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COMPTABILITE GENERALE

LICENCE 1 ULP
Mathias Coiffard
PROGRAMME
Cours : 20 heures (10 sances)
TD : 12 heures (8 sances)
Contrle continu : 1/3 (semaine du 24/04)
Contrle terminal : 2/3 (UE fond. 2)
Bibliographie :
Introduction la comptabilit, G. Langlois et
M. Fridrich, Foucher, 2005
PCG 2005/2006, Dunod, 2005
PLAN DU COURS
Partie 1 : Documents et mcanismes
fondamentaux de la comptabilit

Partie 2 : Les oprations courantes

Partie 3 : Les oprations de fin
dexercice
Documents et mcanismes
fondamentaux de la comptabilit
Chapitre 1 : Le bilan, photographie comptable du
patrimoine

Chapitre 2 : Le compte de rsultat, film comptable de
lactivit

Chapitre 3 : Le compte, outil danalyse des
oprations

Chapitre 4 : Lorganisation comptable gnrale
Les oprations courantes
Chapitre 1 : Les achats et les ventes

Chapitre 2 : Les charges et les produits

Chapitre 3 : La trsorerie

Chapitre 4 : Les investissements et leur financement

Les oprations de fin dexercice

Chapitre 1 : Lamortissement des immobilisations
non financires

Chapitre 2 : La dprciation des immobilisations non
financires

Chapitre 3 : Les cessions dimmobilisation

Chapitre 4 : La valorisation des stocks


Introduction : quoi sert la
comptabilit ?

Dfinition de la comptabilit
Les faits reprsents par la comptabilit
Les utilisateurs de la comptabilit
Caractristiques du systme dinformation
de la comptabilit financire
Les rglementations comptables
Les principes comptables
Dfinition de la comptabilit
Comptabilit :
systme dinformation qui donne une image de
lentreprise travers ses oprations susceptibles
dune reprsentation montaire
Comptabilit gnrale (ou financire) :
apprhende les changes avec lextrieur
Comptabilit analytique (ou de gestion ) :
apprhende les oprations internes lentreprise
Ces flux physiques ne sont pas changs contre des
flux montaires : il nexiste pas de prix pour les
valuer objectivement.
Les faits reprsents par la
comptabilit
Transactions
Flux
Stocks
Patrimoine
Performance
Structure du patrimoine
Stocks et flux
Flux conomique : mesure dune grandeur conomique
sur une priode donne
Flux comptable : somme des mouvements de mme
nature survenus sur un exercice
Stock comptable : biens achets en vue de leur
revente
stock conomique : mesure dune grandeur
conomique une date donne
Le flux est gal la variation du montant du stock entre
deux dates il y a constitution dun stock ds que les
flux dentre et de sortie sont ingaux
Les utilisateurs de la
comptabilit
Les dirigeants
Les cranciers
Les actionnaires
Ladministration fiscale et les
organismes sociaux
Les tribunaux de commerce
Les reprsentants des salaris
Caractristiques du systme
dinformation de la comptabilit
financire

Fonctions communes tous les systmes dinformation

Comptabilit financire comme preuve des oprations
commerciales :
les donnes sont saisies chronologiquement et leur
enregistrement doit tre ineffaable
on ne peut modifier linformation une fois la saisie valide
les informations produites par la comptabilit sont justifies par
des documents de base (factures, relevs de banques, contrats)
afin de reconstituer linformation partir de ces justificatifs
la terminologie et la forme des documents publis sont
communes toutes les entreprises afin dviter tout biais dans
linterprtation de linformation comptable
Les rglementations comptables
Normes comptables franaises (code de commerce,
dcret comptable et PCG)
nonc des principes comptables et plan de comptes
rgles relatives aux documents obligatoires (journal, grand-
livre, inventaire)
rgles de fonctionnement des comptes et dtablissement
des documents annuels (compte de rsultat, bilan, annexe)
mthode dvaluation des lments dactif et de passif

Normes comptables de lUE (normes IAS/IFRS)
Contenu similaire applicable aux comptes consolids des
socits cotes dans lUE
Les principes comptables
Principes de mesure
Principe de montarisation
Principe des cots historiques
Principe de prudence
Principes dobservation
Principe de lentit
Principe de sparation des exercices
Principe de continuit de lexploitation
Principe de permanence des mthodes
Qualits de linformation comptable
Rgularit et sincrit
Image fidle
Partie 1 : Documents et
mcanismes fondamentaux de la
comptabilit
Chapitre 1 : Le bilan, photographie
comptable du patrimoine
Chapitre 2 : Le compte de rsultat, film
comptable de lactivit
Chapitre 3 : Le compte, outil danalyse des
oprations
Chapitre 4 : Lorganisation comptable
gnrale
Chapitre 1 : Le bilan,
photographie comptable du
patrimoine
1. Dfinition du bilan
1.1. Approche patrimoniale : la notion de
capitaux propres
1.2. Approche fonctionnelle : la notion
demplois et de ressources
2. Structure du bilan
3. Valorisation des lments du bilan
Approche patrimoniale
Bilan : document comptable normalis qui exprime une date
donne- la situation patrimoniale de lentreprise.

Actifs : lments du patrimoine ayant une valeur conomique
positive pour lentreprise (biens, crances).

Passifs : lments du patrimoine ayant une valeur conomique
ngative pour lentreprise (dettes ou passif externe).

Capitaux propres : ils mesurent la valeur nette du patrimoine.

Capitaux propres = situation nette
Actifs passifs (externes) = avoirs - dettes
Approche fonctionnelle ou
conomique

Bilan : document qui dcrit lensemble des ressources financires que
lentreprise sest procure (moyens de financement) et lensemble des emplois
(utilisation des ressources) dont elle dispose.

Ressources : passifs internes et externes
les apports des associs ou le capital (ressources permanentes),
les dettes envers les tiers (ressources temporaires)
les bnfices (ressources gnres par lactivit)

Emplois : actifs
- emplois permanents lis au cycle dinvestissement (biens durables)
- emplois temporaires lis au cycle dexploitation (stocks, crances, liquidits)

Emplois (= actif) = Ressources (= passif)
Rsultat de lexercice = actif - passif

La structure du bilan
Actif
(emploi des ressources)
brut
N
amt
N
net
N
net
N-1
Passif
(origine des ressources)
N N-1
Actif immobilis :
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financires

Actif circulant :
Stocks
Crances
VMP
Disponibilits
Charges constates davance




Capitaux propres :
Capital
Rserves
Rsultat de lexercice

Provisions pour risques et
charges

Dettes :
Dettes financires
Dettes dexploitation
Autres dettes
Produits constats davance



Exemple

Le 2/01/N, trois associs dcident de crer la librairie Lire . Ils
apportent :
du mobilier : 8 000
des rayonnages : 16 200
du matriel informatique : 12 600
un stock de livres : 12 000
des liquidits dposes sur un compte bancaire : 1 200
Bilan au 2/01/N
Actif
(emploi des ressources)
N Passif
(origine des ressources)
N
Actif immobilis
Mobilier
Rayonnages
Informatique

Actif circulant
Stocks
Disponibilits

Total Actif

8 000
16 200
12 600


12 000
1 200

50 000
Capitaux propres
Capital

Provisions pour risques et
charges

Dettes


Total Passif


50 000







50 000

Chapitre 2 : Le compte de
rsultat, film comptable de
lactivit

1. Lanalyse de lactivit en termes de
charges et de produits
2. Prsentation du compte de rsultat
3. Dun bilan lautre : la variation du
patrimoine
Lanalyse de lactivit en termes
de charges et de produits
Les charges
emplois dfinitifs, source dappauvrissement :
ils diminuent le rsultat de lentreprise

Les produits
ressources internes, source denrichissement :
elles augmentent le rsultat de lentreprise
Le compte de rsultat
Charges Produits
Charges dexploitation :
Achats de marchandises et MP
Variation de stock
Impts et taxes
Salaires et charges sociales
DAP

Charges financires :
Intrts et charges assimils


Charges exceptionnelles
Pnalits, amendes

Participation des salaris
Impt sur les bnfices

Rsultat de lexercice
Bnfice

Produits dexploitation :
Ventes de marchandises
Production vendue
Production stocke
Production immobilise
Reprise sur provisions

Produits financiers :
Produits des participations
Revenus des VMP

Produits exceptionnels
Cession dlments dactif




Rsultat de lexercice
Perte


Exemple
A la fin de lexercice N, la socit Lire , dans le cadre de son activit, a effectu les oprations
suivantes :
CA : 35 000
Achats de livres : 15 000
Consommation de fournitures et services : 4 800
Charges de personnel : 6 960
Charges dintrts relatifs un dcouvert bancaire : 120
Stock initial de livres : 12 000
Stock final de livres : 9 500
Compte de rsultat au 31/12/N
Charges N Produits N
Charges dexploitation
Achats de marchandises
Variation de stock (stock
initial stock final)
Autres achats et charges
Charges de personnel

Charges financires
Intrts

Charges
exceptionnelles

Rsultat de lexercice
Bnfice

Total gnral

15 000
2 500

4 800
6 960


120





5 620

35 000
Produits
dexploitation
Ventes de
marchandises



Produits financiers


Produits
exceptionnels

Rsultat de lexercice
Perte

Total gnral


35 000













35 000

Dun bilan lautre : la variation
du patrimoine
Oprations de financement
les apports
les emprunts
Oprations dinvestissement
Oprations commerciales
achat de marchandises
vente de marchandises
Oprations de financement
Les apports :
A la cration dune entreprise, le capital apport
figure au passif et lactif en fonction de sa
nature (biens immobiliss et disponibilits).
Les emprunts :
Les apports sont gnralement insuffisants, on
les complte par des emprunts. Les emprunts
constituent une dette au passif et une
augmentation des disponibilits lactif.
Exemple
Le 2/01/N, M. Virenque cre la socit Supercyle . Il
apporte un terrain dont il est propritaire, dune valeur de
20 000 , et 10 000 en espces quil dpose sur un
compte bancaire au nom de Supercycle .
Bilan au 2/01/N
Actif
(emploi des ressources)
N Passif
(origine des ressources)
N
Actif immobilis
Immobilisations corporelles
Terrain

Actif circulant
Disponibilits

Total Actif


20 000


10 000

30 000

Capitaux propres
Capital


Dettes


Total Passif


30 000





30 000

Exemple

M. Virenque prvoit de construire le magasin sur le terrain dont il est
propritaire, mais les 10 000 en espces quil dpose sur un compte
bancaire sont insuffisants. Il contracte donc un emprunt de 58 000 le
10/01/N.
Bilan au 10/01/N
Actif
(emploi des ressources)
N Passif
(origine des ressources)
N
Actif immobilis
Immobilisations corporelles
Terrain

Actif circulant
Disponibilits

Total Actif


20 000


68 000

88 000

Capitaux propres
Capital


Dettes
Emprunt

Total Passif


30 000



58 000

88 000

Oprations dinvestissement
Dfinition : les investissements sont des dpenses
engages en vue den tirer des bnfices ultrieurs. Ils
correspondent le plus souvent des acquisitions de
biens durables.
Emplois : les biens acquis sont inscrits lactif dans un
poste dimmobilisation corporelle, au prix dachat.
Ressources :
- Si lacquisition est paye au comptant, la sortie
dargent diminue les disponibilits lactif du bilan : le
total de lactif reste inchang.
- Si lacquisition est faite crdit, une dette envers le
fournisseur apparat au passif du bilan : la valeur totale
de lactif reste gale la valeur totale du passif.
Exemple
La construction du magasin a cot 60 000 , vers au
comptant. Par ailleurs, M. Virenque a achet le 28/01/N
du mobilier pour 1 000 et un ordinateur pour 2 000 . Il
a obtenu un crdit de 6 mois sur ces deux achats.
Bilan au 28/04/N
Actif
(emploi des ressources)
N Passif
(origine des ressources)
N
Actif immobilis
Immobilisations corporelles
Terrain
Magasin
Mobilier
Ordinateur

Actif circulant
Disponibilits

Total Actif


20 000
60 000
1 000
2 000


8 000

91 000
Capitaux propres
Capital




Dettes
Emprunt
Dettes fournisseurs dimmos

Total Passif


30 000





58 000
3 000

91 000

Achats de marchandises
Emplois : les biens achets viennent augmenter
la valeur des stocks lactif du bilan, au prix
dachat.
Ressources :
- Si lachat est pay au comptant, la sortie
dargent diminue les disponibilits lactif du
bilan : le total de lactif reste inchang.
- Si lachat est fait crdit, une dette envers le
fournisseur apparat au passif du bilan : la valeur
totale de lactif reste gale la valeur totale du
passif.
Exemple
M. Virenque a ouvert son magasin au mois de mai. Au cours de ce
mois, il a achet 50 bicyclettes 180 pice, payes 1/3 au comptant
et 2/3 trois mois.
Bilan au 31/05/N
Actif
(emploi des ressources)
N Passif
(origine des ressources)
N
Actif immobilis
Immobilisations corporelles
Terrain
Magasin
Mobilier
Ordinateur

Actif circulant
Stock de marchandises
Disponibilits

Total Actif


20 000
60 000
1 000
2 000


9 000
5 000

97 000
Capitaux propres
Capital




Dettes
Emprunt
Dette fournisseurs
Dettes fournisseurs dimmos

Total Passif


30 000





58 000
6 000
3 000

97 000

Ventes de marchandises
Emplois : le prix de vente augmente les
disponibilits (vente au comptant) ou les
crances clients (vente crdit) lactif du bilan.
Ressources :
- Les marchandises vendues disparaissent des
stocks lactif, pour leur prix dachat.
- le prix de vente est gnralement suprieur au
prix dachat de la marchandise vendue. La
diffrence mesure lenrichissement de
lentreprise : les capitaux propres augmentent
au passif, dans le poste rsultat de lexercice.
Exemple
Au mois de mai, M. Virenque a vendu 35 bicyclettes 300
pice, payes au comptant.
Bilan au 31/05/N
Actif
(emploi des ressources)
N Passif
(origine des ressources)
N
Actif immobilis
Immobilisations corporelles
Terrain
Magasin
Mobilier
Ordinateur

Actif circulant
Stock de marchandises
Disponibilits

Total Actif


20 000
60 000
1 000
2 000


2 700
15 500

101 200
Capitaux propres
Capital
Rsultat de lexercice


Dettes
Emprunt
Dette fournisseurs
Dettes fournisseurs dimmos


Total Passif


30 000
4 200



58 000
6 000
3 000


101 200

Chapitre 3 : Le compte, outil
danalyse des oprations
1. La notion de compte
2. Le plan de comptes
3. Lenregistrement des oprations dans les
comptes : le principe de la partie double
3.1. Emplois et ressources
3.2. Double dtermination du rsultat
La notion de compte
Dfinition
Le solde du compte
Clture du compte
Rouverture du compte

Dbit 531-Caisse Crdit
1 000 1 000
500 750
3 000 750
SD 2 000 (clture)
4 500 4 500
SD 2 000 (rouverture)

La structuration du plan de
comptes
Comptes de bilan (classes 1 5)
Comptes de gestion (classes 6 et 7)
Comptes spciaux (classe 8)
Classe 1 : comptes de capitaux
Classe 2 : comptes dimmobilisation
Classe 3 : comptes de stocks et en-cours
Classe 4 : comptes de tiers
Classe 5 : comptes financiers
Classe 6 : comptes de charges
Classe 7 : comptes de produits
La structure du PCG
Bilan Compte de rsultat
Actif Passif Charges Produits
Charges dexploitation
(comptes :
60 65 et 681)

Produits dexploitation
(comptes :
70 75 et 781)
Actif
immobilis
(classe 2)
Capitaux propres
(classe 1)

+Bnfice
(compte 120)
Ou
- Perte
(compte 129)

Charges financires
(comptes :
66 et 686)
Produits financiers
(comptes :
76 et 786)
Charges exceptionnelles
(comptes :
67 et 687)
Produits exceptionnels
(comptes :
77 et 787)
Actif circulant
(classes 3,4,5)
Dettes
(classes 1,4,5)
Bnfice
(compte 120)
Perte
(compte 129)

Lenregistrement des oprations
dans les comptes : le principe de
la partie double
Ressource :
La ressource est toujours un moyen de financement : elle est
lorigine du flux.
Par convention, les ressources sont toujours portes au crdit
du compte (partie droite).
En revanche, la ressource peut tre un flux rel ou financier.
Emploi :
Lemploi est toujours une utilisation de financement : il est la
destination du flux.
Par convention, les emplois sont toujours ports au dbit du
compte (partie gauche).
En revanche, lemploi peut tre un flux rel ou financier.
Emploi = Ressource Dbit = Crdit
Principe de la partie double et
double flux
pour chaque opration :
emplois = ressources
pour chaque opration :
total dbit = total crdit
pour lensemble des oprations :
total des dbits = total des crdits
Principe de la partie double et
double dtermination du rsultat
Le rsultat mesure lenrichissement
gnr par lactivit (daprs le compte de
rsultat) et la variation de patrimoine
(daprs le bilan).
Rsultat = Produits Charges = Actif -
Passif
Charges + Actif = Produits + Passif
Principe de la partie double et
double dtermination du rsultat
Charges et actif = emplois :
hausse au dbit
baisse au crdit

Produits et passif = ressources :
hausse au crdit
baisse au dbit
Exemple
Ventes de marchandises pour 700 rgles par chque
bancaire par le client
Ressource (crdit) : ventes de marchandises
Emploi (dbit) : chque (encaissement)
Crdit dun compte de produit (hausse dune ressource)
Dbit dun compte dactif (hausse dun emploi)
D 512-banque C D 707 ventes de marchandises C
750 750


Exemple
Achats de marchandises pour 300 rgls par chque
bancaire au fournisseur
Ressource (au crdit) : chque (dcaissement)
Emploi (au dbit) : achats de marchandises
Crdit dun compte dactif (baisse dun emploi)
Dbit dun compte de charge (hausse dun emploi)

D 607-achats de marchandises C D 512-banque C
300 300


Partie double : synthse
Toute hausse dun emploi (dbit dun
compte dactif) implique :
ou une gale baisse dun autre emploi (crdit
dun autre compte dactif)
ou une gale hausse dune ressource (crdit
dun compte de passif)
ou une gale hausse du poste rsultat au
bilan (crdit dun compte de produits)
CCL : dbit = crdit emploi = ressource


Partie double : synthse
Toute baisse dun emploi (crdit dun
compte dactif) implique :
ou une gale hausse dun autre emploi (dbit
dun autre compte dactif)
ou une gale baisse dune ressource (dbit
dun compte de passif)
ou une gale baisse du poste rsultat au
bilan (dbit dun compte de charges)
CCL : dbit = crdit emploi = ressource


Chapitre 4 : Lorganisation
comptable gnrale
1. Le travail comptable quotidien
1.1. Le journal
1.2. Le grand livre
2. Le travail comptable priodique
2.1. La balance
2.2. Les documents de synthse
Le journal
Le journal est une vue des mouvements tris
chronologiquement.
Cest un document obligatoire qui peut servir de
preuve devant un tribunal : cest pourquoi il doit
tre reli et tenu sans blanc ni rature.
Sont reports : la date de lopration, le numro
de compte, le contenu de lopration, la
rfrence de la pice justificative, le montant
crdit ou dbit.
Le grand livre
Le grand livre est une vue des mmes
mouvements tris selon le plan de
comptes de lentreprise.
Le grand livre est obligatoire et permet de
visualiser les mouvements et le solde de
chaque compte ouvert tout instant.
La balance
La balance est un tableau qui reprend, dans lordre du
plan comptable, le solde au dbut de la priode, le total
des mouvements du dbit et du crdit, le solde la
clture de la priode pour chaque compte du grand livre.

Elle permet donc de vrifier le principe de la partie
double :
Total des dbits = total des crdits
Total des mouvements de la balance = total du journal
Total soldes dbiteurs = total soldes crditeurs
Application
Le patrimoine de lentreprise Gulliver,
agence de voyage, au 01/01/N, date de sa
cration, comporte les lments suivants :

Liquidits en banque : 3 300
Matriel de bureau : 4 000
Mobilier : 6 200
Emprunt : 5 000
Espces en caisse : 1 500
Capital : 10 000

Gulliver commence son activit ds le
mois de janvier. Par simplification, on ne
tiendra pas compte de la TVA
03/01 : acquisition dun ordinateur portable,
3 000 crdit
04/01 : frais de publicit, 410 pays par
chque bancaire
07/01 : alimentation de la caisse par retrait
bancaire, 300
08/01 : achats de sjours organiss auprs de
fournisseurs, 2 000 crdit
10/01 : ventes de prestations au comptant,
2 500 en espces et 4 800 par chque
bancaire
11/01 : achats de sjours organiss auprs de
fournisseurs, 3 000 crdit
13/01 : paiement du loyer, 1 800 par chque
bancaire
17/01 : achats de fournitures de bureau, 300
crdit
20/01 : vente de lensemble des sjours
organiss, 7 000 crdit
25/01 : paiement de fournisseurs, 2 000 par
chque bancaire
30/01 : paiement des salaires, 1 800 par
chque bancaire

Le journal

2183
2184
512
531
101
164
01/01
Matriel de bureau et matriel informatique
Mobilier
Banques
Caisse
Capital
Emprunts
Cration de la socit

4 000
6 200
3 300
1 500





10 000
5 000

2183
404
03/01
Matriel de bureau et matriel informatique
Fournisseurs dimmobilisations
Facture n

3 000


3 000

623
512
04/01
Publicit, publications, relations publiques
Banques
Facture n, chque n

410


410


531
512
07/01
Caisse
Banques
Pice de caisse n

300


300

604
401
08/01
Achats de prestations de services
Fournisseurs
Facture n

2 000


2 000


512
531
706
10/01
Banques
Caisse
Prestations de services
Facture n, chque n, pice de caisse n

4 800
2 500



7 300

604
401
11/01
Achats de prestations de services
Fournisseurs
Facture n

3 000


3 000

613
512
13/01
Locations
Banques
Quittance n, chque n

1 800


1 800

606
401
17/01
Achats non stocks
Fournisseurs
Facture n

300


300

411
706
20/01
Clients
Prestations de services
Facture n

7 000


7 000

401
512
25/01
Fournisseurs
Banques
Chque n

2 000


2 000

641
512
30/01
Rmunration du personnel
Banques
Bulletin n

1 800


1 800
A reporter 43 910 43 910
Le grand livre
D 101-capital C D 164 emprunts auprs des EC
C
10 000 5 000
SC 10 000 SC 5 000

D 2183-matriel de bureau C D 2184 mobilier C
4 000 6 200
3 000 SD 6 200
SD 7 000

D 401-fournisseurs C D 404 fournisseurs dimmos
C
2 000 2 000 3 000
3 000 SC 3 000
300
SC 3 300

D 512-banques C D 531- caisse C
3 300 410 1 500
4 800 300 300
1 800 2 500
2 000 SD 4 300
1 800
SD 1 790

D 604-achats de prest. service C D 606-achats non stocks C
2 000 300
3 000 SD 300
SD 5 000

D 613-locations C D 623- publicit C
1 800 410
SD 1 800 SD 410

D 641-rmunration C D 706-prest. service C
1 800 2 500
SD 1 800 4 800
7 000
SC 14 300

D 411-clients C
7 000
SD 7 000

La balance
Mouvements Soldes Intitul de compte
Dbit Crdit Dbit Crdit
101
164
2183
2184
401
404
411
512
531
604
606
613
623
641
706
Capital
Emprunts auprs des tabl. de crdit
Matriel de bureau et informatique
Mobilier
Fournisseurs
Fournisseurs dimmobilisations
Clients
Banques
Caisse
Achats de prestations de services
Achats non stocks
Locations
Publicit, publications, relations publiques
Rmunration du personnel
Ventes de prestations de services


7 000
6 200
2 000

7 000
8 100
4 300
5 000
300
1 800
410
1 800
10 000
5 000


5 300
3 000

6 310






14 300



7 000
6 200


7 000
1 790
4 300
5 000
300
1 800
410
1 800
10 000
5 000


3 300
3 000








14 300

Totaux 43 910 43 910 35 600 35 600

Le bilan
Bilan au 31/01/N
Actif
(emploi des ressources)
N Passif
(origine des ressources)
N
Actif immobilis
Immobilisations corporelles
Matriel de bureau
Mobilier

Actif circulant
Clients
Disponibilits


Total Actif


7 000
6 200


7 000
6 090


26 290
Capitaux propres
Capital
Rsultat


Dettes
Emprunts
Dettes fournisseurs
Dettes fournisseurs dimmos

Total Passif


10 000
4 990



5 000
3 300
3 000

26 290


Le compte de rsultat
Compte de rsultat au 31/01/N
Charges N Produits N
Charges dexploitation
Achats de marchandises
Autres achats externes
Charges de personnel

Charges financires

Charges exceptionnelles

Rsultat de lexercice
Bnfice

Total gnral

5 000
2 510
1 800






4 990

14 300

Produits dexploitation
Prestations de services



Produits financiers

Produits exceptionnels

Rsultat de lexercice
Perte

Total gnral

14 300










14 300


Partie 2 :
Les oprations courantes
Chapitre 1 : Les achats et les ventes

Chapitre 2 : Les charges et les produits

Chapitre 3 : La trsorerie

Chapitre 4 : Les investissements et leur
financement

Chapitre 1 :
Les achats et les ventes
1. Enregistrement de la facture simple
1.1. Rglement immdiat ( au comptant )
1.2. Rglement diffr ( crdit )
2. La TVA dcaisser
2.1. Principes
2.2. Fait gnrateur et exigibilit
2.3. Comptabilisation de la TVA due
3. Enregistrement des factures avec rduction
3.1. Les rductions sur facture
3.2. Les frais accessoires
3.3. La facture davoir
a. Les rductions commerciales et financires hors facture
b. Les retours sur achats
4. Enregistrement des oprations avec ltranger

Dfinitions
Achats :
Achats = cots =>
appauvrissement
Achat au comptant
=> baisse des
disponibilits
Achat crdit =>
hausse des dettes
fournisseurs


Ventes :
Ventes = revenus
=> enrichissement
Ventes au comptant
=> hausse des
disponibilits
Ventes crdit =>
hausse des crances
clients
Comptes dachats / ventes
601-achats stocks-MP
602-achats stocks-autres
appros
604-achats de prestations
de services
605-achats de matriel
606-achats non stocks de
matires
607-achats de
marchandises
701-ventes de PF
702-ventes de PI
706-prestations de services
707-ventes de
marchandises

La facture
Toute opration
dachat / vente est
justifie par une
facture
Rception de la
facture entrane
lenregistrement
comptable
Mentions obligatoires
Identit du vendeur :
nom, forme jur.,capital, n
Siren, n TVA
Identit de lacheteur
Conditions de vente :
Date vente/rglement,Q,
Pu HT,rductions, TVA,
total TTC
La TVA
TVA : impt indirect sur la consommation
finale (19,6 ou 5,5 ou 2,1 %)
Vente => TVA collecte : PVTTC PVHT
=> Vente HT au rsultat
Achat => TVA dductible : PATTC PAHT
=> Achat HT au rsultat
Versement ltat = TVA collecte - TVA
dductible

Facture simple :
vente au comptant
Acheteur :
Charges = PHT
Crance TP = TVA
Dcaissement = PTTC
Comptabilit de lacheteur Comptabilit du vendeur
60
4456


512
Charges
Etat- TVA dductible
banque
100
19,6


119,6
512
70
4457
banque
Ventes
Etat- TVA collecte
119,6
100
19,6

Vendeur
Produits = PHT
Dette TP = TVA
Encaissement = PTTC
Facture simple : vente crdit
Acheteur :
Charges = PHT
Crance TP = TVA
Dette fournisseur = PTTC
Vendeur
Produits = PHT
Dette TP = TVA
Crance client = PTTC
Comptabilit de lacheteur Comptabilit du vendeur
60
4456


401
Charges
Etat- TVA dductible
Fournisseurs
100
19,6


119,6
411
70
4457
Clients
Ventes
Etat- TVA collecte
119,6
100
19,6

Facture simple : vente crdit
A la date de rglement :
Lacheteur solde sa dette
Le vendeur solde sa crance

Comptabilit de lacheteur Comptabilit du vendeur
401


512
Fournisseurs
banque
119,6


119,6
512
411
Banque
Clients
119,6
119,6

La TVA dcaisser
Fait gnrateur :
dlivrance du bien / excution de la prestation
Exigibilit :
dlivrance du bien / encaissement
Biens : TVA sur les dbits (facturation)
Services : TVA sur les encaissements
Comptabilisation de la TVA
Fin de mois, situation vis--vis du TP :
- TVA dcaisser si TVA coll. > TVA dduc.
(paiement les 15-24 du mois suivant)
- Crdit de TVA si TVA coll. < TVA dduc.
(dduction de la prochaine TVA due)
- On solde les comptes TVA coll. et TVA dduc.
pour constater la dette ou la crance de TVA
vis--vis de ltat
Crdit de TVA (01/N)
4457
44567


4456
Etat- TVA collecte
Crdit TVA reporter
Etat- TVA dductible
80
20


100

TVA due (02/N)
4457


44567
4456
4455
Etat- TVA collecte
Crdit TVA reporter
Etat- TVA dductible
Etat- TVA dcaisser
145
20
75
50

Paiement (15/03/N)
4455


512
Etat- TVA dcaisser
Banque
50
50

Comptabilisation de la TVA
Les factures avec rductions
Rductions caractre commercial :
rabais, remise, ristourne
Accordes pour des raisons commerciales

Rduction caractre financier :
escompte de rglement
Accorde en fonction du mode et de la date
de rglement
Les rductions
Rabais : rduction ponctuelle accorde pour
ddommagement (dfaut, retard de livraison)
Remise : rduction habituelle lie aux quantits
achetes
Ristourne : rduction faite sur lensemble des
oprations faites avec un client (prime de
fidlit)
Escompte de rglement : rduction accorde au
client qui paie avant lchance normale
Calcul des rductions
Les rductions se calculent en cascade :
Prix brut
- Rductions commerciales
= Net commercial
- Escompte de rglement
= PHT (Net financier)
+ TVA
= PTTC (Net payer)
Enregistrement comptable
Les RC napparaissent jamais en comptabilit :
seul le net commercial est enregistr
La RF est toujours enregistre en comptabilit :
cest une charge financire pour le vendeur
cest un produit financier pour lacheteur (dduit du
cot du stock en fin dexercice)
PTTC = net commercial escompte + TVA
PTTC + escompte = net commercial + TVA

Exemple
Lentreprise Albert vend des marchandises
crdit son client Mayer le 15/06
Marchandises brutes 8 000
Remise 10 % 800
Net commercial 7 200
Escompte 2 % 144
Net financier 7 056
TVA 1 382,98
Net payer 8 438,98
Exemple
Vendeur




Acheteur

411
665
707
4457
Clients
Escomptes accords
Ventes marchandises
TVA collecte
8 438,98
144


7 200
1 382,98
607
4456
401
765
Achats marchandises
TVA dductible
Fournisseurs
Escomptes obtenus
7 200
1 382,98


8 438,98
144
Les frais accessoires
COUT D'ACHAT = PRIX D'ACHAT+ FRAIS
ACCESSOIRES
Frais accessoires : primes dassurance, commissions,
frais de transport dans le cadre dune opration dachat
Frais de transport la charge du fournisseur (vente
franco de port )
ce ne sont pas des frais accessoires aux achats pour les clients
ils napparaissent pas sur la facture (ils apparaissent en
charges)
lcriture de charges est annule lorsque le vendeur facture ces
mmes frais son client
Frais de transport la charge du client (vente
dpart )
Ce sont des frais accessoires dachat
Exemple
Vendeur




Acheteur

411
707
7085
4457
Clients
Ventes marchandises
Frais accessoires
TVA collecte
1 196
900
100
196
607
608
4456
401
Achats marchandises
Frais accessoires
TVA dductible
Fournisseurs
900
100
196



1 196
La facture davoir
Facture doit / facture davoir :
Le client doit son fournisseur ( doit )
Le fournisseur doit son client ( avoir )
Facture davoir :
rductions commerciales et financires hors
facture , retours sur achats
Avoir = rduction de la facture initiale donc
enregistrement en sens oppos
Les rductions commerciales
supplmentaires
Modification des conditions initiales =>
enregistrement dans des comptes
particuliers (609-RRR obtenus, 709-RRR
accords)
Csq chez vendeur (acheteur) :
Dbit 709 (crdit 609)
Baisse de la TVA collecte (dductible)
Baisse de la crance client (dette fournisseur)

Exemple
Au 1/ 7, Albert adresse Mayer la facture
davoir suivante :
Ristourne sur ventes trimestriels 200
TVA 19,6 % 39,2
Net port au compte 239,2
Exemple
Vendeur




Acheteur

709
4457
411
RRR accords
TVA collecte
Clients
200
39,2


239,2
401
609
4456
Fournisseurs
RRR obtenus
TVA dductible
239,2
200
39,2
Les rductions financires
supplmentaires
Lescompte supplmentaire se
comptabilise toujours dans les mmes
conditions que celles relatives la facture
Csq chez vendeur (acheteur)
Dbit 665 (crdit 765)
Baisse de la TVA collecte (dductible)
Baisse de la crance client (dette fournisseur)
Exemple
Au 20/ 7, Albert adresse Mayer la
facture davoir suivante :
Escompte 150
TVA 19,6 % 29,4
Net port au compte 179,4
Exemple
Vendeur




Acheteur

665
4457
411
Escomptes accords
TVA collecte
Clients
150
29,4


179,4
401
765
4456
Fournisseurs
Escomptes obtenus
TVA dductible
179,4
150
29,4
Les retours de marchandises
Le retour seffectue dans des conditions
identiques celles de la facture :
Prise en compte des rductions commerciales
et financires
Enregistrement comptable des mmes
comptes mais pour un montant oppos

Exemple
Retour des marchandises du client Mayer
avec facture davoir le 25/06 :
Marchandises brutes 1 000
Remise 10 % 100
Net commercial 900
Escompte 2 % 18
Net financier 882
TVA 172,87
Net port au compte 1 054,87
Exemple
Vendeur




Acheteur

707
4457
411
665
Ventes marchandises
TVA collecte
Clients
Escomptes accords
900
172,87


1054,87
18
401
765
607
4456
Fournisseurs
Escomptes obtenus
Achats marchandises
TVA dductible
1054,87
18



900
172,87
Les oprations avec ltranger
Oprations intracommunautaires
Acquisitions (achats) : EF paie leuropen HT
et la TVA au TP
Livraisons (ventes) : exonration de TVA
Oprations dimport-export
Imports : EF paie limportateur HT et la TVA
aux douanes
Exports : exonration de TVA
Cours de change du jour de rglement
Exemple
Zen facture Bret des baguettes pour
130 000 yens le 28/4 (100 yens = 0,781 )
Livraison le 9/5, Rglement le 10/9 (100
yens = 0,788 )
Enregistrement achats :
1 300 x 0,781 = 1 015,3
Perte de change (rglement>dette) :
1 300 x (0,788 - 0,781) = 9,1

Exemple
28/4 : enregistrement


9/5 : exigibilit


10/9 : rglement


607
401
Achats marchandises
Fournisseurs
1 015,3
1 015,3
4456
512
TVA dductible
Banque
199
199
401
666
512
Fournisseurs
Pertes de change
Banque
1 015,3
9,1


1 024,4
Chapitre 2 :
Les charges et les produits
1. Autres produits
2. Autres charges
3. Les charges de personnel
Le salaire brut
Les cotisations sociales
Lenregistrement comptable
Autres produits
Produits :
Prix reu en contrepartie des biens et
services vendus des clients
Enrichissement sans contrepartie
(subventions, gains de change)
Principe denregistrement identique celui
des ventes




Autres produits
Produits dexploitation (70/75) :
70 : ventes (clients)
74 : subvention (Etat)
75 : autres produits (revenus des immeubles,
redevances perues)
Produits financiers (76) :
761 : intrts perus (emprunteurs)
765 : escomptes obtenus (fournisseurs)
766 : gains de change
Produits exceptionnels (77)


Autres charges
Charges :
Prix vers en contrepartie des biens et
services consomms
Appauvrissement sans contrepartie
(amendes, pertes sur crances
irrcouvrables)
Principe denregistrement identique celui
des achats
Autres charges
Charges dexploitation (60/65):
60 : achats de biens (fournisseurs)
61/62 : services (fournisseurs)
63 : taxes (Etat)
64 :charges de personnel (salaris et Scu)
65 : autres charges (redevances verses)
Charges financires (66):
661 : intrts verss (prteurs)
665 : escomptes accords (clients)
666 : pertes de change
Charges exceptionnelles (67)


Impts et taxes
Charges fiscales sur les salaires :
Formation prof. (1,6 %)
Effort de construction (0,45 %)
Taxe dapprentissage (0,62 %)
Autres charges
Taxe prof. (non salaris), taxe foncire
Taxe sur VdS, vignette, droits
denregistrement

Les charges de personnel
La rmunration du facteur travail
reprsente un cot pour lemployeur
Les charges de personnel concernent
uniquement le personnel li lentreprise
par un contrat de travail
Charges de personnel :
Salaire brut
Charges sociales patronales
Les composantes du salaire brut
Salaire brut = salaire de base + heures
supplmentaires + primes et gratifications +
avantages en nature absences dcomptes
Salaire de base : 151,67 heures x taux horaire
Heures supplmentaires (35 heures) :
taux normal de la 36 la 39me heure
majoration de 25 % de la 40 la 43me heure
majoration de 50 % partir de la 44me heure
Les retenues sur salaires
Avances et acomptes
Oppositions sur salaires : somme dtermine
par jugement et verse directement au crancier
Avantages en nature : ils sont pris en compte
pour le calcul des cotisations mais doivent tre
retranchs du salaire net car ils sont octroys en
nature
Salaire payer = salaire net (SB + lments
accessoires cotisations) + indemnits
retenues
Les cotisations sociales
Elles ont pour objectif de protger les salaris contre
certains risques (maladie, invalidit, chmage, vieillesse,
dcs, ).
Salaris et employeurs participent au financement des
prestations verses aux personnes pour lesquelles ces
risques se sont raliss.
Lemployeur verse directement les cotisations sociales
aux organismes suivants :
Urssaf : scurit sociale (maladie, rgime gnral de retraite,
famille) + solidarit (CSG, CRDS)
Assedic : assurance chmage
Agirc et arrco : retraites complmentaires
Du brut au net payer
salaire brut

- contributions sociales
- cotisations sociales
= salaire net de cotis.
- autres retenues
- avantages en nature
+ indemnits
= net payer
=>SB + heures sup +
AeN + prime absence
=>csg + crds
=>scu,chm.,retraite
complmentaire
=>avance,opposition

=>transport
Comptabilisation des salaires
641
421
Rmunration du personnel
Personnel rmunrations dues


Comptabilisation des cotisations sociales
421
431
437
Personnel rmunrations dues
Scurit sociale
Autres organismes sociaux


Comptabilisation des cotisations patronales
645
431
437
Charges de scurit sociale
Scurit sociale
Autres organismes sociaux


Comptabilisation du paiement des salaires
421
512
Personnel rmunrations dues
Banque


Comptabilisation du paiement des cotisations
431
437


512
Scurit sociale
Autres organismes sociaux
Banque


Exemple
Lentreprise Padtune comptabilise ses charges de
personnel le 25/6, vire les salaires le 30/6, et paie les
cotisations sociales le 15/7.

Acomptes verss le 1/6 : 55 000
Salaires bruts : 495 000
Indemnits de transport : 6 700
Assurances ch. et retraite comp. (Sal.) : 46 300
Assurances ch. et retraite comp. (Pat.) : 86 000
Cotisations sociales salariales : 62 000
Cotisations sociales patronales : 120 000



Comptabilisation des avances : 1/6
425
512
Personnel - avances et acomptes
Banque
55 000
55 000
Comptabilisation des rmunrations : 25/6
641
421
Rmunration du personnel
Personnel rmunrations dues
501 700


501 700
Comptabilisation des cotisations salariales : 25/6
421
425
431
437
Personnel rmunrations dues
Personnel avances et acomptes
Scurit sociale
Autres organismes sociaux
163 300


55 000
62 000
46 300
Comptabilisation des cotisations patronales : 25/6
645
431
437
Charges de scurit sociale
Scurit sociale
Autres organismes sociaux
206 000
120 000
86 000
Comptabilisation du paiement des salaires : 30/6
421
512
Personnel rmunrations dues
Banque
338 400
338 400
Comptabilisation du paiement des cotisations : 15/7
431
437


512
Scurit sociale
Autres organismes sociaux
Banque
182 000
132 300


314 300

Chapitre 3 : La trsorerie

1. Les modes de rglement
2. Les effets de commerce
3. La gestion de trsorerie
4. Ltat de rapprochement bancaire


Les moyens de paiement
Rglement immdiat / diffr
Moyens de rglement :
Les espces
Le chque
Le virement
Le prlvement
Les rglements en espces
Pice de caisse :
document interne lentreprise constatant un encaissement ou
un rglement en espces
mouvements du compte 53- caisse (solde dbiteur ou nul)
Utilisation :
transactions commerciales < 750
paiement de salaires < 1500

53- Caisse
Dbit Crdit
Entres despces Sorties despces

Les rglements bancaires
Le chque :
Cest un crit par lequel une personne (le tireur) qui a
des fonds chez un banquier (le tir) lui donne ordre
de payer une somme dargent au profit dune
personne dsigne (le bnficiaire)
Le virement bancaire :
Cest un crit par lequel une personne (le tireur) qui a
des fonds chez un banquier (le tir) lui donne ordre
de prlever et transfrer une somme dargent sur le
compte dune autre personne (le bnficiaire)
Le prlvement automatique :
Cest un virement permanent au profit dune personne
dtermine
Les rglements bancaires
512- Banque
Dbit Crdit
Dpt despces
Encaissement de chques
Rception de virement
Retrait despces
Emission de chques
Ordre de virement

Les effets de commerce
Effet de commerce :
Instrument de paiement et de crdit
Leffet payer est une dette avec engagement de payer
pour le client
Leffet recevoir est une crance mobilisable pour le
fournisseur


Comptabilit du fournisseur Comptabilit du client
413


411
Clients- effets recevoir
Clients
1000
1000
401


403
Fournisseurs
Fournisseurs- effets payer
1000


1000

Les effets de commerce
La lettre de change (traite) :
Cest un crit par lequel une personne (le tireur)
donne lordre une autre personne (le tir) de verser
une somme dargent une date dtermine une
autre personne ou lui-mme (le bnficiaire).
Lordre mane du fournisseur
Le billet ordre :
Cest un crit par lequel une personne (le
souscripteur) sengage verser une somme dargent
une date dtermine une autre personne (le
bnficiaire).
Lordre mane du client
Exemple
12/12 : envoi par lentreprise Ruquier de la
LCR n 14 son client Drec, montant 3
500 , chance 28/2
17/12 : son bon client Drec lui envoie, en
rglement dune facture dun montant de 4
800 , le BOR n 39, chance 31/3
19/12 : rception par Ruquier de la LCR
N 14 accepte par Drec
Comptabilisation fournisseur
(Ruquier)

413
411



413
411
17/12
Clients-effets recevoir
Clients
Drec BOR n 39

19/12
Clients-effets recevoir
Clients
Drec LCR n 14

4800




3500


4800




3500
Comptabilisation client
(Drec)

401
403



401
403
17/12
Fournisseurs
Fourn.-effets payer
Ruquier BOR n 39

19/12
Fournisseurs
Fourn.-effets payer
Ruquier LCR n 14

4800




3500


4800




3500
Le paiement de leffet de
commerce
Le client doit rgler leffet lchance par
virement bancaire au profit du dernier
bnficiaire.
A la rception de lavis de dbit, lentreprise
solde son compte effets payer
403
512
Fournisseur-effet payer
Banque
1000
1000
Exemple
Drec reoit lavis de dbit dun montant de 3
500 le 3/3, relatif au paiement de la LCR n
14.

403
512
3/3
Fournisseur-effet payer
Banque
Avis de dbit n

3500


3500
Lencaissement de leffet de
commerce
Le dtenteur de leffet de
commerce a trois possibilits :
attendre lchance (remise
lencaissement)
ngocier leffet auprs de sa
banque (remise lescompte)
endosser leffet au profit dun
tiers (endossement)

La remise lencaissement
Avant lchance :
Remise des effets la banque accompagns dun
bordereau de remise lencaissement
En compta, on constate la remise lencaissement
Aprs lchance :
La banque adresse un bordereau dencaissement
En compta, on constate le rglement :
Net encaiss = valeur nominale commissions (portant
TVA)

La remise lencaissement
Remise des effets la banque
5113


413
Effets lencaissement
Clients- effets recevoir
1000
1000
Rception du bordereau dencaissement
512
6275
44566



5113
Banque
Frais sur effets
TVA sur autres biens et services
Effets lencaissement
880,4
100
19,6



1000

Exemple
Ruquier remet lencaissement la LCR n
14 dun montant de 3 500 le 25/2
Le 3/3, la banque lui adresse lavis de
crdit avec le dcompte suivant :
Net encaiss = 3488,04
Commissions = 10
TVA = 1,96
Exemple

5113
413



512
6275
44566
5113
25/2
Effets lencaissement
Clients-effets recevoir
Bordereau dencaiss. n

3/3
Banque
Frais sur effets
TVA sur autres BS
Effets lencaissement
Avis de crdit n

3500




3488,04
10
1,96


3500






3500
La gestion de trsorerie
Besoins de trsorerie
Le dcouvert bancaire
Lendossement des effets
Lescompte des effets de commerce
Excdents de trsorerie
Acquisition de VMP
Cession de VMP et plus-value
Le dcouvert bancaire
Insuffisance de trsorerie pour honorer
ses chances => demande dautorisation
de dcouvert bancaire
Cest un crdit court terme => cot
financier (661-charges dintrts) qui
accrot le dcouvert
Dcouvert bancaire solde crditeur du
compte banque
Lendossement
Le bnficiaire se sert de leffet de commerce pour
teindre une dette vis--vis dun crancier : il transfert
leffet.
Comptabilit de lancien bnficiaire Comptabilit du nouveau bnficiaire
401


413
Fournisseurs
Clients- effets recevoir
100
100
413
411
Clients- effets recevoir
Clients
100
100

La remise lescompte
Le bnficiaire vend leffet sa banque avant
lchance : il dispose donc immdiatement du
montant de leffet, contre intrt.
La banque prlve un agio compos de trois
lments :
lescompte (intrt rmunrant la mise disposition
anticipe du montant de leffet)
une commission (services bancaires)
la TVA (assise uniquement sur la commission)
La remise lescompte
Remise lescompte
5114


413
Effets lescompte
Clients- effets recevoir
1000
1000
Rception du bordereau descompte
512
6275
44566
6616




5114
Banque
Frais sur effets
TVA sur autres bS
Intrts bancaires
Effets lescompte
780,4
100
19,6
100




1000

Exemple
15/3 : la socit Lmarc remet
lescompte la LCR n 27 dun montant de
7 500
20/3 : la banque lui adresse lavis de crdit
Net encaiss : 73438,04
Escompte : 50
Commissions : 10
TVA : 1,96


5114
413



512
6275
44566
6616
5114
25/2
Effets lescompte
Clients-effets recevoir
Bordereau descompte n

3/3
Banque
Frais sur effets
TVA sur autres BS
Intrts bancaires
Effets lescompte
Avis de crdit n

7500




7438,04
10
1,96
50


7500







7500
Les incidents de rglement
des effets
A lchance, le tir peut connatre des
difficults qui ne lui permettent pas
dhonorer ses engagements.
le tir sollicite un report de lchance : leffet
est renouvel
le tir est dfaillant lchance : leffet est
impay
Le renouvellement de leffet

Si le tireur et le tir sont daccord pour
repousser la date de rglement
annulation du premier effet
tirage dun nouvel effet dun montant
suprieur car il intgre les intrts de retard
(soumis TVA) correspondant la priode de
prorogation de lchance
Le renouvellement de leffet
1) annulation du premier effet :

Comptabilit du bnficiaire Comptabilit du tir
411


413
Clients
Clients-effets recevoir
100
100
403
401
Fournisseurs- effets payer
Fournisseurs
100
100

2) tirage du nouvel effet :

Comptabilit du bnficiaire Comptabilit du tir
413


411
763
4457
Clients- effets recevoir
Clients
Revenus des autres crances
Etat- TVA collecte
111,96
100
10
1,96
401
661
4456



403
Fournisseurs
Charges dintrts
Etat- TVA dductible
Fournisseurs- effets payer
100
10
1,96



111,96

Le non paiement de leffet

La banque informe le bnficiaire de la
dfaillance du dbiteur et prlve des frais
port la charge du tir.
Trois cas :
remise lencaissement
remise lescompte
endossement
Le non paiement de leffet

Remise lencaissement :
Leffet est annul et les frais prlevs par la
banque du bnficiaire sont intgrs la
dette du client
Endossement :
Le bnficiaire (endossataire) informe le tireur
(endosseur) du non paiement du tir et lui
rclame le nominal de leffet, augment des
frais bancaires supports
Effet lencaissement annul
Comptabilit du bnficiaire
411


5113
512
Clients
Effets lencaissement
Banque
111,96


100
11,96


Comptabilit du tir
403
627
4456



401
Fournisseurs- effets payer
Services bancaires
Etat- TVA dductible
Fournisseurs
100
10
1,96



111,96


Le non paiement de leffet

Remise lescompte :
La banque est devenue propritaire de
leffet
Le bnficiaire reste garant du paiement
lchance :
la banque prlve donc le montant nominal de
leffet major des frais impays sur le compte
du remettant
Le bnficiaire dbite donc le compte client du
montant total de la crance et crdite le compte
banque du prlvement opr (nominal + frais)
Effet escompt annul
Comptabilit du bnficiaire
411


512
Clients
Banque
111,96
111,96

Les excdents de trsorerie
Les excdents de trsorerie ont un cot
dopportunit : ils sont moins
rmunrateurs que des placements
Acquisition de VMP pour raliser des
gains financiers la cession
A la cession, comptabiliser la plus ou
moins-value
Les VMP
50-VMP :
503 actions
506 obligations
Les actions :
Droit de proprit
Revenu variable (dividende)
Les obligations :
Droit de crance
Revenu fixe (intrt)


Acquisition de VMP
Pueblo achte 10 actions au cours unitaire de
620 , les frais slvent HT 30 .
503
6271
44566
512
Actions
Frais sur titres
TVA sur autres BS
Banque
Avis de dbit n
6200
30
5,88




6235,88
Cession de VMP
+/- value = prix de cession prix dacquisition
-value + prix de cession = prix dacquisition
Perte porte en charges (dbit)
Annulation du montant de la VMP (crdit)
Prix de cession port en banque (dbit)
+value + prix dacquisition = prix de cession
Gain port en produits (crdit)
Annulation du montant de la VMP (crdit)
Prix de cession port en banque (dbit)

Exemple
Pueblo cde lensemble des 10 actions acquises
620 au cours de 622
512
503
767

Banque
Actions
Produits nets sur
cession de VMP
Avis de crdit n
6220



6200
20

Ltat de rapprochement
bancaire
Rciprocit des comptes banque et entreprise =>
soldes identiques de sens contraire
Dcalages dans lenregistrement des oprations
Etat de rapprochement : comparer le compte banque
et le relev bancaire :
1) on pointe les sommes identiques
2) on isole les sommes figurant sur un seul des
documents
3) on enregistre en comptabilit les mouvements
figurant sur le relev bancaire mais absent du
compte banque
Exemple
Le 30/10, lentreprise Atol constate que son
compte banque est dbiteur de 11 690 . Son
relev bancaire prsente un solde crditeur
de 17 925 .
Elle pointe les diffrences suivantes :
Chque n 375 adress un fournisseur pas
encore encaiss
Virement bancaire de 2 560 dun client pas
encore enregistr en comptabilit
25 dintrts pour dcouvert bancaire

Exemple
Relev bancaire :
Solde crditeur - chque fournisseur
Crdit (17925) dbit (3700) = SC (14225)
Compte banque :
Solde dbiteur + virement client - intrts
Dbit (11690+2560) crdit (25) = SD (14225)

Exemple
Enregistrement comptable des oprations
manquantes au 30/10
512
411


661
512
Banque
Clients
Etat de rapproch., vir.

Charges dintrts
Banque
Etat de rapproch.
2560



25

2560



25
QUIZZ
Le compte de rsultat est un document
indpendant du bilan (V/F)
Un emploi est toujours une utilisation de
financement (V/F)
Une ressource est toujours un flux financier
(V/F)
Un compte de tiers prsente un solde crditeur
lorsque ce tiers me doit de largent (V/F)
Les comptes de produits sont toujours crdits
car ils enrichissent lentreprise (V/F)

QUIZZ
Achat dune voiture le 14/7, rceptionne le 14/8
et paye le 23/9. Prestation de lexpert
comptable ralise le 14/8 et pay le 23/9.
Exigibilit de la TVA ?
Achat de marchandises pour 8 000 avec
rduction commerciale de 10 % et escompte de
rglement de 2 %. Retour sur marchandises
pour un montant brut de 1 000 .
Enregistrement et solde des comptes.
Quizz
2/01/N : apports terrain (20 000 ) + espces
(10 000 )
10/01/N : emprunt (58 000 )
18/01/N : construction (60 000 au comptant) +
mobilier (1 000 crdit) + ordinateur (2 000
crdit)
22/01/N : achats 50 bicyclettes 180 pice (
crdit)
25/01/N : ventes de 35 bicyclettes 300 pice
(au comptant)
Enregistrement + bilan ?

Chapitre 4 : Investissement et
financement
1. Investissement
Immobilisations incorporelles et corporelles
Immobilisations financires
Immobilisations produites
Immobilisations corporelles dcomposables
2. Financement
Lemprunt
La subvention dinvestissement
Le crdit-bail
Dfinitions
Investissement :
acqurir ou fabriquer des immobilisations
Immobilisations :
lment dtenu ou contrl
lment identifiable et valorisable
Valeur conomique positive : lments
gnrant des ressources futures (flux nets de
trsorerie)

Immobilisations
Immos incorporelles :
Frais dtablissement (201)
frais de RD (203)
brevets marques logiciels (205)
fonds commercial (207)
Immos corporelles
Terrain (211)
Constructions (213)
Installations techniques, matriel et outillage (215)
Immos financires
Titres de participation (261), crances rattaches (267)
Titres immobiliss : droit de proprit (271), droit de crance (272),
activit de portefeuille (273)
Prts (274)
Dpts et cautionnement verss (275)
Immobilisations incorporelles et
corporelles
Valeur dentre dans le patrimoine :
cot dacquisition HT = prix dachat HT
(net financier) + frais lis lacquisition
Frais lis lacquisition :
Frais juridiques et fiscaux
Frais dinstallation
Droits de douane
Comptabilisation
Acquisition dune machine (20 000 ) avec des
frais dinstallation (1 000 )

2154
44562
404


Matriel industriel
TVA sur immos
Fournisseurs dimmos
21 000
4 116



25 116
Comptabilisation
(option 1)
Acquisition dun terrain (100 000 ) avec des
frais (900 ), des frais dacte (5 000 ), des
droits denregistrement (4 800 )
La TVA ne porte que sur les frais accessoires

211
44566
404
467


Terrain
TVA sur autre BS
Fourn. dimmos
Autres crditeurs
110 700
1 156,4


100 900
10956,4
Comptabilisation
(option 2)
211
6354
622
44566
404
467


Terrain
Droits denregistrement
Rmun. dintermd.
TVA sur autre BS
Fourn. dimmos
Autres crditeurs
100 900
4 800
5 000
1 156,4




100 900
10956,4
Les immobilisations financires
Valeur dentre dans le patrimoine :
Cot dacquisition des titres
Frais accessoires :
Ou charges financires
Ou intgrer au cot dacquisition
Comptabilisation
Achat de titres (21 000 ) dtenus pour plus
dun an, frais (1 000 )
272
6271
44566
512

Titres immobiliss
Frais sur titres
TVA sur autre BS
Banques
21 000
1 000
196



22 196
Immobilisations produites
Valeur dentre dans le patrimoine :
Cot de production
Cot de production :
Cot dachat des matires
Charges de production
Interprtation :
Livraison soi-mme
donc produit constater
donc TVA constater


Comptabilisation
Cot de fabrication dun entrept (50 000 ),
charges de personnel (14 000 )
213
44562
72
44571

Construction
TVA sur immos
Production immobilise
TVA collecte
64 000
12 544



64 000
12 544
Immobilisation corporelle
dcomposable
Immobilisations dcomposables :
Composants dure dutilisation diffrente
Composants procurant des avantages
conomiques un rythme diffrent
Valeur dentre dans le patrimoine :
Ventilation en sous-compte
Cot dentre non modifi, mais le
renouvellement dun composant un cot
diffrent modifie la valeur
Comptabilisation
Achat dun van (128 000 ) pour le transport de
chevaux
2181.1
2181.2
2181.3
44562
512

Mat. transp.- carosserie
Mat. transp.- moteur
Mat. transp.- box
TVA sur immos
Banques
27 000
69 000
32 000
25 088




153 088
Financement
Financement des investissements :
Dlai de paiement fournisseur
Capitaux propres (apports initiaux ou hausse)
Emprunts bancaires ou obligataires (dettes
financires)
Crdit-bail : location avec option dachat
Emprunt bancaire
Frais accessoires (frais dmission) :
Soit en charges
Soit incorpors au cot dacquisition
Distinguer :
Ralisation de lemprunt (comptabilisation
initiale)
Remboursement de lemprunt (annuit =
amortissements + intrts)
Les intrts portent sur le capital restant d
Comptabilisation
1/05/N : Emprunt de 500 000 remboursable
sur 5 ans 6 %

512
164

164
661
512
1/05/N
Banques
Emprunt auprs bt crdit
1/05/N+1
Emprunt auprs bt crdit
Charges dintrts
Banques

500 000
500 000

100 000
30 000






130 000
Les subventions
dinvestissement
Dfinition :
Aide financire de ltat pour financer des
activits de LT ou acqurir des immos
Virement au rsultat :
SI = produit exceptionnel rparti sur plusieurs
exercices
Virement au rsultat par fractions
correspondant aux amortissements de limmo
acquise
Comptabilisation
Du matos indus est acquis pour 250 000 et
subventionn 50 %, amorti sur 8 ans
Obtention de la SI et du matos le 1/1/N

441
131

512
441
1/1/N
Etat-subv. recevoir
subv. dquipement
1/1/N
Banques
Etat-subv. recevoir

125000


125000



125000


125000
Comptabilisation
Taux damortissement : 100/8 = 12,5 %
Reprise SI : 125 000 x 12,5 % = 15 625

139
777


31/12/N
SI inscrites au CdR
QP de SI vire au CdR


15 625


15 625
Crdit-bail
Principe du CB :
Lutilisateur choisit un bien auprs dun
fournisseur
La socit de CB achte le bien au
fournisseur dimmos
La socit de CB loue le bien lutilisateur
Lutilisateur peut acqurir le bien en fin de
contrat : cest la leve de loption dachat
Crdit-bail
Distinguer :
La redevance (charge de loyer)
Loption dachat (entre dans le patrimoine,
donc inscription du bien lactif)
Montant de la redevance :
+Amortissement du bien
+Rmunration de la st de CB
+Prime de risque
Comptabilisation
Contrat : redevance (1 000 ), option (4 000 )

612
44566
512

2154
44562
512
31/12/N
Redevance CB
TVA sur autres BS
Banques
fin de contrat
Matriel indus
TVA sur immos
Banques

1 000
196


4 000
784



1 196



4 784
Partie 3 :
Les oprations de fin dexercice
Chapitre 1 : Lamortissement des
immobilisations non financires
Chapitre 2 : La dprciation des
immobilisations non financires
Chapitre 3 : Les cessions
dimmobilisation
Chapitre 4 : La valorisation des stocks

Chapitre 1 :
Lamortissement

1. Le plan damortissement
2. Le mode damortissement
a. Linaire
b. Dgressif
3. La comptabilisation de lannuit
a. lamortissement comptable
b. lamortissement drogatoire



Les fonctions de
lamortissement
fonction comptable :
corriger lvaluation des lments dactifs et respecter les
principes de sincrit des comptes et dimage fidle
fonction conomique :
rpartir le cot dun investissement sur les diffrents exercices
qui correspondent la priode dutilisation de limmobilisation
fonction financire :
dgager les ressources ncessaires au renouvellement de
limmobilisation par lenregistrement dune charge non dcaisse
(pas de mouvement de trsorerie) qui conduit une rtention de
bnfices
Lamortissement
La dure dutilisation dune immobilisation doit tenir
compte de :
lusure physique
lobsolescence technique
la protection juridique
Montant amortissable :
Valeur brute (entre) valeur rsiduelle
Valeur rsiduelle : P de cession cots de sortie
Amortissement : fraction annuelle du montant
amortissable impute la valeur brute
Valeur nette comptable (valeur au bilan) :
Valeur dentre amortissements cumuls - dprciation

Elments non amortissables
Immobilisations incorporelles
Droit au bail
Fonds commercial
Marques
Immobilisations corporelles
Terrains
Immobilisations financires

Le plan damortissement
Plan : tableau prvisionnel, la date dentre,
de la rpartition de la valeur amortissable du
bien
Elments du plan :
Imputation comptable
Date de dbut de consommation
Base de calcul de lamortissement (VO)
Dure damortissement
Mode damortissement (linaire / dgressif)
Annuit damortissement
Amortissements cumuls
VNC = VO amortissements cumuls
Modifications du plan
damortissement
Certains vnements peuvent venir
modifier le plan initial :
Changements techniques, volution du
march => modification de la dure
dutilisation
Dpenses amliorant la performance du bien,
dprciation du bien => modification de la
base amortissable

Les modes damortissement
Amortissement linaire
Taux damortissement : t = 100 / dure de vie
Annuit constante = VO x t
Prorata temporis la mise en service (jours dutilisation au cours de
lexercice / 360)
Amortissement dgressif
Taux damortissement dgressif : td = t x coefficient majorateur
Coef : 1,25 (3-4 ans) / 1,75 (5-6 ans) / 2,25 (> 6 ans)
Annuit dgressive = VNC x td
Prorata temporis au 1
er
jour du mois de la date dacquisition (nombre de
mois dutilisation / 12)
Qd td < 1 / dure restant courir, on pratique lannuit linaire : amt =
VNC / dure restant courir
Amortissement drogatoire
Amt fiscal amt comptable = amt drogatoire
Exemple
Matriel acquis le 10/3/N 35 000
Mise en service le 13/3/N, pour 5 ans
Annuit constante :
35000/5 = 7000
1ere annuit : 7000x287/360 = 5580,56
dernire annuit : 7000x73/360 = 1419,44
Annuit dgressive :
Taux = 20 % x 1,75 = 35 %
1re annuit : 35000x35%x10/12 = 10208,33
2me annuit : 10208,33 x35% = 8677,08
4me annuit : VNC/2 > VNCx35% => annuit constante


Amortissement linaire
Exo Base Annuit Amts
cumuls
VNC
N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
35000
35000
35000
35000
35000
35000
5580.56
7000
7000
7000
7000
1419.44
5580.56
12580.56
19580.56
26580.56
33580.56
35000
29419.44
22419.44
15419.44
8419.44
1419.44
0
Amortissement dgressif
Exo Base Annuit Amts
cumuls
VNC
N
N+1
N+2
N+3
N+4
35000
24791.67
16114.69
10474.48
10474.48
10208.33
8677.08
5640.11
5237.24
5237.24
10208.33
18885.41
24595.52
29762.76
35000
24791.67
16114.69
10474.48
5237.24
0
Comptabilisation de lannuit
Lannuit damortissement est une charge non
dcaissable (classe 68) et un amoindrissement
de la valeur dun actif (classe 28)

6811
2818
31/12/N
Dotation aux amts sur immos
Amt matriel bureau
Suivant plan damortissement

500



500

Comptabilisation de
lamortissement drogatoire
Lannuit comptable senregistre
normalement selon le plan damt
Lamortissement drogatoire est une
incitation fiscale linvestissement qui
accrot les capitaux propres :
Cet amt fait partie des provisions
rglementes
Cet amt naffecte pas la VNC du bien
Exemple
1/4/N : acquisition dun logiciel dune
valeur de 24000
Dure : 3 ans
Amortissement fiscal sur 12 mois
Amortissement drogatoire
Exo Amt fiscal Amt
comptable
Amt dro :
dotation
Amt dro :
reprise

N
N+1
N+2
N+3
18000
6000
0
0
6000
8000
8000
2000
12000
2000
8000
2000
Total 24000 24000 12000 12000
Comptabilisation de
lamortissement drogatoire

6811
2805


6872

145

31/12/N
Dot. amt
Amt logiciel

31/12/N
Dotation aux provisions
rglementes (immos)
Amt drogatoire

6000



12000




6000




12000
Comptabilisation de
lamortissement drogatoire

6811
2805


145
7872
31/12/N+1
Dot. amt
Amt logiciel

31/12/N+1
Amt drogatoire
Reprise sur provisions
rglementes (immos)

8000



2000


8000



2000
Chapitre 2 :
La dprciation
1. Lvaluation de la dprciation
2. La comptabilisation
2.1. Premire dprciation
2.2. Les ajustements
3. Consquences des dprciations
Les dprciations
Inventaire annuel :
Recherche dun indice de perte : vrifier la
valeur des immos (in)corporelles
Effectuer un test de dprciation sil y a perte
de valeur : VNC vs VA = max(VV,VU)
Dterminer le montant de la dprciation :
dprciation = VNC VA (si VNC > VA)
Les valeurs
Valeur Nette Comptable (VNC) :
Valeur dentre amts cumuls
Valeur Actuelle (VA) : valeur la plus leve de la valeur
vnale et de la valeur dusage
Valeur Vnale (VV) : montant de la vente de lactif aux
conditions normales, net des cots
Valeur dUsage (VU) : valeur actuelle des flux nets de
trsorerie futurs gnrs par lactif

n
i
i
i
r) 1 (
F
VU
Comptabilisation
(premire dprciation)
La dprciation est une charge calcule non
dcaissable (classe 68) et une diminution de la
valeur du bien (classe 29)

6816

2907

31/12/N
Dotation pour dprciation
des immos
Dprciation du FC
Daprs test de dprciation

500






500

Comptabilisation
(ajustement)
Si lindice de perte a augment, la dprciation
est complte. Si lindice de perte a diminu, la
dprciation doit tre rduite.

2907
7816
31/12/N+1
Dprciation du FC
Reprise sur dprciation
Daprs test de dprciation

100


100
Consquence des dprciations
Modification de la base amortissable et rvision
du plan damortissement :
Nouvelle base damt = VNC avant dprciation -
dprciation
Limitation des reprises de dprciation :
VNC + reprises < VNC sans dprciation
Elaboration de deux plan damortissement
Plan sans dprciation (VO amts cumuls)
Plan avec dprciation et ajustement de la base
amortissable
Exemple
1/1/N : acquisition de matriel de bureau
Dure : 6 ans
Valeur : 9 000
31/12/N+2 : dprciation (1800 )
31/12/N+3 : reprise (1500 )
Plan initial
Exo Base Annuit Amts
cumuls
VNC
N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
9000
9000
9000
9000
9000
9000
1500
1500
1500
1500
1500
1500
1500
3000
4500
6000
7500
9000
7500
6000
4500
3000
1500
0
Plan rvis
VNC au 31/12 N+2 : 4500
- Dprciation : 1800
= Nouvelle BA : 2700
- Annuit N+3 (2700/3) : 900
= VNC au 31/12 N+3 : 1800
+ reprise au 31/12 N+3 : 1500
= valeur actuelle : 3300
Or VNC au 31/12 N+3 : 3000 (plan initial)
VA = 3000 donc reprise = 1200


Plan rvis
Exo Base Ann. Amts
cumuls
Dot. Repr. VNC
N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
9000
9000
9000
2700
3000
3000
1500
1500
1500
900
1500
1500
1500
3000
4500
5400
6900
8400


1800



1200
7500
6000
2700
3000
1500
0
Chapitre 3 :
les cessions dimmobilisations
1. Principes
2. Comptabilisation de la cession
3. Rgularisation linventaire
a. Immos non amortissables
b. Immos amortissables
immos totalement amorties
immos partiellement amorties
immos dprcies

Principes
Motifs de cession
Remplacement par un quipement plus performant
Restructuration dentreprise
Etapes de comptabilisation
Enregistrement du produit exceptionnel la date de
cession
Enregistrement de la sortie du patrimoine la clture
de lexercice
Plus ou moins-value de cession = prix de
cession VNC = PCEA (VCEAC-dprciation)

Comptabilisation de la cession
Placebo a cd sa guitare le 1/4/N pour 25 000
HT, paiement dans trois mois

462
775

44571
1/4/N
Crance sur cession dimmos
Produits des cessions
dlments dactif
TVA collecte


29900


25000

4900
Rgularisation linventaire :
immos non amortissables
Constater la sortie du patrimoine des
immos non amortissables
(1) Annulation de limmo pour sa valeur
dorigine
Cette perte de patrimoine est une charge
exceptionnelle
(2) Annulation de la dprciation (immos
(in)corpos) ou de la provision pour
dprciation (immos financires)
Exemple
Cession le 5/10/N dun terrain, valeur
dacquisition = 46 000 , dprciation = 5 400

675

211


2911
7816
31/12/N
Valeur comptable des
lments dactif cds
Terrains
Sortie du terrain
31/12/N
Dprciation des terrains
Reprise sur dprciation
Annulation de la dprciation

46000




5400



46000



5400
Rgularisation linventaire :
immos amortissables
Immo totalement amortie
Amts cumuls = VO donc VNC = 0
Pas de perte constater (on solde limmo et les amts)
Immo partiellement amortie
Complment damt (jusqu date de cession)
Annulation immo + amts
Constatation de la perte : VNC = VO amts cumuls
PV ( calculer) = PCEA VCEAC
Immo partiellement amortie et dprcie
Complment damt (jusqu date de cession)
Annulation immo + amts + dprciation
Constatation de la perte : VNC = VO amts cumuls -
dprciation
Immo totalement amortie
Cession dune photocopieuse le 28/9/N
totalement amortie, cot dacquisition = 3 700

28183
2183


31/12/N
Amt matriel de bureau
Matriel de bureau
Sortie de la photocopieuse


3 700





3 700


Immo partiellement amortie
Immo acquise le 1/10/N-4 pour 80 000 HT
Amt linaire sur 8 ans
Cession le 1/4/N 25 000

462
775

44571
1/4/N
Crance sur cession dimmos
Produits des cessions
dlments dactif
TVA collecte

29900


25000

4900
Immo partiellement amortie

6811
2815


675
2815
215
31/12/N
Dot. Amt sur immos
Amt des instal.
Dotation complmentaire
31/12/N
VCEAC
Amt des instal.
Instal. Techn., matos
Annulation

2500



45000
35000


2500




80000
Immo partiellement amortie et
dprcie
Cession dun btiment (92 000 ), amorti hauteur de
64 000 , dprci hauteur de 4 500

2913
7816


675
2813
213
31/12/N
Dprciation construction
Reprise sur dprc.
Annulation dprciation
31/12/N
VCEAC
Amt des constructions
Construction
Annulation

4500



28000
64000


4500




92000
Chapitre 4 :
La valorisation des stocks
1. Linventaire intermittent
2. Comptabilisation des stocks
2.1. Annulation des stocks initiaux
2.2. Cration des stocks finals
3. Variation des stocks et compte de rsultat
Les stocks et productions
(classe 3)

Ensemble des biens ou des services qui interviennent
dans le cycle dexploitation de lentreprise pour tre :
vendus en ltat ou au terme dun processus de production venir
ou en cours
consomms au premier usage
Stocks dappros et de marchandises
MP (31)
Autres appros (32)
Stocks de marchandises (37)
Production en-cours
En-cours de production de biens (33)
En-cours de production de services (34)
Stocks de produits finis (35)
Linventaire intermittent
Inventaire permanent non pratiqu :
Difficile de dterminer un cot dentre en
stock
Inventaire intermittent :
On assimile les achats des charges et les
ventes des produits
Mise en sommeil des comptes de stock
Inventaire physique en fin dexercice
Linventaire intermittent
Le stock final au dernier jour de lexercice
N devient le stock initial au premier jour de
lexercice N+1
A linventaire, il convient :
dannuler les stocks initiaux
de crer les stocks finals
dintgrer au compte de rsultat les variations
de stocks (prise en compte de la
consommation des biens achets et de la
production des biens fabriqus)
Valorisation des stocks
Stock final = quantits recenses x cot
unitaire
cot dachat (biens achets)
cot de production (produits finis, en-cours)
Mthodes dvaluation du cot :
CUMP : (valeur du stock initial + valeur des achats) /
(quantit du stock initial + quantit achete)
FIFO : premier entr, premier sorti
Stock final net descompte = stock final avant
dduction des escomptes escomptes de
rglement comptabiliss en produits financiers
Comptabilisation des stocks :
Annulation des stocks initiaux

Stocks de marchandises et de matires
lannulation du stock initial diminue lactif (crdit dun
compte dactif - stocks)
lappauvrissement est considr comme une charge
(dbit dun compte de charges - variation de stocks)
Stocks de produits
lannulation du stock initial diminue lactif (crdit dun
compte dactif - stocks)
lappauvrissement est considr comme une
diminution de produits (dbit dun compte de produits
- variation de stocks)
Comptabilisation des stocks :
Cration des stocks finals
Stocks de marchandises et de matires
La cration du stock final augmente lactif (dbit dun
compte dactif - stocks)
lenrichissement est considr comme une diminution
de charges (crdit dun compte de charges - variation
stocks)
Stocks de produits
La cration du stock final augmente lactif (dbit dun
compte dactif - stocks)
lenrichissement est considr comme un produit
(crdit dun compte de produits - variation stocks)

Variation des stocks et
compte de rsultat
Variation des stocks de marchandises et de
matires
Marchandises consommes = stock initial + achats
de marchandises stock final
Marchandises consommes = achats de
marchandises + variation de stock (initial final)
Variation des stocks de produits
Production effective = stock final + production vendue
stock initial
Production effective = production vendue + variation
de stock (final initial)
Variation des stocks de
marchandises et de matires
603 variation des stocks a un solde dbiteur :
stock initial > stock final
lentreprise a consomm ou vendu dans lexercice plus de
matires ou de marchandises quelle nen a achet
603 variation des stocks a un solde crditeur :
stock initial < stock final
lentreprise a surstock, elle a moins consomm quelle na
achet
Les achats doivent tre corrigs des variations de stocks
afin de faire apparatre la consommation effective de
lexercice :
Cot dachat des matires et marchandises = achats + variations
des stocks (soldes dbiteurs)
Cot dachat des matires et marchandises = achats variation
des stocks (soldes crditeurs)
Variation des stocks de produits
713 - variation des stocks a un solde dbiteur :
consommation de stocks
Stock final < stock initial
713- variation des stocks a un solde crditeur :
surstockage
Stock final > stock initial
La production vendue doit tre corrige du montant de la
production stocke pour faire apparatre la production
effective de lexercice :
Production de lexercice = production vendue - variations des
stocks (soldes dbiteurs)
Production de lexercice = production vendue + variation des
stocks (soldes crditeurs)