, deben hacer iniciacin de actividades DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL

La determinacin de la obligacin tributaria consiste en los actos necesarios para lo verificacin y la valorizacin de los diversos elementos constitutivos de la deuda impositiva, con la consiguiente aplicacin de la tasa y la concreta fijacin cuantitativa de la deuda del contribuyente.

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Clases de Determinacin. 1) 2) 3) 4) La La La La autodeterminacin o determinacin hecha por el contribuyente; realizada por la administracin; determinada por la Ley; realizada por los Tribunales Ordinarios.

La autodeterminacin. La declaracin de impuestos. La autodeterminacin es la que realiza el sujeto pasivo o deudor de la obligacin tributaria, sin la intervencin de la administracin. Se materializa a travs de la declaracin de impuestos. La autodeterminacin la podemos observar en la declaracin y pago del IVA y de los impuestos de declaracin anual, en que los contribuyentes calculan por s mismos los impuestos y los declaran y pagan en base a tal determinacin.

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Forma de presentacin de las declaraciones. 29 Y SGTES. Se trata de un acto solemne, se presentan por escrito y bajo juramento.30 El Servicio debe proporcionar los formularios para las declaraciones, pero la falta de stos no exime a los contribuyentes de su obligacin de presentarlas.32 Los artculos 33 y 35 inciso 1 del C.T. ordenan acompaar a las declaraciones los documentos, balance y dems antecedentes necesarios. Con todo, en la prctica slo se presenta la respectiva declaracin, y los antecedentes en que ella se funda deben ser mantenidos por el contribuyente a disposicin del ente fiscalizador. La Ley faculta al Servicio para autorizar a los contribuyentes para que presenten sus declaraciones en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse mediante sistemas tecnolgicos. En este caso, la impresin en papel que efecte el Servicio de la declaracin tendr el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona bajo cuya firma electrnica se presente (incisos 2 y final del artculo 30).
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Lugar de presentacin de las declaraciones. Las declaraciones deben presentarse en las oficinas del Servicio, segn dispone el art. 30. Con todo, en virtud de lo dispuesto por el inciso 3 de dicha norma, el Servicio puede convenir con el Servicio de Tesoreras y con entidades privadas (bancos e instituciones financieras) la recepcin de las declaraciones, las cuales deben ser remitidas posteriormente al S.I.I.
Plazos de presentacin. El plazo de declaracin y pago de los distintos impuestos se rige por las normas pertinentes de los respectivos tributos. Art. 36, inc. 1 C.T. As por ejemplo, tratndose del impuesto a la renta, las declaraciones son anuales, debiendo ser presentadas en el mes de abril de cada ao, en relacin a las rentas obtenidas en el ao calendario anterior. Por su parte, la declaracin del IVA debe presentarse dentro de los 12 primeros das del mes siguiente al de las operaciones.

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Prrrogas de plazos. Prrroga administrativa. Es aquella que determina el Servicio de Impuestos Internos, de conformidad con las normas que se comentan a continuacin: 1.- Prrroga del Director Regional. El artculo 31 del C.T. faculta al Director Regional para prorrogar el plazo de presentacin de las declaraciones de impuestos, siempre que a su juicio existan razones fundadas para ello. La prrroga no puede otorgarse por ms de cuatro meses, salvo que la declaracin se refiera al impuesto a la renta y el contribuyente se encuentre en el extranjero. En este caso, los impuestos deben pagarse CON LOS REAJUSTES E INTERESES PENALES correspondientes, pues la prrroga se otorga respecto de la presentacin de la declaracin del impuesto -la cual representa una obligacin accesoria-, mas no respecto del pago del tributo. Con todo, con ello se obtiene que no se configure la infraccin tributaria de retardo en presentar las declaraciones, evitndose as la multa correspondiente

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2.- Prrroga del Director Nacional. El inciso final del artculo 36. faculta al Director Nacional para ampliar el plazo de presentacin de aquellas declaraciones que se realicen por sistemas tecnolgicos y que no importen el pago de un impuesto. 3.- Prrroga del Presidente de la Repblica. Segn el art. 36, el Presidente de la Repblica puede modificar (prorrogar o adelantar) la fecha de declaracin y pago de los impuestos. Lo har mediante la dictacin de un Decreto Supremo, aplicable a la generalidad de los contribuyentes. En este caso, los impuestos NO SE PAGAN CON INTERESES, pero s debidamente reajustados. Prrroga por el slo ministerio de la ley. El inciso 3 del art. 36, dispone que cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto venza en da feriado, en da sbado o el da 31 de diciembre, ste se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente. En este caso los impuestos se pagan sin intereses ni reajustes

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Secreto de las declaraciones. Slo el Servicio puede revisor las declaraciones presentadas por los contribuyentes (artculo 35 INC2), y los funcionarios fiscalizadores no podran divulgar, en forma alguna, los antecedentes y datos que figuren o se desprendan de ellas. Con todo, el secreto tiene calificadas excepciones, pues las declaraciones pueden ser examinadas por los tribunales de justicia u otorgarse a stos la informacin que precisen, cuando ello sea necesario para la prosecucin de los siguientes Juicios; -sobre impuestos, sobre alimentos, procesos por delitos comunes, estadisticas indeterminado Carcter transitorio de las declaraciones. La autodeterminacin tiene carcter transitorio, mientras no transcurran los plazos de prescripcin. En efecto, el art. 59 del C. T. dispone que dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes. No obstante, el artculo 21 inc. 2 establece que el Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte. Empero, el ente fiscalizador podr prescindir de dichas declaraciones y antecedentes si ellos son calificados por el Servicio como no fidedignos.

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En razn de lo anterior algunos autores desestiman la autodeterminacin como una de las formas de acertamiento del impuesto, ya que la administracin, (SII) de acuerdo con el art. 59 y siguientes del Cdigo Tributario puede examinar y revisar los declaraciones de los contribuyentes y hacer uso de todos los medios legales para comprobar y verificar su exactitud, pudiendo por lo tanto determinar otro impuesto que el declarado y pagado por el contribuyente. La determinacin del impuesto se hara entonces por la Administracin con la cooperacin del contribuyente. 59 Plazo 9 meses notificacion fiscalizacion adm.: citar 63, liquidar o girar 12 meses por excepcion y absorcion de perdidas

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Contribuyentes obligados a presentar declaraciones de impuesto. Si bien, la presentacin de declaraciones, se debe hacer conforme con las normas legales, y reglamentarias, contenidas en las leyes impositivas mismas, ya que el Cdigo las reglamenta slo en trminos generales, creemos pertinente referimos en especial a las establecidas en las leyes de Impuesto a la Renta y a las Ventas y Servicios por constituir las ms importantes de nuestro sistema impositivo. Ley sobre Impuesto a la Renta: Conforme a lo que dispone el Artculo 65 de la ley sobre Impuesto a la Renta, estn obligados a presentar anualmente una declaracin jurada de sus rentas los siguientes contribuyentes; 1) Contribuyentes gravados con el impuesto de primera categora, del Ttulo II, por las rentas devengadas o percibidas -reales o presuntas-, correspondientes al ao calendario o comercial anterior, a saber; -Contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas. -Contribuyentes que declaren rentas de bienes races no agrcolas. -Rentas que correspondan al artculo 20 N3. -Rentas que correspondan al articulo 20 No4 -Rentas que se clasifican en el articulo 20 N5

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OBLIGACION TRIBUTARIA
-Rentas derivadas de la actividad minera, segn lo dispone el artculo 34 en sus nmeros 1 y 2, sea que declaren en base a renta efectiva o presunta. -Rentas derivados de la actividad del transporte, segn el artculo 34 bis, sea que declaren sobre base efectiva o presunta. -Las rentas obtenidas por empresas que pertenezcan a las instituciones u organismos sealados en el artculo 40, inciso final. -Los contribuyentes que obtengan rentas como sociedades de profesionales, que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales, cuando dichas personas jurdicas hayan optado por declara sus rentas de acuerdo con las normas de la primera categora (inciso 3 del N2 del artculo 42. que corresponde a las rentas de la Segunda Categora). 2) Contribuyentes gravados con el impuesto nico de la primera categora. 3) Contribuyentes del art.2 del d.l. N2.398, de 1978. 4) Contribuyentes del impuesto nico del artculo 21 de la ley de la renta.

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OBLIGACION TRIBUTARIA
5) Contribuyentes del impuesto global complementario, que hayan obtenido rentas, antes de efectuar cualquier rebaja, superior a 140 unidades tributarias anuales en el conjunto de stas. 6) Contribuyentes del impuesto adicional. 7) Inversionistas extranjeros acogidos al D.L 600. 8) Reliquidacin del impuesto nico de segunda categora. 9) Impuesto nico de los talleres artesanales u obreros 10) Casos especiales. -Sociedades de profesionales del artculo 42 N2 de lo Ley de la

Renta; estn obligados a presentar en cada ao tributario una declaracin de impuesto en la cual, aparte de sus datos de identificacin, slo registraran las retenciones de impuestos y pagos provisionales mensuales de que fueron objeto o efectuaron durante el ejercicio comercial respectivo, con el fin de ponerlos a disposicin de sus respectivos socios personas naturales hasta lo concurrencia de los impuestos adeudados por stos segn su propia declaracin de tributos, o solicitar la devolucin de los eventuales excedentes que pudieran producirse a su favor.

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OBLIGACION TRIBUTARIA
-albaceas, partidores y otros (art. 65, inciso final). -contribuyentes que terminen su giro (n2 del artculo 69). -contribuyentes con rentas espordicos de primera categora, con exclusin de los ingresos provenientes de las operaciones a que se refiere el No 8 del artculo 17 de la Ley, y de los ingresos mencionados en el inciso 1 de la letra A del artculo 41 A de la Ley de la Renta, deben declaror dentro del mes siguiente al de la obtencin de la renta, a menos que el citado tributo haya sido retenido en su totalidad, conforme al artculo 73 (No 3 del artculo 69 de la Ley de la Renta). Se entiende por rentas espordicas aquellas obtenidas ocasionalmente por contribuyentes que por no desarrollar habitualmente actividades afectas a Primera Categora, no estn obligados a presentar una declaracin anual por concepto de dicho tributo -prcticos de puertos y canales (el N4 del artculo 69 norma la especial situacin de los prcticos de puertos y canales, autorizados por la Direccin del Litoral de la Marina Mercante, y dispone al respecto que stos deben declarar dentro de los primeros quince das de cada mes sus rentas afectas al impuesto nico de Segunda Categora. A estos contribuyentes se refiere el artculo 42 No 1 en su inciso final y, en relacin con la retencin, su situacin se regula por el artculo 74 N1.

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OBLIGACION TRIBUTARIA
Ley sobre el Impuesto a las Ventas y Servicios: El artculo 64 del D.L. 825 de 1974 dispone que "Los contribuyentes afectos a la presente ley debern pagar en la Tesorera Comunal respectiva, o en las Oficinas Bancarias autorizadas por el Servicio de Tesoreras, hasta el da 12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes anterior, con excepcin del impuesto establecido en el artculo 49 , el que se regir por las normas de ese precepto." "En el mismo acto debern presentar una declaracin jurada del monto de las operaciones realizadas en el mes anterior, incluso las exentas de impuesto. No obstante, cuando se trate de las ventas a que se refiere el artculo 41, la declaracin deber ser presentada en el Servicio de Impuestos Internos."

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OBLIGACION TRIBUTARIA
Declaraciones de impuestos y el peso de la prueba. El peso o carga de la prueba de las declaraciones recae sobre el contribuyente, ya que el artculo 21 del Cdigo Tributario seala que corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir paro el calculo del impuesto. El inciso 2 del mismo artculo establece como contrapartida que el SII no puede prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados por el contribuyente, salvo que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En este caso, previo los tramites establecidos en el articulo 63 Y 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO (CITACIN Y TASACIN) practicaran las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder
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La contrapartida citada, en consecuencia, deja de ser tal a la luz de la posibilidad que ostenta el rgano fiscalizador de prescindir de los antecedentes del contribuyente, por el slo hecho de estimarlos "no fidedignos", SIN NECESIDAD DE QUE FUNDAMENTE Y/O ACREDITE, A SU TURNO, LAS RAZONES DE LA FALTA DE VEROSIMILITUD DE QUE ADOLECERAN AQUELLOS. Esto conlleva a que el inciso 2 del artculo 21, en esta parte, carezca en verdad de inters o aplicacin prctica real, al quedar EXCLUSIVAMENTE EL CONTRIBUYENTE CON LA CARGA DE LA PRUEBA, NO SLO EN SEDE ADMINISTRATIVA, SINO TAMBIN EN SEDE JUDICIAL, atendido el sentido y alcance que se le ha atribuido a dicha norma por parte de los Tribunales Superiores de Justicia y, por supuesto, de la Autoridad Administrativa. La JURISPRUDENCIA JUDICIAL ha declarado reiteradamente que el artculo 21 del C.T. fija la carga de la prueba en el contribuyente, siempre y en todo caso, especialmente durante la etapa administrativo del reclamo y deriva para el procedimiento Jurisdiccional del mismo, la posibilidad de obtener que se anule o modifique una liquidacin o reliquidacin, indicando dicha norma que ste deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas del Libro Tercero.
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En otras palabras, el contribuyente debe, siempre y en todo caso, soportar el peso de la prueba, INDEPENDIENTEMENTE DE LA PONDERACIN QUE LOS JUECES DE FONDO HAGAN DE LOS MEDIOS DE PRUEBA APAREJADOS A LA CAUSA, NO SIENDO OBLIGATORIO PARA LOS JUECES DEL FONDO (TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y CORTES DE APELACIONES) LAS PONDERACIONES QUE PUDIERON HABERSE EFECTUADO EN SEDE ADMINISTRATIVA DE LA PRUEBA RENDIDA. En este sentido, la Excma. Corte Suprema ha sealado que segn el texto expreso del artculo 21 del Cdigo de la especialidad, al igual que otras normas del mbito tributario, la carga de la prueba recae en el contribuyente y que el artculo 1698 del Cdigo Civil carece de relevancia en sede impositiva por cuanto dicha norma es inaplicable en materia tributaria, en atencin a que el principio que enuncia se refiere a la CARGA DE LA PRUEBA EN MATERIA DE OBLIGACIONES Y CONTRATOS, Y NO A ASUNTOS DE ORDEN TRIBUTARIO. Tambin el excelentsimo tribunal ha sealado que un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa no se encuentro limitado a probar sus transacciones por medio de dicha contabilidad sino a travs de todos los medios de prueba legales, salvo que la propia ley restrinja la prueba a dicho medio, como en el caso del artculo 70 y 71 de la ley de la Renta.(que trata de la justificacin de inversiones en que exige contabilidad fidedigna)
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Por otra parte, la Corte Suprema ha declarado que el S.I.I. NO PUEDE PRESCINDIR DE LOS ANTECEDENTES DEL CONTRIBUYENTE, FUNDANTES DE SUS DECLARACIONES DE IMPUESTOS, A MENOS QUE DICHOS ANTECEDENTES NO SEAN FIDEDIGNOS. Sin embargo, en cuanto a la necesidad de que el S.I.I. deba declarar expresamente -o an fundamentar- que los antecedentes presentados o acompaados por el contribuyente no sean fidedignos, la Corte Suprema ha sealado que la ley no requiere tal declaracin en la etapa administrativa correspondiente a una liquidacin de impuestos, habida cuenta, adems, que dichos liquidaciones constituyen la culminacin de un proceso administrativo, en el que se determinan diferencias de impuesto, bastando, en consecuencia que los antecedentes en cuestin "NO CONVENZAN" AL FISCALIZADOR para prescindir de ellos. En todo el caso, el contribuyente, DEBE Y PUEDE, DESVIRTUAR CON PRUEBAS SUFICIENTES LAS IMPUGNACIONES DEL SERVICIO, EN CONFORMIDAD AL PROCEDIMIENTO DE RECLAMO, es decir las normas del titulo tercero .

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Determinacin efectuada por la Administracin Segn ya est dicho, los autores que no aceptan la autodeterminacin, estiman que la determinacin mixta tiene su mas genuina aplicacin en la determinacin de aquellos impuestos en que el contribuyente los declara para posteriormente la Administracin ejercer su derecho de fiscalizacin, requiriendo todos los antecedentes que sirvan para determinar la obligacin tributaria y liquidar el impuesto correspondiente. Medios especiales de fiscalizacin El Servicio de Impuestos Internos esto facultado para examinar las declaraciones de impuestos presentadas por los contribuyentes, dentro de los plazos de prescripcin (artculo 60 del C.T.).2i El Servicio cuenta, al respecto, con los siguientes medios; a. Examen de inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del contribuyente, en todo lo que se relaciona con los elementos que deban servir de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieren figurar en la declaracin. Adems, puede examinarse la documentacin y libros de las personas obligadas a retener un impuesto. (Art. 60 inc. 1). Este examen puede hacerse en cualquier lugar en que el interesado mantenga los libros, documentos y antecedentes, o en otro que el Servicio seale de acuerdo con l. Incluso puede decretarse la incautacin de los libros de contabilidad y documentos relacionados con el giro del negocio del presunto infractor, cuando se este recopilando informacin para accionar por delitos tributarios, ordenandose la guarda y aposicin de sellos

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b. Confeccin y rectificacin de inventarios; 60 inc 3 CT Esta puede ser presenciada por los funcionarios del Servicio autorizados, los que, ademas, pueden confeccionar inventarios o confrontar en cualquier momento los inventarios del contribuyente con las existencias reales, pero sin interferir el normal desenvolvimiento de la actividad correspondiente. Esta confeccin o confrontacin debe hacerse en el lugar en que el contribuyente mantenga los bienes o en el que el Servicio seale de acuerdo con l. El Director o el Director Regional pueden ordenar que el inventario se confronte con el auxilio de la fuerza pblica, en caso de oposicin del contribuyente; para este efecto, el funcionario encargado de la diligencia puede pedir el auxilio de la fuerza pblica, la que le debe ser concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato, sin ms trmite que la exhibicin de la resolucin que ordena dicha medida, pudiendo precederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.

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c. Puede pedirse al contribuyente la presentacin de un estado de situacin, y puede exigirse que ste incluya el valor de costo y fecha de adquisicin de los bienes que especifique el Director Regional. 60 inc 2 No se incluyen en el estado de situacin los bienes muebles de uso personal del contribuyente ni los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin, con excepcin de los vehculos terrestres, martimos y areos de uso personal, los que deben indicarse si as lo exige el Director Regional. d. Citacin de testigos y/o peticin de declaracin .jurada a cualquiera persona que tenga conocimiento de hechos fiscalizados. Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio puede pedir declaracin .jurada por escrito o citar toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas. La ley excepta de esta obligacin al cnyuge, ciertos parientes del contribuyente, y a los personas obligadas a guardar el secreto profesional. Adems, no estn obligadas a concurrir a declarar, las personas indicadas en el Art. 300 del Cdigo Procesal Penal Penal (Art. 60 inc final.

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Por su parte, el Art. 34 C.T. obliqa a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin, a los contribuyentes, los que las hayan firmado y los tcnicos y asesores que hayan intervenido en su confeccin, o en la preparacin de ella o de sus antecedentes, siempre que el Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin. e. Facultad de tasacin. Los incisos 3 y 6, del art. 64 del Cdigo Tributario, le otorgan al SIl la facultad de tasar el precio o valor asignado a un bien MUEBLE, CORPORAL O INCORPORAL, O AL SERVICIO prestado, cuando dicho precio o valor sirva de base para determinar un impuesto, y el sea notoriamente inferior a los que normalmente se cobran en operaciones de similar naturaleza, todo ello sin necesidad de citar al contribuyente Del mismo modo, el Servicio goza de idntica facultad cuando el objeto de la operacin es un INMUEBLE, CUANDO EL PRECIO O VALOR QUE SE LES HA ASIGNADO ES NOTORIAMENTE INFERIOR AL VALOR COMERCIAL DE LOS INMUEBLES DE CARACTERSTICAS Y UBICACIN SIMILARES. Sin embargo, los incisos 4 y 5 del artculo 64 hacen inaplicable tal facultad en los siguientes casos;

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a) Divisin de sociedades, siempre que la nueva sociedad mantenga registrado el valor tributario que tenan los activos y pasivos en la sociedad dividida. (NO COMPRAVENTA NI EXISTE JURIDICAMENTE APORTES) b) Fusin de sociedades, por creacin o por incorporacin, siempre que lo nueva sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenan los activos y pasivos en la sociedad aportante; (las sociedades aportantes desaparecen, por lo que NO RECIBEN A CAMBIO ACCIONES O DERECHOS de la que las absorve, no hay incremento patrimonial) La Circular N45 de 2001, del S.I.I., destaca respecto de las figuras anteriores, que las sociedades que se dividen o fusionan pueden traspasar los activos y pasivos a las nuevos sociedades que nacen o subsisten con motivo de tales actos jurdicos, al valor por el cual stos figuran contabilizados en sus registros contables (valor financiero), sin embargo, la norma en estudio impone como condicin indispensable para que no sea aplicable la facultad de tasacin que las sociedades que reciben dichos activos y pasivos en sus registros contables mantengan registrado en forma separada el valor tributario de las referidas partidas, con el fin de que dichas sociedades puedan dar cumplimiento a sus obligaciones tributarias respecto de dicho valor, como por ejemplo, -revalorizacin conforme a las normas del artculo 41 de la Ley de la Renta; -su depreciacin segn el artculo 31 No 5 de la referida ley; -determinacin del mayor o menor valor que se pueda obtener en el caso de su enajenacin a terceros o por cualquiera otra circunstancia; etc.
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c) Aporte total o parcial de activos de cualquier clase corporales o incorporales, que resulte de otras reorganizaciones empresariales, que obedezcan a una legitima razn de negocios y en que subsista la empresa aportante. sea sta individual o colectiva, en la medida que se cumplan los siguientes requisitos; c.l) Que el aporte implique un aumento de capital en una sociedad preexistente o la constitucin de una nueva sociedad; c.2) Que no se originen flujos efectivos de dinero para el aportante; (CV) c.3) Que los aportes se efecten y registren al valor contable o tributario en que los activos estaban registrados en la aportante; y C.4) Que los valores se asignen en la respectiva junta de accionistas o escritura pblica de constitucin o modificacin de la sociedad tratndose de sociedades de personas.

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La Circular 45 referida anteriormente, seala que de los requisitos exigidos por la norma legal antes mencionada, cabe destacar el indicado en el punto c.3) precedente, en cuanto a que los aportes se pueden efectuar a las empresas o sociedades receptoras de ellos al valor contable (financiero) o tributario que tenan registrado en la sociedad fuente aportante, pero si el VALOR CONTABLE O FINANCIERO ES SUPERIOR AL TRIBUTARIO, A LA EMPRESA APORTANTE SE LE PRODUCIR UNA UTILIDAD O UN MAYOR VALOR EQUIVALENTE A LA DIFERENCIA EXISTENTE ENTRE AMBOS VALORES, sobre el cual debe tributar con los impuestos generales de la Ley de la Renta, esto es, con el impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda, aplicndose dichos tributos en la oportunidad que establecen las normas legales de la ley del ramo que regulan los citados gravmenes. En todo caso -concluye la circular sealada-, debe tenerse presente, que se entender que existe reorganizacin para los efectos de lo dispuesto en dicha norma, cuando exista una legtima razn de negocios que la justifique y no una forma para evitar el pago de impuestos, como puede ser el aporte a una sociedad existente que registra una prdida tributaria y los bienes respectivos fuesen vendidos por sta ltima dentro del perodo de revisin a un mayor valor absorbido por dicha prdida. (CV 100, COMERCIAL 500, VENDO 1000, A SOCIEDAD CON PERDIDA 500)

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ARTICULO 65 DECLARACIONES MALICIOSAMENTE FALSAS 97 N4 -Tasacion oficio -No inferiores compras periodo y existencias iniciales PERDIDA LIBROS CONTABILIDAD % Ventas anuales maxima utilidad empresas anuales

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Otros Medios de Fiscalizacin Estn establecidos en los arts. 72 al 92 del Cdigo Tributario. Se refieren a las obligaciones que el Cdigo Tributario impone a otras autoridades distintas al SII, para cooperar y facilitar la labor de fiscalizacin que realiza el SII. 1.- Oficinas de Identificacin de lo Repblica. Segn el art. 72 del Cdigo Tributario para que las Oficinas de Identificacin de la Repblica puedan extender pasaportes, el peticionario debe estar inscrito en el Rol nico Tributario. 2.- Las Aduanas. Art. 73 del Cdigo Tributario: Se establece una obligacin de tipo genera], ya que las Aduanas deben remitir al SIl, dentro de los 10 primeros das de cada mes, copia de las plizas de importacin o exportacin tramitadas en el mes anterior. Hoy en da esto se realiza en forma computarizada.

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3.- Conservadores de Bienes Races. Art. 74 del Cdigo Tributario: Los Conservadores de Bienes Races no pueden inscribir en sus registros inscripciones de dominio o de gravmenes, sin que se les compruebe el pago de todos los impuestos fiscales que afecten a la propiedad raz materia del acto jurdico. (Impuesto territorial o contribucin de bienes races). Dejarn constancia de este hecho en el certificado de inscripcin que deben estampar en el ttulo respectivo. 4.- Notarios. Art. 74 inciso 2 del Cdigo Tributario: Los notarios deben insertar en los documentos que autoricen y que den cuenta de una venta, permuta, hipoteca, traspaso o cesin de bienes races, el recibo que acredite que se ha pagado el impuesto a la renta correspondiente al ltimo perodo de tiempo. Art 76 actos y contratos demostrativos de renta Art. 78 del Cdigo Tributario; Los notarios estn obligados a vigilar el pago de los tributos que correspondan en conformidad a la Ley de Timbres y Estampillas, respecto de las escrituras y documentos que autoricen o protocolicen, y respondern solidariamente con los obligados al pago del impuesto. Sin embargo, cesa su responsabilidad cuando el impuesto es enterado en la Tesorera, de acuerdo con la determinacin efectuada por la Justicia Ordinaria.

Art. 75 del Cdigo Tributario: Los notarios y dems ministros de fe debern dejar constancia del pago del tributo contemplado en la Ley de IVA en los documentos que den cuenta de una convencin afecta a dicho impuesto. En los casos de venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles, o de un contrato general de construccin, esta obligacin se entender cumplida dejando constancia del nmero y fecha de la factura o facturas correspondientes.
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5.- Funcionarios fiscales y autoridades en general. Art. 87 del Cdigo Tributario: Los funcionarios fiscales, semifiscales, de instituciones fiscales y semifiscales de administracin autnoma y municipales, y las autoridades en general, estarn obligados a proporcionar al SII todos los datos y antecedentes que ste solicite para la fiscalizacin de los impuestos. 6.- Bienes Races Agrcolas. Art. 75 bis: En todo documento que d cuenta de un contrato de arrendamiento o cesin temporal en cualquier forma, de un bien raz agrcola, debe existir una declaracin del arrendador, subarrendador o cedente, acerca del sistema tributario al cual est sujeto, ya sea que tribute sobre la base de renta presunta, o sobre la base de renta efectivo, porque la ssituacin del arrendador, subarrendador o cedente, afecta o contamina al arrendatario o cesionario, por disposicin de la Ley de la Renta. Por lo tanto: - si el arrendador, subarrendador o cedente tributa sobre la base de renta efectiva, el arrendatario o cesionario tambin tributar sobre la base de renta efectiva. - si el arrendador, subarrendador o cesionario tributa sobre lo base de renta presunta, el arrendatario o cesionario tambin tributar sobre la base de renta presunta.

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Los notarios no autorizarn las escrituras pblicas o documentos en los que falte la declaracin del arrendador, subarrendador o cedente y si ste no cumple con su obligacin de declarar o si consigna una declaracin falsa respecto de su rgimen tributario, ser sancionado en conformidad con el art. 97 N1 del Cdigo Tributario, con una multa de 1 a 50 UTA, y, adems deber indemnizar los perjuicios causados al arrendatario o cesionario, por la declaracin errnea o la omisin de la declaracin. 7.- Municipalidades. Art. 80 del Cdigo Tributario: Los alcaldes, tesoreros municipales y dems funcionarios locales, estarn obligados a proporcionar al SIl las informaciones que les sean solicitadas en relacin a patentes concedidas a contribuyentes, a rentas de personas residentes en la comuna respectiva, o a bienes situados en su territorio. Art 81 8.- Banco Central. Artculo 89 del Cdigo Tributario: El Banco Central debe velar por el cumplimiento del pago de los tributos. Coda vez que se efecten remesas de una inversin, ya sea repatriar el capital o remesar utilidades, el Banco Central va a exigir el comprobante de pago de todos los impuestos que afecten a las utilidades que se remesan al exterior, ya que la repatriacin del capital no est sujeta a impuesto. Si se trata de un ingreso no constitutivo de renta, y por ende, no sujeto a impuesto, el Sii debe extender un certificado que as lo acredite .

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9.- Bancos Comerciales y operaciones de crdito de dinero. Segn el inciso 2 del artculo 85 del C.T. los bancos e instituciones financieras debern proporcionar todos los datos que se les soliciten relativos a las operaciones de crdito de dinero que hayan celebrado y de las garantas constituidas para su otorgamiento, en la oportunidad, forma y cantidad que el Servicio establezca. Excepciones a la norma anterior: Crditos otorgados para el uso de tarjetas de crdito, cuyos titulares sean personas naturales, no contribuyentes del impuesto de primera categora de la ley de la renta. Crditos otorgados a contribuyentes clasificados en el N22, del artculo 20 de la ley de lo renta. Crditos a plazos superiores a tres aos. Norma de exclusin: En ningn caso se podra solicitar informacin sobre las adquisiciones efectuadas por una persona determinada en el uso de las tarjetas de crdito.

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Lmites de la accin fiscalizadora

De las normas que hemos podido revisar hasta aqu, puede establecerse que la accin fiscalizadora del Servicio presenta los siguientes lmites legales: 1. Las garantas constitucionales Bloqueo en el SII y su relacin con el derecho de desarrollar cualquier actividad economica 2. La prescripcin 3. La reserva bancaria El artculo 1 de la Ley sobre Cuentas Corrientes Bancaria y Cheque (D.F.L. 707/82) dispone perentoriamente que "El banco deber mantener en estricta reserva, respecto de terceros, el movimiento deja cuenta corriente y sus saldos,y slo podra proporcionar estas informaciones al librador o a quin ste haya facultado expresamente." "No obstante, los Tribunales de Justicia podran ordenar la exhibicin determinadas partidas de la cuenta corriente en causas civiles y criminales seguidas con el librador" Acorde con la norma anterior, el artculo 61 del Cdigo Tributario estatuye lo siguiente: Salvo disposicin en contrario, los preceptos de este Cdigo, no modifican las normas vigentes sobre secreto profesional, reserva de la cuenta corriente bancaria y dems operaciones a que la ley d carcter confidencial.

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Por su parte, el artculo 62 del mismo Cdigo establece que La Justicia Ordinaria podr autorizar el examen de las operaciones bancarias de personas determinadas (secreto o reserva) en el caso de procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias.Igual Tribunales tributarios y aduaneros procedimiento de aplicacin de sanciones del 161 Servicio puede requerir informacion relativa a operaciones bancarias de personas determinadas (secreto o reserva) que resulten indispensables para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de impuestos o la falta de estas; Formalidades a) Director Nacional notifica al banco entrega antecedentes en plazo que fije no inferior 45 dias; - individualizar del titular - especificar operaciones que se solicita informacion - periodos - Fines de la informacion b) Banco notifica a titular carta certificada domicilio registrado o correo electronico; (NO afecta validez pero si perjucios) c) 15 dias contesta titular 3 dias despues envio notificacion; Si dice que si, se entrega; si antes lo ha autorizado expresamente no es necesario procedimiento; siempre puedo revocar autorizacion por escrito; No autoriza banco no puede entregar nada d) vencidos 5 dias el banco informa al Servicio negativa;

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e) Servicio solicita judicialmente autorizacion (Juez Tributario y aduanero conjuntamente con antecedentes); cita a audiencia 15 dias; resuelve fundadamente ah o dentro de 5to dia o recibe a prueba; apelable 5 dias en cuenta salvo alegatos 5 diasy mediante copia de sentencia firme 10 dias para entregar informacion (sancion del banco 97 N1 f) secreta informacion en servicio (carcel, multa), la elimina sino la ocupa para fiscalizacion o cobro; no puede permanecer en base de datos del servicio ) Asimismo, el Director podra disponer dicho examen, por resolucin fundada, cuando el Servicio se encuentre investigando infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal.

4. El secreto profesional
La ley sanciona penalmente la revelacin que haga un profesional de los antecedentes relacionados con las personas que asisten profesionalmente, segn tipifica expresamente el artculo 247 del Cdigo Penal: "Las mismas penas se aplicarn a los que, ejerciendo alguna de las profesiones que requieren ttulo revelen los secretos que por razn de ella se les hubieren confiado."

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Por su parte, el artculo 61 del Cdigo Tributario estatuye lo siguiente; Salvo disposicin en contrario, los preceptos de este Cdigo, no modifican las normas vigentes sobre secrete/profesional, reserva de la cuenta corriente bancaria y dems operaciones a que la ley d carcter confidencial. Acorde con lo anterior, el inciso 8, del artculo 60 del Cdigo establece lo siguiente; Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio podr pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo Juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas. Estarn exceptuados de estas obligaciones, salvo en los casos de sucesin por causa de muerte o comunidades en que sean comuneros los parientes, el cnyuge, los parientes por consanguinidad en la lnea recta o dentro del cuarto grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la lnea recta o dentro del segundo grado de la colateral de dichos terceros. Adems, estarn exceptuados de estas obligaciones las personas obligadas a guardar secreto profesional.

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Actos que concretan el acertamiento administrativo del impuesto. 63 inciso 1 todos los medios Sea que el contribuyente hubiere presentado una declaracin, o no habindolo hecho estando obligado a ello, y producto del ejercicio de sus facultades especiales de fiscalizacin, la Administracin, a travs del SII, se encuentra en condiciones de determinar la obligacin tributaria. Ello se verifica a travs de los siguientes tres actos administrativos: 1.- La Citacin. 2.- La Liquidacin. 3.- El Giro. La Citacin. De los medios de fiscalizacin anotados, interesa especialmente la citacin del art. 63, del Cdigo Tributario. Es la actuacin del Servicio de Impuestos Internos que consiste en la comunicacin dirigida al contribuyente por el Jefe de la Oficina respectivo, por la cual se le emplaza para que dentro del trmino de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme una presentada. La citacin arriba definida es un acto administrativo que debe cumplir ciertos requisitos para tener validez, debe emanar del Jefe de la Oficina respectiva (se puede delegar y se ha entendido que son jefes de oficina los Directores Regionales), debe practicarse por escrito y debe ser notificada legalmente, es decir, personalmente, por cdula o por carta certificada dirigido al domicilio del contribuyente.

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Emplazamiento del contribuyente. El art. 63 inc. 2 establece que el contribuyente debe cumplir con el requerimiento de la Citacin dentro del plazo de un mes. Este plazo de un mes es prorrogable por el Jefe de la Oficina por una sola vez y hasta por otro mes ms. a peticin del contribuyente, antes del vencimiento del plazo. Se notifica personalmente, por cedula o por carta certificada
Contenido de la Citacin. Al tenor del inciso 4 del art. 200, la citacin debe especificar las materias sobre que el contribuyente tiene obligacin de declarar o rectificar, aclarar o ampliar lo declarado anteriormente, sealndose determinadamente las operaciones sobre los cuales se desea una respuesta del contribuyente. La Citacin como trmite previo obligatorio respecto de una liquidacin. Como regla general la citacin es facultativa, ya que el art. 63 inc. 2 expresa: El Jefe de la Oficina podr citar al contribuyente. Sin embargo, la citacin es obligatoria para el Servicio, en los casos en que la Ley la establezca como tramite previo. Esto ocurre en los casos de los artculos 21, 22 y 27 del Cdigo Tributario:

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1) Declaraciones no fidedignas. El art. 21, inc. 2, establece que el Servicio no podra prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte. Empero, el ente fiscalizador podr prescindir de dichas declaraciones y antecedentes s ellos son calificados por el Servicio como no fidedignos. En este caso, es obligatorio para el Servicio citar previamente al contribuyente para proceder a practicar las liquidaciones o reliquidaciones, mediante la tasacin de la base imponible con los antecedentes que obren en poder del Servicio, en caso de no contestar la citacin. 2) No presentacin de declaraciones. El art. 22 tambin establece la obligatoriedad previa de la citacin para proceder a fijar los impuestos con el slo mrito de los antecedentes de que disponga el Servicio, en los casos en que el contribuyente no haya presentado una declaracin, estando obligado a hacerlo. 3) Prorrateo de ingresos o gastos del contribuyente para efectos tributarios. El inciso 2, del art. 27, establece que el Servicio puede para efectos tributarios, proceder a prorratear los ingresos o gastos del contribuyente que no est obligado a llevar contabilidad, previa peticin al mismo de los antecedentes que correspondan, a travs de la citacin del Art. 63 C.T. 154

Efectos de la Citacin.

Notificada vlidamente una citacin produce los siguientes efectos;

1) El Servicio queda facultado para tasar la base imponible con los datos que tenga en su poder, en los siguientes casos (art. 64, inc. 1); a) Cuando el contribuyente no respondiese a la a la citacin, o b) Cuando respondiendo no contesta satisfactoriamente la Citacin, o c) No cumpla con las exigencias que se le formulan, o d) Cuando cumpliendo con las exigencias no subsana las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueban. 2) Aumento de los plazos de prescripcin. Las facultades fiscalizadoras del Servicio se encuentran limitadas en el tiempo, ya que de acuerdo con el ort. 200 del Cdigo Tributario, ellas deben ejercerse dentro de los plazos de prescripcin. Estos plazos son de 3 aos en el caso de la prescripcin ordinaria y de 6 aos cuando se trate de la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando esta no se hubiera presentado o la presentada fuera maliciosamente falsa. En uno y otro caso, por la sola citacin al contribuyente, estos plazos se aumentan por el trmino de tres meses. Si el Jefe de la Oficina, a peticin del contribuyente, prorroga el plazo de contestacin de la citacin, los plazos de prescripcin del Servicio, aumentan por el mismo plazo de la prrroga (hasta un mes ms). OPERACIONES DETRMINADAS EN ELLA 155

La Liquidacin de impuestos. Acto en virtud del cual se determina el impuesto que adeuda el contribuyente, ya sea porque no determin la obligacin tributaria estando obligado a hacerlo, o bien porque el impuesto declarado no corresponde a la cuantificacin del hecho gravado. Funcin de la liquidacin. El procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria tiene por objeto establecer los hechos gravados por la ley y el sujeto del impuesto correspondiente y practicar la valorizacin monetaria de dicha obligacin. Dentro de este contexto, la funcin de la liquidacin es poner en conocimiento del contribuyente la pretensin de la administracin y compelerlo a aceptar o rechazar la valorizacin impositiva efectuada por el Servicio. Contenido de la liquidacin (Art. 24 C. T.). Toda liquidacin debe contener los siguientes datos o requisitos: a) Partidas no comprendidas en la declaracin o liquidacin anterior. b) Monto del impuesto adeudado. c) Indicacin de las multas que procedan y los reajustes e intereses penales que correspondan.

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Al igual que en la citacin, en la liquidacin o reliquidacin debern expresarse cada una de las partidas constitutivas de una mayor renta imponible, sealando su naturaleza y las razones por las cuales se gravan o se consideran como renta omitida o como disminucin de la renta declarada.
En caso de contabilidad no fidedigna, debe establecerse la expresin de causa, es decir sealar concreta y especficamente las razones, hechos y antecedentes en que se fundamenta la calificacin de no fidedigna de la contabilidad y/o de la documentacin del contribuyente. Se recuerda que conforme lo seala el Art. 21 del Cdigo Tributario el peso de la prueba recae en el Servicio en esta ltima situacin. Casos en que procede la liquidacin. 1.- Cuando el contribuyente no present declaracin estando obligado a hacerlo (Art. 22 y 24 inciso 1 del Cdigo Tributario). 2.- Cuando habiendo presentado su declaracin de impuesto, al contribuyente se le determinan diferencias de impuestos (Art. 24 inc. 1 del Cdigo Tributario). 3.- Cuando el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo con el Art. 63, o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben (Art. 64 inc. 1 del Cdigo Tributario).

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Carcter provisional de la liquidacin. Art. 25. Toda liquidacin de impuestos tiene este carcter, salvo en las siguientes situaciones en que pasa a ser definitiva; a) Liquidacin reclamada y fallada por TTA. b) Liquidacin practicada a peticin del contribuyente en caso de trmino de giro c) Solicitud de revision administrativa Notificacin de la liquidacin. Practicada que sea la liquidacin, sta deber ser puesta en conocimiento del contribuyente a travs de una de las siguientes modalidades de notificacin: a) Personal b) Por cdula, o c) Por carta certificada. La regla general, de acuerdo con las instrucciones de la Direccin. es que, las liquidaciones se notifiquen por carta certificada.

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Efectos de la liquidacin. Una vez notificada la liquidacin, produce los siguientes efectos; 1.- Empieza a correr el plazo de 90 das que tiene el contribuyente para reclamar la liquidacin. Art. 141 inc. 3 del Cdigo Tributario). 2.- La no presentacin del reclamo o la presentacin del mismo fuera de plazo, deja a firme la liquidacin, se consolida, pudiendo efectuarse el giro. 3.- Interrumpe los plazos de prescripcin de la accin del Fisco para el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos (Art. 201 N2 del Cdigo Tributario). La Reliquidacin de impuestos. No debe confundirse la liquidacin de impuesto con la reliquidacin. Esta consiste en volver a determinar la obligacin tributaria respecto de impuestos y perodos ya liquidados. Tiene lugar ms frecuentemente cuando el juez acoge parcialmente un reclamo_y ordenar volver a liquidar impuestos y partidas de un perodo ya anteriormente liquidado.

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Los Giros de impuestos. Es la orden competente que se extiende al contribuyente para que ingrese en arcas fiscales un determinado valor, de acuerdo con expresas disposiciones legales. El giro es una orden de pago de impuestos y/o multas y accesorios, y como tal debe hacerse por escrito y notificarse legalmente. El artculo 37 del Cdigo Tributario dispone que los tributos, intereses y sanciones sern ingresados a las arcas fiscales mediante giros, los cuales sern emitidos mediante roles'u rdenes de ingreso, - Las rdenes de ingreso constituyen giros individuales, y son las de mayor ocurrencia en la practica. - Los roles corresponden a giros colectivos, utilizados antiguamente para girar los impuestos de declaraciones presentadas dentro de los plazos legales. Oportunidad en que deben emitirse los giros. Lo normal es que el giro - entendido como orden de ingreso individual-, sea precedido de una liquidacin de impuesto, razn por la cual l slo puede emitirse en las siguientes oportunidades; a) Transcurrido que sea el plazo de 90 das que tiene el contribuyente para reclamar, si no ha deducido reclamacin. b) Una vez que el TTA se ha pronunciado sobre el reclamo, (parcialmente)

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Giros inmediatos. En las siguientes situaciones, el Servicio se encuentra facultado para girar los impuestos en forma inmediata, sin que medie previamente citacin ni liquidacin alguna: a) Cuando lo solicite el contribuyente (art. 24 inc. 3 del Cdigo Tributario). b) Tratndose de impuestos de retencin o recargo no declarados oportunamente por el contribuyente, relativos a operaciones contabilizadas (art. 24, nc. 4 del C.T.). En este punto, el Cdigo establece que las sumas que le hayan sido devueltas a un contribuyente y que deba legalmente reintegrar, sern consideradas como impuestos sujetos a retencin para, entre otros efectos, su giro inmediato (artculo 24, inciso final).

c) Tratndose de sumas devueltas o imputadas, por las cuales se haya ejercido accin criminal por delito tributario.
d) En el caso de quiebra del contribuyente fallido, sin perjuicio de la correspondiente verificacin del crdito. e) En el caso que el Servicio tase el precio o valor asignado a un bien raz en cualquier acto o contrato, en razn de derivarse de dicho acto la aplicacin de impuestos, cuando dicho precio o valor fuere notoriamente inferior a su valor comercial, podr girar de inmediato el impuesto correspondiente

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f) Giro especial del artculo 48. El art. 47 permite a los contribuyentes pagar los impuesto fuera de plazo, sin perjuicio de su obligacin de enterarlos con los recargos legales respectivos.
Los recargos legales por concepto de reajustes, intereses y multas sern determinados y girados por el S.I.I. Con todo, el art. 48 permite tambin al contribuyente calcular dichos recargos, ponindose en el caso que este clculo sea errneo, pagando una suma inferior a la debida. En este caso, la obligacin tributaria se extingue slo parcialmente, considerndose como abono a la deuda, fraccionndose el impuesto o gravamen, y liquidando los reajustes, intereses y multas sobre la parte pagada. Respecto de las diferencias, el Servicio emite un giro especial que debe ser notificado al contribuyente. En todo caso, no se suspenden los procedimientos de ejecucin y apremio respecto de los saldos insolutos. Como se ve, esta norma establece la posibilidad que se otorga a los contribuyentes de determinar los recargos legales provenientes de tributos adeudados, para el slo efecto de su pago conjunto,constituyendo un pago parcial cuando no extinga totalmente la obligacin a que accede. El Servicio, entonces, puede emitir un "giro especial", que tiene por objeto poner en conocimiento del contribuyente la diferencia, tanto del impuesto como de recargos, subsistentes a pesar del pago realizado en las condiciones descritas.

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Efectos del Giro:.

1.- Fija la suma debida por el contribuyente por concepto de impuestos, intereses y multas. 2.- Permite efectuar el pago correspondiente 3.- Los giros, ya sean rdenes de ingreso o roles, constituyen el ttulo ejecutivo para ejecutar el crdito respectivo. En rigor, asume esta calidad la nmina de deudores morosos. 4.- Interrumpe la prescripcin de la accin del Fisco paro perseguir el pago de los impuestos y sus accesorios. Determinacin efectuada por el TTA. Generalmente consiste en una nueva determinacin de la obligacin tributaria, efectuada por el tta, al revisar la determinacin de impuestos efectuada por la administracin, como consecuencia de un reclamo o juicio tributario interpuesto por el contribuyente en contra de una liquidacin o giro de impuestos. En la prctica el juez tributario se limita a ordenar una reliquidacin al acoger en parte el reclamo del contribuyente.

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Determinacin realizada por la Ley. Tiene lugar cuando es la propia ley quien fija la suma definitiva a enterar en arcas fiscales. Se trata de los impuestos de suma fija. En nuestro sistema encontramos esta forma de acertamiento en el impuesto que grava el giro de cheques. Determinacin realizada por Tribunales Ordinarios. 1) Determinacin judicial del monto imponible e impuesto a las asignaciones hereditarias y donaciones. Art. 48 Ley 16.271. De esta determinacin se puede reclamar de acuerdo al procedimiento de reclamo especial del art. 155 a 157 del Cdigo Tributario. 2) Determinacin judicial del impuesto de timbres y estampillas Art. 158 a 160 del Cdigo Tributario.

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OBLIGACION TRIBUTARIA
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. La obligacin tributaria queda comprendida en lo teora general de las obligaciones, pero con caractersticas propias bien marcadas, que no permiten la aplicacin de todas las normas sobre extincin aplicables a las obligaciones de derecho privado. De lo anterior se desprende que no todos los medios de extinguir las obligaciones son aplicables en lo tributario. LA REMISION O CONDONACION Consiste en el perdn de la deuda hecho por el acreedor, en otras palabras, es la renuncia gratuita que ste hace de su derecho en favor del deudor. Por la renuncia referida se extingue la obligacin ya que sta no es reemplazada por otra ni el deudor debe dar cosa alguna a cambio de la renuncia.

Solo procede por Ley a iniciativa exclusiva del Presidente de la Republica 62 N1 CP

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OBLIGACION TRIBUTARIA
Casos a) b) c) Art 17 N22 Ingreso no renta Las remisiones por ley de deudas, intereses u otras sanciones Tesorero General de la Republica puede condonar total o parcialmente los intereses, y sanciones por mora en el pago de los impuestos sujetos a su cobranza, mediante normas o procedimientos de aplicacin general Ley 18.337 art 7 permite condonar multas e intereses y otorga facilidades de pago a ciertos contribuyentes morosos; Declaracin de incobrabilidad 196 y 197 del CT, el Tesorero General de la Republica esta facultado para declarar incobrables los impuestos morosos que se hubieran girado y que corresponda a alguno de los casos sealados en la mencionada norma; En ese caso, procede a la eliminacin de los giros u ordenes respectivas; Los Directores Regionales slo pueden condonar sanciones administrativas. e intereses penales, de conformidad a las normas del artculo 56 del Cdigo Tributario.

d)

e)

LA NULIDAD DEL ACTO O CONTRATO GENERADOR DEL IMPUESTO 1567 N8 del Codigo Civil por la declaracin de nulidad o rescisin Casos: a) b) Ley de timbres y estampillas, 1 ao contado desde la fecha de la resolucin que declara la nulidad; IVA art 70 cuando una venta quede sin efecto por nulidad a peticin del interesado, se dejara sin aplicacin del tributo o si este ya se hubiere pagado, se procedera a su devolucin;

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OBLIGACION TRIBUTARIA
LA CONFUSIN. Cuando concurren en una misma persona las calidades de acreedor y deudor se verifica de derecho una confusin que extingue la deuda y produce iguales efectos que el pago. La confusin extingue la obligacin tributaria: cuando al Fisco pasa a ser heredero abintestato de un contribuyente, ya que sucede a ste en todos sus derechos y obligaciones, reuniendo la calidad de sujeto activo y pasivo de los impuestos adeudados por el causante. El Fisco sucede con beneficio de inventario Expropiacin de predios o empresas con deuda tributaria;

a)

b)

LA SOLUCIN O PAGO EFECTIVO. El Art. 1.560 del Cdigo Civil define el pago efectivo expresado que es la prestacin de lo que se debe. Pagar es en consecuencia cumplir la obligacin en la forma convenida. Si la obligacin es de dar, el pago se cumplir cuando se entregue el dinero, documento de pago, especie corporal, etc., que se adeude; si la obligacin es de hacer, cuando se ejecute la accin comprometida, y si es de no hacer cuando el deudor se abstenga de realizar la prohibicin a que est obligado. Considerando que la obligacin tributaria es de dar una suma de dinero, el pago se verifica precisamente de esta forma. 167

OBLIGACION TRIBUTARIA
Moneda en que se pagan los impuestos. El pago debe hacerse en moneda de curso legal segn el artculo 18 del Cdigo. Por excepcin, el Director Regional podr exigir el pago en la misma moneda en que se obtengan las rentas o se realicen las operaciones respectivas (N2, de dicha norma). Si se paga en el banco, debe ser completo, si se efectua en Tesoreria podria ser parcial mediante un convenio de pago (49 y 50 CT) Plazos de pago, Se deduce de lo establecido por el artculo 36 del Cdigo Tributario, que no existe norma legal general sobre esta materia. Cada ley impositiva regula esta cuestin. Con todo podemos clasificar los impuestos, desde esta perspectiva, en: Impuestos anuales y mensuales. El Presidente de la Repblica puede modificar los plazos de pago, art. 36 inc. 2 . Vencimiento del plazo en da feriado, sbado o 31 de Diciembre. Prorroga legal art. 36 inc. 3.

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OBLIGACION TRIBUTARIA
A quien debe pagarse. Al Fisco. Los impuestos deben pagarse en Tesorera (artculo 38). El Tesorero General de la Repblica, asimismo, podra facultar al Banco del Estado de Chile, a los bancos comerciales y a otras instituciones, para recibir el pago de los impuestos dentro de los plazos legales o reglamentarios. Art. 47 C.T. complementado por Circular N48 de 1981. Formas de pago (artculos 38, 39 y 40). a) En dinero efectivo; b) En cheque cruzado nominativo a la orden del Tesorero Comunal respectivo; c) Vale Vista bancario nominativo a la orden del Tesorero Comunal; d) Letra bancaria a la orden de la Tesorera respectiva. Salvo que se trate de impuestos que deban pagarse por medio estampillas u otras especies valorados. Al reverso de todo vale vista, letra bancaria o cheque debern colocarse los siguientes datos: - Impuesto(s) que se paga(n) - perodo al que corresponde - Nmero de Rol - Nombre del contribuyente.

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OBLIGACION TRIBUTARIA
Si el cheque no se extiende cumpliendo estos requisitos, el Fisco no ser responsable de los daos que su mal uso o extravo irroguen al contribuyente. El Tesorero General de la repblica puede autorizar el pago de los impuestos mediante tarjetas de dbito, tarjetas de crdito u otros medios, siempre que se cumplan las condiciones establecidas en el inciso 2 del artculo 38 del Cdigo y no originen un mayor costo financiero al Estado. Pago por carta certificada y otros medios tecnolgicos. El artculo 39 incisos 1 y 3 autoriza el pago mediante el envo por carta certificada del respectivo cheque, vale vista o letra bancaria. En este caso los impuestos se entienden pagados el mismo da en que la oficina de Correos recibe la carta para su despacho. Con todo, ser necesario enviar la carta con tres das de anticipacin, a lo menos, del vencimiento del plazo. El inciso final del artculo en comento, tambin faculta al Director Nacional para autorizar los procedimientos por sistemas tecnolgicos a travs de los cuales se puede realizar la declaracin y el pago simultneo.

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Pagos diferidos de impuestos. El inciso 1, del artculo 72 de la Ley de la Renta, precepta que "Los impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la forma sealada en el artculo 69, se pagaran, en la parte no cubierta con los pagos provisionales a que se refiere el prrafo 3 de este Ttulo, en una sola_cuota dentro del plazo legal para entregar la respectiva declaracin. La falta de pago no obstar para que la declaracin se efecte oportunamente." Basado en la parte final de la norma citada, el Servicio permite el pago diferido de dicho impuesto, producindose un efecto prctico similar al producido por aplicacin de las normas sobre autorizacin para presentar declaraciones de impuesto fuera de plazo, a que se refiere el artculo 31 del Cdigo.26 Por su parte, en la Ley de del I.V.A. no encontramos una norma general como la citada de la ley de la Renta, salvo las situaciones especiales del inciso 3del artculo 64 del D.L. 825, referido al IVA las importaciones y la del inciso 7 del mismo artculo, referido al IVA que grava la primera venta de Determinados vehculos.

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Publicacin de avisos que motiva pago del impuesto territorial. Art.43,44 y 46. La Direccin Regional debe comunicar con un mes de anticipacin a la fecha inicial del perodo de pago del impuesto territorial, la circunstancia de haberse modificado la tasa o de haberse alterado el avalo por reajustes automticos. La comunicacin se realiza mediante la publicacin de tres avisos en un peridico de la ciudad mas importante de la provincia respectiva debiendo indicarse en el aviso el monto o porcentaje en que dicha contribucin se haya modificado Adems, el S.I.I. dentro de este mismo perodo debe remitir al contribuyente un aviso que contenga el nombre del propietario, la ubicacin o nombre del bien raz, el nmero de rol que le corresponde, el monto del avalo y del impuesto. Este aviso se remite a la direccin correspondiente al inmueble, o al domicilio que para estos efectos el propietario hubiere registrado en el Servicio.

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Pagos parciales de impuestos. El artculo 50 del Cdigo Tributario dispone que en todos los casos los pagos realizados por los contribuyentes por cantidades inferiores a lo efectivamente adeudado, por concepto de impuestos y recargos, se considerarn como abonos a la deuda, fraccionndose el impuesto o gravamen y liquidndose los reajustes, intereses y multas sobre la parte cancelada, procedindose a su ingreso definitivo en arcas fiscales. La norma citada, entonces, establece el tratamiento que tendrn aquellos pagos que resulten ser inferiores a lo efectivamente adeudado por concepto de impuestos y recargos, como podra ocurrir en la situacin prevista en el artculo 48, ya analizada.

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OBLIGACION TRIBUTARIA
Efectos de la mora del contribuyente. Ocurre cuando dentro del plazo legal el contribuyente no paga el impuesto Efectos: 1) Reajuste. Todo impuesto que no se pague dentro del plazo legal, se reajustar en la variacin del IPC en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes que precede al de su vencimiento y el ltimo da del segundo mes que precede al de su pago. No obstante, los impuestos que se paguen fuera de plazo pero dentro del mismo mes calendario no sern objeto de reajuste. La prrroga legal del plazo de declaracin y pago, cuando dicho plazo vence en da sbado o en da feriado, hasta el primer da hbil siguiente, no se toma en cuenta pora estos efectos. (Art. 53, inc. 2, en relacin con art. 36 inc. 3).

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OBLIGACION TRIBUTARIA
2) Intereses moratorios. El inciso 3 del art. 53 sanciona con un inters penal del 1.5% por cada mes o fraccin de mes el pago de impuestos en caso de mora. Se calcula por periodos mensuales completos au nque la mora es solo parte de un mes Reajuste previo del impuesto para la aplicacin de intereses penales. Para el clculo de este inters penal, los impuestos debern reajustarse previamente en la forma ya sealada. NO PROCEDE EL REAJUSTE NI LOS INTERESES PENALES CUANDO, LA MORA SEA IMPUTABLE AL SII O A TESORERAS. No obstante, la causa imputable al Servicio o a Tesoreras deber ser declarada por el Director Regional o Tesorero en cada caso. Art. 53 inc. 5. El Director Regional puede condonar total o parcialmente los intereses Pago de impuestos en base a una liquidacin, dentro del plazo de reclamacin. Si el contribuyente paga los impuestos incluidos en una liquidacin dentro del plazo de 90 das contados desde la fecha de sta, pagar intereses moratorias slo hasta dicha fecha. Art. 54. Tasa del inters moratoria. Es la vigente impuesto correspondiente (artculo 55). al momento del pago del

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OBLIGACION TRIBUTARIA
Multas. Sanciones por el retardo en la declaracin y pago de impuestos (Art. 97 N2). Existe: 1) Retardo u omision de declaracion que constituye la base inmediata para la determinacion o liquidacion de impuestos: 10% de lo adeudado; si excede el retardo 5 meses, se aumenta en un 2% por cada mes o fraccion de retardo no pudiendo exceder de un 30% Cuando la declaracion no implique la obligacion de efectuar un pago inmediato por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente 1 UTA a 1 UTA (Fecha resolucion que aplica la sancion) 2) Retardo en el pago de impuetsos sujetos a retencin y recargo, 10% de lo adeudado; se aumenta en un 2% por cada mes o fraccion de retardo no 3) Cuando la omision de la declaracion o la diferencia de impuetso es detectada por el SII en un proceso de fiscalizacin multa inicila es de un 20% hasta tope 60% Forma de calcular las multas. Las multas se determinarn sobre los impuestos reajustados en la forma sealada en el art. 53.

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Condonacin de multas Debe reconocer la infraccion cometida y manifestar su arrepentimiento el contribuyente En general son los 2/3 del monto de la sancin aplicada, salvo los casos en que se fija un porcentaje diferente En el caso de clausura se establece su condonacin total o parcial de acuerdo a la gravedad de la infraccion cometida y el numero de denuncios anteriores dentro de los 24 meses Requisitos: a) Infracciones art. 97 N6,7,10,15,16(inciso 1 no Cuando han ,sido calificadas de complejas por el Director Regional)17,19,20(No cuando se ha deducido reclamo en contra de la liquidacion de impuesto originada por los hechos denunciados) y 21 o 109 (No cuando se han sancionado con un porcentaje del impuesto eludido) b)Infractor se autodenunCie o que denunciado por funcionarios del SII no deduzca reclamacion c) No haya maltratado de hecho o palabra al funcionario que efectua la denuncia d)No se encuentre denunciado querellado o condenado por delito tributario e)Que concurra a la unidad del SII el dia y hora que le informe el funcionario f) Que no se encuentre observado en el sistema computacional del SII g) Que no este en mora en la declaracion y/o pago de impuestos que fiscaliza el Servicio ni en el pago de multas que este le haya aplicado Requisito posterior de las condonaciones: a) NO reclamar ni interponer recursos en contra de la resolucion que aplica sanciones b) Impuesto se pague dentro del plazo que se seale c) Interesado acredite pago oportuno de la multa en el plazo que le seale el servicio Incumplimiento: Queda sin efecto rebaja de multa sin derecho a solicitarla nuevamente (Caso derecho opcion)

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Condonacin de intereses penales y sanciones. Los intereses penales pueden ser condonados por el Director Regional en los siguientes casos: Art. 56. a.Cuando, resultando impuestos adeudados en virtud de una determinacin de oficio practicada por el Servicio, a travs de una liquidacin, reliquidacin o giro, el contribuyente o el responsable del impuesto probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la omisin en que hubiere incurrido. b.- Cuando, tratndose de impuestos sujetos a declaracin, el contribuyente o el responsable de los mismos, voluntariamente formulare una declaracin omitida o presentare una declaracin complementaria que arroje mayores impuestos y pruebe que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la omisin en que hubiere incurrido. c.- Cuando el Servicio incurra en error al girar un impuesto, el Director Regional debe condonar todos los intereses hasta el ltimo da del mes en que se cursare el giro definitivo. OBLIGATORIO d.- Cuando los intereses penales se hayan originado por causa no imputable al contribuyente (un tercero, caso fortuito o fuerza mayor) .

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Tambin el Director Regional puede condonar o rebajar las sanciones pecuniarias, en virtud de lo dispuesto en el art. 106 del Cdigo Tributario. Con todo, la condonacin puede ser otorgada tambin por el Tesorero General de la Repblica, en virtud de lo dispuesto en el art. 192. Por Circular conjunta emitida por la Tesorera y el SII el 17 de octubre de 1995 y publicado en el Diario Oficial de ese mismo da, la Tesorera condonar los intereses y sanciones de los impuestos morosos a partir del primer da del mes siguiente a aquel en que se emiti el giro correspondiente. El SIl condonara hasta el ltimo da del mes en que se emiti el giro correspondiente por los intereses y sanciones de los impuestos morosos. Ademas, slo el SII podra condonar en los casos de contribuyentes investigados, denunciados, querellados o condenados por delitos tribtanos, de contribuyentes que reclamen de la liquidacin o del giro practicado por el SU y de contribuyentes que entraben la fiscalizacin del SIl. En todos esos cosos, la condonacin puede ser total o parcial Art. 6, letra B) N4, y 56 del Cdigo Tributario. 179

OBLIGACION TRIBUTARIA
Convenios de pago.
El Servicio de Tesoreras puede otorgar facilidades hasta de un ao, en cuotas peridicas, para el pago de los impuestos adeudados, para los contribuyentes que acrediten imposibilidad de pago. Los siguientes contribuyentes quedan excluidos de la celebracin de estos convenios; contribuyentes que no han concurrido al S.I.I., despus de haber sido sancionados conforme al N21, del artculo 97 del Cdigo Tributario; y contribuyentes procesados o acusados, conforme al Cdigo procesal Penal, o sancionados por delitos tributarios hasta el cumplimiento total de su peno. El SII debe informar a Tesoreras ambas situaciones para esos efectos.

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Devolucin de pagos indebidos.

La devolucin de dineros ingresados en arcas fiscales indebidamente, en exceso o doblemente, a ttulo de impuestos, o cantidades que se asimilen a estos, reajustes o sanciones, se har reajustada en el mismo porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes que precede al de su ingreso en arcas fiscales y el ltimo da del segundo mes anterior a la fecha en que la Tesorera efecte el pago o la imputacin, en su caso, sin intereses. Excepcionalmente, si los tributos, reajustes, intereses y sanciones se han debido pagar en virtud de una liquidacin o reliquidacin de oficio practicada por el Servicio y reclamada por el contribuyente, la devolucin se hace, adems, con intereses del medio por ciento mensual por cada mes completo, contado desde su entero en arcas fiscales (artculo 57 del C.T.) La solicitud de devolucin, a que alude el primer prrafo de este captulo, se rige por el art. 126 del Cdigo Tributario, la cual constituye una peticin administrativa, no una reclamacin, y debe presentarse en el plazo de tres aos contados desde el acto o hecho que le sirva de fundamento, que la mayora de las veces va a coincidir con la fecha en que se present la declaracin en que se incurri y se efectu simultneamente el pago respectivo. El pago indebido tambin puede tener origen en un error en el acertamiento de la obligacin impositiva efectuado por la administracin, que el contribuyente pag sin haberlo advertido.

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Tambin procede la devolucin de impuestos cuando la restitucin ha sido dispuesta por una norma legal de fomento o que establece franquicias tributarias. En este sentido es bueno tener presente lo dispuesto en el inciso 2 del N3 del artculo 126, en cuanto a que se rigen por esta norma las peticiones de devolucin que encontrndose dentro del plazo de 3 aos indicado, sean consideradas fuera de plazo de acuerdo a las normas especiales que las regulan. La resolucin administrativa que recaiga en esta solicitud rechazndola puede ser reclamada por el interesado de acuerdo a| procedimiento general de reclamaciones Tambin puede el interesado pedir la imputacin de lo pagado en exceso como pago provisional a cuenta de futuros impuestos, de acuerdo a lo prescrito en el art. 51 del C.T., lo cual efectuara despues de trascurrido el plazo de 3 aos para solicitar la devolucin, a titulo de compensacin. No procede devolucin y com pensacin en forma simultanea

Devolucin de pagos indebidos de impuestos de traslacin o recargo.

No procede pedir la devolucin de estos impuestos sino en el caso en que se acredite fehacientemente haberse restituido dichas sumas a las personas que efectivamente soportaron el gravamen indebido, (art. 128).

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OBLIGACION TRIBUTARIA
LA COMPENSACIN. De conformidad con el Art. 1655 del CC: "Cuando dos personas son deudoras una de otra, se opera entre ellas una compensacin que extingue ambas deudas". Si bien en materia de derecho comn, la compensacin opera por el ministerio de la Ley, en materia tributaria, este modo de extinguir obligaciones debe cumplir ciertas formalidades. Al respecto podemos sealar los siguientes casos de compensacin, que generalmente reciben el nombre de imputaciones de impuestos.

a)

Como pagos provisionales mensuales se imputa de oficio dentro del plazo y con el reajuste art 97 de la Ley de Renta; Si aun queda remanente, Tesorerias debe devolverlo reajustado b) Las Tesoreras podrn ingresar las cantidades correspondientes a pagos indebidos o en exceso efectuados por los contribuyentes como pagos provisionales de impuestos, cuando stos no soliciten la devolucin de dichas cantidades. (Art. 51 inc. 1). Formalidades La peticin de compensacin se eleva ante el SII, debiendo acompaarse copia de la Resolucin respectiva a Tesorera. b) El Tesorero General de la Repblica est facultado para compensar deudas de contribuyentes con crditos que stos tengan en contra del Fisco, a cualquier otro ttulo, cuando los documentos respectivos estn en Tesorera para ser pagados, extinguindose las obligaciones hasta la concurrencia de la de monto menor. (Art. 51 inc. 2).

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OBLIGACION TRIBUTARIA
c) El Servicio podr imputar de oficio, las cantidades correspondientes a pagos indebidos o en exceso a ttulo de impuestos, a la cancelacin de cualquier impuesto del mismo perodo pendiente de pago, cuando se dicte una Ley que modifique la base imponible o los elementos necesarios para determinar un tributo y a consecuencia de ella deben rectificarse las declaraciones presentadas por los contribuyentes (Art. 51 inc. 5) d) Compensacin en el cobro ejecutivo de obligaciones tributarias. De acuerdo con el Art. 177 incisos 4 y 5 el contribuyente ejecutado por obligaciones tributarias, que fuere a su vez, acreedor del Fisco, podr solicitar administrativamente la compensacin de las deudas respectivas extinguindose las obligaciones hasta la concurrencia de la de menos valor. Necesita orden de pago. (Art. 177 inc. 4 y 5). e) Compensacin de pagos indebidos de impuestos correspondientes a un perodo objeto de revisin con liquidacin de impuestos. Rectificacin de errores propios. Art. 127, El contribuyente que reclame en contra de una liquidacin, tiene derecho a solicitar, dentro del mismo plazo para reclamar, la rectificacin de cualquier error de que adolezcan las declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al perodo liquidado. Por perodo liquidado se entiende todo el espacio de tiempo que comprendi la revisin. En todo caso, este derecho no da lugar a devolucin de impuestos, sino slo a su compensacin con las cantidades que el Servicio determine en su contra.

184

OBLIGACION TRIBUTARIA
LA PRESCRIPCIN Concepto. La Prescripcin es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos, por no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los dems requisitos legales.(Art. 2492 del C. Civil) Desde la perspectiva tributaria, la prescripcin extintiva es un medio por el cual se extinguen las acciones que tiene la Administracin para cobrar sus tributos. El tributo sigue existiendo pero no es suceptible de ser cobrado Requisitos Generales 1 Existencia de una accin o derecho vigente a favor, en este caso, de la Administracin 2 Transcurso de un cierto lapso de tiempo en el cual no se haya ejercido ninguna accin 3 Que no haya operado la interrupcin de la prescripcin. 4 Que no haya operado la suspensin de la prescripcin. 5 Que haya sido alegada (no puede declararse de oficio). Esta condicin, de aplicacin general en nuestro Derecho, en materia tributaria tiene su excepcin, pues de conformidad con lo dispuesto en el artculo 136 del C.T. "El juez tta dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin", vale decir, debe declarar la prescripcin de oficio, sin que se lo pida el contribuyente.

185

OBLIGACION TRIBUTARIA
DERECHOS O ACCIONES DE LA ADMINISTRACIN 1) ACCIN ADMINISTRATIVA (Art. 200 C.T.) Titular:SII Objetivos: a) Liquidacin y giro de impuestos. Revisin de declaraciones. b) Imposicin de sanciones pecuniarias por infracciones tributarias. 2) ACCIN DE COBRO (Art. 201 C.T.) Titular: FISCO Objetivo: Obtener el pago de los impuestos, intereses, sanciones y demos recargos. 3) ACCION SANCIONATORIA Objetivo: Perseguir la responsabilidad infraccional o penal del contribuyente PLAZOS DE PRESCRIPCIN 1 Para la accin administrativa -Plazo ordinario de tres aos desde que debi efectuarse el pago.(PPM) -Plazo extraordinario de seis aos paro impuestos sujetos a declaracin en dos casos; a) Declaraciones omitidas b) Cuando la presentada es maliciosamente falsa (la malicia debe ser acreditada por el SII ya que se presume la verdad de las declaraciones y no es necesario condena por delito tributario). Plazos anteriores se extienden a sanciones pecuniarias que acceden al pago de impuestos. Para sanciones pecuniarias que no acceden al pago de impuestos, el plazo es de 3 aos contados desde que se cometi la infraccin (no aumenta en 3 aos mas, ni tampoco si existe citacin).

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OBLIGACION TRIBUTARIA
2 Para la accin de cobro
Rigen idnticos plazos de accin administrativa y computados de la misma forma. Aumento de los plazos de prescripcin

-Por citacin previa. Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de 3 meses desde que se cite al contribuyente. Si se prorroga el plazo de citacin se entendern igualmente aumentados, en los mismos trminos, los plazos de prescripcin, solo respecto de los impuesto que digan relacin con las operaciones a que se refiere la citacin. Esta norma no se aplica para las sanciones pecuniarias que no accedan al pago de impuestos.
-Por devolucin de carta certificada (SOLO ACCION FISCALIZADORA). Si la liquidacin o giro se notificare por carta certificada, en el caso que el funcionario de Correos no encontrare persona adulta en el domicilio del contribuyente o stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la carta remitida al domicilio postal dentro del plazo de 15 das contados desde su envo, se dejar constancia de este hecho en la carta y se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose por este hecho los plazos de la accin fiscalizadora en 3 meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta.

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OBLIGACION TRIBUTARIA
Interrupcin de la prescripcin
La prescripcin de la accin de cobro se interrumpe por el efecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor, en el sentido de detener el curso de la prescripcin, haciendo ineficaz el tiempo trascurrido hasta lo fecha del acto en cuestin, dando origen al inicio de un nuevo trmino de prescripcin. Causales (Art. 201 C. T.) 1 Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. Se deriva de una actuacin voluntaria del deudor. El nuevo plazo de prescripcin es de 5 aos que corresponde a la prescripcin de largo tiempo prevista en el Art. 2515 del C. Civil. Entre dichas actuaciones, podemos mencionar: La presentacin fuera de plazo de una declaracin omitida, Rectificacin de declaraciones presentadas, Peticin de giro por parte del contribuyente, Abono efectuado a cuenta de un impuesto, Solicitud de condonacin de multas e intereses, Suscripcin de un convenio de pago por parte del deudor

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OBLIGACION TRIBUTARIA
2 Desde que intervenga notificacin administrativo de un giro o liquidacin. El nuevo plazo de prescripcin es de tres aos contados desde la notificacin del giro o liquidacin (201 C. T.) a. Notificacin de liquidacin: Pone trmino a la pasividad de fisco como acreedor. El nuevo plazo es para que el fisco cobre el impuesto, sin perjuicio de la suspensin de la prescripcin del plazo de cobro que establece el inciso final del artculo 201 en relacin 24 No interrumpe la prescripcin respecto de la accin fiscalizadora. b. Notificacin del giro: El giro es la orden competente que extiende el Servicio, para que el contribuyente ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto de impuestos reajustes, interese y multas. Debe entenderse que el nuevo plazo de prescripcin es conferido para que el Fisco ejerza su accin de cobro. No interrumpe la prescripcin respecto de la accin fiscalizadora En ambos casos, renace un plazo de 3 aos para el cobro del impuesto, el cual NO SE VUELVE A INTERRUMPIR, SALVO RECONOCIMIENTO U OBLIGACIONES ESCRITA O REQUERIMIENTO JUDICIAL

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OBLIGACION TRIBUTARIA
3 Desde que intervenga requerimiento Judicial. Se configura desde que el Fisco requiere judicialmente al contribuyente moroso del pago de los impuestos, intereses, multas y demos recargos que correspondan. Suspensin de la prescripcin Los plazos de prescripcin de las acciones fiscalizadora y de cobro se suspenden durante todo el perodo de tiempo que el Servicio est impedido de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin que haya sido objeto de un reclamo tributario (inciso final del artculo 201 del C.T.) inc 2 art 24 Causales de Suspensin de la Prescripcin 1 Por impedimento de girar impuestos reclamados. Requisitos; - Que el Servicio hubiere practicado una liquidacin de impuestos por no haberse presentado declaracin o se hubieren determinado diferencias. - Que el contribuyente hubiere deducido reclamo en contra de la liquidacin, dentro del plazo de 90 das, sealado en el inc. 3 del artculo 124. inc 2 124

190

OBLIGACION TRIBUTARIA
Lapso de Suspensin Todo el tiempo que medie entre la interposicin del reclamo y la notificacin de la sentencia que pronuncie el tta (solo efecto devolutivo ante la C. de Apelaciones, por lo que hay que pedir suspensin total o parcial del cobro por un plazo determinado y renovable) 2 Por la prdida o inutilizacin de los documentos o libros de contabilidad (inciso 5N16 del Art. 97). Lapso de Suspensin; - Se inicia en lo fecha en que se pierden o inutilizan los libros: Concluye cuando ellos han sido reconstituidos legalmente y/o sean puestos a disposicin del Servicio. - Debe ser fortuita, el plazo minimo es 30 dias SOLO SE APLICA A LA ACCION DE FISCALIZACION Y NO LA ACCION DE COBRO 3 Por la ausencia del contribuyente (inciso 3 art. 103 de la Ley sobre Impuesto a la Renta) "La prescripcin de las acciones del Fisco por impuestos se suspende en caso que el contribuyente se ausente del pas por el tiempo que dure su ausencia" Inciso 4: "transcurridos diez aos no se tomar en cuenta la suspensin del inciso anterior.

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Prescripcin de la accin penal y de la pena, en los delitos tributarios. D.1) Prescripcin de la accin penal y de la pena conforme a las normas del Cdigo Pena. Segn lo dispuesto en el Art. 114 del Cdigo Tributario, las acciones penales corporales y las penas respectivas, por los delitos tributarios, prescribirn de acuerdo con las normas sealas en el Cdigo Penal.
D.2) Plazo de prescripcin del Cdigo Penal. La accin penal y la pena prescriben (Art. 94 del Cdigo Penal, en relacin con el Art. 97 del Cdigo Tributario): Tratndose de crmenes que tengan asignada una pena de presidio mayor (desde 5 aos y un da hasta 20 aos), en 10 aos; Tratndose de simples delitos (desde 61 das hasta 5 aos), en 5 aos; Tratndose de faltas (desde 1 das hasta 60 das), en 6 meses. D.3) Cmputo del plazo de prescripcin. Tratndose de la accin penal, el trmino de prescripcin empieza a contarse desde la comisin del delito (Art. 95 del Cdigo Penal); y respecto del trmino de prescripcin de la pena, comienza a correr desde la fecha de la sentencia de trmino o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere sta empezado a cumplirse (Art. 98 del Cdigo Penal).

192

Alegacin de la prescripcin

Segn esta dicho, haciendo excepcin al requisito general del derecho comn de que la prescripcin debe ser alegada por quien la invoca, el art. 136 de C.T. ordena al tta disponer en el respectivo -fallo la anulacin o eliminacin de los rubros de una liquidacin reclamada, que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin.
Si el Servicio liquida o gira un impuesto cuya accin est prescrita y el contribuyente no reclama dentro de plazo, entonces el afectado puede oponer la excepcin de prescripcin en el procedimiento ejecutivo incoado por el Servicio de Tesorera para obtener el cobro del tributo (Art. 177, n2, del Cdigo Tributario). Si el Servicio cobra un impuesto prescrito y el contribuyente reclama, entonces el afectado puede oponer la excepcin de prescripcin antes de que se notifique la sentencia de primera instancia, si el tta omite declararla de oficio; y, en segunda instancia, antes de la vista de la causa (Art. 310 del Cdigo de Procedimiento Civil).
193

CADUCIDAD Estrechamente vinculado con la prescripcin como institucin jurdica, se halla la caducidad de derechos, que procede en aquellos casos en que se extingue un derecho por no ejercitarse dentro del plazo legal y fatla dispuesto para ello. No es necesario alegarla ni requiere declaracin judicial, puesto que actua automticamente por el solo transcurso del tiempo

194

PLANIFICACIN TRIBUTARIA
CONCEPTO: Proceso de orientar nuestras acciones y actos a la luz de sus posibles consecuencias impositivas. OBJETIVO; - Generalmente el minimizar la cantidad de dinero que una persona o empresa debe transferir o traspasar al Estado a travs de los tributos. - PLANIFICACIN Y EVASIN a) LICITA: Acciones o actos que estn dentro del marco de la ley (Planificacin o Ingeniera Tributaria) b) ILCITA: Acciones orientadas a reducir el monto de la obligacin tributaria por medios ilcitos o ilegales (delito tributario)
195

ELUSION
Conducta del contribuyente que tiene por objeto evitar el nacimiento de una Obligacin tributaria o su disminucin, utilizando para ello los vacos de la norma, del fraude de ley, abuso de derecho o de cualquier otro medio que no constituya infraccin o delito.

EVASIN

Conducta ilcita del contribuyente, dolosa o culposa, consistente en un acto o en una omisin, cuya consecuencia es la disminucin del pago de una obligacin tributaria o el no pago de la misma, que ha nacido vlidamente a la vida del Derecho, mediante su ocultacin a la Administracin Tributaria, en perjuicio del patrimonio estatal.
196

Infracciones Contravenciones y Delitos Tributarios

197

Infracciones

Son aquellos incumplimientos culposos o dolosos que se encuentran sancionados por la Ley
Incumplimiento, por de una obligacin, prohibicin tributarios parte de un de un deber contribuyente, o de una

Meras Infracciones o contravenciones: slo contempla la aplicacin de pena pecuniaria CULPOSOS

se

Delitos Tributarios: se contempla la pena corporal y/o sancin pecuniaria DOLOSOS

aplicacin

de

198

Contravenciones o meras infracciones administrativas del Cdigo Tributario

199

RETARDO U OMISIN 97 N1, 2 y 11

1) Presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios que NO constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto 2) Presentacin de declaraciones o informes que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto. 3) En enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo

200

97 N1 1) Retardo u omisin: Inciso 1: en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios que

no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto (iniciacion de actividades)

Inciso 2: informes de operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas(no entrega antecedentes al SII conforme al art 60 CT)

97 N2, 2) Retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto (no presento declaracion formulario 22 renta) 97 N11

3) Retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo (IVA, Unico 2da Categoria)

201

INFRACCIN RELATIVA A LAS DECLARACIONES 97 N3 La declaracin incompleta o errnea; La omisin de balances o documentos anexos a la declaracin; La presentacin incompleta de balances o documentos anexos a la declaracin QUE PUEDAN INDUCIR A LA LIQUIDACIN DE UN IMPUESTO INFERIOR AL QUE CORRESPONDA Salvo que el contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia

202

ENTRABAMIENTO 97 N6
-No exhibicin de los libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por Director o Director Regional; -La oposicin al examen de esos documentos; -La oposicin a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o mineros; -El acto de entrabar en cualquier forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley;

Normas aplicables: -Apremio 95 CT -59 DL 825 obligacion llevar libro especial de IVA -62 DL 825 DS 55 art 74 y formalidades de llevar el mencionado libro

203

INFRACCIN RELATIVA A LA CONTABILIDAD 97 N7 No llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el director o por el director regional de acuerdo con las disposiciones legales Mantener atrasados los libros de contabilidad Llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley Debe haber vencido el plazo otorgado por el S.I.I. que no puede ser inferior a 10 das, para subsanar la omisin o irregularidad respectiva, sin que se de cumplimiento a lo solicitado por el S.I.I.

204

ARTICULO 97 N10
El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes; El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente; El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas -MULTA -CLAUSURA de hasta 20 das de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal que hubiere cometido la infraccin

La reiteracin de las infracciones origina un delito y penas privativas de libertad: Reiteracion 2 o + infracciones en no mas de 3 aos
Auxilio fuerza publica con facultades de allanamiento y descerrajamiento; Se ponen sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados.sancion laboral

205

NO COMPARECENCIA A DECLARACIONES JURADAS 97 N15 El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los Artculos 34(Estn obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin, los contribuyentes, los que la hayan firmado y los tcnicos y asesores que hayan intervenido en su confeccin o en la preparacin de ella o de sus antecedentes, siempre que el Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin. Tratndose de sociedades esta obligacin recaer, adems, sobre los socios o administradores que seale la Direccin Regional. Si se trata de sociedades annimas o en comandita, estn obligados a prestar ese juramento su presidente, vicepresidente, gerente, directores o socios gestores, que, segn el caso, indique la Direccin Regional.) y 60 inciso penltimo (Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio podr pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas. Estarn exceptuados de estas obligaciones, salvo en los casos de sucesin por causa de muerte o comunidades en que sean comuneros los parientes, el cnyuge, los parientes por consanguinidad en la lnea recta o dentro del cuarto grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la lnea recta o dentro del segundo grado de la colateral de dichos terceros. Adems, estarn exceptuados de estas obligaciones las personas obligadas a guardar secreto profesional.), con multa del 20% al 100% de 1 UTA 206

Prdida

inutilizacin

de

documentos

97

N16

- La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditarlas anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, a menos que se considere fortuita

- Se presume que la perdida es no fortuita si el aviso de perdida se da despues de una citacin, notificacion o cualquier otro requerimiento del servicio que diga relacion con dichos libros En los demas casos no puede presumirse culpable la perdida Sancin: Cuando es detectada despues de una fiscalizacin; B) Multa por no reconstituir la contabilidad La perdida o inutilizacion de los libros de contabilidad o documentos mencionados como procedimiento doloso encaminado a ocultar y desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar impuesto, 97 N4 (se sanciona) delito tributario
207

En

caso

de

Prdida

inutilizacin

de

documentos

Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes; Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das (incumplimiento multa hasta 10 UTM).
En los demas casos no puede presumirse culpable la perdida En el caso de extravio, robo o hurto de talonarios completos o parciales de facturas, notas de debito, credito autorizadas legalmente y sin utilizar debe dar aviso al SII y publicar en un diario 3 veces consecutivos el extravio en un diario de circulacion nacional (no es obligatorio sino que es una instruccin del servicio) La perdida de una guia de despacho (no tiene por objeto documentar venta de especies sino la entrega o retiro de las mismas), no es sancionada ya que no sirven de base a la contabilidad del contribuyente existiendo facturas en relacin a la misma operacin La perdida suspende la prescripcin establecida en el artculo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio

208

Traslado sin documento de respaldo 97 N17 La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehculos destinados al transporte de carga sin la correspondiente gua de despacho o factura, otorgadas en la forma exigida por las leyes Debe ser una operacin afecta a IVA Clases de guias de despacho: art 55 DL 825 Sancin No podr continuar hacia el lugar de destino salvo que exhiba documento pero si puede volver al lugar de origen No exigir otorgamiento de documento 97N19

-El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o boleta, en su caso, -y de retirarla del local o establecimiento del emisor.

Auxilio de la fuerza publica para obtener la identificacion del infractor

209

Reiteracin del uso de rebajas tributarias en beneficio personal 97 N20

-Deduccin reiterada como gasto de la base imponible del impuesto de Primera Categora -Uso reiterado del crdito fiscal (compras supermercado) Desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a credito, siempre que: Que tales desembolsos sean a titulo personal y gratuito; :propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicios con la empresa que justifique el desembolso o uso del crdito fiscal

210

No comparecencia injustificada ante el Servicio 97 N21 -El contribuyente debe haber sido notificado del requerimiento por dos veces, sea en forma personal, por cdula o por carta certificada. -Deben transcurrir 20 das hbiles desde el vencimiento del plazo de comparecencia indicado en la segunda notificacin del requerimiento. -La inconcurrencia debe ser injustificada. Si contribuyente prueba que inconcurrencia obedeci a razones de fuerza mayor o caso fortuito no hay infraccin. La notificacion debe hacerse conforme al art 11 CT personal, cedula o carta certificada No obstante ser de dias habiles no se prorroga si vence un Sabado

Infraccion generica 109 verla

211

DELITOS TRIBUTARIOS

212

1.- Delitos Tributarios del artculo 97 No 4 inciso 1 del Cdigo Tributario. - Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda - la omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas o las dems operaciones gravadas - la adulteracin de balances o inventarios o la presentacin de stos dolosamente falseados - el uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores - o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto,

213

Delito del Artculo 97 N4 inciso 2 del Cdigo Tributario. Los contribuyentes afectos al impuesto a las ventas y servicios u otros impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin con las actividades que deban pagar,

Delito del Artculo 97 N4 inciso 3 del Cdigo Tributario El que, simulando una operacin tributaria o mediante otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan

214

Artculo 97 N4 inciso 5 del Cdigo Tributario. El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo, guas de despacho, facturas, notas dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en este nmero,

215

Delito Tributario del Artculo 97 N5 del Cdigo Tributario La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por la leyes tributarias para la determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su representante, y los gerentes y administradores de personas jurdicas o los socios que tengan el uso de la razn social,

Delito del Artculo 97 N8 del Cdigo Tributario

Conducta tpica El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o especies de cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a la declaracin y pago de los impuestos que graven su produccin o comercio. . .
216

Delito del Artculo 97 N9 del Cdigo Tributario Conducta tpica

El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria con multa del 30% de 1 UTA a 5 UTA y con presidio o relegacin menores en su grado medio, y ademas con el comiso de los productos e instalaciones de fabricacin y envases respectivos.
Delito del Artculo 97 N9 del Cdigo Tributario Reglamento del RUT (D.F.L. N3 de 15.02.1969) dispone en su artculo 16: "Las personas que realicen los hechos gravados en el Decreto Ley No 825, de 1974, sin estar identificadas en el Rol nico Tributario, sern consideradas comerciantes o industriales clandestinos para los efectos de aplicarles la sancin contemplada en el N9 del Artculo 97 del Cdigo Tributario."

217

Delito Tributario del Artculo 97 N12 del Cdigo Tributario La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que corresponda, con violacin de una clausura impuesta por el Servicio,

Delito Tributario del Artculo 97 No13 del Cdigo Tributario La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio, o la realizacin de cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar la aposicin de sellos o cerraduras Delito Tributario del Artculo 97 No14 del Cdigo Tributario La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas conservativas (art 161 o investigacion de delitos tributarios), ,

218

Delito del Cdigo Tributario

Artculo

97

No

24

Los contribuyentes del Impuesto a la Renta, que dolosamente y en forma reiterada, reciban de las instituciones a las cuales efecten donaciones, contraprestaciones directas o indirectas o en beneficio de sus empleados, directores o parientes consanguneos de stos, hasta el segundo grado, en el ao inmediatamente anterior a aqul en que se efecte la donacin o, con posterioridad a sta, en tanto la donacin no se hubiere utilizado ntegramente por la donataria o simulen una donacin, en ambos casos, de aquellas que otorgan algn tipo de beneficio tributario que implique en definitiva un menor pago de algunos de los impuestos referidos, sern sancionados con la pena de presidio menor en sus grados medio a mximo.

219

Delito del Artculo 97 No25 del Cdigo Tributario El que acte como usuario Francas establecidas por ley, habilitacin correspondiente de las Zonas sin tener la

El que teniendo tal calidad, la haya utilizado con la finalidad de defraudar al Fisco Quien efecte transacciones con una persona que acte como usuario de Zona Franca, sabiendo que ste no cuenta con la habilitacin correspondiente o tenindola, la utiliza con la finalidad de defraudar al Fisco.

220

CONTADOR ARTCULO 100 Conducta Tpica El contador que al confeccionar o firmar cualquier declaracin o balance o que como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o actos dolosos Salvo coparticipe Eximente de responsabilidad Presuncion no dolosa o maliciosa Si en los registros contables del contribuyente y bajo la firma de este, deja constancia de que los asientos han sido hechos sobre la base de los datos que le han sido proporcionados como fidedignos -debe hacerse al termino de cada ejercicio; -no se aplica cuando el contador actua a sabiendas de que la contabilidad no era fidedigna
221

OBSERVACIONES GENERALES 1) Las infracciones tributarias no conllevan la nulidad de los actos o contratos en los que inciden; 2) Las sanciones civiles son compatibles con las sanciones administrativas 3) Al aplicarse la sancion penal debe aplicarse la administrativa pero no a la inversa(no ejercer) 4) La prescripcion es distinta en ambas 5) La Corte Suprema ha sealado que es facultad del SII establecer sanciones como la multa y clausura, ya que corresponden al ejercicio de sus facultades jurisdiccionales 6) Incompetencia Director SII cuando existe procedimiento administrativo sancionatorio y posteriormente se inicia accion criminal 162 inc4 7) La interposicion de la accion penal o denuncia administrativa no impide el cobro de los impuestos adeudados 162 inc 5 y tampoco inhibe al Director cuando esta conociendo de una reclamacion.
222

El SII aplica sanciones dentro de los margenes tomando en consideracion: 1) La calidad de reincidente del contribuyente en infraccion de la misma especie 2) La calidad de reincidente del contribuyente en infraccion semejante 3) El grado de cultura del infractor 4) El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacion infringida 5) Perjuicio fiscal 6) Cooperacion del contribuyente 7) Negligencia o dolo que hubiere mediado en el acto u omision 8) Otros antecedentes analogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideracion atendida la naturaleza de la infraccion y sus circunstancias

223

-Sancion administrativa tta, posibilidad remitidas rebajadas o suspendidas 106 -Sancion penal tribunales penales - Eximente responsabilidad 10 N12 y 11 N1 110 - Causa penal atenuante no perjuicio fiscal 111

224

APLICACIN DE LAS SANCIONES

SANCIONES PECUNIARIAS:

Se aplica la sancin al contribuyentes que viol la ley, sea Persona Natural o Jurdica.

ARTICULO 98.- De las sanciones pecuniarias responden el contribuyente y las dems personas legalmente obligadas.

225

APLICACIN DE LAS SANCIONES Sanciones Corporales

-Art. 99 CT Las sanciones corporales y los apremios, en su caso, se aplicarn a quien debi cumplir la obligacin y, tratndose de personas jurdicas, a los gerentes, administradores o a quienes hagan las veces de stos y a los socios a quienes corresponda dicho cumplimiento

226

Facultad de accionar por delito tributario

Las investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios sancionados con pena corporal slo podrn ser iniciadas por denuncia o querella del Servicio. Con todo, la querella podr tambin ser presentada por el Consejo de Defensa del Estado, a requerimiento del Director.

RECOPILACIN DE ANTECEDENTES PREVIOS A LA INICIACION DE LA ACCION CRIMINAL

Objetivo: Fundar la decisin del Director

Medio utilizados Facultad de solicitar declaraciones juradas Facultad de requerir informacin de organismos Prctica de medidas conservativas

otros
227

Existencia de una investigacin por delito comn ante el Ministerio Pblico y posible delito Tributario Ministerio Pblico debe informar al SIl, a la brevedad posible los antecedentes. Si el Ministerio no pone estos antecedentes en conocimiento del SII, se solicita directamente informacin al fiscal a cargo de la investigacin, pudiendo ocurrir ante el Juez de Garanta 162 inc. penultimo Implicancias:

El SIl tome conocimiento de un hecho presumiblemente constitutivo de delito tributario En virtud de los antecedentes proporcionados por el Ministerio Pblico 162 inc penultimo Producto de las labores propias de fiscalizacin de este Servicio.
228

Consideraciones en el proceso de recopilacin de antecedentes El Apremio como medida en el proceso de recopilacin: El Juez competente para conocer de los apremios es el Juez de Letras en lo Civil de turno del domicilio del infractor Casos Declaraciones Juradas Sobre hechos propios. Art. 34 C.T. Personas Naturales Sobre los puntos contenidos en una declaracin Se extiende a tcnicos y asesores Personas Jurdicas Socios o administradores Presidente, Vicepresidente, gerente, directores o socios o gestores.
229

Sobre hechos de terceros. Art 60 inc 8 C.T

Personas obligadas TODA PERSONA domiciliada jurisdiccin de la oficina que la cite Excepciones obligacin declarar Parientes Normas Secreto Profesional

dentro

de

la

Excepciones obligacin concurrir declarar. Art 300 Cdigo Procesal Penal Pdte. Rep, Ministros, Diputados, Senadores, etc. Comandantes en Jefe Fuerzas Armadas, etc. Los que gozaren de inmunidad diplomtica Los que por enfermedad grave u otro impedimento calificado se hallaren en imposibilidad de declarar

230

Confesin en Declaracin Jurada Sistema Inquisitivo: Confesin extrajudicial constituye presuncin o indicio Confesin slo permjte acreditar participacin Sistema Acusatorio: Confesin extrajudicial no tiene valor en juicio si es que imputado no presta declaracin en juicio oral" Presuncin de inocencia Derecho a no autoculparse Derecho a guardar silencio

231

Declaraciones Juradas de Terceros Sistema inquisitivo: Valor probatorio: presuncin Obligacin de declarar en juicio Sistema Acusatorio: Puede constituir prueba Rige principio de Oralidad Eventualmente pueden utilizarse declaraciones prestadas slo ante juez de garanta o fiscal Obligacin de declarar en juicio Principio de no Auto incriminacin

232

Medidas Conservativas Facultad de incautar Facultad de descerrajamiento Aposicin de sellos Auxilio de la fuerza pblica Facultad de Incautar -- Fuente artculo 161 del CT mbito de aplicacin: documentacin o relacionada con el giro del contribuyente - Lugar: en donde ella se encuentre - Resolucin administrativa .

contable

233

Elementos complementarios de la facultad de incautacin En caso necesario puede disponerse el descerrajamiento Podr mantenerse la documentacin bajo sellos a fin de resguardar su conservacin Puede requerirse el auxilio de la fuerza pblica para la prctica de las medidas

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APREMIO Art. 93 y siguientes C.T.

Definicin: Privacin de la libertad del contribuyente por haber incurrido en alguna falta o haber incumplido una obligacin tributaria, expresamente establecida en la Ley y a fin de obtener el cumplimiento de la misma
Plazo: Hasta 15 dias renovables cuando se mantengan las circunstancias que los motivaron. Desaparecen o se da cumplimiento, cesan Quien lo decreta: Justicia ordinaria Requisito previo: Apercibimiento al contribuyente a fin de que cumpla dentro de un plazo razonable. Procedimiento: El juez citar al infractor a una audiencia y con el solo mrito de lo que se exponga en ella o en rebelda del mismo, resolver sobre la aplicacin del apremio solicitado y podr suspenderlo si se alegaren motivos plausibles. Las resoluciones que decreten el apremio sern inapelables (recurso de amparo).
235

Casos: 1) Contribuyentes citados por segunda vez en conformidad a los dispuesto en los artculos 34 60, penltimo inciso, durante la recopilacin de antecedentes a que se refiere el artculo 161, N10, no concurran sin causa justificada; 2) Infracciones sealadas en el N 7 del artculo 97; Las citaciones, debern efectuarse por carta certificada y a lo menos para quinto da contado desde la fecha en que sta se entienda recibida. Entre una y otra de las dos citaciones a que se refiere dicho inciso deber mediar, a lo menos, un plazo de cinco das. 3) Todo caso en que el contribuyente no exhiba sus libros o documentos de contabilidad o entrabe el examen de los mismos. En estos casos, el apercibimiento deber efectuarse por el Servicio, y corresponder al Director Regional solicitar el apremio. Ser juez competente para conocer de los apremios a que se refiere el presente artculo el juez de letras en lo civil de turno del domicilio del infractor. 4) infraccin sealada en el nmero 11 del artculo 97. Aqu el Servicio de Tesoreras requerir a las personas que no hayan enterado los impuestos dentro de los plazos legales, y si no los pagaren en el trmino de cinco das, contado desde la fecha de la notificacin, enviar los antecedentes al Juez Civil del domicilio del contribuyente, para la aplicacin del apremio. El requerimiento del Servicio se har de acuerdo al inciso primero del artculo 12 y con l se entender cumplido el requisito sealado en el inciso segundo del artculo 93. En estos casos, el Juez podr suspender el apremio a que se refieren las disposiciones citadas, y slo podr postergarlos en las condiciones que en ellas seala. 236

NORMAS

CUMPLIMIENTO TRIBUTARIA APLICABLES A TODO CONTRIBUYENTE Comparecencia ante el S.I.I.

ADMINISTRATIVAS

SOBRE

DE

LA

OBLIGACIN

Comparecer ante el S.I.I., es concurrir a sus oficinas para realizar alguna diligencia o actuacin relacionada con impuestos. Clases de comparecencia: La comparecencia puede ser personal o por representacin. El Cdigo nada dice sobre la comparecencia personal, pues es obvio que cualquier contribuyente puede concurrir a sus oficinas a realizar alguna diligencia o cumplir con sus obligaciones tributarias. La cuestin no presenta mas problema que una posible duda acerca de la identidad de la persona, lo cual se soluciona con la sola presentacin de la respectiva cdula de identidad. La comparecencia puede ser en forma personal obligatoria: a) El contribuyente es notificado de conformidad con el art 34 del CT para que comparezca a declarar sobre hechos personales; b) Cuando es notificado en su calidad de tecnico o asesor de conformidad con el art 34 del CT cuando es citado a declarar sobre una declaracin en cuya confeccin o preparacin hubiera intervenido personalmente;} c) Cuando es citado a declarar conforme al art 60 del CT bajo juramento sobre hechos, datos, o antecedentes de cualquier naturaleza relacionados con terceras personas, siempre que dichos hechos puedan ser conocidos por esa persona

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Ciertas personas SOLO pueden ser citados a declarar mediante representante legal, en general, los que no detetentan capacidad de ejercicio En la comparecencia por representacin, la actuacin la realiza el contribuyente a travs de un representante (legal art 43 CC o voluntario) o un agente oficioso. La representacin tiene su origen, generalmente, en el contrato de mandato, y desde la perspectiva tributaria puede ser de dos clases: administrativa o judicial. La representacin administrativa es aquella que tiene lugar paro el desarrollo de asuntos administrativos. En este caso el mandato debe constar por escrito, autorizandose la firma del contribuyente, por Notario, Oficial de Registro Civil o Ministro de fe del SII art. 9 C.T. Tratndose de actuaciones en que no conste la representacin el Servicio la aceptar sin que se acompae el ttulo, pero podr exigir la ratificacin del representado o la prueba del vnculo dentro del plazo que l mismo determine, bajo apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o no practicada la actuacin correspondiente. Antiguas instrucciones del Servicio fijan un plazo de 15 das para la ratificacin o la presentacin del mandato. En el caso de mandato, la revocacin del mandato debe comunicarse por escrito al Servicio. Si no constare al Servicio la extincin del ttulo, el apoderado se entiende autorizado para ser notificado en nombre del contribuyente. La representacin judicial es la que tiene lugar en materia de reclamos, art. 129 C.T. 32 UTM En este caso, el contribuyente tambin puede actuar personalmente. Debe constituirse mediante escritura publica otorgada ante Notario, Oficial del Registro Civil o declaracion autorizada ante el Ministro de Fe del Servicio,

238

El Cdigo no exige que la representacin la ejercite un letrado, puede hacerlo cualquier tercero. Por aplicacin supletoria de las normas del Libro I, del Cdigo de Procedimiento Civil, el vnculo deber constar en escritura pblica ante Notario u Oficial de Registro Civil o mediante declaracin escrita del mandante, autorizada por el secretario del tribunal tributario o el jefe de unidad correspondiente si es requerido por el contribuyente.Cada vez que se acredite representacin, debe acreditarse que la firma del que aparece otorgando mandato o ratificando es la del contribuyente, para lo cual se exige que esta sea autorizada por Notario, Oficial de Registro Civil o Ministro de fe del SII La NO comparecencia al SII trae aparejado una sancin administrativa, a menos que sea justificada y despues de un 2do requerimiento notificado conforme al art 11 del CT; dicha sancin se aplica transcurridos 20 dias habiles desde la ultima falta de comparecencia; plazo fatal e improrrogable; la multa dira relacin con el perjuicio fiscal comprometido en la no concurrencia; En caso que no sea posible determinarlo, se aplica una multa base de 1 UTM Actuaciones del Servicio. Oportunidad. Plazos. Se trata de los actos que los funcionarios del S.I.I. deben realizar para cumplir con sus funciones de aplicar y fiscalizar administrativamente las leyes tributarias, que el Cdigo Tributario, el Estatuto Orgnico y otras leyes le encomienden. Se cuentan entre estas actuaciones, las notificaciones, visitas inspectivas, liquidaciones, giros, verificacin y confrontacin de inventarios, revisin de declaraciones, etc. El inciso 1, del art. 10 del C.T. dispone que las actuaciones del Servicio deben practicarse en das y horas hbiles, a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das y horas inhbiles.

239

El Cdigo nada dice sobre lo que debe entenderse por das y horas hbiles, por lo que debe recurrirse al derecho comn, que en estas materias es supletorio de la normativa impositiva. Segn el art. 59 del C.P.C. son das hbiles los no feriados (SABADO ES HABIL PARA ACTUACIONES DEL SERVICIO), y son horas hbiles las que median entre las ocho y las veinte horas. En relacin con la facultad que otorga la ley para realizar actuaciones en das u horas inhbiles, atendida la especial naturaleza de los actos fiscalizados, ello puede tener lugar en el caso de: establecimientos que funcionan habitual o espordicamente en das feriados o en horas comprendidas entre las 20 y las 8 de la maana siguiente, como rotiseras. fuentes de soda, teatros, cines, boles, restaurantes, hoteles, etc.y cuando la naturaleza de los actos fiscalizados asi lo requieran Cuando causa urgente asi lo exija, entendiendo por tales, aquellas actuaciones cuya dilacin puede causar grave perjuicio a los interesados, a la buena administracin de Justicia o hacer ilusoria una providencia judicial; El Tribunal apreciara la urgencia y resolvera sin ulterior recurso

a)

b)

PLAZOS DE DIAS INSERTOS EN PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS: 24:00 HORAS SE DEJA EN DOMICILIO PLAZOS DIA SABADO: INHABIL Actuaciones administrativas lunes a viernes Notificaciones personales debemos distinguir el lugar donde se efectua -Lugares de libre acceso al publico en cualquier dia y a cualquier hora, procurando causar la menor molestia al notificado -Morada o lugar donde pernocta el notificado o donde ejerce ordinariamente su industria, profesion o empleo o en cualquier recinto privado en que ste se encuentre y al cual se permita el acceso al Ministro de fe 06:00 y 22:00 horas

240

Normas del Cdigo Civil. El cmputo de los plazos de meses y de anos se hace en la forma prevista en el art. 48 del Cdigo Civil, sin descontar los das inhbiles. Al efecto, dicha norma establece que todos los plazos de das, meses o aos se entendern que han de ser completos; y corrern adems hasta la medianoche del ltimo da del plazo. El primero y ltimo da de un plazo de meses o aos debern tener un mismo nmero en los respectivos meses. El plazo de un mes podr ser, por consiguiente, de 28, 29, 30 o 31 das, y el plazo de un ao de 365 o 366 das, segn los casos. Si el mes en que ha de principiar un plazo de meses o aos constare de ms das que el mes en que ha de terminar el plazo, y si el plazo corriere desde alguno de los das en que el primero de dichos meses excede al segundo, el ltimo da del plazo ser el ltimo da de este segundo mes. Normas del Cdigo de procedimiento Civil. Revisten inters para efectos tributarios las siguientes normas. a) b) El artculo 41, en cuanto determina la oportunidad en que puede practicarse la notificacin personal. los artculos 59 y 60, referidos a la oportunidad y forma de las actuaciones Judiciales.

241

El emplazamiento del contribuyente. De las Notificaciones La notificacin es una actuacin del Servicio que tiene por objeto poner en conocimiento de una persona, una determinada actuacin o resolucin del rgano Fiscalizador. La importancia de esta diligencia radico en que aquella resolucin o actuacin slo producir sus efectos en virtud de su notificacin practicada de conformidad a la ley. En materia tributaria existen diversas clases de notificaciones: Personal Por cdula Por carta certificada Electronica a solicitud del contribuyente (correo) certificada ministro fe Por aviso en el Diario Oficial Por aviso postal simple Por el estado diario, en el procedimiento del art. 165. Por avisos en los diarios Tcita (solo en materias relacionadas con reclamaciones tributarias)

242

De acuerdo a lo dispuesto en e! inc. 1. del art. 11 del C.T., toda notificacin que el Servicio deba practicar se har personalmente, por cdula o por carta certificada, a su eleccin. La regla general, segn instrucciones administrativas, es la carta certificada. Se entiende por domicilio art 13 CT a) El que indique el interesado en la presentacion o actuacion de que se trate b) El que indique el contribuyente en su declaracion de iniciacion de actividades c) El que conste en la ultima declaracion de impuestos respectiva d) El domicilio postal (notificaciones por carta certificada) e) Inciso final art 13 la notificacion por cedula o por el estado diario en los lugares que es mas probable que se encuentre la persona que deba ser notificada y asi tome conocmiento de la notificacion, entendiendo por tales la habitacion del contribuyente o su representante, el lugar o morada donde pernocta o donde ejerzan su actividad Notificacin personal. Es la ms perfecto de las notificaciones. Se hace entregando personalmente al notificado copia ntegra de la resolucin o documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar donde ste se encuentre o fuere habido. Art. 12. inc. 2 del C.T. Constancia de la notificacin personal: De la notificacin personal debe dejarse constancia o certificacin por escrito con las especificaciones legales: (lugar, da y hora en que se hace) bajo la firma y timbre del funcionario encargado de la diligencia. No es necesario enviar, adems, aviso por carta certificada.

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Notificacin por cdula. Es aquella que se practica, entregando a una persona adulta en el domicilio del notificado o en su defecto dejando en el mismo domicilio, copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia. Se entiende por persona adulta, el varn mayor de 14 aos y la mujer de 12 aos. Constancia de la notificacin por cdula. Se deber dejar constancia de la notificacin practicada, indicando lugar, da y hora de la diligencia, el nombre de la persona a quien se entreg, o la circunstancia de no haber encontrado persona adulta en el domicilio, o haberse ste negado a proporcionar sus datos personales, con la mencin del envo del aviso correspondiente por carta certificada. Notificacin por carta certificada. Es la notificacin que se cumple a travs del envo al interesado de la copia ntegra de la actuacin o resolucin de que se trate por medio de una carta certificada dirigida a la casilla postal del notificado o a su domicilio en su defecto.

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Pasos en el envo de la carta; 1.- Constancia del despacho de la carta por el funcionario encargado quien deber hacer la correspondiente anotacin en el expediente o documento de que se trate estampando lugar, fecha, firma y timbre. 2.- Certificacin de la recepcin por carta certificada por el funcionario de correos. 3.- Entrego por el funcionario de correos que corresponda; en el domicilio del notificado a cualquier persona adulta que encuentre en l, debiendo sta firmar el recibo correspondiente. Alternativamente a su despocho a domicilio se prev la posibilidad de su despacho al domicilio postal, si existiere. El contribuyente (o su apoderado) deber firmar el recibo correspondiente. Si el funcionario no encuentra a la persona del notificado, o a otra persona adulta, o stos no reciben la carta o se niegan a firmar el recibo, o si la carta se ha despachado al domicilio postal y ella no se retire de la casilla en el plazo de 15 das contados desde su envo, se dejar constancia de estos hechos en la carta, y se devuelve al Sil, aumentndose o renovndose los plazos de prescripcin del art. 200 en 3 meses, a partir de la recepcin de la carta devuelta por el SII.

245

Cmputo de los plazos en las notificaciones por carta certificada. Los plazos empiezan a correr 3 das hbiles (y completos) despus del envo de la carta (certificado de recepcion de parte del SII del funcionario de correos). En ciertos casos calificados el interesado puede probar que recibi la carta despus del plazo de 3 das, en tal circunstancia, el plazo corre desde la fecha en que se pruebe que recibi lo carta.8 Casos en que se debe notificar por Cdula o Personalmente;

a) En la notificacin de la sentencia (resolucin) que falle un reclamo: cuando as lo hubiere pedido por escrito el reclamante (Art. 138 C.T.) b) El acta de denuncio que se levante para iniciar el procedimiento general de sanciones (Art. 161 ?1) c) Las infracciones por retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas; por no exhibicin de libros de Contabilidad y otros documentos; el entrabamiento de la fiscalizacin; el hecho de no llevar contabilidad, de mantener los libros atrasados o llevarlos de manera distinta de lo autorizado por la Ley. el no otorgamiento de facturas o boletas o el uso de las boletas no autorizadas o el fraccionamiento de las ventos para no otorgarlas, cuando se sorprenda la infraccin respectiva. Art. 165 N2 d) 165 N5 inciso 1 CT
Cuando as lo ordene el Director Regional.

246

Domicilio para los efectos de las notificaciones. Las notificaciones deben practicarse en el domicilio del contribuyente. La notificacin personal puede practicarse donde fuere habido el contribuyente.

Para la notificacin por cdula y por carta certificada: El indicado en la declaracin de inicio de actividades. El indicado por el interesado en la presentacin o actuacin de que se trate. El indicado en la ltima declaracin de impuestos. Para notificar por carta certificada adems; Domicilio postal.
A falta de los cuatro anteriores: Habitacin del contribuyente Lugar de trabajo o actividad.

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Funcionarios habilitados para practicar las notificaciones: De acuerdo al Art. 86 de Cdigo Tributario pueden notificar las actuaciones del Servicio, los funcionarios nominativa y expresamente designados por el Director. quienes tendrn el carcter de ministros de fe. Los Fiscalizadores tienen esta calidad por el solo ministerio de la Ley Orgnica del SII. Son efectuadas por Ministro de fe, art 51 DFL 7 Los funcionarios opertenecientes a la planta de fiscalizadores tendran de pleno derecho el carcatre de ministros d efe art 86 CT funcionarios del servicio nominativa y expresamnete autorizados por el Notificacin por avisos en el Diario Oficial. Es la contenida en el Art. 15 del Cdigo Tributario y consiste en la insercin por una vez en el Diario Oficial, cualquier da del mes, en extenso o en extracto, si as[ se ordena expresamente. Se plica generalmente en el caso de actuaciones generales dirigidas a grupos de contribuyentes y con el objeto de que estos ajusten su conducta tributaria a la interpretacin publicada Notificacin por aviso postal simple. El Art. 11 inciso final del Cdigo Tributario establece esta modalidad de notificacin, para poner en conocimiento de los contribuyentes, las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de bienes races. Estos avisos podrn ser confeccionados por medios mecnicos y podrn carecer de timbres y firmas. El aviso puede ser dirigido a la propiedad afectada, o al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio.

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Notificacin por el estado diario. Slo tiene aplicacin respecto de las resoluciones que se dicten en la primera instancia en el procedimiento especial pora la aplicacin de ciertas multas que prev el art. 165 del C.T., con excepcin de la sentencia definitiva, Se incluye lo resolucin en un estado que se forma diariamente en la Direccin Regional, debiendo remitirse en la misma fecha un aviso por Correo al notificado, sin el cual se anula la notificacin.

Notificacin tcita. Es aquella a que se refiere el art. 55 del C.P.C., que tiene lugar cuando no se ha verificado notificacin alguna o se haefectuado en otra forma que la legal, si el interesado efecta ante el Servicio cualquier gestin que suponga conocimiento de la respectiva resolucin, sin haber reclamado antes de la falta o nulidad de la notificacin. De acuerdo con instrucciones del Servicio, slo tiene aplicacin en LOs Juicios tributarios. Notificacin a sociedades y personas jurdicas. El gerente o administrador de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente de personas Jurdicas, se entendern autorizados para ser notificados a nombre de ellas, no obstante cualquier limitacin que contengan sus poderes (artculo 14 del Cdigo Tributario)

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PROCEDIMIENTOS

250

PROCEDIMIENTOS

ADMINISTRATIVOS

PREVIOS:

De conformidad con lo que dispone el Cdigo Tributario la Ley 18.575, Orgnica Constitucional de Bases Generales de la Administracin del Estado, en forma previa o coetnea a la presentacin de cualquier reclamo, el interesado puede solicitar al respectivo Director Regional del Servicio de Impuestos Internos, que en su calidad de autoridad administrativa, se pronuncie sobre sus planteamientos, especialmente sobre: 1) Correccin de los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en una liquidacin o giro (Art. 6 letra B No 5), 5.- Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos. limitacin. NO LO RECLAMADO 2) Condonacin de los intereses penales y multas en los casos indicados en la ley (Arts. 6 letra B numeros 3,4). 3.- Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables. 4.- Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley. (1) Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el Servicio incurriere en error al determinar un impuesto, o cuando, a juicio del Director 251 Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente.

PROCEDIMIENTOS

Reposicin Administrativa Voluntaria

Procedimiento General de Reclamacin Procedimiento Derechos Especial por Vulneracin de

Procedimientos infraccionales 161 y 165

Procedimiento ejecutivo

REPOSICIN ADMINISTRATIVA VOLUNTARIA

Conforme art. 59, de Ley N 19.880 (Bases de los Procedimientos Administrativos), con las siguientes modificaciones: a) El plazo para presentar la reposicin ser de 15. b) La reposicin se entender rechazada en caso de no encontrarse notificada la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de 50 das contado desde su presentacin.

REPOSICIN ADMINISTRATIVA VOLUNTARIA

Conforme art. 59, de Ley N 19.880 (Bases de los Procedimientos Administrativos), con las siguientes modificaciones: La presentacin de la reposicin no interrumpir el plazo para la interposicin del Reclamo Tributario. No sern procedentes en contra de las actuaciones a que se refiere el inciso primero los recursos jerrquico y extraordinario de revisin.

REPOSICIN ADMINISTRATIVA VOLUNTARIA

Su interposicin no suspende el plazo para reclamar ante el Tribunal Tributario y Aduanero 15 das para presentar Debe ser resuelta en 50 das o se entender rechazada

No proceden los recursos Jerrquico y Extraordinario de Revisin

Plazo para Interponer Reclamo

Da 0

Da 15

Da 65

Da 90

Actuacin del S.I.I. o Servicio Nacional de Aduanas

PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIN

Toda persona podr reclamar de las actuaciones del SII, siempre que invoque un inters actual comprometido. Las partes debern comparecer patrocinadas por abogado en conformidad a las normas establecidas en la Ley N18.120, salvo que se trate de causas de cuanta inferior a 32 UTM (M$1.170), en cuyo caso podrn comparecer sin patrocinio de abogado.

PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIN

MATERIAS RECLAMABLES: Liquidaciones

Giros

Pagos
Tasaciones. Resoluciones que denieguen devoluciones de impuestos. Resoluciones que inciden en el pago de un impuesto o en los elementos necesarios para determinarlo.

PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIN

Liquidaciones, cargos u otras actuaciones que sirven de base para determinar derechos o impuestos aduaneros. Valoracin y clasificacin en declaraciones de exportacin. Resoluciones que denieguen solicitud administrativa de devolucin de derechos.(126 Ct errores propios, pagos en exceso capital intereses y multas y restitucion franquicias tributarias)

PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIN

PLAZOS Y NOTIFICACIONES: Los plazos de das que se establecen comprendern slo das hbiles. No se aplica feriado judicial Las resoluciones que dicte el Tribunal Tributario y Aduanero se notificarn a las partes mediante la publicacin de su texto ntegro en el sitio en Internet del Tribunal.

PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIN

Las notificaciones al reclamante de las sentencias definitivas, de las resoluciones que reciben la causa a prueba y de aquellas que declaren inadmisible un reclamo, pongan trmino al juicio o hagan imposible su continuacin, sern efectuadas por

carta certificada.
Del mismo modo, lo sern aquellas que se dirijan a terceros ajenos al juicio. En estos casos, la notificacin se entender practicada al 3er da contado desde aqul en que la carta fue expedida por el tribunal.

PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIN

Obligacion 1ra gestion Aperciba 5 dias (sitio internet) Notificaciones generales CORREO ELECTRONICO Ministros de fe, expresa y nominativamente, fiscalizadores

PROCED. GRAL. RECLAMACIN Tramitacin

PLAZO PARA INTERPONER EL RECLAMO:

REGLA GENERAL 90 das, Fatal, Legal, Hbiles

EXCEPCION 1 ao pide giro y paga

PROCED. GRAL. RECLAMACIN Tramitacin

REQUISITOS DEL ESCRITO DE RECLAMO: Consignar el nombre o razn social, RUT, domicilio, profesin u oficio del reclamante, y, en su caso, de la o las personas que lo representan y la naturaleza de la representacin. Precisar sus fundamentos. Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, excepto aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud. Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideracin del Tribunal.

PROCED. GRAL. RECLAMACIN Tramitacin

REQUISITOS DEL ESCRITO DE RECLAMO: Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados, el Juez Tributario y Aduanero dictar una resolucin, ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido, dentro del plazo que seale el tribunal, el cual no podr ser inferior a 3 das, bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin. Respecto de aquellas causas en que se permita la litigacin SIN PATROCINIO DE ABOGADO, dicho plazo no podr ser inferior a 15 das. De no subsanarse los errores u omisiones como fue ordenado, el juez TTA considera como no presentada la reclamacin.

PROCED. GRAL. RECLAMACIN Tramitacin

TRASLADO AL SII: 20 dias Parte en el juicio Notificacion correo electronico La contestacin del Servicio deber contener una 1) exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que se apoya, 2) peticiones concretas que se someten a la decisin del Tribunal Tributario y Aduanero.

PROCED. GRAL. RECLAMACIN Tramitacin

RECEPCIN DE LA CAUSA A PRUEBA: 21 CT / 70 JUSTIFICACION INVERSIONES 71 CT Contabilidad fidedigna/contabilidad completa Discrepancia INGRESOS y GASTOS VIDA - Rentas exentas - Sustitutivas

PROCED. GRAL. RECLAMACIN Tramitacin

RECEPCIN DE LA CAUSA A PRUEBA: plazo de 20 das, haya o no contestado el SII, el TTA, de oficio o a peticin de parte, deber recibir la causa a prueba si hubiere controversia sobre algn hecho substancial y pertinente. Iniciada la etapa probatoria, y dentro del plazo de 5 das contados desde la notificacin, las partes podrn interponer recursos de reposicin o de apelacin en contra de la resolucin adoptada por el juez TTA.

PROCED. GRAL. RECLAMACIN Tramitacin

RECEPCIN DE LA CAUSA A PRUEBA: 20 das durante los cuales se deber rendir toda la prueba. Dias habiles, legal, fatal, comun

TESTIGOS 2 primeros dias Nombre, apellido, domicilio, profesion 4 cada punto

PROCED. GRAL. RECLAMACIN Tramitacin

No existen Inhabiles 132 inc 4 Notoriamente comprendidos 357 DESECHA DE OFICIO

DOCUMENTOS Reclamo o aca Limitaciones: 1) Acto solemne 2) Contabilidad fidedigna ponderacion preferente 3) Citacion y debe acompaar dentro de plazo, no lo hace salvo acredite que no es imputable

PROCED. GRAL. RECLAMACIN Tramitacin

OFICIOS Cuando el TTA resuelva solicitar antecedentes dispondr su despacho inmediato va oficio a las personas o entidades correspondientes, debiendo los requeridos evacuar su respuesta dentro del plazo que para tales efectos fije la solicitud y que no podr exceder de 15 das. A peticin de la parte que gener la solicitud de antecedentes, o bien de la persona o entidad requerida, cuando a juicio de juez TTA existan antecedentes fundados que as lo aconsejen, por una nica vez y hasta por 15 das podr ampliarse el plazo para enviar el oficio solicitado.

PROCED. GRAL. RECLAMACIN Tramitacin

ABSOLUCION - SII NO - Contribuyente si;
Si se efectan diligencias probatorias fuera del lugar en el que se sigue el juicio, o si durante el trmino de prueba ocurren entorpecimientos que imposibiliten su recepcin, el TTA podr extender el trmino probatorio por UNA SOLA VEZ Y MXIMO POR 10 DAS contados desde la fecha de notificacin de la resolucin que ordena su ampliacin. La prueba ser apreciada por el TTA de conformidad con las reglas de la sana crtica.

PROCED. GRAL. RECLAMACIN Tramitacin

ETAPA DE FALLO:
El TTA cuenta con 60 das para dictar sentencia, plazo que se contar desde el vencimiento del trmino probatorio.

La sentencia se notificar mediante carta certificada al contribuyente, y al SII en el portal web de los TTA.

PROCED. GRAL. RECLAMACIN Tramitacin

Sentencia fundada 170 CPC y Autoacordado Costas Acoge o rechaza

PROCED. GRAL. RECLAMACIN

Medidas precautorias Si a juicio del SII el contribuyente no ofrece suficiente garanta o existe motivo racional para presumir que proceder a ocultar sus bienes, incidentalmente en ramo separado la medida cautelar que prohbe al contribuyente celebrar actos o contratos sobre bienes o derechos especficos, siempre y cuando el SII funde su peticin. De ser dictada por el juez TTA, la sealada medida cautelar se limitar a los bienes y derechos suficientes para responder a los resultados del proceso, y se decretar preferentemente sobre bienes y derechos cuyo gravamen no afecte el normal desenvolvimiento del giro del contribuyente.

PROCED. GRAL. RECLAMACIN Tramitacin

RGIMEN DE RECURSOS: Las resoluciones que se dictan durante la tramitacin del recurso, (con excepcin de la resolucin que recibe la causa a prueba, la resolucin que aplica una medida cautelar y la sentencia definitiva), slo son susceptibles del recurso de reposicin que corresponde interponer dentro del trmino de 5 das contados desde la notificacin correspondiente.

PROCED. GRAL. RECLAMACIN Tramitacin

RGIMEN DE RECURSOS: Respecto de la resolucin que declara inadmisible un reclamo o hace imposible su continuacin, pueden interponerse los recursos de reposicin y de apelacin en el plazo de 15 das contados desde la respectiva notificacin. De interponerse un recurso de apelacin, deber hacerse siempre en subsidio de la reposicin y proceder en el slo efecto devolutivo, siendo tramitado en cuenta y de manera preferente.

PROCED. GRAL. RECLAMACIN Tramitacin

En contra de la sentencia que falla un reclamo proceden los recursos de aclaracin, rectificacin o enmienda, y el de apelacin. El recurso de apelacin en contra la sentencia definitiva debe interponerse en el plazo de 15 das contados desde la notificacin de la misma, debiendo el TTA elevar los autos a la Corte de Apelaciones respectiva en el plazo de 15 das contados desde que se notific la concesin del recurso.

PROCED. GRAL. RECLAMACIN Tramitacin

El recurso de apelacin se tramita en cuenta, a menos que cualquiera de las partes solicite alegatos dentro del plazo de 5 das contados desde el ingreso de los autos en la secretara de la Corte de Apelaciones. Vencido ese plazo, y habindose solicitado oportunamente los alegatos, corresponde que el tribunal de alzada ordene traer los autos en relacin; de lo contrario, el presidente del tribunal de alzada ordena dar cuenta. No es necesaria comparecencia en 2da instancia

PROCED. GRAL. RECLAMACIN Tramitacin

INCIDENTEN EN 2DA INSTANCIA - Ordinarios: no aplica desercion (no obligados a comparecer) ni abandono del procedimiento Especial: suspension cobro giros: tiempo determinado, renovable Informe tesoreria 15 dias Ha lugar 180 dias No ha lugar retencion y recargo

El reclamante o el SII pueden interponer un recurso de casacin en contra del fallo de segunda instancia. REGLAS GENERALES NUEVAMENTE PUEDE PEDIR SUSPENSION

plazo

determinado y renovable

Procedimiento General de Reclamacin

Plazos del procedimiento de reclamacin

Plazo para presentar el reclamo 90 das

Traslado al Servicio por 20 das

Sentencia es apelable ante la Corte de Apelaciones Recepcin de la causa a prueba. Trmino probatorio 20 das

Notificacin acto del SII o SNA

Fallo 60 das

Da 0

Da 90

Da 110

Da 130

Da 190

PROCEDIMIENTO ESPECIAL POR VULNERACIN DE DERECHOS

Procede en contra de todo acto u omisin del S.I.I. o S.N.A. que vulnere alguno de los derechos garantidos por la Constitucin en el artculo 19. N 21: D a desarrollar cualquier actividad econmica. N 22: D a la igualdad en el trato que debe dar el Estado en materia econmica. N 24: D de propiedad. 8 bis Siempre que no se trate de materias cuyo conocimiento la ley somete a un procedimiento distinto ante estos tribunales.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL POR VULNERACIN DE DERECHOS

El reclamo por vulneracin de derechos puede ser interpuesto por el contribuyente ante el TTA que corresponda, SIN REQUERIR DE LA COMPARECENCIA DE UN ABOGADO. El reclamo por vulneracin de derechos debe ser presentado por escrito ante el TTA dentro del plazo de 15 das hbiles contados desde la ocurrencia del acto u omisin, o desde que se haya tomado conocimiento cierto del mismo y constando dicha situacin en autos.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL POR VULNERACIN DE DERECHOS

Una vez presentado el reclamo, el TTA examina el cumplimiento del plazo de interposicin y sus fundamentos, resolviendo si lo acoge o no a tramitacin. Si el TTA considera que la presentacin es extempornea y/o carece de fundamento, la declarar inadmisible mediante resolucin fundada que ser notificada al reclamante por carta certificada. Habindose cumplido el plazo de presentacin y existiendo fundamento a juicio del juez TTA, el reclamo ser acogido a tramitacin.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL POR VULNERACIN DE DERECHOS

El TTA dar traslado al SII por 10 das con el fin de que conteste por escrito el reclamo, siendo el SII notificado de ello a travs de correo electrnico. Vencido el plazo de 10 das, haya o no contestado el SII y existiendo hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos, se abrir un trmino probatorio de 10 das en el que las partes debern rendir todas sus pruebas.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL POR VULNERACIN DE DERECHOS

El TTA apreciar la prueba rendida conforme a las reglas de la sana crtica, y vencido el trmino probatorio el juez TTA dictar sentencia en un plazo de 10 das. El fallo contendr todas las providencias que el TTA juzgue necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida proteccin del solicitante, sin perjuicio de los dems derechos que pueda hacer valer ante la autoridad o los tribunales correspondientes. Contra la sentencia SLO PROCEDE EL RECURSO DE APELACIN que debe ser presentado en el plazo de 15 das contados desde su notificacin a las partes.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL POR VULNERACIN DE DERECHOS

Plazo : 15 das contados desde el acto u omisin o desde que se tuvo conocimiento de l Traslado al Servicio por 10 das Prueba: Trmino de 10 das, apreciacin prueba segn sana crtica

Sentencia 10 das

Procede apelacin, en cuenta y en forma preferente

PROCEDIMIENTO GENERAL DE APLICACIN DE SANCIONES

El procedimiento se aplica cuando el SII resuelve perseguir la aplicacin de la sancin pecuniaria de infracciones tributarias. Se lleva a cabo an cuando el contribuyente NO PRESENTE DESCARGOS. Si la cuanta del juicio es superior a las 32 UTM, el interesado debe contar con el patrocinio y representacin de un abogado (artculos 1 y 2, Ley N 18.120). Subsidiariamente son aplicables las normas del procedimiento general de reclamacin en todo aquello que no est regulado en el procedimiento general de aplicacin de sanciones, y cuando la naturaleza de su tramitacin lo permita

PROCEDIMIENTO GENERAL DE APLICACIN DE SANCIONES

El funcionario competente del SII levanta un acta cuando toma conocimiento de que se cometi una infraccin, o bien cuando rene antecedentes que hacen verosmil su comisin. El acta es notificada personalmente o por cdula al afectado, y dentro del plazo de 10 das contados desde dicho acto, el contribuyente debe formular sus descargos ante el TTA correspondiente mediante un escrito en el que adems debe indicar con claridad y precisin los medios de prueba de los que piensa valerse.

PROCEDIMIENTO GENERAL DE APLICACIN DE SANCIONES

Una vez que han sido presentados los descargos, el TTA confiere traslado al SII por un plazo de 10 das. Vencido este plazo, haya o no contestado el SII, el TTA ordena recibir la prueba ofrecida dentro del trmino de los 20 das contemplados en el procedimiento general de reclamaciones. El juez TTA dicta sentencia si no se han presentado descargos, si no es necesario realizar nuevas diligencias, o si las ordenadas fueron cumplidas.

PROCEDIMIENTO GENERAL DE APLICACIN DE SANCIONES

En contra de la sentencia slo procede interponer un recurso de apelacin, y debe ser presentado dentro de los 15 das contados desde su notificacin a las partes. En contra del fallo de la Corte de Apelaciones proceden los recursos de casacin en la forma y en el fondo.

PROCEDIMIENTO GENERAL DE APLICACIN DE SANCIONES

Este procedimiento no es aplicable para las infracciones que el Cdigo Tributario sanciona con multa y pena privativa de libertad. En efecto, si la infraccin puede ser sancionada con multa y pena privativa de libertad, el Director Nacional del SII est facultado para interponer discrecionalmente la respectiva denuncia o querella, o bien, para enviar los antecedentes al Director Regional del mismo organismo con el fin de que persiga la aplicacin de la multa que corresponda a travs del procedimiento general para la aplicacin de sanciones.

PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIN DE SANCIONES Art. 161 C.T.

ETAPA DE DISCUSIN
1. Escrito de Descargos., con patrocinio de Abogado si la Cuanta es Mayor o Igual a 32 UTM. 2. Precede ordenar medidas Conservativas ante el Juez de Letras de Mayor Cuanta en lo Civil. 3. Examen de Admisibilidad 4. Traslado por 10 das al S.I.I.

ETAPA DE PRUEBA
1. Auto de Prueba 2. Plazo 5 das. Reposicin en subsidio Apelacin 3. Rendir toda la Prueba. 4. Ampliable 10 das prueba fuera de lugar. 5. Lista de Testigos 2 primeros das.

ETAPA DE FALLO
1. Medidas para mejor resolver 2. Sentencia. 3. Notificacin, carta certificada al contribuyente y al S.I.I. portal web de los TTA.

RECURSOS
1. Aclaracin Rectificacin o enmienda. 2. Apelacin . 3. Recurso de Casacin en la Forma y en el Fondo.

60

15
CORTE DE APELACIONES CORTE SUPREMA

10

< 60

NOTIFICACION ACTA DE DENUNCIA DEL S.I.I. Personal o por Cdula

292

292

PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE APLICACIN DE SANCIONES

Las multas establecidas en los N1 inc. primero, 2 y 11 del artculo 97, son determinadas por el SII o por los propios contribuyentes, y aplicadas sin otro trmite que el de ser giradas por dicho organismo o solucionadas por el contribuyente cuando presenta la declaracin o efecta el pago

PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE APLICACIN DE SANCIONES

En los casos a los que se refieren los nmeros 1, inciso segundo, 3, 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97, y el artculo 109, las infracciones son notificadas por los funcionarios del SII personalmente o por cdula. Si el contribuyente NO RECLAMA son giradas las multas respectivas inmediatamente vencido el plazo para reclamar conforme al procedimiento especial para la aplicacin de sanciones. Si el contribuyente reclama, SE SUSPENDE EL GIRO DE LA MULTA hasta que el juez TTA resuelve sobre los descargos del contribuyente.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE APLICACIN DE SANCIONES

No se requiere patrocinio y representacin de un abogado. Notificado el contribuyente por el SII respecto del giro de las multas, puede reclamar ante el TTA de su jurisdiccin por escrito y dentro del plazo de 15 das contados desde la notificacin del giro o de la infraccin. Formulado el reclamo, el juez TTA respectivo conferir traslado al SII por el trmino de 10 das para que conteste por escrito.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE APLICACIN DE SANCIONES

Vencido el plazo, haya o no contestado el SII, el juez TTA puede recibir la causa a prueba si estima que existen hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos, abriendo un trmino probatorio de 8 das. El TTA resuelve el reclamo dentro del quinto da contado desde que los autos queden en estado de sentencia, y contra ella slo procede presentar el recurso de apelacin en el plazo de 15 das contados desde su notificacin a las partes.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE APLICACIN DE SANCIONES

Si el recurso de apelacin es presentado y desechado por la unanimidad de los miembros de la Corte de Apelaciones, sta ordenar que el recurrente pague a beneficio fiscal una cantidad adicional equivalente al 10% de la multa reajustada, y adems se le condenar en las costas del recurso de acuerdo con las reglas generales.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE APLICACIN DE SANCIONES

La Corte de Apelaciones ver la causa en forma preferente, en cuenta y sin esperar la comparecencia de las partes, salvo que estime conveniente el conocimiento de ella previa vista y en conformidad a las normas prescritas para los incidentes. En contra de la sentencia de segunda instancia NO procedern los recursos de casacin en la forma y en el fondo.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE APLICACIN DE SANCIONES

Supletoriamente son aplicables las normas del procedimiento general de reclamacin en todo aquello que no est regulado en el procedimiento especial de aplicacin de sanciones, y cuando la naturaleza de su tramitacin lo permita (Ttulo II, Libro III, Cdigo Tributario). Las notificaciones son realizadas de la misma manera que en el procedimiento general de reclamacin

PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LA APLICACIN DE SANCIONES Art. 165 C.T. (N 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 Art. 97 y 109 del C.T.)

ETAPA DE DISCUSIN
1. Escrito de Reclamo 2. Examen de Admisibilidad 3. Traslado por 10 das al S.I.I.

ETAPA DE PRUEBA
1. Auto de Prueba 2. Plazo 5 das. Reposicin en subsidio Apelacin 3. Rendir toda la Prueba. 4. Presentacin Lista Testigos 2 primeros das, mximo 4 testigos por parte. 5. Ampliable 10 das prueba fuera de lugar. 6. TTA solicita antecedentes, plazo 15 das ampliables 15 das.

ETAPA DE FALLO
1. Medidas para mejor resolver 2. Sentencia. 3. Notificacin, carta certificada al contribuyente y al S.I.I. portal web de los TTA.

RECURSOS
1. Aclaracin Rectificacin o enmienda. 2. Apelacin 3. Recurso desechado por unanimidad multa equivalente al 10 % de la multa reajustada mas costas del recurso.

15

5 15
CORTE DE APELACIONES

NOTIFICACION DEL GIRO O DE LA INFRANCION PERSONAL O POR CEDULA ( _ )

8
300
300

DEL COBRO EJECUTIVO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE DINERO(TESORERIA)

1) Nomina de deudores moroso firmadas por Tesorero Comunal detenta merito ejecutivo por el solo Ministerio de la Ley;
2) Actua como juez el tesorero comunal quien despacha mandamiento de ejecucin y embargo y requerimiento de pago; Puede ser individual o colectivo y no es suceptible de recurso alguno; Se pueden embargar remuneraciones mas de 5 UTM y notificacion por cedula a empleador (responsabilidad solidaria) 3) Notificacion personal, 44; 4) Se puede exigir por el recaudador al deudor un listado de bienes; la negativa faculta al abogado provincial para requerir el apremio 5) Fuerza publica con exhibicion de la resolucion del Tesorero Comunal o Juez Civil Oposicin

DEL COBRO EJECUTIVO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE DINERO(TESORERIA) 6) Impuesto territorial por el solo ministerio de la Ley se embarga el bien
7) Se debe levantar acta de embargo; Si se efectua el embargo sin la concurrencia del deudor o persona adulta es necesario envio de carta certificada 8) Actua como receptor un funcionario de Tesorerias denominado recaudador de impuestos; 9) Oposicion 10 das hbiles -Pago de la deuda -Prescripcin -No empecer el ttulo al antecedente escrito fundamento plausible) Slo fundada en:-

ejecutado (debe fundarse en y aparecer revestida de Sino se rechaza de plano

DEL COBRO EJECUTIVO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE DINERO(TESORERIA)

-Compensacin Demas excepciones 463 CPC se entiende reservadas para juicio ordinario correspondiente
10)Evaluacin de oposicin Tesorero comunal debe de OFICIO O a solicitud de parte corregir los errores o vicios manifiestos de que adolezca el cobro tales como duplicidad o modificacion posterior no considerada

11)

Tesorero Comunal puede pronunciarse acoger oposicin (5 dias sino pasan al Abogado provincial); Lo mismo ocurre cuando no se oponen excepciones)

12) Las excepciones las falla el Abogado Provincial resolucion que es notificada por cedula al contribuyente; Si es negativa la resolucion y se rechazan, remite copia de antecedentes al Juez Civil Ordinario dentro de 5 dias para que este falle las excepciones

DEL COBRO EJECUTIVO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE DINERO(TESORERIA)

Una vez falladas las excepciones por el juez civil, se debe notificar al deudor por cedula, quien puede apelar 5 dias debe consignar 25% del impuesto (sin intereses ni multas) Si no hay oposicion o las excepciones son rechazadas, sigue adelante el procedimiento de remate

PROCED. ESPECIAL DE RECLAMO DE AVALO DE BS. RACES

Los contribuyentes y las municipalidades podrn reclamar del avalo que el SII haya asignado a un bien raz en la tasacin general, dentro del mes siguiente al de la fecha de trmino de exhibicin de los roles de avalo. La reclamacin ser conocida por el TTA que corresponda a la jurisdiccin del bien raz de que se trata, y nicamente podr fundarse en algunas de las siguientes cuatro causales:

PROCED. ESPECIAL DE RECLAMO DE AVALO DE BS. RACES

a) Determinacin errnea de la superficie de los terrenos o construcciones. b) Aplicacin errnea de las tablas de clasificacin respecto del bien gravado o de una parte del mismo, as como en cuanto a la superficie de las diferentes calidades de terreno. c) Errores de transcripcin, copia y/o clculo. d) Inclusin errnea del mayor valor adquirido por los terrenos con ocasin de mejoras costeadas por los particulares, en los casos en que dicho mayor valor deba ser excluido de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 8 de la Ley N11.575.

PROCED. ESPECIAL DE RECLAMO DE AVALO DE BS. RACES

Si no cumple con los requisitos ya indicados, el TTA rechazar de plano el recurso. Tambin se sujetarn a este procedimiento especial aquellos reclamos que los contribuyentes presenten al considerarse perjudicados por las modificaciones individuales de los avalos de sus predios. En este caso el plazo para reclamar ser de 30 das, contado desde el envo del aviso respectivo.

PROCED. ESPECIAL DE RECLAMO DE AVALO DE BS. RACES

La segunda instancia para resolver un reclamo de avalo de bienes races se tramita ante el Tribunal Especial de Alzada a las resoluciones definitivas dictadas por el TTA.

PROCED. ESPECIAL DE RECLAMO DE AVALO DE BS. RACES

El Tribunal Especial de Alzada encargado de conocer los reclamos de avalos de los bienes de la Primera Serie es presidido por un ministro de la Corte de Apelaciones respectiva; e integrado por un representante del Presidente de la Repblica, y por un empresario agrcola domiciliado en el territorio jurisdiccional del respectivo Tribunal Especial de Alzada que es designado por el Presidente de la Repblica.

PROCED. ESPECIAL DE RECLAMO DE AVALO DE BS. RACES

El Tribunal Especial de Alzada que conoce los reclamos de avalos de los bienes de la Segunda Serie, es presidido por un Ministro de la Corte de Apelaciones que ejerce voto dirimente; e integrado por dos representantes del Presidente de la Repblica; y por un arquitecto residente en la ciudad asiento de la Corte de Apelaciones en que la ejerce su funcin el Tribunal Especial de Alzada, el cual es designado por el Presidente de la Repblica de una terna propuesta por el Intendente Regional con consulta previa al Consejo Regional de Desarrollo.

PROCED. ESPECIAL DE RECLAMO DE AVALO DE BS. RACES

El recurso de apelacin debe ser presentado en el plazo de 15 das contados desde la notificacin de la sentencia, y nicamente puede fundarse en alguna de las cuatro causales ya indicadas, individualizando adems los medios de prueba de los que piensa valerse el recurrente. En caso de no cumplir con ello, debe ser rechazado de plano. El Tribunal Especial de Alzada fallar la causa sin ms trmite que la fijacin del da para su vista, no obstante podr or las alegaciones de las partes cuando lo estime conveniente.

PROCED. ESPECIAL DE RECLAMO DE AVALO DE BS. RACES

El Tribunal Especial de Alzada debe dictar la sentencia dentro de los dos meses siguientes a la fecha de ingreso del expediente en su secretara.