BIBLIOGRAFA DERECHO TRIBUTARIO I.C.D.T 2da. Edicin. HACIENDA PBLICA Juan Camilo Restrepo 8 y 9 Edicin. REVISTA DE DERECHO FISCAL (Uni. Externado) 4 y 5 Edicin CONSTITUCIN POLTICA DE COLOMBIA ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL CDIGO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO Y CDIGO DE PROCEDIMIENTO CIVIL. SENTENCIAS DEL CONSEJO DE ESTADO Y CORTE CONSTITUCIONAL. El destino del hombre est inexorablemente atado a dos sinos: Uno la muerte, el otro a los impuestos Benjamn Franklin Gnesis del Derecho Tributario El Derecho es, definitivamente como un rbol, pues tiene una raz nica, un solo tronco, se alimenta de una sola savia y sus ramas (como es el caso del Derecho Tributario) estn orientadas hacia las luces que el sol le indica. El Estado naci como una respuesta a la solucin de los problemas de las pequeas comunidades. El Estado para funcionar, regular y administrar a sus asociados, necesitaba, como en efecto necesita, de recursos econmicos.
En algn momento de la historia, cuando el Estado era absolutista, abus de ese poder de imposicin para beneficio de los monarcas; fue justamente la regulacin de los tributos lo que dio origen al parlamento; este se constituy en el escenario fundamental donde monarca y pueblo decidiran las reglas conforme a las cuales la soberana del Estado se ejercera para establecer los tributos. MBITO DEL DERECHO TRIBUTARIO
Relacin entre el Derecho de la Hacienda Pblica y el Derecho Tributario Una idea central denomina los planteamientos del presente estudio: El Derecho de la Hacienda Pblica, especialidad jurdica que en muchos pases se denomina Derecho Financiero o Derecho Financiero Pblico. El Derecho de la Hacienda Pblica se concibe como el gnero y el Derecho Tributario como la ms importante de sus ramificaciones; es importante sostener que una materia tan amplia como la primera, no es susceptible de abordarse con un criterio sistemtico y a partir de principios que la informen, lo cual s es susceptible de encontrar en el Derecho Tributario. Sobre esas bases se ha disuelto y fraccionado en dos especialidades: Una jurdica, el Derecho Tributario, que interesa a los juristas, y otra econmica o financiera, la Contabilidad del Estado, que interesa a otras disciplinas diferentes del Derecho. El Derecho Tributario es considerado por la Jurisprudencia y la Doctrina colombiana como una disciplina jurdica unitaria y sistemtica. La definicin del Derecho Tributario es en extremo simple pero pretende comprender la totalidad de las materias que interesan a esta especialidad del Derecho. El Derecho Tributario es el conjunto de normas que regulan los tributos, a partir de esa definicin, es del caso examinar esas clasificaciones del Derecho Tributario. Participan del DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL las normas que regulan los elementos constitutivos de la obligacin tributaria sustancial (hecho Generador, Hecho Imponible, Bases Grabables, sujetos, etc). Y forman parte del DERECHO TRIBUTARIO FORMAL las normas que regulan el procedimiento (la declaracin y las dems obligaciones formales e instrumentales, el proceso tributario, etc.) DERECHO TRIBUTARIO SUPRANACIONAL DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL DERECHO TRIBUTARIO NACIONAL DERECHO TRIBUTARIO SUBNACIONAL DERECHO TRIBUTARIO SUPRANACIONAL
Conjunto de normas jurdicas que regulan los tributos comunitarios o supranacionales o que establecen las condiciones a las que deben someterse los estados miembro de la comunidad supranacional para el establecimiento de tributos que hayan de ser aplicados en su territorio, de manera que no constituyan un obstculo para la realizacin de los fines de la comunidad y al contrario que no fracasen los propsitos de la integracin. EJEMPLO. La Armonizacin Tributaria de la Comunidad Europea, en donde se ha logrado por medio de una larga e interesante evolucin de las evoluciones normativas nacionales que regulan el impuesto al valor agregado (IVA). La Comunidad Andina de Naciones (CAN) encamina su armonizacin tributaria en los regmenes de IVA y los impuestos selectivos del consumo. Las intensas labores del Mercosur buscando un Derecho Positivo Supranacional Derivado.
Las intensas labores del Mercosur buscando un Derecho Positivo Supranacional Derivado. La concretizacin y puesta en marcha de la Gran Alianza del Pacfico integrada por los pases de Per, Mxico, Chile y Colombia, buscando la apertura de sus economas.
COMUNIDAD EUROPEA MAPA DE LA CAN (actualizado) NUEVO MAPA DEL MERCOSUR LA GRAN ALIANZA DEL PACFICO DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL Conjunto de normas contenidas en los tratados o convenciones internacionales, este tipo de Derecho trasciende el mbito nacional y regula los intercambios de informacin y de pruebas entre los estados para los fines de la fiscalizacin tributaria. EJEMPLO. EL NUEVO T.L.C COLOMBIA ESTADOS UNIDOS TRATADO BINACIONAL COLOMBIA VENEZUELA CONVENIO CANAD COLOMBIA TRATADO BINACIONAL - COMERCIAL COLOMBIA VENEZUELA (2012) Despus de un ao de negociaciones, los equipos tcnicos de Colombia y Venezuela cerraron los dilogos con los que buscan fijar nuevos trminos en sus relaciones comerciales. De esa forma, el 91% de los intercambios entre ambos pases quedarn exentos de arancel desde el momento en que los gobiernos estampen su firma en el acuerdo. Convenio entre Canad y la Repblica de Colombia para evitar la doble imposicin y para prevenir la evasin fiscal en relacin con el impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio Y su protocolo, hechos en Lima, a los 21 das del mes de noviembre de 2008, y de la Ley 1459 del 29 de junio de 2011, aprobatoria del mismo, tiene como objetivos principales: (i) prevenir de manera efectiva conflictos de sobre imposicin, los cuales afectan a personas que, simultneamente, mantienen vnculos personales, laborales o de otro tipo con dos Estados diferentes; y, a su vez, (ii) pretende reforzar la colaboracin entre las autoridades tributarias competentes de ambos pases, reconciliando sistemas tributarios entre los Estados Contratantes, con el fin de asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y, en consecuencia, el fortalecimiento de los instrumentos para evitar la evasin y la elusin en el trfico internacional.
DERECHO TRIBUTARIO NACIONAL Conjunto de normas nacionales relacionadas con las obligaciones tributarias cuyo acreedor es el Estado y cuya regulacin les corresponde a las autoridades nacionales o centrales. As entendido el Derecho Tributario Nacional la competencia para la creacin de las normas que lo integran y para su modificacin reside, de modo principal, en las autoridades centrales, y por supuesto, en el Parlamento. DERECHO TRIBUTARIO NACIONAL Conjunto de normas nacionales relacionadas con las obligaciones tributarias cuyo acreedor es el Estado y cuya regulacin les corresponde a las autoridades nacionales o centrales. As entendido el Derecho Tributario Nacional la competencia para la creacin de las normas que lo integran y para su modificacin reside, de modo principal, en las autoridades centrales, y por supuesto, en el Parlamento. Es importante recordar que Desde el punto de vista de su regulacin y de su aplicacin en el territorio nacional, se identifican algunos tributos que necesariamente deben ser nacionales y no subnacionales, como ocurre con el impuesto sobre la renta, que grava la capacidad contributiva, considerada integralmente y los derechos de aduana, que no pueden ser subnacionales porque, de otra manera, su reglamentacin sera catica y la coordinacin de las polticas de comercio internacional, imposible. DERECHO TRIBUTARIO SUBNACIONAL Conjunto de normas de nivel nacional o subnacional que regulan los tributos que tienen como acreedores a las entidades territoriales. Este tipo de Derecho Tributario se relaciona con el nivel de autonoma que puedan prever las constituciones polticas. En el caso colombiano se presenta un choque de trenes en la autonoma tributaria de los E.T. poder tributario originario y derivado.
Ejemplos. Estampillas, Impuesto Predial, Industria y Comercio. RELACIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO (Con otras ramas del Derecho) Con el Derecho Pblico Con el Derecho Constitucional Con el Derecho Administrativo Con el Derecho Internacional Pblico Con el Derecho Penal Con el Derecho Procesal Con el derecho Financiero Con el Derecho Laboral Con el Derecho Privado Con el Derecho Civil Con el Derecho Comercial Con la Contabilidad Con la Hacienda Pblica CON EL DERECHO PBLICO (regula las relaciones entre particulares y el Estado) Con el Derecho Constitucional El Derecho Constitucional regula la competencia para establecer los tributos, define los rganos encargados de crearlos, seala los entes que deben administrar y puedan dirimir las controversias que surjan de la relacin tributaria, por lo cual, el derecho tributario est ntimamente relacionado con aqul, puesto que cualquier disposicin tributaria no puede apartarse de los parmetros fijados por la Carta Fundamental. En la Constitucin de 1991 se ratifica el Principio de la Legalidad (art. 150 ordinales 11 y 12 y art. 338), de suerte que en materia impositiva corresponde al Congreso Nacional establecer las rentas nacionales y fijar los gastos de la administracin y las contribuciones fiscales y parafiscales. No puede existir un tributo sin el consentimiento de los asociados, cuyo mandatario es el Congreso Nacional. Con el Derecho Administrativo El derecho administrativo se encarga del estudio de los rganos del poder pblico, de su competencia, del ejercicio de sus funciones, de la obtencin y administracin de los tributos, por lo cual dentro de esta rama del derecho, justamente se ubica el derecho tributario, pues es este tipo de normatividad, la que define la regulacin de las relaciones entre el Estado y los particulares. Con el Derecho Internacional Pblico El derecho internacional pblico tiene por objeto el estudio de las relaciones entre Estados, cuya finalidad ltima es hacer ms justas las relaciones entre estos. En el campo de la tributacin, es cada vez ms frecuente la celebracin de tratados o convenios para evitar por ejemplo, la doble imposicin internacional, los cuales pueden hacer ms competitivos en el campo comercial a los pases en va de desarrollo. Con el Derecho Penal Dentro del campo del derecho impositivo existen sanciones de tipo tributario netamente, que siempre son de carcter pecuniario v. gr. El desconocimiento de determinados costos o gastos por no haberse contabilizado dentro del ao gravable en el cual se han debido contabilizar, y otras de carcter penal como la sancin por el uso fraudulento de la cdula de ciudadana de una persona fallecida o inexistente, tipificndose el delito de fraude procesal. Con el Derecho Procesal Aunque el derecho tributario posee una normatividad procesal propia, en muchos casos resulta necesario aplicar las normas de derecho procesal administrativo y a falta de las unas y de las otras, acudir a las normas del derecho procesal general de acuerdo a la hermenutica jurdica. Sin lugar a dudas, en nuestro derecho la norma de mayor importancia en materia de procedimiento administrativo tributario es aquella que seala que el debido proceso se aplicar a toda clase de actuaciones judiciales y administrativas. Con el Derecho Financiero El Estado como supremo rector de los intereses colectivos ha de velar por el correcto manejo, tanto del ahorro pblico, como del ahorro privado. Nuevamente en ejercicio de su poder soberano, seala las incidencias y aplicaciones que la tributacin tiene tanto en el uno como el otro. Con el Derecho Laboral El territorio del derecho laboral tambin es objeto de la tributacin. Ubicado dentro del pensamiento de Marx, en el sentido de que el trabajo es uno de los recursos de generacin de dinero, el salario dentro de las dimensiones de la equidad es, as mismo, objeto de la tributacin y por ende materia regulable por el derecho tributario. CON EL DERECHO PRIVADO (Regula las relaciones entre particulares) Con el Derecho Civil El derecho tributario parte de muchas de las instituciones del derecho civil, y muchas de las actuaciones en el campo privado repercuten en el campo tributario; por lo tanto, cuando el derecho tributario remite a instituciones del derecho civil, se deben aplicar las normas de ste, pero tambin es frecuente que el derecho tributario tenga regulaciones autnomas para determinadas instituciones del derecho civil, como puede ser el de la capacidad, aplicndose entonces las normas tributarias y no las civiles. (la compraventa de bien inmueble =retencin como anticipo de Renta sobre la utilidad) Con el Derecho Comercial La capacidad econmica constituye, por definicin, una circunstancia de la cual proviene la potestad del Estado para establecer el tributo. El comerciante, igualmente por definicin persigue nimo de lucro, de ah que surja un comportamiento y un resultado econmico que, a su vez, constituye la base de la tributacin. (Ley del primer empleo, deducciones tributarias para establecimientos de comercio, etc.)
Con la Contabilidad La base Gravable, que es un elemento de la Obligacin tributaria, consistente en la cuantificacin o magnitud del hecho generador, toma las cifras de la contabilidad. Consecuentemente, esta se convierte adicionalmente, en la base informativa de la obligacin tributaria para aquellos entes que, conforme a la Ley deben llevarla. Su excepcin la Renta presuntiva que quebranta los principios que rigen la tributacin: Equidad, capacidad contributiva e igualdad entre otros. Con la Hacienda Pblica La hacienda Pblica es una ciencia que tiene por objeto el estudio de los ingresos del Estado; dentro de tales ingresos se puede destacar como rubro importante las diferentes clases de tributos, esto es, impuestos, tasas y contribuciones especiales como medio financiero para la satisfaccin de las necesidades pblicas. Al ser los tributos parte de los ingresos del Estado, el Derecho Tributario tiene una estrecha relacin con esta ciencia.
FUENTE DEL DERECHO TRIBUTARIO La esencia de este derecho es el hecho generador y su consecuencia, el nacimiento de la obligacin tributaria SOLO LA LEY ES LA FUENTE DEL DERECHO TRIBUTARIO Slo con la expedicin de ella puede manifestarse el ejercicio del poder de imposicin Porqu nace el Derecho Tributario? Nace en virtud de un proceso histrico constitucional: El ejercicio del poder fiscal, o sea, del poder de imperio en lo que se refiere a la imposicin de tributos, puede ejercerse a travs de la Ley, y en este supremo principio est la base del derecho tributario como tal y la base del derecho constitucional moderno. PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIN PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD Todas las personas naturales y jurdicas con capacidad de pago, deben someterse al impuesto, ninguna persona puede excluirse de un impuesto general y personal sino por motivos basados en los fines del Estado. Este principio se relaciona con el de igualdad ante la Ley y el de capacidad de pago porque seala a todas las personas que queden subsumidas en las razones legales que dan nacimiento a la obligacin tributaria. La Corte ha sostenido que la generalidad del impuesto no consiste en que se grave a todos los habitantes de un pas, sin excepcin alguna, sino en que recaiga sobre todas aquellas personas que se encuentren en las circunstancias que el legislador haya tomado en cuenta para establecer el gravamen, sin que tales circunstancias comporten en s mismas una discriminacin irrazonable. EJEMPLO. El impuesto directo predial grava a todos los propietarios de bienes races y no por ello deja de ser general. PRINCIPIO DE EQUIDAD El Principio de Equidad requiere que los contribuyentes con el mismo ingreso real, se encuentren en circunstancias similares para que deban pagar la misma cantidad de impuesto.
Es el primer principio sobre el cual debe fundarse la tributacin, segn lo expresa el artculo 366 C. Pol. Desde la aplicacin de este principio se abandona en cierta medida el principio de igualdad individual o matemtica ante la Ley EJEMPLO. El Impuesto al Valor Agregado (I.V.A),
PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA COMO MANIFESTACIN DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA Las situaciones y los hechos a los cuales est vinculado el nacimiento de una obligacin impositiva, tienen como caracterstica el presentar un estado de riqueza o un movimiento de riqueza. El Estado no puede exigir impuestos con base en cualquier presupuesto de hecho, sino a los que correspondan a la potencialidad demostrada por el sujeto pasivo de contribuir con los gastos pblicos En Colombia este principio surge como corolario de la justicia que enmarca el deber de contribuir segn el artculo 95 numeral 9 de la Constitucin. La Corte ha sostenido que el presupuesto al cual se supedita el deber de solidaridad es la efectiva idoneidad objetiva del sujeto presuntamente obligado por la norma tributaria, para concurrir con su esfuerzo tributario a soportar y financiar las cargas pblicas. PRINCIPIO DE EFICIENCIA Busca un ideal de tributacin por el cual los impuestos cumplan su finalidad recaudatoria, con fines de inters general y con los menores esfuerzos posibles para el fisco y los contribuyentes. Tal principio tiene muchas maneras de expresarse y desarrollarse en la prctica: el costo del recaudo, por ejemplo, no puede ser desproporcionado; el ideal de la neutralidad hacia el cual debe tender siempre la estructura tributaria no debe distorsionarse; la determinacin de los responsables fiscales debe hacerse con criterio prctico
PRINCIPIO DE LA PROGRESIVIDAD El aporte de los individuos debe ser proporcional a la capacidad de pago gravada a igual capacidad de pago debe corresponder la misma carga y a mayor capacidad de pago se atribuye una contribucin ms que proporcional que el incremento En realidad se considera progresivo a un tributo que consiga mayores recaudos de quienes ms tienen, con una carga fiscal total ms que proporcional sobre el crecimiento de sus rentas o riquezas. El que mas tiene mas pague
PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD Las leyes impositivas slo son aplicables a situaciones que la misma ley seala como hecho generador del crdito fiscal, que se realicen con posterioridad a su vigencia. Si una ley pretende aplicar el impuesto a una situacin realizada con anterioridad, ser una ley retroactiva. Esta prohibida la retroactividad cuando vaya en perjuicio o en demrito del contribuyente, no cuando le sea favorable Este principio, en su creacin, tuvo por objeto proteger los derechos de los contribuyentes, a fin de darles seguridad respecto a sus obligaciones con el fisco. Si ello es as, bien puede llegarse a la conclusin de que las leyes favorables al contribuyente pueden tener un efecto retroactivo. Pero para que una ley sea retroactiva, se requiere que obre hacia el pasado y que lesione derechos adquiridos bajo el amparo de leyes anteriores. Juan Camilo Restrepo
Las leyes, ordenanzas o acuerdos, dice la norma Constitucional, que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un perodo determinado, no pueden aplicarse sino a partir del perodo que comience despus de iniciar la vigencia de la respetiva ley, ordenanza o acuerdo Los tributos tienen una base gravable constituida por el resultado de hechos ocurridos en un determinado perodo, cuando es necesario integrar determinados factores ocurridos en un determinado lapso para llegar a la base materia del gravamen. Esta situacin se presenta muy claramente en: el impuesto sobre la renta, donde los ingresos del ao gravable se acumulan y luego son depurados mediante la resta de los costos, las deducciones y las exenciones del mismo perodo para establecer la base gravable.
Impuesto de Industria y Comercio, en el cual la base gravable est compuesta por la suma de la cuanta de los hechos gravados ocurridos en un determinado perodo, que puede ser bimestral o anual, segn sea el caso. En Conclusin En los impuestos llamados de perodo no puede aplicarse inmediatamente la ley tributaria cuando ella es ms gravosa que la anterior para el contribuyente; su aplicacin solo puede tener lugar en un perodo siguiente tal es el caso del impuesto de renta, por oposicin a los impuestos que no son de perodo, como es el caso del IVA, en los cuales la norma tributaria nueva s puede tener aplicacin inmediata. EL PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD TRIBUTARIA
ALCANCE JURDICO EN EL CONTEXTO TRIBUTARIO EN COLOMBIA Uno de los principios sobre los que se funda el sistema tributario es el de la legalidad, que se concreta, en primer lugar, en el origen representativo del tributo, en desarrollo del principio segn el cual "no puede haber tributo sin representacin" ("nullum tributum sine lege"), propio de un Estado democrtico y vigente en nuestro ordenamiento an con anterioridad a la Constitucin de 1991. En efecto, el artculo 338 de la Carta seala que solamente dichos cuerpos colegiados podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales, lo cual significa que la potestad impositiva radica exclusivamente en cabeza de los cuerpos colegiados de eleccin popular, como es el Congreso rgano representativo por excelencia-, las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales, sin que pueda delegarse tal potestad al gobierno en sus diversos niveles. Sentencia C- 873 de 2002
El artculo 338 C.P. consagra este viejo principio de derecho constitucional segn el cual no puede haber impuesto sin representacin; es decir que no pueden imponerse gravmenes a los ciudadanos sin que medie una autorizacin previa del cuerpo de representacin poltica para hacerlo. El citado artculo es norma fundamental en cuanto al principio de legalidad se refiere.
El artculo 150 en su numeral 12, por ejemplo, seala que el Congreso, mediante leyes tiene la competencia para la creacin de contribuciones fiscales (impuestos), lo mismo que en relacin con las contribuciones parafiscales. Es por esta razn que el Congreso debe ser el que establezca y cree los Tributos siendo actor creador del tributo, no debe dejar en la incertidumbre alguno de los elementos esenciales del tributo, de los cuales este depende, todo para evitar que sean agentes estatales no autorizados por la Carta quienes, en ltimo trmino, los establezcan.
Es importante tener en cuenta que El mismo artculo 338 dispone, en primer lugar, que tratndose de contribuciones fiscales (impuestos) o de contribuciones parafiscales no basta con que el Congreso las autorice, sino que se debe fijar tambin: ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
(ELEMENTOS ESENCIALES DEL TRIBUTO) DIFERENCIA ENTRE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA Y LA RELACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La relacin jurdica tributaria ostenta un concepto amplio y general que comprende mltiples efectos jurdicos dentro de la actividad tributaria o en ejercicio del poder tributario. La relacin que surge de la obligacin tributaria se contrae al caso especfico y concreto en el cual el Estado tiene el derecho a exigir el pago del tributo y el contribuyente a que solo se le exija la cuanta sealada por la norma tributaria, todo ello una vez cumplidas las condiciones y modalidades generadoras sealadas en la misma ley. La importancia del estudio de los elementos esenciales del tributo radica en que existe un vnculo personal entre el Estado y el Contribuyente en el cual se trata siempre de una obligacin de dar sumas de dinero o cantidades de cosas, que tiene como fuente nica la ley y que nace al producirse la situacin de hecho a la cual vincula la norma legal el establecimiento del gravamen, o sea el presupuesto (hecho) generador del respectivo tributo. ELEMENTOS ESENCIALES DEL TRIBUTO EL SUJETO ACTIVO EL SUJETO PASIVO EL HECHO GRAVABLE LA BASE GRAVABLE O IMPONIBLE LA TARIFA
EL SUJETO ACTIVO Siendo la obligacin tributaria una consecuencia del ejercicio del poder tributario, que es inherente al poder del imperio, indudablemente el sujeto activo por excelencia es el Estado; es decir, la potestad tributaria o impositiva es aquella facultad constitucional que tiene el Estado de imponer tributos a personas y sobre los bienes ubicados dentro de su jurisdiccin nacional. Es importante recordar que En Colombia el poder tributario en general, significa la facultad de establecer tributos de acuerdo con la Constitucin y slo el Estado, a travs de su rgano legislativo, es sujeto activo y titular de dicho poder. SUJETO PASIVO Es la persona individual o colectiva a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de la prestacin y que puede ser el deudor (contribuyente) o un tercero Persona autora del hecho gravado que es obligada al pago del gravamen aquel ente a quien puede atribuirse la realizacin del hecho imponible en cuanto beneficiario, poseedor o consumidor de determinada forma de riqueza LOS HECHOS GRAVABLES
Son aquellas circunstancias jurdicas o fcticas que, al darse, generan la obligacin tributaria Pero, antes de determinar los Hechos Gravables es importante diferenciar el Hecho Generador del Hecho Imponible LA BASE GRAVABLE O IMPONIBLE Es la magnitud sobre la que se aplica el tipo de gravamen: la base es la medida del tributo En otras palabras sern los factores que la ley determina para establecer el monto de la obligacin de pagar
LA TARIFA Es la magnitud establecida en la ley que, aplicada a la base gravable, sirve para determinar la cuanta del tributo La tarifa en sentido estricto comprende los tipos de gravamen, mediante los cuales se expresa el mecanismo de cuantificacin de la deuda tributaria y el monto final a pagar. Tanto tarifa como base gravable, son conceptos ntimamente relacionados, sin que el uno pueda tener sentido independiente del otro, lo cual hace, por lo tanto, que la naturaleza del tipo de gravamen o tarifa, dependa de la naturaleza de la base imponible Con respecto a las tarifas Las autoridades administrativas estn autorizadas para fijar las tarifas de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, siempre y cuando el sistema y el mtodo para definir tales costos y beneficios y la forma de hacer su reparto sean fijados por la Ley, las Ordenanzas o los Acuerdos
Mientras que con los impuestos las tarifas deben ser directamente sealadas por el cuerpo de representacin poltica AUTONOMA PLENA PARA LOS ENTES TERRITORIALES EN LA GENERACIN DE TRIBUTOS?
Puede el Concejo Municipal o la Asamblea Departamental facultar a su Secretario de Hacienda para que determine los Elementos Esenciales del Tributo? DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS La clasificacin de los ingresos tributarios es aquella que distingue entre impuestos, tasas y contribuciones especiales. Por el momento vale la pena subrayar que si bien el impuesto es uno de los ingresos tributarios (el ms importante en el Estado contemporneo), no es el nico. Es importante entonces, relacionar los ingresos tributarios con el hecho imponible As, cuando el hecho imponible de la obligacin tributaria es un hecho vinculado a la actividad del Estado estamos frente a las figuras de la tasa o las contribuciones especiales (prestacin de un servicio, construccin de una obra pblica). Por el contrario, cuando el hecho imponible no tiene ningn vnculo con la actividad del Estado sino que consiste en un hecho externo al Estado, pero definido por la Ley, estamos frente al impuesto caracterizado por el establecimiento de un flujo anual de renta, de un nivel de patrimonio, en donde se desarrolla la realizacin de una transaccin comercial. CONCEPTO DEL TRIBUTO Son tres los elementos esenciales del concepto genrico del tributo. Ellos son: 1. El tributo debe ser establecido por la Ley. 2. Se trata de una prestacin de carcter personal y pecuniaria a favor del Estado y a cargo del Contribuyente. 3. El Estado impone el tributo en el ejercicio de poder de imperio y para atender fines estatales
EL TRIBUTO DEBE SER ESTABLECIDO POR LA LEY
En virtud del Ppio. De Legalidad que se aplica exclusivamente para los tributos, estos deben ser definidos por el rgano de representacin popular. No puede ser otro el orgen del Tributo. Este es uno de los aportes ms valiosos del Estado de derecho a la proteccin de las garantas ciudadanas. Pues lo que se busca con el tributo es atender las necesidades propias del financiamiento de los cometidos estatales. Otra de las finalidades del principio de la legalidad tributaria consiste en que se pueda cumplir con la auto normacin, la auto imposicin, es decir, que sean los propios ciudadanos a travs de sus representantes quienes determinen el reparto de la carga tributaria y, en consecuencia, los tributos que a cada uno de ellos se le pueden exigir. PRESTACIN DE CARCTER PERSONAL Y PECUNIARIA A FAVOR DEL ESTADO Y A CARGO DEL CONTRIBUYENTE. La obligacin que se genera del tributo es de carcter personal, del contribuyente para con el Estado, por oposicin a las obligaciones reales. Pero adems debe ser valorable pecuniariamente as pueda ser satisfecha en especies diferentes a las dinerarias. Es necesario distinguir los tributos de otras prestaciones que el Estado exige de manera coactiva y en ejercicio de su poder de imperio, que si bien tienen su fuente en la Ley, estn sometidas a un rgimen diferente. Tal puede ser el caso de las multas.. El tributo constituye esencialmente una obligacin ex lege con rgimen especial, su nacimiento no depende de la voluntad del titular del poder tributario, sino de la realizacin del hecho generador precedentemente establecido por la ley, en trminos generales y abstractos. Los tributos, entre tanto, se diferencian de los precios, porque no son expresin de la voluntad de quien los sufraga. En ocasiones, como ocurre con las tasas o las contribuciones, pueden implicar una contraprestacin o un beneficio a favor del contribuyente, pero nunca a ttulo de precio
As mismo, si bien los tributos son prestaciones normalmente dinerarias, pueden ser en dinero o en especie. Pero, en todo caso, deben ser susceptibles de cuantificarse en dinero, como lo imponen la elaboracin del presupuesto del Estado y las cuentas nacionales. EL ESTADO IMPONE EL TRIBUTO EN EL EJERCICIO DE PODER DE IMPERIO Y PARA ATENDER FINES ESTATALES Todo tributo tiene un propsito de recaudo o una finalidad extra fiscal. Los tributos en los que predominan los propsitos fiscales son ms idneos para que la reparticin de las cargas entre los contribuyentes se haga de conformidad con la capacidad de pago. En los tributos extra fiscales resulta ms adecuado (para distribuir sus cargas) aplicar el criterio de solidaridad que el de capacidad de pago. Esta tercera caracterstica conlleva la connotacin de coercin, propia del tributo, lo cual significa que la prestacin debida por el tributo puede ser exigida coercitivamente por el Estado si los particulares obligados a su pago no se avienen a la decisin impuesta por la ley. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS EL IMPUESTO, Concepto y Caractersticas Distintivas A. ES UN TRIBUTO DESVINCULADO DE LA ACTIVIDAD ESTATAL Lo caracterstico del Impuesto es que l nace de una circunstancia diferente de la gestin estatal, definida por la ley desde luego, pero desvinculada de las actuaciones del Estado. Cuando la ley dispone que quien tenga un nivel de ingresos tal, o un patrimonio de determinado tamao, o que quien posea un inmueble o realice una compraventa debe pagar un impuesto de determinadas caractersticas (impuesto de renta, de patrimonio, predial o IVA), est relacionando la obligacin de pagar el tributo de un hecho desvinculado de la actuacin estatal En cambio, en las tasas o contribuciones el hecho al que est relacionada la obligacin de pagar este tipo de tributos es una actuacin del Estado. Ejemplo: Cuando se cobra una tasa con motivo de la prestacin del servicio pblico de la educacin o por la expedicin de documentos pblicos, o una contribucin especial por la realizacin de una obra pblica (la construccin de una carretera) que le genera mejoras a los vecinos. B. ES UN TRIBUTO QUE SE DEBE DISEAR OBSERVANDO EL CRITERIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO. El diseo del impuesto debe consultar la capacidad de pago de los contribuyentes.. Entonces qu es y cmo debe medirse la capacidad de pago de los contribuyentes para que la carga impositiva que le corresponde a cada quien sea distribuida de manera equitativa y justa. Es decir, la capacidad contributiva de los ciudadanos es tan importante que la ley no podr quebrantarla aplicando impuestos escogiendo al sujeto de manera arbitraria (estimar as sus obligaciones para con el Estado). (art. 95. Num. 9 C.N). qu es una manera equitativa?... Una capacidad de pago que nos dice: el contribuyente que gana mas (renta) o que posee ms riqueza (patrimonio) debe contribuir ms que el que tiene menos. ( Principio de Igualdad). C. EL IMPUESTO, EN PRINCIPIO, SIRVE PARA SUFRAGAR LOS COSTOS DE LOS SERVICIOS DE CARCTER INDIVISIBLE QUE PRESTA EL ESTADO El Estado presta dos tipos de servicios, o provee dos tipos de bienes: los que tiene carcter divisible y los que tienen carcter indivisible Servicios de Carcter Divisible Son aquellos en donde los beneficios que reciben los ciudadanos por la prestacin de tales bienes pueden ser divisibles entre ellos. O sea que es factible que cuota de beneficio recibe cada usuario.
Servicios de Carcter Indivisible Existen Bienes Pblicos que son no divisibles como la seguridad, la polica, el control de las epidemias, la justicia, que son ms adecuados para ser financiados a travs de los impuestos. Mientras que los divisibles, al menos en principio, resulta ms conveniente financiarlos a travs de los otros tributos, distintos del impuesto. FINALIDAD DE LOS IMPUESTOS El artculo 95.9 C.P. consagra que uno de los deberes de los ciudadanos es contribuir al financiamiento de las gastos e inversiones del Estado dentro del concepto de justicia y equidad. Los impuestos son tributos que por su naturaleza se prestan ms para financiar bienes pblicos no divisibles (el conjunto de los gastos pblicos), los otros tributos son ms adecuados para recuperar total o parcialmente los costos divisibles resultantes de la prestacin de un servicio determinado (ej. Tasa por utilizacin de las vas nacionales) El artculo 338 C.P. nos dice que las tasas y las contribuciones se cobrarn a los contribuyentes como recuperacin de los costos de los servicios que les presten o participacin en los beneficios que les proporcionen
Clasificacin Doctrinal Existe una subclasificacin doctrinaria respecto de las cargas impositivas, que consiste en dividir a los impuestos en Directos e Indirectos. Esta clasificacin de los impuestos es importante para efectos de determinar a quin afecta directamente el establecimiento de determinada carga fiscal, ya que para el caso de los impuestos directos el afectado esencialmente ser el sujeto que perciba el ingreso, utilidad o incremento patrimonial; para el caso de los impuestos indirectos existe una afectacin trasladable o transmisible, sobre la base de que en este tipo de gravmenes el indicador de capacidad econmica se manifiesta indirectamente. La doctrina comparada trata estos conceptos de la siguiente manera: Suele decirse que son impuestos directos aquellos que se aplican en funcin de un ndice directo de capacidad econmica, como es la obtencin de renta o la posesin de un patrimonio, mientras que son impuestos indirectos los que se basan en un ndice indirecto, como el consumo. Al propio tiempo, la distincin suele ponerse en conexin con el fenmeno econmico de la traslacin de la carga tributaria hacia terceras personas: dicha traslacin se produce con mayor facilidad en los impuestos indirectos que en los directos Fernando Prez Royo (Tratado de Derecho Financiero y Tributario) EJEMPLOS De acuerdo con las anteriores apreciaciones, encontramos que en Colombia los impuestos directos son los de Renta, Patrimonio, Predial e Industria y comercio. Los indirectos comprenden al IVA, el GMF, Gravmenes Aduaneros, Timbre, y en general los que graven el consumo. TASAS TASAS Por tasas se debe entender las remuneraciones que deben los particulares por ciertos servicios que presta el Estado. EJEMPLOS Al echar una ojeada al presupuesto nacional encontramos clasificadas como tasas, por ejemplo, las contribuciones que los bancos y las entidades sujetas al control de la Superintendencia Bancaria pagan a esta; la contribucin de las entidades fiscalizadas por la Contralora General de la Repblica; las cuotas de valorizacin de obras nacionales, el producto de peajes. Diferencia entre las Rentas de Dominio Pblico y las Tasas
El Estado ha ido modificando su antigua caracterstica de gran poseedor de tierras por el de gran poseedor de bienes destinados a la produccin industrial y comercial, muchas veces en concurrencia con particulares, mediante empresas que en buena parte se rigen por el derecho privado en tal caso estamos frente a una nueva modalidad de rentas de dominio pblico que seran los ingresos percibidos por la venta de los bienes industriales o comerciales de estas empresas. Por el contrario, cuando el Estado no acta en concurrencia con los particulares como un productor de bienes y servicios, sino en desarrollo de su condicin estatal propiamente dicha, y exige una contraprestacin pecuniaria por ciertos servicios, estamos frente a una tasa. DIFERENCIA ENTRE TASA E IMPUESTO En esencia la distincin reposa sobre dos elementos: en primer lugar, en la tasa existe una contraprestacin (el envo de la carta, el trasporte por metro) mientras que en el impuesto, por definicin, no se est pagando un servicio especfico o retribuyendo una prestacin determinada. En segundo lugar consiste en el carcter voluntario del pago de la tasa y en el carcter obligatorio del pago del impuesto, es decir, la diferencia del impuesto y la tasa est en la ausencia o existencia de una contrapartida proporcional y no en el carcter profesional obligatorio o no obligatorio.
CONTRIBUCIONES (ESPECIALES Y PARAFISCALES) CONTRIBUCIONES ESPECIALES Las contribuciones especiales se emplean para la financiacin de las actividades o actuaciones de la administracin. Pero se trata, no ya de sufragar gastos corrientes, sino gastos de inversin, como obras pblicas, establecimiento o ampliacin de servicios. En ambos casos es posible identificar a los beneficiarios de dichos gastos y repartir entre ellos el coste de inversin. Ejemplo: La contribucin de valorizacin. Y hacen parte de estos tributos todos aquellos a travs de los cuales se cobre a los contribuyentes la participacin en los beneficios que les proporcionen las obras pblicas que ejecute el Estado. (art. 338 C.P) las cuotas de obras del Ente Territorial. DE LAS EXACCIONES PARAFISCALES
Son una figura autnoma del tributo o se constituyen dentro de la divisin tripartita?... NATURALEZA JURDICA DE LA PARAFISCALIDAD Las exacciones parafiscales son tributos establecidos por autoridad de la ley, que estn a cargo de los miembros de un determinado sector o grupo econmico o social, con destino a financiar una actividad que interesa al mismo grupo o sector, en beneficio de todos los aportantes. La administracin de los recursos puede hacerse tanto por organismos pblicos, como semipblicos o privados. Giuliani y Plazas Vega Se puede resaltar de la definicin anterior que los recursos que justifican ser operados de manera diferente o paralela a los dems ingresos del Estado, son los que tienen como destino la financiacin de actividades que independientemente de que sean promovidas por organismos pblicos, mixtos o privados, NO SON ESTATALES, toda vez que benefician de manera primordial a un grupo o colectividad, PERO TAMPOCO NETAMENTE PRIVADAS, dado que generan externalidades positivas para la sociedad en general. Pero, an as, las exacciones parafiscales tienen una naturaleza tpicamente tributaria, por las siguientes razones: Primero: nacen del vnculo directo entre el Estado y sus asociados, no por un acuerdo de voluntades, sino por el poder de aqul para exigir el cumplimiento de prestaciones pecuniarias que deben ser forzosamente cumplidas por los particulares; Segundo: atendiendo a su finalidad, la justificacin de las exacciones parafiscales se halla en el papel que desarrolla el Estado cuando promueve condiciones econmicas o sociales determinadas, a pesar de su percepcin en favor de particulares, pues tal participacin no muta el carcter pblico del inters que sustenta el tributo. Como Conclusin existen Exacciones Parafiscales que no hacen parte de la clasificacin tripartita del tributo; es decir, cargas impositivas pecuniarias que se encuentran al interior del Hecho Generador de la obligacin tributaria, pero se encuentran en el mbito tributario por las siguientes caractersticas Los sujetos pasivos de las exacciones parafiscales son personas que pertenecen a un sector social y econmico (no aplica el Principio de la Generalidad Tributaria), Los beneficiarios de la exaccin son los miembros pertenecientes al sector gravado, Las exacciones parafiscales tienen un manejo presupuestal sui generis, Las exacciones parafiscales son tributos de destinacin especfica, No hay proporcionalidad entre el pago de la exaccin y el beneficio recibido por el contribuyente (es una prestacin social especfica).
Como lo anota el Cdigo Civil, las obligaciones en este ordenamiento se originan en la voluntad de las partes. La obligacin tributaria, por el contrario, nace en la realizacin del presupuesto previsto en la ley como generador del impuesto, cuyo objeto material es el pago del tributo, segn lo seala la teora declarativa adoptada positivamente en nuestra legislacin. Ejemplos. Certificados de reembolso tributario (CERT) Ttulos de devolucin de impuestos (TIDIS) Ttulos de descuento tributario (TDT) El Pago de la Obligacin Tributaria La obligacin tributaria es una obligacin de dar (dare), de donde se deduce que se extingue de la manera ms natural y obvia, es decir, por el pago. Con el pago de una obligacin civil se libera in limine al deudor, mientras que en materia tributaria el poder liberatorio del pago queda condicionado y obliga a remitirse de nuevo al origen de esta obligacin. Como conclusin El pago del tributo constituye un acto o negocio jurdico desprovisto de carcter contractual y que, en materia tributaria, es unilateral, por responder a obligaciones de derecho pblico que surgen exclusivamente de la ley y no del acuerdo de voluntades. El pago deber extractar indivisibilidad (una sola prestacin) , integridad (un nico tributo) e identidad (una obligacin en particular plenamente identificada). Otras formas de extincin de la obligacin tributaria La compensacin La Confusin La nulidad La condicin resolutoria La condonacin o remisin (amnista tributaria) La prescripcin
LA COMPENSACIN Tiene lugar cuando dos personas renen la calidad de acreedor y deudor recprocamente. Por la naturaleza del crdito fiscal (ex lege de la obligacin tributaria) y la autonoma del derecho tributario, la compensacin debe estar expresamente autorizada en la ley. Adems, la deuda a compensar debe ser lquida, exigible y no controvertida; donde el objeto de la prestacin sea de naturaleza tributaria. Ejemplo. Saldos a favor con saldos a cargo de perodos o impuestos de la misma naturaleza (art. 815 E.T). LA CONFUSIN Hay lugar en la confusin cuando en una misma persona concurren las calidades de deudor y acreedor En materia tributaria ocurre cuando el sujeto activo es tambin sujeto pasivo de la obligacin tributaria. La doctrina determina que este tipo de extincin de la obligacin tributaria es inconcebible, pero en la realidad se presentan casos de sta ndole. Ejemplos Herencia Vacante: El Estado entra a ser heredero del deudor o sujeto pasivo de la obligacin tributaria; concurren entonces las calidades de deudor y acreedor de la obligacin, operando la confusin. Donacin y Legados: El Estado recibe una donacin o legado en donde el titular del bien era un sujeto pasivo de la obligacin tributaria (donatario o legatario), en tal caso queda en cabeza del Estado la deuda y la acreencia, caso en el cual opera la confusin.
Expropiacin o adquisicin de bienes races: El Estado expropia o compra bienes races adquiriendo la calidad de sujeto pasivo de los impuestos que afectan al bien objeto de la expropiacin o la compra; concurriendo en cabeza del Estado la calidad de deudor y acreedor, operando la confusin. LA NULIDAD La nulidad consiste en dejar sin efecto un acto jurdico por adolecer de requisitos en la ley para su propia validez, su efecto inmediato es la extincin de la obligacin si el acto jurdico afectado la contiene. En materia tributaria y en su proceso, existen actos jurdicos o actos administrativos como una de sus mas frecuentes formas de expresin, la ley ha establecido procedimientos de anulacin en este aspecto, por medio de los cuales se deja sin efecto tales actos, extinguiendo la obligacin tributaria. EJEMPLOS AUSENCIA DE ALGN E.E.T Artculo 140 del Cdigo de Procedimiento Civil NULIDADES PROCESALES Art. 140 del C.P.C
Numeral 7: Cuando es indebida la representacin de las partes. Numeral 8: Cuando no se practica en legal forma la notificacin al demandado o a su representante, o al apoderado de aqul o de ste. LA CONDICIN RESOLUTORIA Es la ocurrencia de la condicin de la cual pende la obligacin En materia tributaria se aplica cuando la exigibilidad de la obligacin tributaria depende de la ocurrencia o no de un hecho previsto en la misma ley, hay lugar a la condicin resolutoria si cumplida sta cesa el derecho de exigirse. EJEMPLO Exista con la exencin de renta para empresas de transporte areo, en donde la condicin resolutoria consista en que para que operara la exencin se deba invertir los impuestos percibidos en la adquisicin de equipos de vuelo, de lo contrario se pagaba el impuesto. LA CONDONACIN O REMISIN (Amnista Tributaria) El Estado, como acreedor de la obligacin tributaria, tiene la facultad para disponer del crdito fiscal en favor del deudor y, en consecuencia, condonar los tributos o sanciones, lo cual es ejercido con alguna frecuencia en nuestro medio en las llamadas amnistas tributarias. EJEMPLO Condonacin de intereses por el pago de la totalidad de la deuda en el impuesto predial, extinguiendo la obligacin tributaria parcialmente (artculo 820 del E.T). LA PRESCRIPCIN se define como la extincin del derecho por falta de ejecutarlo dentro del plazo estipulado en la ley La prescripcin es una de las figuras con mayor aceptacin en el campo tributario, como modo especial de extinguir la obligacin. Ejemplo. La excepcin de la prescripcin de la obligacin tributaria, regulada en los artculos 817, 818 y 819 del E.T. La prdida de la cosa debida (cuando se destruye, deja de estar en el comercio, desaparece o se ignora la cosa), La novacin (nueva obligacin por otra extinguida), La transaccin (las partes terminan extrajudicialmente un litigio pendiente o precaven un litigio eventual)
SON FORMAS DE EXTINCIN QUE NO APLICAN AL DERECHO TRIBUTARIO
1- NATURALEZA JURDICA DE LAS ESTAMPILLAS
Qu tipo de tributo son las Estampillas Impuesto, Tasa o Contribucin Especial?
Origen del Tributo de las Estampillas A mediados del siglo pasado se colocaban unos sellos secos y del papel sellado, como comprobacin del pago del servicio, de estas eventualidades se acogi el argumento de prestacin de un servicio por parte del Estado, caracterstica identificable de las Tasas. NATURALEZA JURIDICA DE LAS ESTAMPILLAS En referidas ocasiones se ha discutido qu naturaleza tributaria ostentan las estampillas; el Consejo de Estado ha clasificado a las estampillas como un impuesto desde la siguiente Providencia: Consejo de Estado. Sala de Consulta y Servicio Civil. Consejero Ponente: Dr. Enrique Jos Arboleda Perdomo. Bogot, D. C. Radicacin 1678 del seis (6) de octubre de 2005. Las asambleas departamentales pueden gravar con el impuesto denominado de estampilla, actividades del orden nacional, y, entre ellas, la celebracin de contratos suscritos por entidades descentralizadas de dicho orden, siempre que el hecho generador est previsto directamente por la ley o autorizado por ella, y el mismo se realice en su jurisdiccin.. Es por la razn anterior que las estampillas se deben pagar de manera obligatoria por parte de los contribuyentes que se configuran como sujetos pasivos. PERO No se destinan los rubros de las estampillas a un fin (grupo social, profesional o econmico determinado?... Porque el Consejo de Estado lo denomin impuesto cumple sus identificables caractersticas? Si las estampillas se identifican con la figura del Impuesto, aquellas deben nacer del poder originario o el derivado puede hacerlo?
TRANSFORMACIN DEL GRAVAMEN Las permanentes y crecientes necesidades de ingresos por parte de las entidades territoriales, ha conducido a una transformacin de ste gravamen y a una inaudita proliferacin de leyes que autorizan su establecimiento, en los Entes Territoriales. Transformacin de tasa a impuesto, por cuanto en muchos casos ya no se tiene en cuenta el servicio que se recibe del Estado.
PORQU IMPUESTO?... No son la remuneracin de un servicio que presta el Estado (tasa), ni una participacin en beneficios para un sector (contribucin), sino un tributo obligatorio exigido por el Estado a los individuos para atender a las necesidades del servicio pblico, sin tener en cuenta compensaciones o beneficios especiales (Impuesto, definicin del doctor Esteban Jaramillo)
PORQU IMPUESTO?... Son pagos obligatorios. El destino del recaudo, que es especfico, no le ofrece al obligado sino una hipottica y eventual contraprestacin. No hay relacin entre el pago y el destino del tributo. Slo algunos tendran la connotacin de tasas, como aquellos que se cobran con ocasin a la expedicin de documentos, registros, certificaciones. 2- DE LA ELUSIN Y LA EVASIN FISCAL
Es la Elusin Fiscal un lineamiento llamado a posicionarse en la ilegalidad tributaria? NATURALEZA JURDICA DE LA ELUSIN FISCAL Es un acto orientado a evitar el tributo utilizando ciertas formas jurdicas del derecho, que no entraan simulacin ni fraude a la ley fiscal (evasin) buscando pagar menos tributos. Algunos doctrinantes determinan que se trata de una planeacin donde el contribuyente aprovecha vacos legales, sin violar ni evadir la ley fiscal, sino que aplican el principio segn el cual, LO NO PROHIBIDO AL CIUDADANO LE EST PERMITIDO.
TIPOS DE ELUSIN FISCAL LA REMOCIN. Consiste en cambiar de actividad para que el impuesto que recae sobre ella o sobre el hecho imponible que recae sobre la obligacin tributaria no se configure al ser sustituida por otra que se encuentra exenta en todo o en parte o que no genera impuestos. EJEMPLO. Los incentivos tributarios para los lancheros que inscriban sus naves en territorio colombiano en las Islas de San Andrs; o las Zonas Francas, o la implementacin de Fundaciones. LA TRASLACIN Consiste en incluir en el precio de las mercancas que se compran y venden o se producen para la venta, el valor del gravamen que se establece para ellas, de manera que el comprador como usuario o consumidor de aquellas soporta econmicamente la carga pecuniaria del tributo. EJEMPLO. El hecho generador del IVA o el Impuesto al consumo actual. NATURALEZA JURDICA DE LA EVASIN FISCAL Se entiende por evasin la trasgresin, el quebrantamiento o violacin de la ley fiscal La evasin fiscal se configura por ocultamiento, alteracin o simulacin del presupuesto objetivo del hecho, de la obligacin tributaria.
OCULTAMIENTO. El sujeto pasivo de la obligacin tributaria no cumple con la obligacin de presentar su declaracin tributaria. (no declara). ALTERACIN. Consiste en mostrar el hecho real, adecuado a otra figura jurdica, diferente a la que en efecto le corresponde. (cambia la figura).(abogado que declara por ganado y no por cuota litis) SIMULACIN. Celebracin de actos o contratos aparentes en perjuicio de terceros; el negocio jurdico real es revestido de otras formas jurdicas.(cambia la figura por una que en realidad no se aplicar) (Contrato de Cooparticipacin)
Evasin por cancelar en efectivo en Establecimientos Pblicos? Es obligatorio cancelar va Datfono en estos Establecimientos? Se configura una Evasin cuando el Establecimiento de Comercio ofrece descuentos para quien pague con efectivo? Si este acto se configura como una Evasin, en cual de los tipos de evasin vistos se clasifica? Ejemplos donde se deber aplicar PLANEACIN TRIBUTARIA PRIMER EJEMPLO El Artculo 10 de la Reforma Tributaria se crea el Artculo 330 del E.T y en l se calcula el IMAN y el IMAS para empleados Segundo Inciso del Artculo 330 E.T: Los empleados cuyos INGRESOS BRUTOS en el respectivo ao gravable sean inferiores a cuatro mil setecientas (4.700) UVT, podrn determinar el impuesto por el sistema del Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS- y en ese caso no estarn obligados a determinar el impuesto sobre la renta y complementarios por el sistema ordinario ni por el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN- El mismo Artculo 10 crea el Artculo 334 E.T, el cual determina ARTCULO 334. Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS- de empleados. El Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS- es un sistema de determinacin simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios, aplicable nicamente a personas naturales residentes en el pas, clasificadas en la categora de empleado, cuya RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA en el respectivo ao gravable sean inferior a cuatro mil setecientas (4.700) UVT, y que es calculado sobre la renta gravable alternativa determinada de conformidad con el sistema del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN-, a la Renta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla.. PREGUNTA Al Empleado le aplico el Artculo 330 E.T o el 334 E.T; es decir, se le calcula su IMAS con Ingresos Brutos o con la Renta Gravable Alternativa (RGA)?... Lo ms lgico (para el Gobierno) sera aplicar el Artculo 330 E.T (calcularlo con Ingresos Brutos). Otro error en la misma liquidacin ARTCULO 339. Determinacin de la renta gravable alternativa. Para la determinacin de la renta gravable alternativa, segn lo dispuesto en el artculo 337 de este Estatuto, las personas naturales clasificadas en la categora de trabajadores por cuenta propia CUYOS INGRESOS BRUTOS en el respectivo ao gravable sean iguales o superiores a mil cuatrocientos (1.400) UVT, e inferiores a veintisiete mil (27.000) UVT, aplicarn las siguientes reglas: ARTCULO 340. Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS de trabajadores por cuenta propia. El Impuesto mnimo alternativo Simple IMAS es un sistema de determinacin simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable nicamente a personas naturales residentes en el pas, clasificadas en la categora de trabajador por cuenta propia y que desarrollen las actividades econmicas sealadas en el presente artculo, cuya RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA (RGA) en el respectivo ao o periodo gravable resulte superior al rango mnimo determinado para cada actividad econmica, e inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. A la Renta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla segn su actividad econmica: PREGUNTA Al Trabajador le aplico el Artculo 339 E.T o el 340 E.T; es decir, se le calcula los 1.400 y 2.700 U.V.T sobre Ingresos Brutos o sobre la Renta Gravable Alternativa (RGA), cuando el trabajador por cuenta propia liquide con el IMAS de trabajadores por cuenta propia?... Lo ms lgico (para el Gobierno) sera aplicar el Artculo 340 E.T (calcularlo con Ingresos Brutos). Segundo Ejemplo Se aplica la tabla de asalariados a los trabajadores por cuenta propia que califiquen como empleados?
ARTCULO 198. La presente Ley rige a partir de su promulgacin y deroga..el artculo 13 de la ley 1527 de 2012.. Entonces, cambia nuevamente el panorama frente a las retenciones en la fuente a trabajadores independientes, pues nos devolveramos a que a los trabajadores independientes se les practicaran las reteniones de renta sobre sus honorarios, comisiones o servicios solo con las tarifas tradicionales. Sin embargo, el art. 10 de la reforma, al crear el art. 329 en el E.T., menciona que algunos trabajadores por cuenta propia que perciban honorarios, comisiones o servicios, tambin cabran en la nueva calificacin de empleados. Los primeros incisos de ese art. 329 dicen:
ARTCULO 329. CLASIFICACIN de LAS PERSONAS NATURALES (agregado con art. 10 de la Ley 1607 de 2012). Para efectos de lo previsto en los Captulos I y II de este Ttulo, las personas naturales se clasifican en las siguientes categoras tributarias: a) Empleado; b) Trabajador por cuenta propia. Se entiende por empleado, toda persona natural residente en el pas cuyos ingresos provengan, en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominacin.
Si ese es el caso, entonces se podra entender que la intencin de los congresistas fue que al derogar el art. 13 de la Ley 1527 lo que sucedera es que a los trabajadores por honorarios, comisiones o servicios que tambin puedan ser calificados como empleados en los trminos del nuevo art. 329, a ellos se les aplicar tambin la tabla de los asalariados del art. 383 del E.T. pues al inciso primero de ese art. 383, con el art. 13 de la Ley, le hicieron una modificacin y qued as:
Art 383. Tarifa. La retencin en la fuente aplicable a los pagos gravables, efectuados por las personas naturales o jurdicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilquidas, originados en la relacin laboral, o legal y reglamentaria; efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categora de empleados de conformidad con lo establecido en el artculo 329 de este Estatuto; o los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales de conformidad con lo establecido en el artculo 206 de este Estatuto, ser la que resulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tabla de retencin en la fuente:
Concluyendo La retencin obtenida con la tabla del art. 383 E.T, tendr que ser comparada, a partir del 1 de Abril de 2013, con la retencin que se obtenga al aplicarles a los empleados la nueva tabla de retencin mnima que qued contenida en el nuevo art. 384 del E.T. (creado con el art. 14 de Ley 1607/12), y practicar como retencin final la mayor retencin que se obtenga de esos dos clculos. Pero pese a lo anterior, surge una duda y es que el inciso primero del art. 383 qued diciendo que esa tabla del art. 383 solo se aplica a los empleados del art. 329, pero solo si lo que le estn pagando sean pagos de una relacin laboral, o legal, o reglamentaria.
Entonces Si un trabajador por cuenta propia lo que gana es honorarios, o servicios, as califique entre los empleados del art. 329, no le podran aplicar esa tabla del art. 383 pues lo que le paguen no provendra de una relacin laboral. Si el trabajador por cuenta propia recibe honorarios o servicios, sin tener relacin laboral, va a suceder que entre enero y marzo de 2013 tendr que aplicar las tarifas tradicionales (10%, 11%, 6%). Y luego, a partir de abril de 2013, seguir haciendo las retenciones tradicionales pero comparando con la retencin mnima que se obtenga con tabla del nuevo art. 384 E.T.
3- EL ALUMBRADO PBLICO EN COLOMBIA
Qu tipo de tributo adopta el Alumbrado Pblico? Impuesto, Tasa o Contribucin Especial?
4- LA INCIDENCIA DEL ARTCULO 338 EN EL NACIMIENTO Y APLICACIN DEL TRIBUTO
Anlisis Constitucional, Jurisprudencial y Doctrinal del Artculo 338 Superior
5- LA SEMAFORIZACIN
Anlisis Jurdico Tributario, al tributo de la semaforizacin Elementos Esenciales del Tributo (relevancia en el anlisis al sujeto pasivo de la obligacin tributaria) Impuesto, Tasa o Contribucin Especial?
6- LA FIGURA DE LA VALORIZACIN EL COLOMBIA Problemtica en la aplicacin doctrinal del tributo, especficamente como una Contribucin Especial. La Contribucin Especial se puede contraprestar por parte del sujeto pasivo antes de que la obra sea entregada por el Estado?
7- EL GRAVAMEN AL MOVIMIENTO FINANCIERO (G. M. F) Problemtica en la aplicacin doctrinal del tributo, especficamente como un Impuesto, de cara a la destinacin directa al Sector Agropecuario . Un impuesto como el G.M.F. puede tener destinaciones especficas como lo propone aplicar el Gobierno Nacional?
Seguir aumentando bases gravables o generar empresas como planeacin fiscal la inversin extranjera en Colombia est esperando!!! ...
La grandeza no est en quien conoce la norma La grandeza se vuelve trascendental cuando interpretamos la norma Mil Gracias!!!