Implementacin de NIIF en el

2014
Problemtica
1
Expositor: CPC Roberto Alcntara Oyola
Gerente General en: ALC Consultores Tributarios EIRL
1. Antecedentes
Convergencia a las NIIF Aplicacin en el Per

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Per ( Per GAAP) son
emitidos por los siguientes organismos

Consejo Normativo De Contabilidad
Superintendencia del Mercado de Valores (
SMV)
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP
(SBS)
Compaas en general
Compaas que cotizan valores
en el Per
Bancos, Seguros y AFP
Resolucin Conasev N 102-2010-
EF/94.01.1
la SMV requiere que las
sociedades emisoras de valores
inscritos en el RPMV y las dems
personas fsicas y jurdicas
sometidas a su control y supervisin
debern preparar sus EEFF con
observancia plena de las Normas
Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), que emita el IASB
vigentes internacionalmente.
Oficio Mltiple N 15014-
2011 SBS
la SBS requiere que
Banco, Seguros y AFP
empiecen su proceso de
armonizacin a las NIIF a
partir de enero de 2012.
Resolucin N 044-2010-
EF/94
el CNC, al 28 de agosto
de 2010, ha oficializado la
aplicacin de la NIIF 1 a 8,
las NIC 1 a 41, las SIC 1 a
32, las CINIIF 1 a 19 y las
modificaciones a las NIIF
emitidas hasta mayo de
2010.
2
1. Antecedentes
Convergencia a las NIIF Aplicacin en el Per
Con la Resolucin N 011-2012-SMV/01 del 27 de abril de 2012, la SMV ha definido el cronograma
a fin de hacer efectiva a la adopcin de las NIIF:
2013
Las Entidades cuyo ingreso por ventas o prestacin de servicios o con activos totales que al cierre
del ejercicio 2012 superen las treinta mil (30,000) UIT.

Las Entidades que sean subsidiarias de empresas que tengan sus valores inscritos en el Registro
Pblico del Mercado de Valores (RPMV) y cuyos ingresos por ventas o prestacin de servicios
activos totales superen las tres mil (3,000) UIT.
Plazo de presentacin: Entre el 1 al 30 de junio del 2013

Fecha de transicin Informacin Comparativa
Fecha de Adopcin de las NIIF
1 enero de 2011 31 diciembre de 2011
31 diciembre de 2012
ESF de Apertura
segn las NIIF
EEFF con
los PCGA
Per
EEFF bajo NIIF
(IFRS), con un ao
de informacin
comparativa
Evaluacin impactos
Perodo de Transicin
Periodo de Reporte
3
1. Antecedentes
Convergencia a las NIIF Aplicacin en el Per

2014
Las sociedades cuyos ingresos por ventas o prestacin de servicios o con activos
totales que al cierre del ejercicio 2013 sean iguales o superiores a tres mil (3,000)
UIT.
Plazo de presentacin: Entre el 1 al 30 de junio del 2014


Fecha de transicin Informacin Comparativa Fecha de Adopcin de las NIIF
1 enero de 2012 31 diciembre de 2012 31 diciembre de 2013
ESF de
Apertura
segn las NIIF
EEFF con los
PCGA Per
EEFF bajo NIIF
(IFRS), con un ao
de informacin
comparativa
Evaluacin impactos
Perodo de transicin
Perodo de Reporte
4
5
SEGUNDA.- Implementacin gradual de las NIIF que emita el IASB
La aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
vigentes internacionalmente, que emita el IASB, de que trata el artculo 1 de las
presentes normas ser exigible a de acuerdo a lo siguiente:

a) Para las Entidades enunciadas en el inciso a) de la Primera Disposicin
Complementaria y Transitoria, a partir del ejercicio econmico 2013.
b) Para las Entidades enunciadas en el inciso b) de la Primera Disposicin
Complementaria y Transitoria, a partir del ejercicio econmico 2014.

Los estados financieros correspondientes a ejercicios econmicos anteriores
podrn elaborarse conforme a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), oficializadas en el Per por el Consejo Normativo de
Contabilidad, o por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
vigentes internacionalmente que emita el IASB.
NIIF 1 Adopcin por primera
vez de los IFRS

Problemtica actual
6
7
OBJETIVO (prrafo 1)
NIIF 1 Objetivo -
Asegurar que los:
primeros estados financieros formulados de acuerdo con las NIIF, as
como
31/DIC/2014
ESTADOS
FINANCIEROS
a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los
ejercicios que se presenten;
b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin
segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF); y
c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios.
30/JUN/2014
sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio
cubierto por tales estados financieros, (NIC 34)

contengan informacin de alta calidad que:
8
ALCANCE (prrafo 2)
01/ENE/2014
ESTADOS
FINANCIEROS
30/SET/2015 30/JUN/2014
Una entidad aplicar esta NIIF cuando:

Prepare y presente sus primeros estados
financieros de acuerdo a las NIIF; y
Prepare y presente cada informe financiero
intermedio de acuerdo con la NIC 34
Informacin Financiera Intermedia, relativos a
una parte del ejercicio cubierto por sus
primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF
9
A QUE SE CONSIDERA

PRIMEROS

ESTADOS FINANCIEROS DE
ACUERDO A NIIFs
10
SE CONSIDERA PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A NIIFs (prrafo 3)
31/DIC/2013
ESTADOS
FINANCIEROS
A los primeros estados financieros
anuales en los cuales la entidad adopta
las
31/DIC/2014
NIIFs
Declarando en forma explcita y sin
reservas, que tales estados
financieros, cumplen las
11
i. segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con
las NIIFs;
SE CONSIDERA PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A NIIFs (prrafo 3)
31/DIC/2014
ESTADOS
FINANCIEROS
Los estados financieros con arreglo a las NIIFs son los primeros
estados financieros de la entidad preparados segn NIIFs
31/DIC/2013
a. Siempre que sus estados financieros previos ms recientes, hayan sido preparados
ii. de conformidad con las NIIFs en todos los aspectos, salvo que tales estados
financieros no contengan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento
con las NIIFs;
iii. con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIFs, pero no con todas;
iv. segn exigencias nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando
algunas NIIFs individuales para contabilizar partidas para las que no existe normativa
nacional, o
v. segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de algunas de las cifras
con las mismas magnitudes determinadas segn las NIIFs;
12
SE CONSIDERA PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A NIIFs (prrafo 3)
31/DIC/2014
ESTADOS
FINANCIEROS
31/DIC/2013
b. ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF
nicamente para uso interno, sin ponerlos a disposicin de los
propietarios de la entidad o de otros usuarios externos;

c. ha preparado un paquete de informacin de acuerdo con las
NIIF, para su empleo en la consolidacin, que no constituye un
conjunto completo de estados financieros, segn se define en
la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, o
d. no present estados financieros en ejercicios anteriores.
13
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
DE APERTURA
CONFORME A NIIFs
14
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA CONFORME A NIIFs (prrafo 6)
31/DIC/2014
ESTADOS
FINANCIEROS
01/ENE/2005
BALANCE
GENERAL

Cul es el ESTADO
DE SITUACION
FINANCIERA de
apertura

?
01/ENE/2014

ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA


15
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA CONFORME A NIIFs (prrafo 6)
31/DIC/2014
ESTADOS
FINANCIEROS
Segn NIIFs
01/ENE/2014
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
APERTURA
La entidad preparar un estado de situacin
financiera de apertura con arreglo a las
NIIFs en la fecha de transicin a las NIIFs.

ste es el punto de partida para la
contabilizacin segn las NIIFs.
ESTADO DE
SITAUCION
FINANCIERA
al
31 de diciembre
del 2013

(Segn Normas
Locales)
Ejercicio 2004 se
aplicaban
Normas Locales
16
POLTICAS CONTABLES (prrafo 7)
01/ENE/2013
31/DIC/2013
31/DIC/2014
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIFs
Debe proceder de la siguiente forma:
Si una entidad adopta las NIIFs por primera vez en
sus estados financieros correspondientes al ejercicio
terminado el 31 de diciembre de 2014.

Qu deber hacer la entidad?
Elegir Polticas
Contables
La entidad deber elegir y aplicar sus polticas contables de
acuerdo con las NIIFs que se encuentren vigentes al
La entidad usar las mismas polticas contables en su ESF de apertura conforme a las NIIFs
y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus primeros estados financieros
conforme a las NIIFs.

17
POLTICAS CONTABLES (prrafo 7 y 8)

Estas polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final del primer
periodo sobre el que se informa segn las NIIFs, salvo lo especificado en los
prrafos 13 a 34. (se dictan polticas especficas)



Una entidad no aplicar versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes
en fechas anteriores. Una entidad podr aplicar una nueva NIIF que todava no
sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicacin anticipada.


18
ASPECTOS A CONSIDERAR
AL FORMULAR EL ESTADO
DE SITUACION FINANCIERA
CONFORME A LAS NIIFs
19
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONFORME A LAS NIIF s (prrafo 10)
01/ENE/2013
31/DIC/2013
31/DIC/2014
Requerimientos de la
NIIF 1
Implicancias
Reconocer todos los
activos y pasivos cuyo
reconocimiento sea
requerido por las NIIFs.
Las empresas reconocern ACTIVOS y PASIVOS adicionales.
Ejemplos:
Impuestos diferidos.
Activos y pasivos en rgimen de arrendamiento financiero.
Provisiones surgidas de una obligacin legal.
Instrumentos financieros derivados.
Activos intangibles adquiridos.
Planes de pensiones de prestaciones definidas. (seguro mdico)
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIFs
20
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONFORME A LAS NIIF s (prrafo 10)
01/ENE/2013
31/DIC/2013
31/DIC/2014
Requerimientos de la
NIIF 1
Implicancias
NO reconocer partidas
como activos y pasivos si
las NIIFs no permiten su
reconocimiento.
Algunos de los activos y pasivos reconocidos segn NORMAS
NACIONALES se deben eliminar del ESF.
Ejemplos:
Reservas generales.
Activos intangibles generados internamente.
Provisiones NO surgidas de una obligacin legal.
Impuestos anticipados y otros crditos fiscales de dudosa
recuperacin.
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIFs
21
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONFORME A LAS NIIF s (prrafo 10)
01/ENE/2013
31/DIC/2013
31/DIC/2014
Requerimientos de la
NIIF 1
Implicancias
RECLASIFICAR los activos,
pasivos y componentes del
patrimonio reconocidos
segn los PCGA anteriores,
necesarios para
presentarlos conforme con
las NIIFs.
Ejemplos:
Inversiones inmobiliarias de acuerdo con la NIC 40
Algunos instrumentos financieros previamente clasificados
como parte integrante del patrimonio neto.
Otros activos o pasivos que hayan sido compensados entre si, y
dicha compensacin no sea permitida por las NIIFs.
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIFs
22
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONFORME A LAS NIIF s (prrafo 10)
01/ENE/2013
31/DIC/2013
31/DIC/2014
Requerimientos de la
NIIF 1
Implicancias
Aplicar las NIIFs al MEDIR o
VALUAR todos los activos,
pasivos reconocidos.
Ejemplos de algunos activos o pasivos que pueden ser medidos
de manera diferente, son:
Impuestos diferidos. (NIC 12)
Cuentas por cobrar. (NIC 18)
Beneficios a empleados. (NIC 19)
Deterioro de activos. (NIC 36)
Provisiones. (NIC 37)
Instrumentos financieros. (NIC 39)
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIFs
23
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONFORME A LAS NIIF s (prrafo 10)
01/ENE/2013
31/DIC/2013
31/DIC/2014
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIFs
b) Periodos o ejercicios econmicos de aplicacin
de las NIIF - La entidad deber preparar por lo
menos sus estados financieros correspondientes
a los periodos o ejercicios 2015 y 2014 de
acuerdo a NIIFs y luego.
reexpresar retrospectivamente su estado
de situacin financiera de apertura
(comienzo del primer perodo para el que
se presentan estados financieros
completos comparativos) aplicando las
NIIFs en vigencia al 31 de diciembre de
2014
i) La NIC 1 requiere que se presente, a efectos comparativos, la informacin financiera correspondiente a
por lo menos un ejercicio anterior. Por lo tanto, el estado de situacin financiera de apertura ser el
correspondiente al 1 de enero de 2004 uno anterior.
ii) Si una entidad que adopta por primera vez las NIIFs al 31 de diciembre de 2005 presenta cierta
informacin financiera de acuerdo con las NIIFs, pero no estados financieros completos, correspondiente
a ejercicios anteriores a 2004, adems de los estados financieros completos correspondientes a los
ejercicios 2004 y 2005, esto no cambia el hecho de que su ESF de apertura ser el del 1 enero 2004.
Debe tenerse en cuenta que:
24
COMO SE REFLEJA EL EFECTO DE LA TRANSICIN DE LOS PCGA A LAS
NIIF s (prrafo 11)
Estos ajustes debern reflejarse a la
fecha del estado de situacin financiera
de apertura directamente en los
resultados acumulados no
distribuidos o en la cuenta de
patrimonio que se pudiera establecer
2014 2015 2013
NIIF
Como efectuar contablemente los ajustes necesarios para pasar de
los PCGA (GAAP) anteriores a las NIIF en el momento de la primera
aplicacin.
PCGA NIIF
ESTADO
DE SITUACION
FINANCIERA

Patrimonio

RESULTADOS
ACUMULADOS
XX YY
25
DOS CATEGORIAS
DE EXCEPCION AL
CUMPLIMIENTO
CON TODAS LAS
NIIF s
26
Esta NIIF establece dos categoras de excepciones
al principio de que el estado de situacin financiera
de apertura conforme a las NIIF de una entidad
habr de cumplir con todas las NIIF:

a) Los prrafos 14 a 17 y el Apndice B prohben la
aplicacin retroactiva de algunos aspectos de
otras NIIF.

b) Los Apndices C a E conceden exenciones para
ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF.
EXCEPCIONES AL CUMPLIMIENTO DE TODAS LAS NIIF s (prrafo 12)
Principales Incumplimientos
CON RELACION A LOS IFRS
27
Activos no corrientes mantenidos para
la venta
Incumplimiento
Elementos de propiedad, planta y equipo no utilizados se
mantienen en este rubro
NIIF 5 p6
Una entidad clasificar a un activo no corriente (o
un grupo de activos para su disposicin) como
mantenido para la venta, si su importe en libros
se recuperar fundamentalmente a travs de una
transaccin de venta, en lugar de por su uso
continuado.


28
Estado de resultado integral
Incumplimiento
Se sigue presentando el Estado de Ganancias y Perdidas
NIC 1 p10
Un juego completo de estados financieros comprende:
a) un estado de situacin financiera al final del periodo;
b) un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del
periodo;
c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
e) notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms
significativas y otra informacin explicativa; y
f) un estado de situacin financiera al principio del primer periodo
comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable
retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas
en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus
estados financieros.
29
Costos indirectos fijos
Incumplimiento
Se asignan de acuerdo ala produccin real sin considerar la
produccin normal
NIC 2 p13
El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos
de transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de
los medios de produccin. Capacidad normal es la produccin que
se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la
prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin siempre
que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se
incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni
por la existencia de capacidad ociosa
30
Sub Productos
Incumplimiento
No se asigna costo
NIC 2 p14
La mayora de los subproductos, por su propia
naturaleza, no poseen un valor significativo.
Cuando este es el caso, se miden frecuentemente
al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad
del costo del producto principal. Como resultado
de esta distribucin, el importe en libros del
producto principal no resultar significativamente
diferente de su costo.

31
Valor neto realizable
Incumplimiento
No se determina
NIC 2 p 28
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en
caso de que los mismos estn daados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios
puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminacin o su venta han aumentado. La prctica de
rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto
realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual
los activos no deben registrarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
32
Impuesto a la renta diferido
Perdida Tributaria
Incumplimiento
Se reconoce impuesto a la renta diferido activo por
perdidas tributarias que no tienen sustento en su
recuperabilidad
NIC 12 p34
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos,
siempre que se puedan compensar, con ganancias
fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos
fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la
medida en que sea probable la disponibilidad de
ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas
prdidas o crditos fiscales no utilizados.
33
Impuesto a la renta diferido
Excedente de Revaluacin
Incumplimiento
Se omite debitar el excedente de revaluacin por efecto del
impuesto diferido
NIC 12 p61A
Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos debern
reconocerse fuera del resultado si se relacionan con partidas que se
reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del
resultado. Por lo tanto, los impuestos corrientes y los impuestos
diferidos que se relacionan con partidas que se reconocen, en el
mismo periodo o en otro diferente:
a) en otro resultado integral, debern reconocerse en otro resultado
integral (vase el prrafo 62).
b) directamente en patrimonio, debern reconocerse directamente en
el patrimonio (vase el prrafo 62A).
34
Repuestos Estratgicos
Incumplimiento
Los repuestos estratgicos se registran como inventarios.
NIC 16 p8
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran
habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del
periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto
importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la
entidad espere utilizar durante ms de un periodo, cumplen
normalmente las condiciones para ser calificados como elementos
de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de
repuesto y el equipo auxiliar slo pudieran ser utilizados con
relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se
contabilizarn como propiedades, planta y equipo.
35
Costo de Desmantelamiento
Incumplimiento
Se reconocen cuando se realiza el desmantelamiento
NIC 16 p16
El costo de los elementos de propiedades, planta y
equipo comprende:
(c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y
retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar
sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una
entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante
un determinado periodo, con propsitos distintos al de
produccin de inventarios durante tal periodo.
36
Revaluaciones
Incumplimiento
Existen cambios en los valores razonables y no se modifican los
importes revaluados
NIC 16 p34
La frecuencia de las revaluaciones depender de los cambios que
experimenten los valores razonables de los elementos de
propiedades, planta y equipo que se estn revaluando. Cuando el
valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su
importe en libros, ser necesaria una nueva revaluacin. Algunos
elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios
significativos y voltiles en su valor razonable, por lo que
necesitarn revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes
sern innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo
con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para stos,
pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco aos.
37
Capitalizacin del Excedente de
revaluacin
Incumplimiento
Se capitaliza el excedente de revaluacin considerando que
lo permite la ley general de sociedades
NIC 16 p39
Si se incrementa el importe en libros de un activo como
consecuencia de una revaluacin, este aumento se
reconocer directamente en otro resultado integral y se
acumular en el patrimonio, bajo el encabezamiento de
supervit de revaluacin. Sin embargo, el incremento se
reconocer en el resultado del periodo en la medida en que
sea una reversin de un decremento por una revaluacin
del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado
del periodo.
38
Componentes
Incumplimiento
No se deprecia por componentes
NIC 16 p43
Se depreciar de forma separada cada parte
de un elemento de propiedades, planta y
equipo que tenga un costo significativo con
relacin al costo total del elemento.
39
Vida til y Valor Residual
Incumplimiento
Se aplica la tasa de depreciacin tributaria y no se
estima la vida til ni el valor residual
NIC 16 p50 y 51
El importe depreciable de un activo se distribuir de
forma sistemtica a lo largo de su vida til.
El valor residual y la vida til de un activo se revisarn,
como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si
las expectativas difirieren de las estimaciones previas,
los cambios se contabilizarn como un cambio en una
estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8
40
Mejora de local alquilado
Incumplimiento
Se deprecia aplicando la tasa tributaria
NIC 16 p56
Se debe estimar el periodo de uso del local
alquilado considerando el plazo del contrato y
las renovaciones permitidas
41
Mtodos de Depreciacin
Incumplimiento
Se utiliza el mtodo de lnea recta para casos que el mtodo de
unidades de produccin refleja mejor el patrn de consumo de los
beneficios econmicos futuros
NIC 16 p60 y 61
El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo
al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los
beneficios econmicos futuros del activo.
El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como
mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si hubiera habido un
cambio significativo en el patrn esperado de consumo de los
beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar
para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar como
un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
42
Arrendamiento Financiero
Incumplimiento
Existen contratos con empresas que no son arrendamiento
financiero, pero que transfiere sustancialmente los riesgos
y beneficios inherentes a la propiedad, sin embargo se
clasifican como arrendamiento operativo
NIC 17 p8
Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando
transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificar
como operativo si no transfiere sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
43
Intereses Implcitos
Incumplimiento
En ventas con cobros diferidos sin intereses,
se registra la cuenta por cobrar y la venta por
el importe de la factura
En compras de activos con pagos diferidos sin
intereses, se registra el costo del activo y el
pasivo por el importe de la factura.
44
Intereses Implcitos
NIC 18 p11
cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo
se difiera en el tiempo, el valor razonable de la
contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de
efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad
puede conceder al cliente un crdito sin intereses o acordar
la recepcin de un efecto comercial, cargando una tasa de
inters menor que la del mercado, como contrapartida de
la venta de bienes. Cuando el acuerdo constituye
efectivamente una transaccin financiera, el valor
razonable de la contrapartida se determinar por medio del
descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa
de inters imputada para la actualizacin.
45
Intereses Implcitos
NIC 2 p18
Una entidad puede adquirir inventarios con
pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga
de hecho un elemento de financiacin, como
puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el
precio de adquisicin en condiciones
normales de crdito y el importe pagado, este
elemento se reconocer como gasto por
intereses a lo largo delperiodo de financiacin.
46
Intereses Implcitos
NIC 16 p23
El costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo ser el precio equivalente en efectivo en
la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza
ms all de los trminos normales de crdito, la
diferencia entre el precio equivalente al efectivo y
el total de los pagos se reconocer como
intereses a lo largo del periodo del crdito a
menos que tales intereses se capitalicen de
acuerdo con la NIC 23.
47
Intereses Implcitos
NIC 39 p GA64
El valor razonable de un instrumento financiero, en el momento del
reconocimiento inicial, es normalmente el precio de la transaccin (es
decir, el valor razonable de la contraprestacin pagada o recibida, vase
tambin el prrafo GA76). No obstante, si parte de la contraprestacin
entregada o recibida es por alguna causa diferente de un instrumento
financiero, el valor razonable del instrumento financiero se estima
recurriendo a una tcnica de valoracin (vanse los prrafos GA74 a
GA79). Por ejemplo, el valor razonable de un prstamo o partida por
cobrar a largo plazo, que no acumula (devenga) intereses, puede
estimarse como el valor presente de todos los flujos de efectivo futuros
descontados utilizando las tasas de inters de mercado que prevalecen
para instrumentos similares (similares en cuanto a la divisa, condiciones,
forma de fijacin de los intereses y otros factores) con calificaciones
crediticias parecidas. Todo importe adicional prestado ser un gasto o un
menor ingreso, a menos que cumpla con los requisitos para su
reconocimiento como algn otro tipo de activo.
48
Exportaciones
Incumplimiento
Se reconoce el ingreso en la fecha de emisin de la
factura
NIC 18 p14
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de
la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados
en los estados financieros cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:
a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y
ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad
de los bienes;
49
Exportaciones
En exportaciones se transfiere el riesgo de
acuerdo al incoterm, por ejemplo la venta con
FOB significa que el vendedor transfiere los
riesgos al momento en que la mercadera
rebasa la borda del buque en el puerto de
embarque
50
Ingreso por servicios
Incumplimiento
Se registra el ingreso de acuerdo a la facturacin
al margen del avance del trabajo
NIC 18 p20
Cuando el resultado de una transaccin, que
suponga la prestacin de servicios, pueda ser
estimado con fiabilidad, los ingresos de
actividades ordinarias asociados con la operacin
deben reconocerse, considerando el grado de
terminacin de la prestacin final del periodo
sobre el que se informa.
51
Activos Aptos
Incumplimiento
No se capitalizan los costos de prestamos de
activos aptos
NIC 23 p5 y 8
Un activo apto, es aquel el que requiere,
necesariamente, de un periodo sustancial
antes de estar listo para el uso al que est
destinado o para la venta.
52
Activos Aptos
NIC 23 p5 y 8
Una entidad capitalizar los costos por
prstamos que sean directamente atribuibles
a la adquisicin, construccin o produccin de
activos aptos, como parte del costo de dichos
activos. Una entidad deber reconocer otros
costos por prstamos como un gasto en el
periodo en que se haya incurrido en ellos.
53
Inversiones
Incumplimiento
Las controladoras presentan solo estados
financieros separados
Las controladoras aplican el mtodo de la
participacin en sus estados financieros
separados
54
INVERSIN
Control
Menos de
20%
Subsidiaria
Unanimidad
Asociada
Influencia
significativa
+ de 20%
hasta 50%
Control
conjunto
Negocios
Conjuntos
+ 50%
Influencia
nula o no
significativa
55
INVERSIN
Asociada Mtodo de la
participacin
Subsidiaria
Estados Financieros
Consolidados
Al costo



De acuerdo con la NIC 39

E/F Separados
E/F en funcin a
resultados y activos
netos
Negocios
Conjuntos
Mtodo de la
Consolidacin
Proporcional
56
Deterioro del valor de activos
Incumplimiento
Existiendo indicios de deterioro, no se estima el
importe recuperable para determinar el deterioro.
NIC 36 p9 y 59
La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el
que se informa, si existe algn indicio de deterioro del
valor de algn activo. Si existiera este indicio, la
entidad estimar el importe recuperable del activo.
El importe en libros de un activo se reducir hasta que
alcance su importe recuperable si, y slo si, este
importe recuperable es inferior al importe en libros.
Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor.
57
NIC 36 ESQUEMA GENERAL
LIBROS
Importe
Recuperable
Prdida por
deterioro
de valor
El mayor
Valor de
uso
Valor razonable menos
costos de ventas
menos
=
Provisiones y Pasivos Contingentes
Incumplimiento
No se reconocen las provisiones
No se revelan los pasivos contingentes en las
notas a los EEFF
59
PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES
Inicio
Obligacin
presente como
resultado de suceso
pasado?
Probable salida
de RR?
Provisin
SI
SI
Estimacin
confiable?
Obligacin
posible?
Remota?
Contingencia
Nota E/F
Sin efecto
NO
NO
NO
SI
NO
SI
60
Garantas
Incumplimiento
No se efecta provisiones por garantas y se reconoce el gasto en la
oportunidad que se produce la ejecucin de la garanta
NIC 37 p24
Cuando exista un gran nmero o una cantidad grande de
obligaciones similares (por ejemplo, garantas de productos o
contratos similares), la probabilidad de que se produzca una salida
de recursos, para su cancelacin, se determinar considerando el
tipo de obligacin en su conjunto. Aunque la posibilidad de una
salida de recursos sea pequea para una determinada partida o
tipo de producto en particular, puede muy bien ser probable una
salida de recursos para cancelar el tipo de obligacin en su
conjunto. Si tal es el caso, se proceder a reconocer la provisin
(siempre que se cumplan los dems criterios para el
reconocimiento).
61
Propiedades de Inversin
Incumplimiento
Se reconoce en el rubro de propiedad planta y
equipo
62
INMUEBLES
Terrenos y
edificios
Para su venta en el
curso ordinario de
las operaciones?
Para su uso en la
produccin o
suministro de bys o
para fines
administrativos?
NIC 16 Propiedad,
planta y equipo
NIC 2 Existencias
Propiedades
de inversin
Para obtener
rentas,
plusvala o
ambos?
NIC 16
NIC 40
Modelo
del costo
Modelo
del valor
razonable
SI
NO
NO
SI
SI
Intangibles
Incumplimiento
Se reconocen como activos intangibles, desembolsos que no cumplen con
la definicin de activos intangibles y los criterios para su reconocimiento
NIC 38 p69
En algunos casos, se incurre en desembolsos para suministrar beneficios
econmicos futuros a una entidad, pero no se adquiere, ni se crea ningn
activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal. En
el caso del suministro de bienes, la entidad reconocer estos desembolsos
como un gasto siempre que tenga un derecho a acceder a esos bienes. En
el caso de suministro de servicios, la entidad reconocer el desembolso
como un gasto siempre que reciba los servicios. Por ejemplo, los
desembolsos para investigacin se reconocern como un gasto en el
momento en que se incurra en ellos (vase el prrafo 54), excepto en el
caso de que se adquieran como parte de una combinacin de negocios.

64
Intangibles
NIC 38 p69
Otros ejemplos de desembolsos que se reconocen como un gasto en el
momento en que se incurre en ellos son:
a) Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de
operaciones), salvo que las partidas correspondientes formen parte del
costo de un elemento del propiedades, planta y equipo, siguiendo lo
establecido en la NIC 16. Los gastos de establecimiento pueden consistir en
costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos
soportados en la creacin de una entidad con personalidad jurdica,
desembolsos necesarios para abrir una nueva instalacin, una actividad o
para comenzar una operacin (costos de preapertura), o bien costos de
lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos previos a la
operacin).
b) Desembolsos por actividades formativas.
c) Desembolsos por publicidad y actividades de promocin (incluyendo los
catlogos para pedidos por correo).
d) Desembolsos por reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad
de una entidad.
65
RECONOCIMIENTO
3. Capacidad de
generacin de beneficio
econmicos futuros?
2. Controlado?
1. Identificable?
Recurso
Intangible
4. Es probable que los beneficios
econmicos futuros que se han
atribuido al mismo fluyan a la
entidad?
5. El costo del activo
puede ser medido de
forma fiable?
Definicin
Reconocer
No es activo
intangible
Si
Si No
reconocer
Si
Si
Si
No
No
66
NIC 39 Instrumentos Financieros
Incumplimiento
No se ha categorizado los instrumentos
financieros y no se aplican el costo amortizado
y el valor razonable de acuerdo a las
categorias
67
MEDICIN POSTERIOR
CATEGORA DESTINO
RIESGO DE
MERCADO
MEDICIN
POSTERIOR
GANANCIAS Y
PRDIDAS
Activo financiero a valor razonable
con cambios en resultados
Vender
Si (inmediato)
Valor
razonable
Resultados
del periodo
Activos financieros disponibles para
la venta
Si (no
inmediato)
ORI
Inversiones mantenidas hasta el
vencimiento
Mantener No
Costo
Amortizado
Resultados
del periodo
Prstamos y partidas por cobrar
1
4
2
3
Activos financieros
68
MEDICIN POSTERIOR
6
CATEGORA DESTINO
RIESGO DE
MERCADO
MEDICIN
POSTERIOR
GANANCIAS
Y PRDIDAS
Pasivo financiero a valor
razonable con cambio en
resultados
Vender Si (inmediato) Valor razonable
Resultados
del periodo
Pasivos financieros medidos a
costo amortizado
Mantener No
Costo
amortizado
5
Pasivos financieros
69
Activos Biolgicos
Incumplimiento
Se aplica el modelo de costo cuando se puede
determinar el valor razonable confiablemente
No se sustenta la aplicacin del valor
razonable
70