Presentacin: Planeacin de la Auditora Profesor Alfredo De La Rosa I

29/04/2014

Alfredo De La Rosa I

LA CAIDA DE ENRON: ALGUIEN ENTENDA EL NEGOCIO? La quiebra de Enron Corporation, compaa mayorista de energa, representa el colapso corporativo mas grande en la historia de los Estados Unidos. A pesar de que antes de esta cada, ocup el sptimo lugar en la lista de Fortune de los 500 las empresas ms grandes de los Estados Unidos y, su patrimonio superaba los mil millones, el declive de Enron fue rpido. US $ 75
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LA CAIDA DE ENRON: ALGUIEN ENTENDA EL NEGOCIO? Comenz en octubre de 2001 cuando funcionarios de esta empresa informaron de una impactante prdida trimestral de US $ 618 millones causada por supuestos socios ocultos y relacionados con personas dentro de la compaa.

En ese entonces, a principios de noviembre de

2001, los funcionarios de la compaa se vieron

forzados a admitir que haban mentido en su

declaracin de que haban obtenido casi US

$600 millones en ingresos en el ao de 1997, lo que requiri la revisin de cuatro aos de estados financieros auditados. A finales de 2001, la compaa haba quebrado.

Enron creada en 1985 a partir de la fusin de

dos gaseoductos, fue pionera en el comercio de

gas natural y electricidad en el nuevo mercado

de

utilidades

desreglamentadado.

En

sus

primeros aos, Enron hizo su dinero por medio de activos financieros tangibles como

gaseoductos.

Sin embargo para finales de 1990 , el 80% de los ingresos de Enron provena de un negocio menos definido conocido como operaciones y servicios mayoristas de energa. Enron haba construido nuevos mercados, como administracin de riesgos climticos, y crea que poda manejar comercios de casi cualquier cosa, incluyendo electrones y
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espacios de publicidad

A principios de 2001 las especulaciones sobre negocios de Enron comenzaron a evidenciarse.

Un muy reconocido banquero de inversiones

declar pblicamente que nadie poda explicar

en realidad como Enron hacia el dinero

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Adems, hizo notar una mencin no muy clara

y poco comn en los documentos de Enron

acerca de las transacciones que sta y otras entidades haban efectuado con una parte relacionada que diriga un alto funcionario de Enron. Sin embargo esta informacin era difcil

de entender.

Lo que estamos observando aqu es un ejemplo de informes financieros muy complejos. No tenan que mentir. Todo lo que tenan que hacer era oscurecerlos mediante una sutil complejidad, comenta John Dingell, congresista estadounidense de Michigan. Incluso, otros alegan que los hombres que dirigan la compaa nunca

entendieron siquiera el concepto de su negocio porque

era demasiado complicado.
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Al parecer, la complejidad e incertidumbre que rodeaban el negocio de Enron y a los estados financieros tambin engaaron a sus auditores. El auditor de Enron enfrent una lluvia de ataques, demandas de accin colectiva y una condena que finalmente produjo el cierre del despacho.
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En testimonio ante el congreso en diciembre de

2001, el director ejecutivo del despacho de la

firma de auditora admiti que el criterio

profesional del despacho result ser incorrecto y que de manera errnea haba permitido que Enron separara las entidades vinculadas
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cuando deban estar consolidadas.

Es probable que surjan

varias lecciones del

desastre de Enron. Una en la que los auditores

deben poner especial atencin en la importancia

fundamental que tiene la comprensin del negocio e

industria de la compaa. Sin ese conocimiento, es

casi imposible identificar los riesgos importantes del

negocio que tienen influencia en los estados

financieros.
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PLANEACIN
DEFINICIN
ES EL DESARROLLO DE UNA ESTRATEGIA GENERAL PARA LA CONDUCCIN DE UNA AUDITORA ES EL PROCESO DE IDENTIFICAR LO QUE DEBE HACERSE EN UNA AUDITORA, POR QUIN Y CUANDO
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DEFINICIN DEL CONSEJO TCNICO DE LA CONTADURA

la planificacin de la auditora comprende

el desarrollo de una estrategia global con

base en el objetivo, alcance del trabajo y la forma en que se espera que responda la organizacin de la entidad que se proponga examinar.
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VENTAJAS DE LA PLANEACIN

Identificar los aspectos contables y de auditora ms importantes que afectan a la empresa. Identificar puntualmente los problemas que puedan surgir a lo largo de la auditora.

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Asignar el personal con la suficiente experiencia y conocimiento tanto de la empresa como del sector.
Comunicar al equipo de auditora los objetivos de la misma. Fijar las fechas en que se va a desarrollar la revisin.

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PRINCIPIOS DE LA PLANEACIN

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Precisin: acciones de antemano planeadas de una manera concreta; Flexibilidad: en relacin a cambios imprevistos o circunstancias que hayan variado, y Unidad: que se mencionen las acciones para cada funcin, y que stas estn coordinadas.

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AFIRMACIONES DE AUDITORA Los estados financieros son un conjunto de la empresa que son las personas que tienen la ellas, el Artculo 57 de Decreto 2649 de 1993, dice lo siguiente:

afirmaciones hechas por los administradores de

responsabilidad de su elaboracin. En relacin a

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ART. 57. DECRETO 2649 VERIFICACIN DE LAS AFIRMACIONES

Antes de emitir estados financieros, la administracin del ente econmico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones, explcitas e implcitas, en cada uno de sus elementos
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AFIRMACIONES SGN LA NORMAS BASICAS Y TECNICAS

Existencia. Integridad

Derechos y obligaciones.
Valuacin Presentacin y revelacin
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EXISTENCIA

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Los activos y pasivos del ente econmico existen en la fecha de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el perodo

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Integridad Todos los hechos econmicos realizados han sido reconocidos.

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Derechos y obligaciones:
Los activos representan probables beneficios

econmicos futuros (derechos) y los pasivos

representan probables sacrificios econmicos

futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del

ente econmico en la fecha de corte.
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Valuacin:

Todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados.
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Presentacin y revelacin:

Los hechos econmicos han sido correctamente clasificados, descritos y revelados.

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IDENTIFICACIN DE LOS OBJETIVOS DE AUDITORIA

Para alcanzar el objetivo que se pretende con la auditora financiera, se debe:

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Expresar una opinin respecto a si los estados

financieros estn razonablemente presentados de

acuerdo con los principios de contabilidad

generalmente aceptados
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IDENTIFICACIN DE LOS OBJETIVOS DE AUDITORIA

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El auditor debe actuar plantendose unos objetivos que

debe intentar alcanzar mediante la ejecucin de

procedimientos de auditora. Objetivos que se derivan

de declaraciones efectuadas por los administradores

de la compaa y contenidas en las partidas que componen Los estados financieros.
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29/04/2014

LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTN COMPUESTOS POR UN GRAN NMERO DE AFIRMACIONES INDIVIDUALES

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29/04/2014 Alfredo De La Rosa I

EL AUDITOR EXPRESA SU OPININ SOBRE LA AFIRMACIN GLOBAL Y PARA LLEGAR A ELLO LO REALIZA OBTENIENDO PRIMERO CONCLUSIONES SOBRE LAS AFIRMACIONES INDIVIDUALES.

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EJEMPLO DETERMINACIN DEL PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

Componente de los estados financieros Inventarios y costo de venta

Afirmacin
Objetivo de auditoria Procedimiento de auditora
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Existencia
los inventarios incluidos en el balance general, existen fsicamente Observacin fsica de los conteos 29 del inventario
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Examinar facturas de proveedores pagadas, acuerdos de consignacin y contratos

Revisar el valor de mano de obra directa asignada

Derechos y obligaciones

Valuacin o asignacin

Examinar ventas despus de fin de ao y compromisos pendientes de rdenes de compra

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Valuacin o asignacin
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Probar las transacciones de inventarios de productos terminados que ocurran entre la fecha del inventario fsico y la fecha de balance Probar la exactitud de los listados de inventarios Probar procedimientos de corte para despachos y recepcin de existencias Cotejar los conteos de pruebas registrados por el auditor durante la observacin de inventario fsico con los listados de existencias.
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Existencia u ocurrencia

Integridad

Integridad

Integridad
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Comparar la informacin revelada en los estados financieros con los requerimientos de principios contables generalmente aceptados.
Comparar, en forma analtica, la relacin entre saldos de existencias y el volumen de ventas esperadas. Examinar anlisis de variaciones del costo estndar de fabricacin y compra
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Presentacin y revelacin

Valuacin o asignacin

Valuacin o asignacin
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ACEPTACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA

Cuando un auditor realiza un trabajo de auditora, acepta una serie de responsabilidades profesionales con el pblico, con su cliente y con los miembros de su profesin Lograr que el pblico mantenga la confianza en la profesin de contador pblico, conservando su independencia, integridad y objetividad.

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Servir a su cliente y mostrar capacidad y preocupacin profesional para satisfacer sus intereses. Tiene la responsabilidad de enaltecer el nivel de la contabilidad y la capacidad del servicio que sta presta al 35 pblico.

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El hecho de aceptar un trabajode supone dos pasos en los que se deben evaluar:

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La integridad de la administracin.
La capacidad para realizarla de acuerdo con las normas tcnicas.
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EVALUACIN DE LA INTEGRIDAD DE LA ADMINISTRACIN

El auditor debe aceptar un trabajo solo cuando exista la seguridad razonable que puede confiar en ellos:

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Si la administracin no es integra, existe mayor probabilidad que puedan ocurrir errores importantes e irregularidades dentro del proceso contable.

Esto, a su vez, supone incremento del riesgo de un informe con salvedades, debido a que los estados financieros no estn correctamente presentados.

Es requisito dentro del elemento de control de calidad

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COMUNICACIN CON EL AUDITOR ANTERIOR.

Cuando una empresa ya ha sido auditada, se considera una informacin esencial el conocimiento de la administracin que se obtiene a travs del auditor anterior.

La comunicacin deber realizarse con el permiso del cliente, y debe pedirse que ste autorice al auditor anterior a que conteste plenamente las preguntas del sucesor.

Los auditores debern mantener la confidencialidad que el caso requiere sobre la informacin que intercambien entre s.

Obligacin que se extiende al caso en el que el auditor 38 sucesor no acepte el encargo.

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CUANDO SE PRODUCE UN CAMBIO DE AUDITOR, EL SUCESOR

PODR BASAR UNA PARTE DE SU TRABAJO EN EL REALIZADO POR EL OTRO AUDITOR EN AOS ANTERIORES. PUEDEN SER EN MATERIAS TALES COMO:

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EJEMPLOS

DE ELLO

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Saldos del activo procedentes de ejercicios anteriores, Inventarios iniciales, Pasivos a largo plazo, Patrimonio Criterios de valoracin y uniformidad en su aplicacin

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INVESTIGACIONES CON TERCERAS PERSONAS.

Otras formas de obtener informacin acerca de la integridad de la administracin de la empresa son:
A travs de personas que la conozcan tales como abogados o entidades financieras. Organismos de carcter pblico de la localidad.

Las Cmara de comercio o federaciones de empresarios o sindicatos.

Publicaciones financieras de noticias referidas a cambios en la gerencia.
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EVALUAR LA POSIBILIDAD DE CUMPLIR CON LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

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Finalmente el auditor debe considerar si el trabajo se puede realizar de conformidad con las normas de auditora. las tres normas generales son muy importantes a la hora de tomar esta decisin, porque estn relacionadas tambin con aspectos tales como: la independencia, la responsabilidad o la capacidad

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EL CONTRATO DE AUDITORA O CARTA DE COMPROMISO

SEGN LA NIA 210 TRMINOS DEL TRABAJO DE LA
AUDITORA, LOS TRMINOS ACORDADOS CON EL CLIENTE NECESITAN SER CONSIGNADOS EN UNA CARTA COMPROMISO DE AUDITORA U OTRA FORMA APROPIADA DE CONTRATO

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CONTENIDO PRINCIPAL DE LA CARTA DE COMPROMISO

El objetivo de la auditora de estados financieros. Responsabilidad de la administracin por los estados financieros. El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.
La forma de los informes.

El riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas. Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la auditora. 43

CONTENIDO DE LA CARTA DE COMPROMISO

Arreglos respecto a la planeacin de la auditora.
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Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin

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escrita referente a las representaciones hechas en conexin con la auditora. acusando recibo de la carta compromiso. para el cliente.

Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo Descripcin de cartas o informes que el auditor espera emitir Bases sobre las que se calculan los honorarios y otros

arreglos para facturacin.

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CUANDO SE CONSIDERE IMPORTANTE, SE PUEDEN SEALAR LOS SIGUIENTES PUNTOS:

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Arreglos concernientes a la contratacin de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la auditora. Arreglos por hacer con el auditor predecesor, si lo hay, en el caso de una auditora inicial.
Cualquier restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad. Una referencia a los acuerdos adicionales entre las partes.

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CARTAS DE COMPROMISO EN AUDITORAS DE SUBSIDIARIAS

Si el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin auditor de su subsidiaria, los factores que deciden si hay que mandar una carta compromiso por separado a la subsidiaria, incluyen:

Quin nombra al auditor de la subsidiaria.

Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre la subsidiaria por separado.

Requisitos legales.
El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores. Proporcin en que la tenedora es propietaria. Grado de independencia de la administracin de la subsidiaria.
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AUDITORAS RECURRENTES:
En auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo.

El auditor decide si enva una nueva carta compromiso cada periodo, los siguientes factores indican lo apropiado que es el hacerlo:

Para evitar malentendidos de los objetivos y alcance de la auditora por parte del cliente. Los trminos del trabajo revisados o especiales. Cualquier cambio en la alta gerencia, junta directiva o cambio de propietarios. Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente. Requisitos legales.
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ACEPTACIN DE UN CAMBIO EN EL TRABAJO

El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no haya justificacin razonable para hacerlo. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de trabajo y no se le permite continuar el trabajo original, deber retirarse y considerar si hay alguna obligacin contractual o de otro tipo, de informar a otras partes, como la Junta Directica o la Asamblea de Accionistas, las circunstancias que hacen necesario 48 su retiro.

MOMENTO ADECUADO PARA LA ACEPTACIN DEL TRABAJO

Un trabajo puede aceptarse antes o despus del final del ejercicio. Si se hace antes la propuesta de la empresa y la aceptacin por parte del auditor facilita la planificacin de la Auditora. Si se hace despus podrn existir algunas restricciones al planificar y ejecutar procedimientos. Antes de aceptar un trabajo en fecha posterior al cierre hay que asegurarse de que se podr realizar la auditora de acuerdo con las normas tcnicas.

Cuando no exista esa seguridad, se deber comentar con la empresa que existe la posibilidad de que no pueda expresar una opinin limpia 49 debido a esas restricciones

LA PLANEACIN ESTRATGICA.

La primera norma de auditora aceptada seala expresamente: "el trabajo debe ser tcnicamente planeado. el auditor, para cumplir con esta norma, deber disear una estrategia global de auditora, es decir, el trabajo no puede realizarse de una manera improvisada, sino que es necesario hacer planes anticipados.
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ALCANCE DE LA PLANEACIN ESTRATGICA

El alcance con que se lleve a cabo la planeacin depende de factores tales como:
El tamao y la complejidad de la entidad, La experiencia que el auditor tenga de la misma, Del conocimiento del tipo de negocio en que la empresa se

desenvuelve,

De la calidad de la organizacin y Del control interno de la entidad. Conocimiento y experiencia del auditor en referencia al cliente
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ALCANCE DE LA PLANEACIN ESTRATGICA El auditor deber planear la auditora con una actitud de escepticismo en relacin con aspectos tales como:

La integridad de la administracin. Errores e irregularidades Actos ilegales.

Se requiere ms esfuerzo para planificar adecuadamente una auditora inicial que para aquellos en los que ya se 52 tiene experiencia.

CONSIDERACIONES SOBRE LA ACTIVIDAD DEL ENTE

El conocimiento de la actividad del ente ayuda al contador pblico, entre otras cosas a:

a.
b.

Identificar aquellas reas que podran requerir consideracin especial.

Identificar el tipo de condiciones bajo las cuales la informacin contable se produce, se procesa, se revisa y se compila dentro de la organizacin.

c.
d.

Identificar la existencia de manuales de control interno.

Evaluar la razonabilidad de las estimaciones en reas tales como la valorizacin de inventarios, criterios de amortizacin, provisiones para insolvencias, porcentaje de terminacin de proyectos en contratos a largo plazo y provisiones extraordinarias. Evaluar la confiabilidad de los comentarios y manifestaciones hechas por la gerencia. Evaluar si las normas de Contabilidad utilizadas son apropiadas y si se aplican 53 de manera uniforme.

e. f.

El contador pblico debe familiarizarse con la naturaleza de la entidad, su organizacin y las caractersticas de su forma de operar. Ello comprende entre otros:
a. b. c. d. e. f. g. h. i. El tipo de negocio o actividad. La clase de productos o servicios que suministra. La estructura de su capital. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y otras vinculaciones. Las zonas de influencia comercial. Sus mtodos de produccin y distribucin. La estructura organizativa. La legislacin vigente que afecta a la entidad. 54 El manual de polticas y procedimientos

CONSIDERACIONES SOBRE EL SECTOR AL QUE PERTENECE LA ENTIDAD

El contador pblico debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como:

Condiciones econmicas.
Regulaciones y controles gubernamentales.

Cambios de tecnologa.
La prctica contable normalmente seguida por el sector.

Nivel de competitividad.
55

Tendencias financieras e indicadores de empresas afines.

CONOCIMIENTO SOBRE EL SECTOR AL QUE PERTENECE LA ENTIDAD

Los conocimientos sobre la actividad del cliente se adquieren normalmente:

A travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia en el sector. Mediante informacin solicitada al personal de la entidad. De los papeles de trabajo de aos anteriores. De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector. De informes anuales de otras entidades del sector.
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CONTENIDO DE LA PLANEACIN ESTRATGICA

El contador pblico desarrollar una planeacin estratgica que debe documentar y que debe comprender, entre otros aspectos, los siguientes:

Los trminos del acuerdo de la Revisora Fiscal o de la auditora y responsabilidades correspondientes.

Principios y criterios contables, normas de auditora, leyes y reglamentaciones aplicables. La identificacin de las transacciones o reas importantes que requieran una atencin especial. El establecimiento de niveles o cifras de acuerdo con la importancia 57 relativa.

CONTENIDO DE LA PLANEACIN ESTRATGICA

La identificacin del riesgo de auditora o probabilidad de error de cada componente importante de la informacin financiera.
El grado de confianza que espera atribuir al sistema contable y al control interno. La naturaleza y amplitud de las pruebas de auditora a aplicar.

El trabajo de los auditores internos y su grado de particin, en su caso, en la auditora externa o revisora fiscal.
La participacin de expertos.
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PLANEACIN DETALLADA:
El contador pblico deber preparar un programa escrito de auditora en donde se establezcan los procedimientos que se utilizarn para llevar a cabo la planeacin estratgica.
En la planeacin estratgica se trabaja con la auditora en su conjunto, como un todo. En cambio, en la planeacin detallada se trabaja cada componente de los estados financieros en particular, en forma separada del resto de componentes. 59

PLANEACIN DETALLADA:
En la preparacin de la planeacin detallada para cada componente, el contador pblico puede considerar oportuno confiar en determinados controles internos en el momento de determinar la naturaleza, fecha de realizacin y amplitud de los procedimientos de auditora. Tanto la planeacin estratgica como la correspondiente planeacin detallada de cada componente, se deben revisar a medida que progresa la auditora. Cualquier modificacin se basar en el estudio del control interno, la evaluacin del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando.
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LA PLANEACIN DE LA AUDITORIA BAJO EL ENFOQUE DEL RIESGO

La planeacin se hace siguiendo el enfoque de riesgo. La filosofa de los principales pasos a seguir por el auditor es la que aparece a continuacin:

Evaluar el riesgo inherente a partir del estudio del entorno y de la empresa.

Determinar la confianza en el sistema de control interno. Realizar los juicios preliminares sobre la importancia relativa. Estudiar las reas de las cuentas anuales y su relacin con los procedimientos de auditora. Hacer una primera aproximacin del tipo de informe previsto
61

OBTENCIN DE INFORMACIN INICIAL:

El proceso comienza con la evaluacin de los riesgos a partir de la informacin recogida de la empresa. Debe hacerse del entorno de la empresa y del sistema de control sobre los que el auditor va a llevar a cabo su examen. Esta informacin ser obtenida del cliente mediante entrevistas, documentacin interna, y de los datos recopilados por el auditor con informacin de la industria y sobre la base de la experiencia en otras empresas, as como a travs de la revisin analtica preliminar. Al final, deber obtenerse informacin que permita ms adelante:
1. 2.

La definicin de los objetivos de auditora detallados. La obtencin de dos variables: niveles de importancia relativa y los riesgos relevantes.
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DETERMINACIN DE NIVEL DE LA IMPORTANCIA RELATIVA:

A partir de la informacin obtenida. Ser delimitada en dos niveles:

a.

En el mbito del informe anual presentado por la administracin, y Al nivel de los componentes del balance y del estado de resultado.
63

b.

DETERMINACIN DE RIESGO GENERAL DE AUDITORA:

HAY QUE DETERMINAR EL GRADO DE SEGURIDAD
REQUERIDO POR EL AUDITOR PARA EL CUAL EL RIESGO IDENTIFICADO HAYA SIDO REDUCIDO

ADECUADAMENTE POR LOS CONTROLES INTERNOS DEL CLIENTE Y POR LOS PROCEDIMIENTOS DE VALIDACIN DEL AUDITOR.
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DETERMINACIN DE RIESGOS INHERENTES

HAY QUE IDENTIFICARLOS POR CADA COMPONENTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y POR CADA AFIRMACIN CONTENIDA EN ELLOS (EXISTENCIA, INTEGRIDAD, ETC.).
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EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE CONTROL Se comienza con una evaluacin preliminar del control interno, en el sentido siguiente de mayor a menor: primero se analiza el entorno de control, es decir, el control implantado por la gerencia para gestionar el negocio, a continuacin se evalan los sistemas de contabilidad y, por ltimo, se evalan los sistemas de control especficos para los diferentes componentes.
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PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Los procedimientos analticos constan de evaluaciones de la informacin financiera de un estudio de relaciones posibles entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos podrn variar desde razones simples hasta modelos matemticos y estadsticos, incluyendo anlisis de regresin.
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REALIZACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

El auditor realiza procedimientos analticos al planear la auditora con el fin de:

Incrementar su comprensin del negocio del cliente y de las transacciones y eventos que han ocurrido desde su ltima auditora. relaciones extraordinarias y fluctuaciones inesperadas en datos que pudieran requerir investigacin durante la auditora.

Identificar

Tales procedimientos debern contribuir a una auditora ms 68 eficaz y eficiente.

APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Para su aplicacin prctica de forma efectiva durante la planeacin, requiere el cumplimiento sistemtico de los siguientes pasos:

Identificacin de los clculos y comparaciones a realizar.

Estimacin de los resultados posibles. Realizacin de los clculos y comparaciones. Anlisis de datos e identificacin de diferencias significativas. Investigacin de las diferencias significativas inesperadas.

Determinacin de los efectos sobre la planeacin de la auditora.

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PRUEBAS ANALTICAS MAS USADAS

Los tipos de clculos y comparaciones comnmente empleados son los siguientes:

Comparacin en valores absolutos: Este procedimiento consiste simplemente en comparar una cantidad real con una cantidad esperada. Anlisis vertical: se calculan los porcentajes que representan los distintos componentes de los estados financieros con respecto a determinados totales (por ejemplo, la caja como un porcentaje del activo total, o el margen bruto con respecto a las ventas). El porcentaje se compara posteriormente con respecto a un valor 70 esperado.

PRUEBAS ANALTICAS MAS UTILIZADAS.

Anlisis de ndices o razones financieras: Se pueden calcular numerosos razones frecuentemente utilizadas por gerentes y analistas financieros. Los valores calculados se pueden analizar individualmente o por grupos tales como solvencia, eficiencias, rentabilidad, etc.

Anlisis de tendencias: Este anlisis implica la comparacin de los datos de los apartados anteriores para ms de dos perodos contables a fin de identificar cambios importantes que pueden no ser evidentes en las comparaciones limitadas a un solo perodo. 71

MEMORANDO DE PLANEACION ESTRATGICA

CLIENTE: REFORESTADORA DEL CARIBE S. A.

PERIODO: DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

PREPARADO POR: ALFREDO DE LA ROSA I REVISADO POR : ALFREDO DE LA ROSA I FECHA: ABRIL DEL 2011 FECHA: MAYO DEL 2011

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MEMORANDO DE PLANEACION ESTRATGICA

CLIENTE: REFORESTADORA DEL CARIBE S. A. PERIODO: DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 PREPARADO POR: ALFREDO DE LA ROSA I REVISADO POR FECHA: ABRIL DEL 2011

: ALFREDO DE LA ROSA I FECHA: MAYO DEL 2011

El Memorando de Planeacin Estratgica es la primera etapa del proceso de planeacin de la auditora, y es indispensable para asegurarnos de realizar una auditora efectiva y eficiente. No se espera que la planeacin estratgica sea un ejercicio extenso y detallado, sino ms bien un esfuerzo concentrado por parte de los miembros del equipo de trabajo, a fin de proporcionar una orientacin global y un sentido de equilibrio en las circunstancias particulares del cliente. Este formulario se debe preparar para recopilar y documentar los temas relevantes, y debe ser complementado con procesos para realizar un completo trabajo de planeacin

TERMINOS DE REFERENCIA. Describa brevemente los trminos de referencia de la asignacin, incluyendo la responsabilidad asumido o acordada con el cliente con respecto a:

TIPO DE TRABAJO A REALIZAR El trabajo para el cual hemos sido contratados, es de desempearnos como Revisores Fiscales de la Reforestadora del Caribe S. A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin en calidad de Revisores Fiscales y verificar el cumplimiento de lo establecido en el Cdigo de Comercio as: a) Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservacin y custodia de los bienes de la sociedad o de terceros que estn en poder de la compaa, de acuerdo con el artculo 209-3 del Cdigo de Comercio. b) Cumplimiento de las normas legales, de los estatutos sociales, de las decisiones de la Asamblea de Accionistas y Junta Directiva, de acuerdo con los artculos 207-1, 208-3, y 209-1 del Cdigo de Comercio. c) Razonabilidad de los estados financieros al 31 de diciembre de 2007 de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados y disposiciones legales aplicables en Colombia, Decretos 2649 y 2650 de 1993. d) Razonabilidad del informe de gestin presentada por la gerencia.

EXPECTATIVA DEL CLIENTE E INFORMES ESPECIALES De acuerdo con conversaciones sostenidas con Pedro Martnez Presidente y Representante Legal, Omar Meza, Director Financiero y Administrativo, y Gustavo Barros Jefe de Proyectos Forestales se encuentran interesados en el desarrollo de los siguientes trabajos: a) Recibir recomendaciones de control interno, con el fin de detectar las debilidades ocasionadas, haciendo nfasis en las reas de efectivo, compras cuentas por pagar e inventarios. b) Participar en los comits donde se le efecta el seguimiento a la implementacin de un sistema de costeo para la madera aserrada, con el propsito de dar sugerencias que puedan mejorar el nuevo sistema.

Igualmente, est interesado en que estemos atentos a cualquier posible debilidad en el control interno, por lo que emitiremos cualquier recomendacin que pueda mejorar substancialmente los controles internos de la Compaa. En resumen nuestra responsabilidad consiste en realizar una auditora integral a la Reforestadora del Caribe S. A

RESPONSABILIDAD EN INFORMES Nuestra responsabilidad como revisores fiscales, implica entre otras, las siguientes: 1)Expresar un dictamen sobre la razonabilidad de los Estados financieros;

2)Mensual, Bimestral y Anualmente, certificar las declaraciones de impuestos;

3)Velar por el cumplimiento de los procedimientos de control implantados por la administracin de la Compaa; 4)Certificar el informe a la Supersociedades y

5)Emitir y certificar cualquier informe que sea solicitado por las entidades de vigilancia y control

PERSONAL ASIGNADO AL TRABAJO. Indique los nombre de los miembros del equipo de trabajo, incluyendo a cualquier especialista que participar en el trabajo. NOMBRE DEL FUNCIONARIO CARGO

Alfredo De La Rosa Insignares

Miriam Romero Navarro

Revisor Fiscal
Revisor Fiscal suplente/Asistente Encargado Sistemas de Auditora de

Juan Gaviria Saltarn

Ruth Mara Ariza Villa

Encargado de Auditora

GERENCIA DEL CLIENTE.

Indique los nombre y ttulos de los miembros de la gerencia del cliente con los cuales el equipo de trabajo tendr contacto sustancial durante la auditora. No duplique la informacin mantenida en el archivo permanente, solamente incluya aquellos con los cuales mantendremos un contacto sustancial durante el trabajo de campo.

NOMBRE DEL FUNCIONARIO Pedro Martnez Pedro Sourdis Omar Meza Gustavo Barros Presidente

CARGO

Vicepresidente Ejecutivo Director Financiero Administrativo y

Jefe de Proyectos Forestales

Nestor Julio Pimienta

Mara Candela

Jefe Departamento Contabilidad

Jefe Departamento de Personal

de

ASUNTOS PARA SEGUIMIENTO. Liste los asuntos que fueron identificados en reuniones con el cliente, archivos de correspondencia, papeles de trabajo del ao anterior y cartas de recomendaciones, que requieren seguimiento durante la presente auditora.

ASUNTO (1) Litigios

SEGUIMIENTO PLANIFICADO (1) Carta de Abogados

REF A P/T

AG-12

(2)Transacciones partes relacionadas (3) Carta de recomendacin anterior

(2) revisin al 100%

(3) verificar implantacin de las recomendaciones

AG-25

AG-14

FECHA DE REUNIONES. Liste las reuniones importantes organizadas con la

gerencia del cliente los Directivos de la Compaa y otros importantes

REUNIN CON
Presidencia y Directores

PROPSITO

FECHA

Identificar las expectativas del cliente Abril 2011 respecto al trabajo de auditora

Informar recomendaciones sobre Presidencia y debilidades en el control interno Junio-2011 Directores detectadas en la visita preliminar Febrero/ Presidencia y Dictamen del Revisor Fiscal Directores 2012 Informar recomendaciones sobre Marzo/ Presidencia y debilidades en el control interno Directores 2012 detectadas en la visita final Estas fechas son tentativas. Tambin se podrn realizar otras reuniones dependiendo de los resultados de nuestras pruebas en el desarrollo de nuestra

FECHAS DE INFORMES. Liste los informes a emitirse (incluyendo informes estatutarios de auditora, informes especiales, etc.) y la fecha de emisin esperada para cada uno. INFORME FECHA

Carta de Recomendaciones
Declaraciones de retencin en la fuente Declaraciones de IVA Declaraciones de ICA Declaracin de renta complementarios Informe Supersociedades y

Cada vez
Mensual

Bimestral
Mensual Febrero /2012

Feb-Mar /2012

COMPRENSIN Y ANLISIS DE LA ACTIVIDAD

En la etapa de planeacin es importante llegar a conocer las caractersticas del negocio del cliente que nos permitirn identificar los sucesos, transacciones y prcticas que pueden tener un efecto significativo sobre los estados financieros, y asistirnos en decidir el alcance y nfasis relacionado con nuestros procedimientos de auditora. La comprensin de la situacin econmica y del negocio del cliente, es un requisito para lograr una auditora efectiva y un servicio distinto. Al desarrollar o actualizar nuestra comprensin de las actividades generalmente nos concentramos en aquellas partes, transacciones, saldos o tems que conllevan mayor riesgo o que poseen caractersticas inusuales. Deseamos asegurarnos que estos temas reciben una especial atencin en el plan de auditora.

Entre dichos temas se pueden incluir 1. 2. 3. 4. Caractersticas de los servicios que se ofrecen Competencia en el mercado Rentabilidad de los productos Caractersticas de los deudores, plazos de crditos, garantas y derechos de devolucin 5. Filosofa y mtodo de comercializacin y participacin en el mercado 6. Naturaleza de las tendencias de precios y sensibilidad de los precios a las condiciones de mercado

Entre dichos temas se pueden incluir

7. Naturaleza de las compras de materias primas y materiales 8. Aspectos laborales 9. Naturaleza de los inmuebles y maquinaria y el nivel y tendencia en las inversiones de capital 10.Caractersticas de los proveedores 11.Existencia de proyectos de construccin o desarrollo a largo plazo 12.Situacin impositiva 13.Aspectos y situacin de transacciones con partes relacionadas o vinculadas

Reforestadora de Caribe S.A. es una sociedad annima Colombiana, constituida segn escritura pblica N 430 del 24 de diciembre de 1980. Con domicilio principal en la ciudad de Barranquilla. El objeto social es el desarrollo de actividades empresariales en el campo de la reforestacin, as como el procesamiento industrial y la transformacin de productos maderables. El trmino de duracin de la sociedad se fij hasta el 31 de diciembre del 2050. El capital suscrito y pagado asciende a $ 9.000.000.000 representado en 9.000.000 acciones de valor nominal de $ 1.000 cada una. Sus accionistas son:

Accionistas CIA A CIA B CIA C

Nacionalidad Colombiana Colombiana Colombiana

% 50 25 25

CARACTERSTICAS DE LOS PRODUCTOS

La compaa tiene dos proyectos forestales, uno en el departamento del Magdalena con 4.000 hectreas plantadas y otra en el departamento del Casanare con 2.000 hectreas plantadas. Desde hace dos aos se dio inicio al aprovechamiento de las primeras entresacas a los bosques; la madera de los rboles talados se est comercializando, una parte como madera rolliza y otra como madera aserrada en puntos de venta en las ciudades de Barranquilla, Bogot y por intermedio de un distribuidor en la ciudad de Barranquilla.

CARACTERSTICAS DE LOS DEUDORES, PLAZOS DE CRDITO

Y GARANTA DE LAS OBLIGACIONES DE LOS DEUDORES:

La compaa tiene como poltica general vender sus productos de contado, a algunos clientes se le vende a treinta das con el respaldo de cheques posfechados, certificados por la firma COVINOC.

TENDENCIA Y SENSIBILIDAD DE LOS PRECIOS A LAS CONDICIONES DE MERCADO: El precio de la madera en Colombia, est regulado por la oferta y la demanda; en la actualidad los mercados de la madera para pulpas, usos agrcolas y construccin estn deprimidos. A partir del 1 de enero de 2008, se comenz a gravar con IVA la madera en todas sus formas, lo cual origin un mayor costo de esta y por consiguiente una disminucin en las ventas.

PROCESO DE PRODUCCIN:
Los rboles son talados en el campo con moto sierras y trasladados a centros de acopio donde se clasifica en dos grupos: la madera que se vender rolliza y la que se llevar al aserro. La compaa en cada uno de los proyectos posee un pequeo aserro donde se procesa la madera que se vender aserrada. En la actualidad no existe un sistema que permita costear la madera, lo cual origina problemas para establecer su costo de venta. Se est trabajando en la implementacin de un sistema de costos para corregir esta deficiencia.

UTILIZACIN, CARACTERSTICAS Y UBICACIN DE LA MANO DE OBRA:

La compaa utiliza una alta participacin de mano de obra para los procesos de plantacin y mantenimiento de los rboles, este personal se encuentra vinculado a la empresa de la siguiente forma: 1) Personal administrativo con contrato a trmino indefinido con la empresa (70) 2) Personal de obreros, suministrados por una empresa de empleos temporales con contrato a trmino indefinido (80) 3) Personal temporal con contrato de obra material- promedio mes (400)

Para un total promedio en el mes de 550 trabajadores. La compaa no tiene sindicato, y de acuerdo con las confirmaciones de abogados en el ao anterior y conversaciones sostenidas con la administracin, no existen demandas o juicios laborales pendientes.

NATURALEZA DE LOS INMUEBLES, MAQUINARIA Y TENDENCIA DE LAS INVERSIONES DE CAPITAL:

Las propiedades maquinarias y equipos se encuentran ubicados en los proyectos La Gloria en el departamento del Magdalena y Villanueva en el Casanare, estn conformados bsicamente por terrenos, maquinaria agrcola, campamentos, plantas elctricas y dos aserros pequeos. Para el ao 2011, La Junta Directiva autoriz la compra de dos aserros grandes, por $150.000.000 cada uno y la construccin de un cuarto de secado de madera para el Proyecto Villanueva por $450.000.000.

CARACTERSTICAS DE LOS PROVEEDORES Debido a las caractersticas del proceso productivo de la Reforestadora, los proveedores consisten principalmente en empresas que suministran repuestos para las maquinarias, por lo que este rubro no es significativo.

SITUACIN IMPOSITIVA Debido a las prdidas, la compaa paga sus

impuestos por el sistema de renta presuntiva. No

existen litigios importantes con la DIAN y las

declaraciones de 2011, 2009 y 2010 se

encuentran pendientes de revisin.

FACTORES EXTERNOS.
Documente los factores externos respecto al cliente que puedan afectar lo apropiado de las conclusiones de auditora o el nfasis del trabajo de auditora (p.ej. una disminucin significativa en la demanda de un producto de una manufacturero, un cambio significativo en tasas de inters, un cambio abrupto en el precio de una materia prima, etc.) Considere el efecto potencial de las condiciones econmicas sobre el cliente, incluyendo las condiciones en la industria en la cual opera, y de leyes y reglamentos aplicables.

ZONA DE INSEGURIDAD
Las plantaciones se encuentran en zonas en donde se sitan fuerzas armadas, grupos paramilitares y grupos guerrilleros. Esto hace que en cualquier momento las plantaciones y las instalaciones de la compaa puedan ser blanco de un ataque (p. ej. un incendio). La compaa para minimizar este riesgo, ha iniciado un proceso con la Fundacin Mario Santo, con el propsito de entregar mayores oportunidades sociales y econmicas a la regin

PRODUCTOS DE MADERA DE BOSQUES CULTIVADOS

A raz de ciertas regulaciones internacionales en la Comunidad Europea y Estados Unidos, para realizar exportaciones a esos continentes, se est exigiendo slo madera de bosques cultivados. Esto podra influir en las ventas de la Compaa, debido a que se generaran nuevos nichos de mercados que se podran explotar. Adicionalmente, existe una ola para los productos que no afecten a la naturaleza, como es el caso de los bosques cultivados.

PROTOCOLO DE KYOTO (JAPN Recientemente fue firmado a nivel mundial el Protocolo de Kyoto, el cual consiste en que a nivel mundial se va abrir una bolsa de valores la cual vender certificados de retencin de CO2, el cual podr vender la compaa y sera comprado por empresas a nivel mundial que produzcan contaminacin. Es decir, una empresa por ejemplo en Alemania, podra comprar en esa Bolsa, certificados de retencin de CO2 expedido por la Reforestadora del Caribe. Actualmente, se estn cotizando estos certificados en US$25 por cada tonelada de CO2 retenido, vlidos por 3 meses, que es producido por aproximadamente 10 hectreas de bosque cultivado. Debido a que la compaa tiene 4.000 hectreas de bosque cultivado, las expectativas para generar ingresos por este concepto, se concentraran en la venta de certificados de retencin de CO2 y no en la explotacin como tal de la madera.

POLTICAS FINANCIERAS Y PRACTICAS CONTABLES.

Documente las principales caractersticas del negocio del cliente que pueden afectar lo apropiado de las conclusiones de auditora o el nfasis del trabajo de auditora. Considere cambios importantes en el negocio as como asuntos tales como los que aparecen enumerados a continuacin y cualquier otro asunto que sea aplicable:

POLITICAS FINANCIERAS
1. 2. 3. 4. Prcticas de administracin de fondos Polticas de inversin Liquidez y capacidad para generar capital de trabajo Mtodos financieros utilizados incluyendo proyecciones financieras y flujos de fondos 5. Presupuestos de inversin y polticas de dividendos 6. Capitalizacin y financiamiento 7. Estructura y patrimonio de la empresa. Haga nfasis en el Departamento de Administracin y Finanzas con relacin a: responsabilidades de los directores, individuos responsables por la iniciacin, preparacin y aprobacin de polticas y procedimientos contables, grado de descentralizacin de las actividades financieras, etc.

PRACTICAS CONTABLES

1. Sistemas de contabilidad, presupuesto, informes e informacin gerencial. 2. Cambios en polticas contables vigentes o posibles cambios a la fecha 3. Problemas en aplicacin de polticas contables, identificadas en aos anteriores 4. Naturaleza de cambios en normas contables y/o fiscales que afecten a la Compaa

POLITICAS FINANCIERAS
1. La compaa recauda su cartera a travs de consignaciones nacionales para lo cual cuenta con cinco cuentas bancarias (mercado nacional) y por cartas de crditos para las exportaciones o por el sistema de cheques postfechados certificados por COVINOC 2. Los excesos de liquidez son invertidos en papeles fiduciarios de alta rentabilidad y de vencimientos corrientes, y en papeles de mercado secundario de alta rentabilidad. 3. Todas las entidades donde se compran papeles, deben tener una calificacin mnima de A para corto plazo y DP1 o su equivalente, de acuerdo con la calificacin dada por Duff & Phelps o cualquier otra calificadora de riesgo. 4. La compaa por los mrgenes de rentabilidad que genera su actividad, presenta un buen nivel de liquidez y mantiene usualmente un capital de trabajo positivo. Tiene poder y capacidad para generar capital de trabajo y efectivo, la cartera se recupera en promedio a 38 das, y el pago a proveedores a 45 das.

POLITICAS FINANCIERAS
Es poltica de la compaa, distribuir como dividendos parte de las utilidades del ejercicio eliminando el efecto de los ajustes por inflacin, los cuales normalmente, son capitalizados. Los dividendos son pagados en alcuotas trimestrales o mensuales. La Compaa cuenta con un Presidente Ejecutivo, Presidente y unos Directores a los cuales les han sido asignadas sus responsabilidades y reas de competencia. La compaa cuenta con un Departamento Administrativo y Financieros que se encarga de la Organizacin y Mtodos quien inicia y prepara los diferentes procedimientos, los cuales son aprobados en definitiva por la Presidencia de la Compaa. Todos los procedimientos contables son revisados por el Jefe del Departamento de Contabilidad, el Contralor General y el Jefe del Departamento de Impuestos El Gobierno Nacional instaur en la pasada declaratoria de la Emergencia Econmica, un impuesto a las transacciones bancarias por un valor equivalente al 2 por mil de la respectiva transaccin. La compaa ha tomado medidas a bajar el nmero de cuentas bancarias con el propsito de concentrar en una, sus transacciones y ahorrarse el impuesto a las transacciones.

PRACTICAS CONTABLES
La compaa lleva su contabilidad de acuerdo con las normas de contabilidad aceptadas en Colombia (Decreto 2649 y subsiguientes), registrando sus operaciones en forma sistematizada, en un programa hecho a la medida de la Compaa. Anualmente se prepara un presupuesto de operaciones y financiero con la intervencin de las diferentes reas de la compaa, y sometido a la aprobacin de la Junta Directiva. Mensualmente se preparan informes gerenciales de seguimiento, por el rea de Planeacin y Presupuestos, donde se compara la ejecucin real con el presupuesto y se justifican las variaciones ms importantes. Semestralmente, el presupuesto es revisado si las circunstancias iniciales del mercado y la Ca. han variado considerablemente.

PRACTICAS CONTABLES
Para el 2011 no se tienen planeados cambios importantes en las polticas contables que puedan tener un efecto significativo sobre los estados financieros. El nico cambio importante reciente fue en 2006, el cual de acuerdo con la reforma tributaria, los ajustes por inflacin a los inventarios y cuentas de resultados, quedaron eliminados. Se han detectado problemas en la aplicacin del mtodo de participacin de las inversiones, los cuales sern revisados directamente por el Revisor Fiscal principal Alfredo De La Rosa Insignares

ASUNTOS DE SERVICIO En el curso de nuestras actividades de planeacin debemos estar alerta a situaciones que presenten oportunidades de prestar servicios adicionales a nuestro cliente. Generalmente, estas oportunidades se manifiestan durante la planeacin estratgica en conversaciones con los Directivos sobre diversos aspectos del negocio, el medio de procesamiento o el medio de control.

Se ha definido como oportunidad de servicios al cliente, la asesora en la implementacin de un sistema para el costeo de la madera.

PRESUPUESTO DE TIEMPO
Detallar a continuacin, el nmero de horas presupuestadas de manera global. El total deber concordar con el total de horas indicado en el PDT Resumen de Presupuesto y Tiempo. No debe detallarse el presupuesto de tiempo para no duplicar el trabajo del PDT Resumen de Presupuesto y Tiempo
PRESUPUESTO GLOBAL DE AUDITORIA Fase de planeacin Fase de ejecucin Fase de conclusin Total Horas 48 387 215 650 PRESUPUESTO POR AREAS DE AUDITORA Areas crticas Areas significativas Otras reas Total horas 250 200 152 602