PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

IMPUESTO A LA RENTA
D.S.N179-2004-EF
ART. 57.- EL EJERCICIO GRAVABLE COMIENZA EL 1 DE ENERO DE
CADA AO Y FINALIZA EL 31 DE DICIEMBRE, DEBIENDO COINCIDIR
EN TODOS LOS CASOS EL EJERCICIO COMERCIAL CON EL
EJERCICIO GRAVABLE SIN EXCEPCION.
a) LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORIA SE CONSIDERARAN
PRODUCIDAS EN EL EJERCICIO COMERCIAL EN QUE SE
DEVENGUEN SE IMPUTARAN AL EJERCICIO COMERCIAL EN QUE
SE DEVENGUEN.
ESTAS NORMAS TAMBIEN SERAN DE APLICACION ANALOGICA PARA
LA IMPUTACION DE LOS GASTOS.
EXCEPCIONALMENTE EN AQUELLOS CASOS EN QUE
DEBIDO A RAZONES AJENAS AL CONTRIBUYENTE NO
HUBIERA SIDO POSIBLE CONOCER UN GASTO DE LA
TERCERA CATEGORIA OPORTUNAMENTE Y SIEMPRE QUE
LA SUNAT COMPRUEBE QUE SU IMPUTACION EN EL
EJERCICIO EN QUE SE CONOZCA NO IMPLICA LA
OBTENCION DE ALGUN BENEFICIO FISCAL, SE PODRA
ACEPTAR SU DEDUCCION EN DICHO EJERCICIO, EN LA
MEDIDA QUE DICHOS GASTOS SEAN:
PROVISIONADOS CONTABLEMENTE
PAGADOS INTEGRAMENTE ANTES DE SU CIERRE.
BASE CONTABLE DE ACUMULACIN (O DEVENGO)
LOS INGRESOS SE RECONOCEN A MEDIDA
QUE SE GANAN
LOS GASTOS Y COSTOS SE RECONOCEN A
MEDIDA QUE SE INCURREN.
NO CUANDO COBRAN O SE PAGAN
UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIN
LA POLTICAS CONTABLES SON UNIFORMES DE
UN PERIODO A OTRO.
Diferencias Permanentes
Ejemplo: (GASTOS)
CONTABLE TRIBUTARIO
MULTA ES GASTO No ES GASTO Aceptable
Art. 44 inc. C)
Ley Impuesto a la Renta
Ejemplo: (INGRESOS)
CONTABLE TRIBUTARIO
Intereses
Percibidos Es ingreso No es ingreso
Exonerados Gravable Art. 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Diferencia Temporal
Genera Impuesto a la Renta Diferido
a) Impuesto a la Renta Diferido Activo Cta. 38
b) Impuesto a la Renta Diferido Pasivo Cta. 49
ESTABLECER EL TRATAMIENTO
CONTABLE ADECUADO PARA LAS
EXISTENCIAS.
NIC 2 EXISTENCIAS
CUL ES EL PROBLEMA
PRINCIPAL PARA EL
CUMPLIMIENTO DE ESTE
OBJETIVO ?
EL OBJETIVO ES:
ES RECONOCER :
ACTIVO
BALANCE
GENERAL
GANANCIAS
Y PRDIDAS
COSTO
COSTO DE
VENTA
ALCANCE
ESTA NORMA NO CUBRE :
A. TRABAJOS EN CURSO ORIGINADO POR
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN (NIC 11),

B. INSTRUMENTOS FINANCIEROS; Y

C. GANADO, PRODUCTOS AGRCOLAS Y
FORESTALES, Y MINERALES EN LA
MEDIDA EN QUE SE VALEN A SU VALOR
NETO DE REALIZACIN (NIC 41).
Diferencias Temporales - Aplicacin
del Prrafo 6 de la NIC 2
Ejemplo: Costo o Valor Neto de Realizacin; lo menor
1) Mercadera en Buen
Estado Costo 18000,000
1) Costo:
18000,000 2) VNR:
21000,000 Lo
menor costo
2) Mercadera en Mal
Estado Costo 2000,000
a) Obsoleto

b) Fallado
c) Malogrado
Existencia
NIC 2
Inventario
Fsico al
31/12/09
20000,000
Informe
Tcnico Art.
21 C L.I.R.
Jefe Almacn
Jefe Ventas
Valor Neto de Realizacin
Prrafo 6 de la NIC 2
Costo (Libros)
Vs
V. Neto Realizacin
Perdida
S/. 2000,000

1800,000
S/. 200,000

Lo menor V.N.R.
68 200,000
a 29 200,000
Provisin por Desvalorizacin de
Existencias
Tributacin
Art. 44 inc. F)
Perdida Aceptable
para Efectos
Tributarios
1. Cuando se venda en Remate
2. Cuando se destruya Art. 21 c)
R.R. Notario
Aviso Sunat 6 das hbiles
3. Efectuar Donacin Art. 37 x)
OBJETIVOS
DE LA NIC 8
Criterios para
seleccionar y
cambiar
Tratamiento
contable y
revelaciones
Polticas
contables
Correcciones de
errores
Cambios de
estimaciones
contables
Cambios de
Poltica contables
OBJETIVOS
NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN
ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
REQUISITOS PARA LA REVELACION O
DIVULGACION DE POLITICAS CONTABLES
LOS REQUISITOS RELATIVOS A LA
DIVULGACION O REVELACION DE LAS
POLITICAS CONTABLES, EXCEPTO PARA LOS
CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES, ESTAN
EN LA NUEVA NIC 1 PRESENTACION DE
ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE
DEBE SER APLICADA EN:
a. LA SELECCIN Y APLICACIN DE
POLITICAS CONTABLES

b. EN LA CONTABILIZACION DE:
i. LOS CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES
ii. LOS CAMBIOS EN ESTIMACIONES
CONTABLES
iii. LAS CORRECCIONES DE ERRORES DE
PERIODOS ANTERIORES.
EFECTOS TRIBUTARIOS
LOS EFECTOS TRIBUTARIOS SE
CONTABILIZARAN Y SON REVELADOS DE
ACUERDO A NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA.
DEFINICIONES
APLICACIN PROSPECTIVA.- CONSISTE EN:
a) LA APLICACIN DE NUEVAS POLTICAS
CONTABLES EN TRANSACCIONES Y OTROS
EVENTOS OCURRIDOS DESPUS DE LA
FECHA EN LA CUAL CAMBIO LA POLITICA.
b) EL RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LOS
CAMBIOS EN UNA ESTIMACION CONTABLE EN LOS
PERIODOS CORRIENTES Y FUTUROS AFECTADOS
POR EL CAMBIO.
APLICACION RETROSPECTIVA.- ES LA APLICACIN
DE UNA NUEVA POLITICA CONTABLE PARA
TRANSACCIONES, OTROS EVENTOS Y
ACONTECIMIENTOS COMO SI ESA POLITICA
SIEMPRE HUBIERA SIDO APLICADA.
ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES.- ERRORES
DESCUBIERTOS EN EL PERIODO CORRIENTE
ESTADOS FINANCIEROS ANTERIORES NO
CONFIABLES.
INTRODUCCIN
En el Per desde el primero de enero de 1998 se encuentran vigente la
aplicacin obligatoria de las NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD.

A la fecha se han oficializado 41 Normas por intermedio del Consejo
Normativo de Contabilidad, que es un rgano de la Contadura Pblica de
la Nacin. Esto es as de conformidad con la Resolucin N 13 del Consejo
Normativo que en su Art. 1 sustenta que los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados de los que habla el Art. 223 de la Contadura
Pblica de la Nacin, no son otros que los que estn contenidos en las
Normas Internacionales Oficializadas en nuestro pas, recordemos que la
misma norma en su Art. 2do nos indica que si las NICS no son suficientes
para efectuar nuestra preparacin y presentacin de los Estados
Financieros entonces en forma supletoria debemos utilizar los USGAAP
(Normas Tcnicas de Contabilidad emitidas por el Instituto
Norteamericano de Contadores - FABS).

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA
La Resolucin N 15 del Consejo Normativo de Contabilidad
establece que el uso de las NICS en el Per es de carcter
obligatorio a partir del 1 de enero de 1998.

En este contexto una de las NICS que cobra suma importancia y
que enlaza de alguna manera los principios contables con los
cuales se establece la Renta contable y los Principios Tributarios
con los cuales se determina la Renta Tributaria, es la NIC 12; es as
que producto de la aplicacin de los principios tributarios del
Impuesto a la Renta determinamos el monto del Impuesto a la
Renta a pagar, mientras que aplicando los Principios contables
llegamos a la Renta Contable sobre la cual estableceremos el
monto del impuesto a la Renta relacionado con esa utilidad
contable y que no necesariamente ser igual que la Renta
Tributaria. La diferencia entre una y otra, tal como lo establece el
Art 33 del Reglamento de Renta estn dadas por las diferencias
permanentes y las diferencias temporales.

Para dar inicio a la aplicacin de una NIC, y ese fue el caso de Per en
enero de 1998 los contadores debemos tener en cuenta las pautas
transitorias que en el caso de cada NIC existen. Al respecto hay un enlace
entre la NIC 12 y la NIC 8 para llevar a cabo este trabajo y pasar de una
contabilidad que hasta el ao 1997 la hicimos solamente aplicando
Normas Tributarias, sin aplicar las Normas Contables. El ao 1998 fue un
ao de quiebre para el gremio contable y es a partir de esa fecha que
todo los contadores pblicos tuvimos que dar un cambio sustancial en la
preparacin y presentacin de los Estados Financieros.

Este cambio sustantivo permite que los Contadores Pblicos apliquen los
tres requisitos bsicos que debe contener la informacin econmica y
financiera que preparamos y que estn reguladas por el Art. 175 de la
Ley General de Sociedades:

1. Que la informacin que preparamos debe ser suficiente y por lo tanto
aqu entra en plena vigencia la NIC N 1 modificada.
2. Que la informacin sea fidedigna, es decir que la informacin sea
veraz; y ello solamente sera posible si aplicamos todo los principios
de Contabilidad Generalmente aceptados y que estn contenidas en
las 41 NICs oficializadas, conjuntamente con el marco conceptual y
prefacio de las NICS.
3. Que la informacin sea oportuna, es decir que terminado el mes, en
los 5 das hbiles del mes siguiente los Estados Financieros queden
elaborados con sus respectivos anlisis a efecto de que esta
informacin pueda ser entregada a la gerencia para que esta tome
decisiones de manera correcta y no lamentar hechos que pudieron
evitarse.

Recordemos que los Estados Financieros que preparamos se
elaboran a valores Histricos y que se ajustan por Inflacin.
Aqu quiero llamar la atencin del error cometido a nivel oficial por
establecer que el ejercicio del 2004 ser el ultimo para efectuar el
ajuste por inflacin, lo cual contradice el Principio de veracidad de
la informacin y con mayor razn si observamos los indicadores
econmicos y financieros del Instituto Nacional de Estadstica y la
tendencia es de que la inflacin del ao 2004 sea mayor que la de
los aos anteriores.

La NIC N 29 no recomienda que el ajuste por Inflacin sea
suspendido: lo que recomienda es de que se adopte un mtodo
mas simplificado para eliminar la distorsin.
Ya la Contadura Publica de la Nacin propuso modificaciones y
creo que el mtodo mexicano sera el mtodo mas adecuado
para nuestro pas y hoy con mayor razn que el dlar
Norteamericano esta sufriendo en nuestro pas tendencia a la
baja.

Recordemos que lo mas importante es dar una informacin
veraz con el menor numero de distorsiones.
El Consejo Normativo de Contabilidad y el gremio Contable
deben tomar medidas inmediatas para corregir este error de la
informacin.
Por otro lado esta informacin debidamente evaluada es la que
ser recogida por la Contabilidad Gerencial, la cual la transformar
a valores corrientes, para proyectar la informacin a futuro.
As tenemos el flujo de caja y los presupuestos de balance a
futuro, los cuales deben ser contrastados mensualmente por el
contador y mediante informes mensuales se debe informar sobre
las principales distorsiones mensuales entre lo proyectado y lo
ejecutado para tomar las medidas correctivas durante la gestin.

Efectuada esta introduccin paso a comentar la aplicacin
practica de la NIC 12:

Tratamiento Contable del Impuesto a la Renta
El prrafo 51 de la NIC 12 original contiene una pauta transitoria
que se debi cumplir en enero de 1998, cuando entro en vigencia.
De no haberlo hecho antes de aplicar la NIC 12 en nuestra
contabilidad, debemos hacer el ajuste correspondiente aplicando la
NIC 18.

Presentamos la descripcin de esa pauta as como un cuadro
sinptico en el que se observa como la NIC original se aplic en
nuestro pas solo por los aos 98 y 99, y como es que a partir del
ao 2000 se aplica la NIC 12 modificada. As mismo acompaamos
un ejemplo de cmo debe ser efectuado el ajuste de correccin en
razn de la NIC N 8


Pautas Transitorias
5.1 En la primera ocasin en que el gasto por impuestos se presenta en
los estados financieros usando uno de los mtodos de contabilizacin
del efecto de los impuestos, aquella empresa que previamente haya
usado el mtodo del impuesto por pagar debe ajustar sus estados
financieros de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad
NIC 8 Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales,
Cambios en las polticas Contables, para registrar el saldo o saldos
de impuestos diferidos devengados; o (b) revelar en el perodo del
cambio y posteriormente cualquier monto no registrado de impuestos
diferidos que se hayan devengado antes de la adopcin del mtodo
de contabilizacin del efecto de los impuestos.

El gasto por impuestos deducido al calcular la utilidad mostrada debe
ser mismo que hubiera resultado si dicho mtodo hubiera estado
vigente desde el principio. Cuando se adopte el procedimiento (b), el
ajuste para tomar en cuenta la reversin de las diferencias
temporales no contabilizadas cuando se originaron debe ser cargado
(acreditado) a utilidades o tratado como partida no usual en el estado
de ganancias y prdidas.
NIC 12
Imp. a la
Renta
1. Original
1998 -1999




Pauta Transitoria
1. Mtodo del Imp. a la Renta a pagar
88 XX
a 40 XX
AJ USTAR EE.FF. NIC 8
2. Impuesto a la Renta Diferido
2.1. Impuesto a la Renta Diferido Activo.
2.2. Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.
Continua...
NIC 12
Imp. a
la
Renta
1. Modificado desde el
2000
Balance
Contable
Balance
Tributario
Diferencia
Temporal
Activo Fijo
Normal 10000
R.Vol.
NIC 16 5000

15000
Activo Fijo

Normal 10000
5000
30%
1500.00

59 1500
a 49 1500
Impuesto a la Renta Diferido Pasivo