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La facturation

Ralis par : Pr A. LOULID



Plan du
chapitre
1. Lenregistrement dune facture doit

2. La taxe sur la valeur ajoute

3. Le transport

4. Les factures davoir
La facturation
1. Lenregistrement dune facture doit
1.1. Le principe de lenregistrement comptable

Lopration dachat-vente (achat pour le client et vente pour le fournisseur)
engendre deux flux conomiques opposs :

- Un flux rel (le bien ou le service)
- Un flux financier

Cette opration est matrialise par une facture tablie par le fournisseur et qui
prcise le dtail des marchandises vendues et le montant payer par le client.

La facture constitue le document de base de lenregistrement comptable dune
opration dachat-vente chez le client et chez le fournisseur.

Lopration dachat-vente est enregistre de la manire suivante :

La facturation
3421
7111
Clients
ventes de
marchandises
1000
1000
Cas dune vente crdit :
Chez le vendeur
Le vendeur constate un produit qui engendre une crance
6111
4411
achats de m/ses
fournisseurs
1000
1000
Chez lacheteur
Lacheteur constate une charge qui engendre une dette.
La facturation
51
7111
banque(caisse)
vente de m/ses
1000
1000
Cas dune vente au comptant:
Chez le vendeur
Le vendeur constate un produit qui engendre une entre de fonds (Argent)
Chez lacheteur
6111
51
achats de m/ses
banques (caisse)
1000
1000
Lacheteur constate une charge qui engendre une sortie de fonds.
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1.2 Lenregistrement dune facture simple
Une facture simple est une facture qui ne comporte ni majorations ni
minorations.
Exemple : le 8 Juin M. Yasser expdie la Socit Alpha des marchandises dun
montant de 1250 DH payables dans 60 jours. Facture N78
Les principaux comptes utiliss pour lenregistrement dune facture sont :

Chez le fournisseur :

711 1 ventes de marchandises
7121 ventes de biens et services produits
3421 clients
514 1 banque
5161 caisse
La facturation
Chez le client :

6111 Achats de marchandises
6121 Achats consomms de matires et fournitures
4411 Fournisseurs
5141 Banque
5161 Caisse

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1.3. Les rductions sur facture
A .Les rductions commerciales :

- Les rabais : Rductions commerciales accordes par lentreprise au
client suite un retard de livraison ou un dfaut de qualit.

Les remises : Rductions commerciales accordes par lentreprise afin
de fidliser le client .

Les ristournes : Rductions commerciales de fin danne accordes par
lentreprise aux clients les plus fidles sur le chiffre daffaires dune
priode

Pour enregistrer les rductions commerciales, nous devons distinguer deux cas :
Cas 1 :Les rductions commerciales portes sur la facture ne sont pas
enregistres. Seul le net commercial constituant le vritable prix, doit
tre enregistr.
La facturation
Exemple :

Le 08/06 : Lentreprise SAMY reoit de son fournisseur la facture N 78 relative
un achat de marchandises et comportant les lments suivants :

Montant brut : 10.000
Rabais : 10%
Remise : 5%

Cet achat est rgl au comptant par chque.
Facture N78

Montant brut : 10.000
Rabais (10%) : -1.000

Net commercial 1 9.000
Remise (5%) : -450

Net commercial 2: 8 550




La facturation
6111
5141
Achats de marchandises

Facture N 78

Banque
8 550
8 550
5141
7111
Banque

Facture N78

Ventes de marchandises
8 550
8 550
8/6
8/6
Pour le client
Pour le fournisseur
La facturation




Cas 2 : Les rductions commerciales hors facture doivent tre comptabilises dans les
comptes spcifiques .

Exemple :

08/06 : Ventes de marchandises crdit au client Rachid . Montant brut : 100 000 DH
Facture N 79
13/06 : Le client Rachid demande et obtient un rabais de 10%. Avoir N01
Pour le client Rachid
6111
4411
Achats de marchandises

Facture N 79

Fournisseur
100 000
100 000
08/06
4411
6119
Fournisseurs


Avoir N01

R.R.R. obtenus/achats de
marchandises
10 000
10 000
13/06

La facturation
Pour le fournisseur
3421
7111
Client

Facture N 79

Ventes de marchandises
100 000
100 000
7119

3421
R.R.R. accords par
lentreprise

Avoir N01


Clients
10 000

10 000
08/06
13/06
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Les rductions financires : il sagit de lescompte de rglement

Lescompte est une rduction financire accorde par lentreprise au client
suite un rglement au comptant ou anticip.
B. Les rductions financires
Lescompte de rglement est trait comme un lment financier :

Chez le client, lescompte obtenu est considr comme un produit financier,
il est donc enregistr dans un compte de produits financiers :
7386 : Escomptes obtenus

Chez le fournisseur, lescompte accord est considr comme une charge
financire. Il est enregistr dans un compte de charges financires :
6386 : escomptes accords
Exemple :

Le 21 Mars une entreprise reoit de son fournisseur la facture N 012 relative un
achat de marchandises et comportant les lments suivants :

Montant brut : 12.000
Rabais : 10%
Remise : 5%
Escompte : 1%

Le 30 Mars rglement par chque N 0022
La facturation
Facture 012

Montant brut : 12.000
Rabais (10%) : 1.200

Net commercial 1 10.800
Remise (5%) : 540

Net commercial 2 : 10.260
Escompte (1%) : 102,6

Net financier : 10.157,4

La facturation
La facturation
6111
7386
4411
Achats de marchandises



Facture N012

Escompte obtenu
Fournisseur
10 260
102,6
10.157,4

Pour lentreprise
21/03
4411
5141
Fournisseur

Chque N0022

Banque
10.157,4
10.157,4

30/03
La facturation
2. La taxe sur la valeur ajoute (TVA)
2.1. Mcanisme de la TVA
La TVA est un impt indirect pay par le consommateur final.

Lentreprise peut dduire de la taxe calcule sur les ventes (TVA facture ou
collecte ) celle quelle a elle-mme subit sur ses achats de biens et de services
(TVA rcuprable ou dductible ).

Ce que lentreprise paie donc lEtat est la diffrence entre la TVA quelle
facture sur ses ventes et celle quelle supporte sur ses achats :

Calcul de la TVA

TVA = Prix HT x Taux

Prix (TTC) =Prix (HT) +TVA

Pour un taux de TVA de 20%, on peut crire :

TVA = Prix (HT) x 20% =Prix (HT) x 0,2

TTC =Prix (HT) +TVA
=Prix (HT) +Prix (HT) x 0,2
=1,2 Prix(HT)
do Prix (HT) = Prix (TTC) / 1,2
La facturation
2.2. Les taux de la TVA
La facturation
Pour dterminer le montant de la TVA , on applique au prix (HT) :
Le taux normal : 20%
Des taux rduits :

- Les oprations de transport, th, lectricit, : 14%
- Les oprations bancaires et boursires, Htellerie, restauration : 10%
- Les produits pharmaceutique, eau, carburant, les fournitures scolaires :
7%
2.3. Comptabilisation de la TVA
En principe
- Toute vente ou prestation de service donne lieu une TVA facture.

- Tout achat de biens de services ou dimmobilisations donne lieu une
TVA rcuprable.

La TVA sapplique au prix net dduction faite des rductions accordes au client.
La facturation
Les oprations dachat et de vente sont comptabilises Hors Taxe, et la TVA est
enregistre dans un compte de bilan.
Pour la TVA sur ventes : Cette TVA est considre comme une dette pour le
vendeur. Cette dette doit tre enregistre au crdit du compte :

4455 Etat, TVA facture

Pour la TVA sur achats : Cette TVA est considre comme une crance pour
lacheteur. Cette crance doit tre enregistre au dbit du compte :

3455 Etat, TVA rcuprable

- Si lopration dachat porte sur une immobilisation :

34551 Etat, TVA rcuprable sur immobilisations
- Si lopration porte sur une charge :

34552 Etat, TVA rcuprable sur charges
La facturation









Exemple :

Le 21 Mars une entreprise reoit de son fournisseur la facture N 012 relative un
achat de marchandises et comportant les lments suivants :

Montant brut : 12.000
Rabais : 10%
Remise : 5%
Escompte : 1%
TVA : 20%
Le 30 Mars rglement par chque N 0022
La facturation
Facture 012

Montant brut : 12.000
Rabais (10%) : 1.200

Net commercial 1 10.800
Remise (5%) : 540

Net commercial 2 : 10.260
Escompte (1%) : 102,6

Net financier : 10.157,4
TVA (20%) : 2 031,48

Net payer (TTC) : 12 188,88

La facturation
6111
34552

7386
4411
Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable/Charges



Facture N012



Escompte obtenu
Fournisseur
10 260
2031,48



102,6
12188,88

21/03
Client
Le fournisseur
3421
6386

7111
4455
Client
Escompte accord



Facture N 012



Ventes de marchandises
Etat, TVA facture
12 188,88
102,6



10 260
2031,48

21/03
2.4. Dclaration de la TVA



A. Principe

La TVA payer (TVA due) par lentreprise est la diffrence entre la TVA
facture sur les ventes et la TVA rcuprable sur les achats.

Le calcul et le paiement de la TVA se font mensuellement (CA suprieur
1.000.000 DH).

TVA payer au titre du mois M = TVA facture du mois M TVA rcuprable
sur immobilisations du mois M TVA rcuprable/charges du mois M 1
Crdit de TVA (Eventuel)

La TVA sur charges est rcupre avec le dcalage dun mois ;

La TVA payer au titre du mois M doit tre verse au Trsor public au plus
tard le 19 du mois M+1
La facturation

Remarque : CA suprieur 1.000.000 DH Dclaration mensuelle
CA infrieur ou gal 1.000.000 Dclaration trimestrielle

Soit le trimestre T compos des mois M, M+1 et M+2

TVA payer au titre du trimestre T = TVA facture des mois M, M+1 et

M+2 TVA rcuprable sur immobilisations des mois M, M+1 et M+2

TVA rcuprable sur charges des mois M1, M et M+1 Crdit de TVA
(Eventuel)


La facturation

La TVA facture au cours dun mois dpend du rgime dimposition de
lentreprise.

On distingue deux rgimes dimposition:

- Le rgime dencaissement : Lentreprise soumise la TVA selon
le rgime de lencaissement ne dclare que la TVA sur les ventes
pour lesquelles elle a obtenu des rglements effectifs.


- Le rgime des dbits : Lentreprise soumise au rgime des
dbits est tenue de dclarer la TVA sur les ventes encaisses,
mais aussi sur les ventes crdit condition quil y ait
facturation.
B. La comptabilisation de la dclaration de la TVA
b. Les rgimes dimposition
La facturation
b.2 Les critures comptables
La facturation
4455

34551


34552

3456
4456
Etat, T.V.A. facture (Mois M)









Dclaration T.V.A . (Mois M)


Etat,T.V.A.
rcuprable/immobilisations
(Mois M)
Etat,T.V.A. rcuprable/Charges
(Mois M-1)
Etat, Crdit T.V.A. (Mois M-1)
Etat, T.V.A due (Mois M)
A



B


C

D
E

A-B-C-D = E
La facturation
Elments Avril Mai
T.V.A. facture
T.V.A. rcuprable/immob
T.V.A. rcuprable/Charges
Crdit T.V.A.
200 000
50 000
70 000
10 000
150 000
30 000
60 000

Application : Lentreprise Alpha vous communique les informations suivantes
T.V.A. due ou payer du mois de Mai = 150 000 30 000 70 000 10 000 =40 000 DH
La facturation
4455

34551


34552

3456
4456
Etat, T.V.A. facture (Mois M)









Dclaration T.V.A . (Mois
MAI)


Etat,T.V.A.
rcuprable/immobilisations
(Mois M)
Etat,T.V.A. rcuprable/Charges
(Mois M-1)
Etat, Crdit T.V.A. (Mois M-1)
Etat, T.V.A due (Mois M)
150 000



30 000


70 000

10 000
40 000

31/05
4456 Etat, T.V.A. due


Chque N



Banque
40 000


40 000
19/06
La facturation
3. Le transport
Les oprations de transport de personnes et de marchandises sont imposables
au taux rduit de 14%

Deux cas peuvent tre distingus :

- Le transport est assur par un transporteur, il constitue une prestation
autonome, dans ce cas il est soumis la TVA au taux de 14%.
- Le transport est assur par le fournisseur lui-mme qui utilise ses
propres moyens. On applique aux frais de port le mme taux de TVA que
celui de la marchandise (20% en gnral).


La facturation
Exemple :

Le 21 Mars une entreprise reoit de son fournisseur RADI la facture N 012 relative
un achat de marchandises et comportant les lments suivants :

Montant brut : 12.000
Rabais : 10%
Remise : 5%
Escompte : 1%
TVA : 20%










Frais de port : 600 DH

Passer les critures comptables correspondantes chez Alpha et RADI dans les
deux cas suivants :
- Le transport est assur par un transporteur et factur au client
- Le transport est assur par Radi qui utilise ses propres moyens.
La facturation
La facture de transport :

Transport : 600
T.V.A. (14%) : 84

Net payer T.T.C.: 684


Le fournisseur rgle les frais de transport T.T.C. au transporteur.
Le fournisseur enregistre lcriture suivante :

61426
34552
Transport sur ventes
Etat, T.V.A. rcuprable sur
les charges

facture



Banque
600
84



684
21/03
Etape 1 :
Cas 1 :Le transport est assur par un transporteur et factur au client
La facturation
Etape 2 :
Le fournisseur reporte les frais de transport T.T.C. sur la facture de vente N012.

Facture 012
Montant brut : 12.000
Rabais (10%) : 1.200
Net commercial 1 10.800

Remise (5%) : 540
Net commercial 2 : 10.260

Escompte (1%) : 102,6
Net financier : 10.157,4
TVA (20%) : 2 031,48

Transport : 600
T.V.A. (14%) : 84

Net payer T.T.C.: 12 872.88


Le fournisseur enregistre lcriture suivante :

La facturation
3421
6386
7111
4455
61426
34552
Clients
Escompte accord





Facture N 012


Ventes de marchandises
Etat, TVA facture
Transport sur ventes
Etat, TVA rcuprable sur les
charges
12 872,88
102,6


10 260
2031,48
600
84
21/03
Le client enregistre lcriture suivante :

6111
61425
34552

4411
7386
Achats de marchandises
Transport sur achats
Etat, TVA rcuprable sur les
charges





Facture N 012




Fournisseurs
Escompte obtenu
10 260
600
2 115.48




12 872,88
102,6
21/03
La facturation
Cas 1 : Le transport est assur par Radi qui utilise ses propres moyens.
Facture 012
Montant brut : 12.000
Rabais (10%) : 1.200
Net commercial 1 10.800

Remise (5%) : 540
Net commercial 2 : 10.260

Escompte (1%) : 102,6
Net financier : 10.157,4
Transport : 600
Montant (Hors taxes) : 10 757,4
TVA (20%) : 2 151,48
Net payer T.T.C.: 12 908,88


La facturation
Le fournisseur enregistre lcriture suivante :

3421
6386
7111
71276
4455
Clients
Escompte accord



Facture N012


Ventes de marchandises
Ports et frais accessoires
Etat, TVA facture

12 908,88
102,6


10 260
600
2 151,48

21/03
Le client enregistre lcriture suivante :

6111
61425
34552

4411
7386
Achats de marchandises
Transport sur achats
Etat, TVA rcuprable sur les
charges



Facture N 012




Fournisseurs
Escompte obtenu
10 260
600
2 151.48




12 908,88
102,6
21/03
4. Les emballages
La facturation
Les emballages sont des objets destins contenir les
produits ou les marchandises.

Il existe deux types demballages

Les emballages perdus

Les emballages rcuprables

Les emballages rcuprables identifiables
Les emballages rcuprables non identifiables
4.1 La nature des emballages
La facturation
4.2 Lachat des emballages
La comptabilisation dune opration dacquisition demballages dpend
de la nature de ceux-ci, ainsi :

Les achats demballages perdus ou rcuprables non identifiables
sont enregistrs dans les charges.

61231 Achats demballages perdus
61232 Achats demballages rcuprables non identifiables

Les achats demballages rcuprables identifiables sont enregistrs
dans un compte dimmobilisations:

le 2333 ; emballages rcuprables identifiables.
La facturation
4.3 La consignation des emballages
A. principe
La consignation ne porte que sur les emballages rcuprables.

Le fournisseur met lemballage la disposition du client, mais en
reste propritaire.

Le fournisseur facture au client un prix de consignation qui sajoute
au prix des marchandises.

Le fournisseur sengage reprendre lemballage en restituant au
client le prix de la consignation.
La facturation
B. La comptabilisation

Lors de la consignation,
Chez lacheteur, on dbite le compte :
3413 ; fournisseurs, crances pour emballages et matriel
rendre

Chez le vendeur, on crdite le compte
4425 ; clients, dettes pour emballages et matriels consigns.


La consignation est faite en gnral sans la considration de la TVA
La facturation
Exemple : Le 01/03/2009 lentreprise Alpha adresse son client
CHAMI la facture F201 comportant les lments suivants :

Montant brut : 20.000
Rabais : 5%
TVA 20%
Consignation demballages : 100 caisses 6 dh HT lunit.
Rglement 30 jours

Passer les critures correspondantes
chez le client et chez le fournisseur
La facturation
Facture F 201
Montant Brut : 20 000 DH
Rabais : 5 % 1 000 DH
Net commercial : 19 000 DH
TVA (20%) : 3 800 DH
Total TTC : 22 800 DH
Emballage (6x100) : 600 DH
Net payer TTC : 23 400 DH
La facturation
Le fournisseur ALPHA enregistre lcriture suivante :

3421

7111
4455
4425
Clients





Facture F 201


Ventes de marchandises
Etat, TVA facture
Clients, dettes pour emballages
et matriels consigns

23 400

19 000
3 800
600
01/03
Le Client CHAMI enregistre lcriture suivante :

6 111
34552

3413


4411
Achats de marchandises
Etat, TVA rcuprable sur les
charges
Fournisseurs, crances pour
emballages er matriels
rendre

Facture F 201






Fournisseurs
19 000
3 800

600






23 400
La facturation
C. Le retour des emballages
Lors du retour des emballages on procde lenregistrement inverse.

Deux cas sont distinguer :
1er cas : les emballages nont subit aucune dtrioration

Prix de reprise = prix de consignation

Chez le client, on crdite le compte :
3413 ; fournisseurs, CEMR,
par le dbit du compte : 4411 ; fournisseurs.

Chez le fournisseur, on dbite le compte :
4425 ; clients, DEMC,
par le crdit du compte : 3421 ; clients
La facturation
Exemple : Reprenons lexemple prcdent et supposons que le client retourne, le
5 MARS la totalit des emballages lentreprise Alpha. Aucune dtrioration nest
constate.
Le fournisseur ALPHA enregistre lcriture suivante :

4425



3421
Clients, dettes pour
emballages et matriels
consigns





Client
600



600

05/03
Le Client CHAMI enregistre lcriture suivante :

4411



3413
Fournisseurs





Fournisseurs, crances pour
emballages et matriels
consigns
600



600

05/03
La facturation
2me cas : Une dtrioration des emballages consigns est constate

Prix de reprise < prix de consignation

Cette diffrence de prix donne lieu a un gain (ou boni) pour le
fournisseur, enregistr au compte :
71275 ; Bonis sur reprise des emballages
consigns,
A une perte (ou mali) pour le client, enregistre au compte : 61317 ; Malis sur
emballages rendus.

La constatation du boni et du mali donne lieu une TVA facture chez le
fournisseur et une TVA rcuprable chez le client.


La facturation
Exemple :Procdons lenregistrement de la dconsignation dans
lhypothse dun prix de reprise de 3 Dh la caisse.

Le fournisseur ALPHA enregistre lcriture suivante :

4425


71275
4455
3421
Clients, dettes pour
emballages et matriels
consigns




Bonis sur reprise demballages
Etat TVA facture
Client
600


300
60
240

05/03
4411
61317
34552

3413
Fournisseur
Malis sur emballages rendus
Etat TVA rcuprable les
charges




Fournisseurs, crances pour
emballages et matriels
consigns
240
300
60




600

Le Client CHAMI enregistre lcriture suivante :
05/03