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El contenido de las cuentas


anuales: los nuevos estados
contables
Lzaro Rodrguez Ariza
2
NORMAS DE ELABORACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES
PCG 90 PGC 2007
1. Documentos que integran las
cuentas anuales
1. Documentos que integran las
cuentas anuales
2. Formulacin de cuentas
anuales
2. Formulacin de cuentas
anuales
3. Estructura de las cuentas
anuales
3. Estructura de las cuentas
anuales
4. Cuentas anuales abreviadas 4. Cuentas anuales abreviadas
5. Normas comunes al balance,
la cuenta de prdidas y
ganancias, el estado de
cambios en el patrimonio neto
y el estado de flujos de
efectivo
3
NORMAS DE ELABORACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES
PCG 90 PGC 2007
5. Balance 6. Balance
6. Cuenta de prdidas y
ganancias
7. Cuenta de prdidas y
ganancias
8. Estado de cambios en el
patrimonio neto
9. Estado de flujos de efectivo
7. Memoria 10. Memoria
8. Cuadro de financiacin

9. Cifra anual de negocios 11. Cifra anual de negocios
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NORMAS DE ELABORACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES
PCG 90 PGC 2007
10. Nmero medio de
trabajadores
12. Nmero medio de
trabajadores
11. Operaciones intersocietarias 13. Empresas del grupo,
multigrupo y asociadas
12. Estados financieros
intermedios
14. Estados financieros
intermedios
15. Partes vinculadas
5

1. DOCUMENTOS QUE
INTEGRAN LAS CUENTAS
ANUALES
NORMAS DE ELABORACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES
6
DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS
CUENTAS ANUALES (I)
Las cuentas anuales estn compuestas por:

EL BALANCE

LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (NUEVO)

EL ESTADO DE FUJOS DE EFECTIVO (NUEVO). No es obligatorio
cuando se pueda formular en modelo abreviado el balance, el estado
de cambios en el patrimonio neto y memoria.

LA MEMORIA

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DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS
CUENTAS ANUALES (II)
Todos los documentos forman una unidad y deben ser redactados de
conformidad con lo previsto en:

CODIGO DE COMERCIO

TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE SOCIEDADES ANNIMAS

LEY DE SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

EL PROPIO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD EN BASE AL
MARCO CONCEPTUAL

8
DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS
CUENTAS ANUALES (III)
FINALIDAD DE LAS CUENTA ANUALES
LA IMAGEN FIEL
PATRIMONIO
SITUACIN
FINANCIERA
RESULTADOS
9


2. FORMULACIN DE
CUENTAS ANUALES
NORMAS DE ELABORACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES
10
FORMULACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES (I)
PERIODICIDAD: 12 MESES, EXCEPTO CONSTITUCIN,
FUSIN O ESCISIN.

OBLIGACIN DE FORMULARLAS:

EMPRESARIO
ADMINISTRADORES

PLAZO: 3 MESES DESDE EL CIERRE DEL EJERCICIO

FIRMA:

1. EL EMPRESARIO
2. SOCIOS RESPONSABLES ILIMITADAMENTE DE
DEUDAS SOCIALES
3. TODOS LOS ADMINISTRADORES

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FORMULACIN DE LAS CUENTAS
ANUALES (II)
EXPLICACIN DE LA CAUSA EN CASO DE FALTA DE ALGUNA
FIRMA

IDENTIFICACIN CLARA DE TODOS LOS DOCUMENTOS QUE
INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES:

DENOMINACIN DEL DOCUMENTO
EMPRESA
EJERCICIO

VALOR EN EUROS, SI BIEN EST PREVISTO SU
FORMULACIN EN MILES O MILLONES
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3. ESTRUCTURA DE LAS
CUENTAS ANUALES
NORMAS DE ELABORACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES
13
ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS
ANUALES
POR DEFECTO SE ADOPTA EL MODELO NORMAL PARA:

SOCIEDADES ANNIMAS (Incluidas las laborales)

SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (Incluidas
las laborales)

SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES

SOCIEDADES COOPERATIVAS

SOCIEDADES COLECTIVAS Y COMANDITARIAS SIMPLES SI
LOS SOCIOS COLECTIVOS SON SOCIEDADES.



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4. CUENTAS ANUALES
ABREVIADAS
NORMAS DE ELABORACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES
15
CUENTAS ANUALES ABREVIADAS (I)
BALANCE, ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONO NETO Y
MEMORIA ABREVIADOS:

Total activo no supere 2.850.000

Importe neto cifra negocios no supere 5.700.000

Nmero medio trabajadores no supere 50


Si se cumple dos de los tres requisitos anteriores y durante dos
ejercicios consecutivos.
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CUENTAS ANUALES ABREVIADAS (II)
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA:

Total activo no supere 11.400.000

Importe neto cifra negocios no supere 22.800.000

Nmero medio trabajadores no supere 250


Si se cumple dos de los tres requisitos anteriores y durante dos
ejercicios consecutivos.
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CUENTAS ANUALES ABREVIADAS (III)
TAMBIN PODRN FORMULAR CUENTAS ANUALES
ABREVIADAS:

Empresarios individuales

Otras formas societarias no mencionadas en la norma de
elaboracin de cuentas anuales nmero 3.


NO PODRN FORMULAR CUENTAS ANUALES ABREVIADAS:

Sociedades cotizadas



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CUENTAS ANUALES ABREVIADAS (IV)
ALGUNAS NOTAS CARACTERSTICAS:

El modelo de memoria contiene la informacin mnima.

Es obligatorio introducir la informacin regulada en el modelo
normal si se realizan operaciones que lo as lo requieran, como
pueden ser:

Coberturas contables

Informacin sobre medio ambiente


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5. NORMAS COMUNES AL
BALANCE, LA CUENTA DE
PRDIDAS Y GANANCIAS, EL
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO Y EL
ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
NORMAS DE ELABORACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES
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NORMAS COMUNES A TODOS LOS
ESTADOS FINANCIEROS (I)
1. DEBERAN FIGURAR LAS CIFRAS DEL EJERCICIO Y DEL
INMEDIATAMENTE ANTERIOR. ADAPTACIN DEL EJERCICIO
PRECEDENTE EN SU CASO.

2. NO FIGURAN PARTIDAS SIN IMPORTE

3. NO SE PODR MODIFICAR LA ESTRUCTURA DE UN EJERCICIO
A OTRO, SALVO CASOS EXCEPCIONALES

4. PODRN AADIRSE NUEVAS PARTIDAS

5. PODRN HACERSE SUBDIVISIONES MAS DETALLADAS

6. PODRN AGRUPARSE PARTIDAS SI REPRESENTAN IMPORTES
IRRELEVANTES O SI FAVORECE LA CLARIDAD


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NORMAS COMUNES A TODOS LOS
ESTADOS FINANCIEROS (II)
7. CADA PARTIDA TENDR UNA REFERENCIA CRUZADA CON LA
INFORMACIN DE LA MEMORIA

8. FIGURARN DE FORMA SEPARADA LAS PARTIDAS (ingresos,
gastos, crditos y deudas) DE EMPRESA DEL GRUPO,
MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

9. INTEGRACIN DE PARTIDAS DE NEGOCIOS CONJUNTOS SIN
PERSONALIDAD JURDICA (UTES, COMUNIDADES DE BIENES)
INFORMANDO EN MEMORIA DEL DESGLOSE
CORRESPONDIENTE.

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6. BALANCE
NORMAS DE ELABORACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES
23
BALANCE AL CIERRE DEL EJERICICO 2008
Nota en Memoria 2008 2007
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado Intangible
1. Desarrollo
2. Concesiones
3. Patentes, licencias y marcas y similares
4. Fondo de Comercio
5. Aplicaciones informticas
6. Otro inmovilizado intangible
II. Inmovilizado Material
1. Terrenos y Construcciones
2. Instalaciones tcnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario y otro inmovilizado material
3. Inmovilizado en curso y anticipos
III. Inversiones Inmobiliarias
1. Terrenos
2. Construcciones
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
1. Instrumentos de patrimonio
2. Crditos a empresas
3. Valores representativos de deuda
4. Derivados
5. Otros activos financieros
V. Inversiones financieras a largo plazo
1. Instrumentos de patrimonio
2. Crditos a terceros
3. Valores representativos de deuda
4. Derivados
5.Otros activos financieros
VI. Activos por Impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Existencias
1. Comerciales
2. Materias primas y otros aprovisionamientos
3. Productos en curso
4. Productos terminados
5. Subproductos, residuos y materiales recuperados
6. Anticipos a proveedores
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios
2. Clientes, empresas del grupo y asociadas
3. Deudores varios
4. Personal
5. Activos por Impuesto corriente
6. Otros crditos con las Administraciones Pblicas
7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos
IV. Inversiones en empresas del Grupo y Asociadas a corto plazo
1. Instrumentos de patrimonio
2. Crditos a empresas
3. Valores representativos de deuda
4. Derivados
5.Otros activos financieros
V. Inversiones financieras a corto plazo
1. Instrumentos de patrimonio
2. Crditos a empresas
3. Valores representativos de deuda
4. Derivados
5.Otros activos financieros
VII. Periodificaciones
VI. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes
1. Tesorera
2. Otros activos lqquidos equivalentes
TOTAL ACTIVO (A+B)
ACTIVO
Clasificacin corriente
No corriente
Nuevas clasificaciones
y/o elementos
Los impuestos diferidos
Siempre son no corrientes
Presentacin en balance
activos netos de provisiones
y amortizaciones
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BALANCE AL CIERRE DEL EJERICICO 2008
Nota en Memoria 2008 2007
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos Propios
I. Capital
1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido)
II. Prima de Emisin
III. Reservas
1. Legal y Estatutarias
2. Otras reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
1. Remanente
2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio propio
A-2) Ajustes por cambios de valor
I. Activos financieros disponibles para la venta
II. Operaciones de cobertura
III. Otros
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal
2. Actuaciones medioambientales
3. Provsiones por reestructuracin
4. Otras Provisiones
II. Deudas a largo plazo
1. Obligaciones y otros valores negociables
2. Deudas con entidades de crdito
3. Acreedores por arrendamiento financiero
4. Derivados
5. Otros pasivos financieros
III. Deudas con empresas del Grupo y Asociadas a largo plazo
IV. Pasivos por Impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
1. Obligaciones y otros valores negociables
2. Deudas con entidades de crdito
3. Acreedores por arrendamiento financiero
4. Derivados
5. Otros pasivos financieros
IV. Deudas con empresas del Grupo y Asociadas a corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
1. Proveedores
2. Proveedores empresasdel Grupo y Asociadas
3. Acreedores varios
4. Personal (remuneraciones pendientes de pago)
5. Pasivos por impuesto corriente
6. Otras deudas con administraciones Pblicas
7. Anticipos de clientes
VI. Periodificaciones a corto plazo
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Patrimonio neto y pasivo
en lugar de pasivo (PGC 90)
Partidas que figuran en el
Patrimonio neto:
Autocartera
Subvenciones
Accionistas por
desembolsos
no exigidos
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EL BALANCE (I)
Accionistas por desembolsos no exigidos. Deja de considerarse un
activo y pasa a presentarse dentro del Patrimonio neto, con signo menos,
minorando la cifra de capital.

Gastos a distribuir en varios ejercicios. Deja de considerarse un activo.
No existe en el nuevo Plan, ya que las deudas dejan de incorporar
intereses no devengados.

Ingresos a distribuir en varios ejercicios. Desaparece como
agrupacin principal del Balance. Las Subvenciones en capital pasan a
figurar dentro del Patrimonio neto, netas de su efecto impositivo. De la
misma forma, los Ingresos por intereses diferidos desaparecen, siguiendo
los mismos criterios que los aplicados en los Gastos a distribuir en varios
ejercicios

Provisiones para riesgos y gastos. Se integran en el nuevo Balance
dentro de los Pasivos no corrientes y corrientes, como el resto de deudas
de la empresa, en funcin de su vencimiento.
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ACTIVO CORRIENTE (I)

ACTIVO CORRIENTE:

Activos que se esperan vender, consumir o realizar en el ciclo
normal de explotacin (perodo normal de maduracin de la
empresa). Cuando ese periodo normal no sea claramente
identificable, se asumir que es de 12 meses.

Activos financieros no corrientes debern reclasificarse en
corrientes en la parte que corresponda

Tambin se incluyen en el Activo Corriente los Activos financieros
clasificados como matenidos para negociar y el efectivo y otros
activos lquidos equivalentes.

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ACTIVO CORRIENTE (II)
Destaca la identificacin explcita de aquellos activos (y sus pasivos
asociados), que la empresa mantiene para su venta, y no para su
uso continuado.
Por ejemplo: bienes derivados de negocios en liquidacin (inmuebles,
saldos, etc); activos vendibles por no ser usados en la actividad
empresarial, o entidades adquiridas para su venta posterior.

Requisitos:

a.- Estar listos para la venta de forma inmediata en condiciones
habituales.

b.- Que sea altamente probable que la venta se materialice en
menos de un ao (lo que justifica que se considere como un activo
corriente).
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ACTIVO CORRIENTE (III)
Las existencias de produccin de ciclo superior a un ao, bien sean de
Productos en curso o de Productos Terminados, deben desglosarse
dentro del ACTIVO CORRIENTE de forma separada las de ciclo largo y las
de ciclo corto (N6.7).

Los crditos con clientes con vencimiento superior a un ao deben
desglosarse dentro del ACTIVO CORRIENTE en funcin del plazo de su
vencimiento, inclusive si superan el ciclo normal de explotacin se crear
un nuevo epgrafe como activo no corriente Deudores comerciales no
corrientes

Se hace especial nfasis en diferenciar los saldos con empresas del Grupo
y Asociadas.

Dentro del epgrafe de Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar del
nuevo plan se incluye la cuenta Accionistas (socios) por desembolsos
exigidos, que en el plan anterior figuraba en una lnea independiente
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ACTIVO NO CORRIENTE (I)
ACTIVO NO CORRIENTE

En esta categora se incluyen los dems elementos del Activo; es
decir, los que no son corrientes (por excepcin).

Desaparece el epgrafe Accionistas (socios) por desembolsos no
exigidos, que ahora minoran la cifra de capital.

Los Gastos de establecimiento desaparecen del Balance, al no ser
un activo sino gastos diferidos.

Las Acciones propias desaparecen del Balance, pasando a
minorar ahora el Patrimonio neto.

Los gastos a distribuir en varios ejercicios desaparecen del Balance
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ACTIVO NO CORRIENTE (II)

El Inmovilizado Inmaterial cambia su denominacin y pasa a llamarse
Inmovilizado Intangible.

Al desaparecer el Grupo 20 (Gastos de establecimiento), pasa a tomar esta
numeracin como subgrupo el Inmovilizado Intangible.

Dentro del Inmovilizado Intangible desaparece la cuenta Derechos sobre
bienes en rgimen de arrendamiento financiero. Los leasing pasan a
contabilizarse en el nuevo Plan como un Inmovilizado Material, dentro de la
cuenta que corresponda (el contrato de leasing de una mquina se
registrar dentro de la cuenta MAQUINARIA; cuenta 213).

El Fondo de Comercio (cuenta 203) no se amortiza, si bien hay que hacer
un test de verificacin del posible deterioro del valor registrado una vez al
ao, coincidiendo con el cierre del ejercicio contable. La contabilizacin de
dicho deterioro tiene el carcter de irreversible. Adicionalmente cada
ejercicio se dotar una reserva del 5% sobre el Valor del Fondo de
Comercio registrado dentro del Inmovilizado Intangible.

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ACTIVO NO CORRIENTE (III)

En el Balance, para las distintas categoras de Inmovilizado
Intangible, Material y Financiero, se presentan los valores netos
contables, una vez minorados los deterioros y las amortizaciones
acumuladas.


El detalle pormenorizado de coste, deterioro y amortizaciones se
facilitar en la Memoria, en las notas explicativas correspondientes.


Ya hemos comentado que desaparece el epgrafe Accionistas
(socios) por desembolsos no exigidos, que ahora minoran la cifra
de capital.

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ACTIVO NO CORRIENTE (IV)
Con carcter general, conviene recordar que con el nuevo Plan, los
Inmovilizados que no tengan una vida til definida, no se
amortizarn, si bien lgicamente se contabilizarn los
correspondientes deterioros en el caso de que surjan prdidas de
valor.


En el Balance, dentro del epgrafe Inmovilizado Material, se
separan nicamente tres partidas, debindose dar informacin ms
detallada en la Memoria, dentro de las notas explicativas:
1. Terrenos y Construcciones.
2. Instalaciones tcnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario y otro
inmovilizado material.
3. Inmovilizado en curso y anticipos.



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ACTIVO NO CORRIENTE (V)

Surge un nuevo epgrafe, denominado Inversiones Inmobiliarias
(subgrupo 22), que recoge los Terrenos y Construcciones (por
separado), que la empresa mantiene para explotar en rgimen de
arrendamiento, o para enajenar (distintos de las existencias de las
inmobiliarias). La novedad es informar sobre estos bienes en una
partida independiente AIII. Inversiones Inmobiliarias.



Como ltima novedad, aparece el epgrafe Activos por Impuesto
Diferido (cuenta 474). El cambio en el nuevo plan consiste en que
todos los impuestos anticipados y crditos de impuestos figurarn
recogidos en esta partida a largo plazo, a pesar de que parte de
ellos puedan revertirse a lo largo de los prximos 12 meses.
Curiosamente, se recoge esta partida en una cuenta del Grupo 4, a
pesar de ser de carcter no corriente.


34
PATRIMONIO NETO (I)

Se crea en el nuevo plan el epgrafe de Patrimonio Neto,
claramente diferenciado del concepto de Pasivo (a diferencia del
plan anterior).

En el Marco Conceptual se le define como una magnitud residual de
los activos de la empresa, una vez deducidos o descontados sus
pasivos de esta forma, la parte de la derecha del Balance ya no se
denomina PASIVO, sino PATRIMONIO NETO Y PASIVO.

El Patrimonio Neto est formado por los siguientes epgrafes:

A-1. Fondos Propios
A-2. Ajustes por Cambios de Valor
A-3. Subvenciones, Donaciones y Legados

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PATRIMONIO NETO (II)

FONDOS PROPIOS
Bsicamente son los Fondos Propios del Plan General
de Contabilidad de 1990, con las siguientes diferencias:

1. La parte de Capital no exigido figura minorando la cifra de
Capital escriturado.

2. Las Acciones y Participaciones Propias figuran dentro de los
Fondos Propios en negativo, en una partida separada. Este hecho
supone la desaparicin en el nuevo plan de la conocida cuenta
Reserva para Acciones propias.

3. Se establece una nueva cuenta, denominada Otros Instrumentos
de Patrimonio (Cuenta 111), que recoge parte de los instrumentos
financieros compuestos.

36
PATRIMONIO NETO (III)

AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

Recoge los siguientes apartados, cuyos conceptos se explicarn con ms
detalle en el rea del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto:

I. Instrumentos Financieros disponibles para la venta

II. Operaciones de cobertura

III. Diferencias de conversin

IV. Activos no corrientes en venta

V. Otros

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PATRIMONIO NETO (IV)

AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

En estas partidas se recogen los efectos de la
aplicacin del criterio del Valor Razonable a
determinados activos (normalmente
instrumentos financieros y activos no corrientes
puestos para la venta), registrando esos
Ingresos o gastos directamente al Patrimonio
Neto, pero sin pasar de momento por la Cuenta
de Prdidas y Ganancias.
38
PATRIMONIO NETO (V)

La forma de operar de estas cuentas, al aplicar el criterio del Valor
Razonable, es como sigue:

a.- Se modificarn al alza o a la baja al cierre de cada perodo contable los valores
de los activos sujetos a este criterio, con cargo o abono a cuentas de los nuevos
grupos 8 y 9.

b.- Se registrar el efecto impositivo del ajuste de valor.

c.- Los saldos de las cuentas de los grupos 8 y 9 al cierre de cada ao
regularizarn sus saldos contra las cuentas de que correspondan de Ajustes
por Cambio de Valor antes mencionadas.

d.- Cuando se produzca la baja o enajenacin de los activos sujetos al valor
razonable, los saldos de las cuentas de Ajustes por Cambios de Valor sern
dados de baja, traspasando el beneficio o prdida definitivo derivado de la baja
de dicho activo a la Cuenta de Prdidas y Ganancias.
39
PATRIMONIO NETO (VI)

SUBVENCIONES DONACIONES Y LEGADOS
RECIBIDOS

Este epgrafe en el plan anterior figuraba dentro de Ingresos a
distribuir en varios ejercicios, si bien, mediante consulta hecha
al ICAC, a efectos de determinar las posibles causas de
reestructuracin patrimonial de una empresa (artculos 163 y
260 de la Ley de Sociedades Annimas), se consideraban a
todos los efectos como Patrimonio neto.


El nuevo plan lo que hace es materializar dicha consulta, y
considerar estas partidas como parte del Patrimonio neto, al no
tener la consideracin de pasivos exigibles.
40
PASIVO CORRIENTE (I)
Son las obligaciones que la empresa espera liquidar en el ciclo normal de
explotacin, o bien obligaciones con vencimiento en un plazo de 12 meses
desde el cierre del ejercicio. Se incluyen tambin en esta categora los
pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar.

No hay cambios relevantes en relacin con el anterior plan, salvo el hecho
de que todos los Impuestos diferidos pasan a considerarse como No
corrientes.

Aparecen cuentas especficas de pasivo por Deudas con operaciones de
arrendamiento financiero.

Los Acreedores comerciales o por trfico con vencimiento superior al ao
se desglosarn en el Pasivo Corriente con identificacin separada, en
funcin del plazo. Si el vencimiento es superior al ciclo normal de
explotacin, se crear un epgrafe en el Pasivo no corriente B.VI.
Acreedores comerciales no corrientes.

41
PASIVO NO CORRIENTE (II)
Las diferencias ms significativas en relacin con el plan
vigente son las siguientes:

Al igual que para el Activo, se entiende por Pasivo no
Corriente toda deuda que no puede ser clasificada
como corriente.

Las Provisiones para riesgos y gastos cambian su
nombre. Pasan a llamarse Provisiones a largo plazo, e
incluyen Obligaciones por prestaciones a largo plazo al
personal, Actuaciones medioambientales, Provisiones
por reestructuracin y Otras provisiones. Si su
vencimiento es inferior al ao, hay un epgrafe concreto
dentro del Pasivo Corriente para reflejarlas.

42
PASIVO NO CORRIENTE (I)

Desaparecen las Provisiones para
Reparaciones Extraordinarias, que se
registrarn cuando se produzcan, de
acuerdo con el Principio de Devengo.

Aparece la partida de Pasivos por
Impuesto Diferido (cuenta 479), en el
Pasivo No Corriente.
43


7. CUENTA DE PRDIDAS Y
GANANCIAS
NORMAS DE ELABORACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES
44
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2.008
2008 2007
A) OPERACIONES CONTINUADAS:
+ 1. Importe neto de la cifra de negocios
a) Ventas
b) Prestaciones de Servicios
+ / - 2. Variacin de existencias de productos en terminados y en curso de fabricacin
+ 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
- 4. Aprovisionamientos
a) Consumos de mercaderas
b) Consumos de materias primas y otras materias consumibles
c) Trabajos realizados por otras empresas
d) Deterioro de mercaderas, materias primas y otros aprovsionamientos
+ 5. Otros ingresos de explotacin
a) Ingresos accesorios y otros de gestin corriente
b) Subvenciones de explotacin incorporadas al resultado del ejercicio
- 6. Gastos de personal
a) Sueldos y Salarios
b) Cargas Sociales
c) Provisiones
- 7. Otros gastos de explotacin
a ) Servicios exteriores
b) Tributos
c) Prdida, deterioro y variacin de provisiones por operaciones comerciales
d) Otros gastos de gestin corriente
- 8. Amortizaciones de inmovilizado
+ 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
+ 10. Exceso de provisiones
- 11. Deterioro y resultados por enajenacin del inmovilizado
a ) Deterioros
b) Resultados por enajenaciones y otros
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
+ 12. Ingresos financieros
a) De participaciones en instrumentos de patrimonio
a1) En empresas del Grupo y Asociadas
a2) En terceros
b) De valores negociables y de crditos del activo inmovilizado
b1) En empresas del Grupo y Asociadas
b2) En terceros
- 13. Gastos financieros
a) Por deudas con empresas del Grupo y Asociadas
b) Por deudas con terceros
c) Por actualizacin de provisiones
+ / - 14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros
a) Cartera de negociacin y otros
b) Imputacin al resultado del ejercicio por activos disponibles para la venta
+ / - 15. Diferencias de cambio
+ / - 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
a) Deterioros y prdidas
b) Resultados por enajenaciones y otras
A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)
+ / - 17. Impuesto sobre Beneficios
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+17)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
+ / - 18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos
A.5) RESULTADO DEL EJ ERCICIO (A.4+18)
(Debe) Haber
Nota en Memoria
Formato vertical
Distincin entre
Operaciones continuadas
e interrumpidas
Todo es resultado explotacin:
Salvo los financieros y
Actividades interrumpidas,
Desaparecen los
Resultados extraordinarios
45
CUENTA PRDIDAS Y GANANCIAS (I)
Recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los
gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputacin directa al
patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en las normas de registro
y valoracin (a travs de las cuentas de los nuevos grupos 8 y 9).


Los gastos y los ingresos se siguen clasificando por naturaleza.


Las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de
explotacin se reflejan por su importe neto (de devoluciones y
descuentos).


La nueva cuenta de Prdidas y Ganancias se presenta en forma
de lista o vertical, en lugar de la horizontal del Plan de 1990.

46
CUENTA PRDIDAS Y GANANCIAS (II)
Mantiene una estructura ms sinttica, que comprende dos
grandes apartados:


OPERACIONES CONTINUADAS

y OPERACIONES INTERRUMPIDAS.


Incluye ingresos y gastos al Valor Razonable como consecuencia
de la utilizacin de este criterio de valoracin, para determinados
activos y pasivos (cartera de negociacin, activos disponibles
para la venta cuando se produzca su baja o deterioro, y
coberturas de flujos de tesorera y de inversin neta). Tambin
incide en su caso, como gastos e ingresos, las variaciones de
valor razonable de activos biolgicos que pudieran regularse en
una futura adaptacin sectorial).
47
CUENTA PRDIDAS Y GANANCIAS (III)

Desaparecen los Gastos e Ingresos de ejercicios anteriores
(cuentas 679 y 779, respectivamente). En el caso de que haya
que subsanar un error con origen en ejercicios anteriores, o bien
aplicar un cambio de criterio contable, las diferencias se llevarn
directamente a patrimonio de forma definitiva, mediante un
movimiento de reservas, registrando lgicamente su efecto
impositivo para posteriormente calcular el Impuesto sobre
Sociedades (como una diferencia permanente positiva o
negativa).

Las diferencias de cambio en moneda distinta del euro que surjan
al cierre del ejercicio en principio se registrarn como un ingreso o
gasto directamente en la Cuenta de Prdidas y Ganancias. En
algunos casos puntuales se incorporarn al patrimonio (para
sucursales fundamentalmente).

48
CUENTA PRDIDAS Y GANANCIAS (IV)

Desaparece la categora de Resultados extraordinarios, al no
existir en la normativa internacional. Sin embargo, en caso de ser
significativos, deber ser explicados de forma detallada en la
Memoria. Estos resultados quedan recogidos como un gastos
procedente de Operaciones Continuadas, dentro de Otros
Resultados, afectando al Resultado de Explotacin.


Se crea un nuevo epgrafe que recoge los Resultados
procedentes de actividades interrumpidas, que deben
presentarse netos de impuestos (por ejemplo, la enajenacin de
una lnea de negocio de la empresa).
49
CUENTA PRDIDAS Y GANANCIAS (V)
Los Resultados procedentes de actividades interrumpidas, tienen
ciertas particularidades que conviene resear. Si pensamos en una lnea
de actividad que la empresa ha terminado abandonando a mediados del
ejercicio 2008, el nuevo Plan indica que para que las cifras de 2009 sean
comparables, debemos registrar en este epgrafe de la Cuenta de
Prdidas y Ganancias todos los ingresos y gastos que se produzcan con
la liquidacin de los activos de esta lnea de negocio filial o actividad. El
objetivo es que la Cuenta de Resultados sea en todo momento
COMPARATIVA con el ejercicio anterior o siguiente.

Una Actividad Interrumpida puede representar una lnea de negocio o un
rea geogrfica (siempre y cuando sea significativa y claramente
separable del resto). Puede ser tambin una empresa dependiente
adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla en el plazo de un
ao desde el momento de su adquisicin.

El Impuesto de Sociedades, por lo tanto, tambin se va a encontrar
localizado en dos partidas distintas, dependiendo de si se ha producido
el resultado como consecuencia de una actividad continuada, o bien
interrumpida.
50
CUENTA PRDIDAS Y GANANCIAS (VI)
OTRAS CONSIDERACIONES EN LA CUENTA DE
PRDIDAS Y GANANCIAS:


Los descuentos por pronto pago derivados de compras
y ventas dejan de tener carcter financiero, y pasan a
considerarse como menor importe de compras y
ventas.


Los resultados originados fuera de la actividad de la
empresa (multas, sanciones, y otros de carcter
extraordinario), se incluirn en la partida 12. Otros
resultados.
51
CUENTA PRDIDAS Y GANANCIAS (VII)
Las Subvenciones se registrarn como ingreso dependiendo del
destino de las mismas:

Si se incorporan al ciclo normal de explotacin, dentro de la
partida 5b. Subvenciones de explotacin incorporadas al
resultado del ejercicio.

Si financian activos de inmovilizado (material, intangible o
inversiones inmobiliarias), su imputacin al resultado ser a
travs de la partida 9. Imputacin de subvenciones de
inmovilizado no financiero y otras

Si son para cancelar deuda, tambin se incorporan a la
partida 9 (idem anterior).

Si financian gastos o activos financieros se incluyen dentro
del Resultado Financiero.

52


8. ESTADO DE CAMBIOS EN
EL PATRIMONIO NETO
NORMAS DE ELABORACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES
53
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
PARTE A)
ESTADO DE INGRESOS Y
GASTOS RECONOCIDOS
PARTE B)
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
54
PARTE A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS
RECONOCIDOS (I)
Esta parte recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:
A
Resultados
del ejercicio de
la cuenta
de prdidas
y ganancias
C
Transferencias
a la cuenta de
prdidas y
Ganancias
segn lo
dispuesto
en el PGC
B
Ingresos y gastos
que segn las NRV
deban imputarse
directamente al
Patrimonio neto
CUENTA
129
GRUPOS
8 Y 9
55
GRUPO 8. GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
80. GASTOS FINANCIEROS POR VALORACIN DE ACTIVOS Y
PASIVOS
81. GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA
82. GASTOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIN
83. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
84. TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y
LEGADOS
85. GASTOS POR PRDIDAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS
ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACI
DEFINIDA.
86. GASTOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA
87.
88.
89.GASTOS DE PARTICIPACIONES EN EMRPESAS DEL GRUPO O
ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS POSITIVOS PREVIOS.
56
GRUPO 9. INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
90. INGRESOS FINANCIEROS POR VALORACIN DE ACTIVOS Y
PASIVOS
91. INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA
92. INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIN
93.
94. INGRESOS POR SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
95. INGRESOS POR GANANCIAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS
ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACI
DEFINIDA.
96. INGRESOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA
97.
98.
99.INGRESOS DE PARTICIPACIONES EN EMRPESAS DEL GRUPO O
ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS NEGATIVOS PREVIOS.
57
PARTE A)
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (II)
PARA SU FORMULACIN HABR QUE TENER EN CUENTA:
LOS INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO
Y LAS TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS DEBEN REGISTRARSE
POR SU IMPORTE BRUTO, MOSTRANDO EN PARTIDA SEPARADA EL EFECTO IMPOSITIVO.
SE CREAR EL EPGRAFE Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta
DENTRO DE LA AGRUPACIN B. Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
y C. Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias PARA INFORMAR DE LOS CAMBIOS
EN LA VALORACIN QUE DEBAN REGISTRARSE EN EL PATRIMONIO NETO RELACIONADOS
CON ACTIVOS QUE LA EMPRESA HAYA CLASIFICADO COMO MANTENIDOS PARA LA VENTA
Y LOS PASIVOS ASOCIADOS A LOS MISMOS.
58
PARTE A)
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (III)


SE CREAR EL EPGRAFE Diferencias de conversin DENTRO DE
LA AGRUPACIN B. Ingresos y gastos imputados directamente al
patrimonio neto, y C. Transferencias a la cuenta de prdidas y
ganancias EN EL CASO EXCEPCIONAL QUE LA MONEDA O
MONEDAS FUNCIONALES DE LAEMPRESA FUERAN DISTINTAS
DEL EURO PARA INFORMAR DE LAS DIFERENCIAS SURGIDAS
AL CONVERTIR LA MONEDA O MONEDAS FUNCIONALES
(DISTINTAS DEL EURO) A LA MONEDA DE PRESENTACIN (EURO).

59
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
CORRESPONDIENTES AL EJ ERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008

A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJ ERCICIO TERMINADO
EL 31 DE DICIEMBRE DE 2.008 Nota en Memoria 2008 2007
A) Resultado de la Cuenta de Prdidas y Ganancias

Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
I. Por Valoracin de instrumentos financieros
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Otros ingresos / Gastos
II. Por coberturas de flujos de efectivo
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
IV. Por ganancias y prdidas actuariales y otros ajustes
V. Efecto Impositivo
B) Total Ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio Neto (I+II+III+IV+V)

Transferencias a la Cuenta de Prdidas y Ganancias
VI. Por valoracin de instrumentos financieros
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Otros ingresos / Gastos
VII. Por coberturas de flujos de efectivo
VIII. Diferencias de conversin
VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
IX. Efecto Impositivo
C) Total transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A +B +C)
60
PARTE B)
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (I)
Informa de TODOS los cambios en el patrimonio neto
El Saldo total
de los ingresos
y gastos
reconocidos
B.I y D.I
Ajustes en el
patrimonio neto
por cambios en
criterios contables
y errores
A.I y A.II
C.I y C.II
Variaciones en el
Patrimonio Neto
por operaciones
con los socios o
propietarios cuando
acten como tales
B.II y D.II
Ampliacin / reduccin capital
Distribucin de dividendos
Operaciones con acc. propias
Traspasos o reclasificacin de
cuentas de reservas
Aplicacin resultado a reservas
Restantes
variaciones del
Patrimonio neto
B.III y D.III
61
PARTE B)
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (II)
PARA SU FORMULACIN HABR QUE TENER EN CUENTA:
EL RESULTADO CORRESPONDIENTE A UN EJERCICIO SE TRASLADAR EN EL EJERCICIO
SIGUIENTE A LA COLUMNA RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
LA APLICACIN QUE EN UN EJERCICIO SE REALIZA DEL RESULTADO DEL EJERCICIO ANTERIOR
HA DE QUEDAR REFLEJADA EN:

- LA PARTIDA 4.DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS DEL EPGRAFE B.II o D.II OPERACIONES CON
SOCIOS O PROPIETARIOS
- EL EPGRAFE B.III O D.III OTRAS VARIACIONES EN EL PATRIMONIO NETO, POR LAS
RESTANTES APLICACIONES QUE SUPONGAN RECLASIFICACIONES DE PARTIDAS
DE PATRIMONIO NETO.
62
B) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOCORRESPONDIENTES AL EJ ERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
Capital
Prima de emisin
(Acciones Result. Otras
Escriturado No exigido Reservas Propias) Ejer. Anter. ap. Socios
A. SALDO FINAL EJ ERCICIO 2006
I. Ajustes por cambios de criterio 2006 y anteriores
II. Ajustes por errores 2006 y anteriores
B. SALDO AJ USTADO INICIO EJ ERCICIO 2007
I. Total Ingresos y Gastos reconocidos
II. Operaciones con Socios y propietarios:
1. Aumentos de Capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto
(conversin obligaciones, condonaciones de deudas)
4. (-) Distribucin de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas)
6. Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de combin. negocios
7. Operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones de patrimonio neto
C. SALDO FINAL DEL EJ ERCICIO 2007
I. Ajustes por cambios de criterio 2007 y anteriores
II. Ajustes por errores 2007 y anteriores
D. SALDO AJ USTADO INICIO EJ ERCICIO 2008
I. Total Ingresos y Gastos reconocidos
II. Operaciones con Socios y propietarios:
1. Aumentos de Capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto
(conversin obligaciones, condonaciones de deudas)
4. (-) Distribucin de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas)
6. Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de combin. negocios
7. Operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones de patrimonio neto
E. SALDO FINAL DEL EJ ERCICIO 2008
63
B) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOCORRESPONDIENTES AL EJ ERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
Resultado (Dividendo Otros inst. Ajustes por Subvenc.,
ejercicio a cuenta) de P.Neto camb. Valor don. y leg. TOTAL
A. SALDO FINAL EJ ERCICIO 2006
I. Ajustes por cambios de criterio 2006 y anteriores
II. Ajustes por errores 2006 y anteriores
B. SALDO AJ USTADO INICIO EJ ERCICIO 2007
I. Total Ingresos y Gastos reconocidos
II. Operaciones con Socios y propietarios:
1. Aumentos de Capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto
(conversin obligaciones, condonaciones de deudas)
4. (-) Distribucin de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas)
6. Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de combin. negocios
7. Operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones de patrimonio neto
C. SALDO FINAL DEL EJ ERCICIO 2007
I. Ajustes por cambios de criterio 2007 y anteriores
II. Ajustes por errores 2007 y anteriores
D. SALDO AJ USTADO INICIO EJ ERCICIO 2008
I. Total Ingresos y Gastos reconocidos
II. Operaciones con Socios y propietarios:
1. Aumentos de Capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto
(conversin obligaciones, condonaciones de deudas)
4. (-) Distribucin de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas)
6. Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de combin. negocios
7. Operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones de patrimonio neto
E. SALDO FINAL DEL EJ ERCICIO 2008
64


9. ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
NORMAS DE ELABORACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES
65
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (I)
DEFINICIN:

El Estado de Flujos de Efectivo informa
sobre el origen y la utilizacin de los
activos monetarios representativos de
efectivo y otros activos lquidos
equivalentes, clasificando los
movimientos por actividades e
indicando la variacin neta de dicha
magnitud en el ejercicio.

66
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (II)
SE ENTIENDE POR EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LQUIDOS
EQUIVALENTES:

Se consideran como tal, aquellos que figuran en el epgrafe
B.VII del activo del balance, es decir, la tesorera depositada en
la caja de la empresa, los depsitos bancarios a la vista y los
instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y
que en el momento de su adquisicin su vencimiento no fuera
superior a tres meses y que no exista riesgo significativo de
cambios de valor y formen parte de la poltica de gestin
normal de la tesorera de la empresa.

Se podrn incluir como un componente del efectivo, los
descubiertos ocasionales cuando formen parte integrante de la
gestin de efectivo de la emrpesa.
67
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (III)
PARA SU FORMULACIN HABR QUE TENER EN CUENTA:
A. FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES
DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACION
B. FLUJOS DE EFECTIVO POR
ACTIVIDADES DE INVERSIN
C. FLUJOS DE EFECTIVO POR
ACTIVIDADES DE FINANCIACION
68
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (IV)
Son los ocasionados por las actividades que
constituyen la fuente principal de ingresos de la
empresa.

Igualmente los ocasionados por otras
actividades que no puedan calificarse como de
inversin o financiacin.
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACION
69
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (V)
Se mostrarn los importes netos,
excepto los flujos de efectivo que se
mostraran separadamente:

* Intereses
* Dividendos percibidos
* Impuestos sobre beneficios

70
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (VI)

El resultado del ejercicio ser objeto de
correccin para:

Eliminar los gastos e ingresos que no hayan
producido un movimiento efectivo.

Incorporar las transacciones de ejercicios
anteriores cobradas o pagadas en el actual.
71
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (VII)
CLASIFICACIN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES
DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN
Ajustes para
eliminar
Flujos de efectivo
por impuesto
sobre
beneficios
Los cambios en el
capital corriente
que tenga su origen
en una diferencia en
el tiempo entre la
corriente real y la
monetaria
Se incluyen los intereses
contabilizados como
mayor valor de los activos
Flujos de efectivo
por intereses,
y
cobros por
dividendos
72
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (VIII)
AJUSTES PARA ELIMINAR:
Correcciones
valorativas
El descuento de
papel comercial y
anticipos de clientes
se consideran cobros
adelantados
en el tiempo
Operaciones que
deben de clasificarse
como de inversin
o financiacin
Resultados por enajenacin
de inmovilizado o de
Instrumentos financieros
Remuneracin de
activos y pasivos
financieros
cuyos flujos se
muestran
separadamente
Amortizaciones, prdidas por
deterioro de valor, variaciones de
provisiones y resultados por
aplicacin del valor razonable
73
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (IX)

Son los PAGOS que tienen su origen en la adquisicin
de:
Activos no corrientes
Otros activos no incluidos en el efectivo
Otros activos lquidos equivalentes.
Como son: Inmovilizados intangibles, materiales, inversiones
inmobiliarias o inversiones financieras.
Son los COBROS procedentes de su enajenacin o de
su amortizacin al vencimiento.

FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIN
74
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (X)

COMPRENDE LOS COBROS PROCEDENTES DE :

1. La adquisicin por terceros de ttulos valores emitidos por la empresa

2. Recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de prstamos
u otros instrumentos de financiacin

ASI COMO LOS PAGOS REALIZADOS POR:

1. Amortizacin o devolucin de las cantidades aportadas por entidades financieras
o terceros en forma de prstamos u otros instrumentos de financiacin

FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIN
75
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XI)
COMPRENDE LOS COBROS PROCEDENTES DE :

1. La adquisicin por terceros de ttulos valores emitidos por la empresa

2. Recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de prstamos
u otros instrumentos de financiacin

ASI COMO LOS PAGOS REALIZADOS POR:

1. Amortizacin o devolucin de las cantidades aportadas por entidades financieras
o terceros en forma de prstamos u otros instrumentos de financiacin

FIGURARAN TAMBIN:

1. Los pagos a favor de los accionistas en concepto de dividendos

FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIN
76
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XII)

1. COBROS Y PAGOS PROCEDENTES DE ACTIVOS
FINANCIEROS

Los cobros y pagos procedentes de activos financieros y pasivos
financieros de rotacin elevada podrn mostrarse netos, siempre
que se informe de ello en la memoria. Se considerar que el
periodo de rotacin es elevado cuando el plazo entre la fecha de
adquisicin y la de vencimiento no supere seis meses.

OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA
77
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XIII)

2. FLUJOS PROCEDENTES DE TRANSACCIONES EN
MONEDA EXTRANJERA
Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se
convertirn a la moneda funcional al tipo de cambio vigente en la
fecha en que se produjo cada flujo en cuestin, sin perjuicio de
poder utilizar una media ponderada representativa del tipo de
cambio del periodo en aquellos casos en que exista un volumen
elevado de transacciones efectuadas.
Si entre el efectivo y otros activos lquidos equivalentes figuran
activos denominados en moneda extranjera, se informar en el
estado de flujos de efectivo del efecto que en esta rbrica haya
tenido la variacin de las tipos de cambio.


OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA
78
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XIV)

3. INFORMACIN SOBRE SALDOS NO DISPONIBLES

La empresa debe informar de cualquier importe significativo de sus
saldos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes al efectivo que no
estn disponibles para ser utilizados

4. COBERTURAS CONTABLES

Cuando exista una cobertura contable, los flujos del instrumento de
cobertura se incorporarn en la misma partida que los de la partida
cubierta, indicando en la memoria este efecto.

OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA
79
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XV)

5. OPERACIONES INTERRUNPIDAS

En el caso de operaciones interrumpidas, se detallarn en la nota
correspondiente de la memoria los flujos de las distintas actividades.

OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA
80
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XVI)

6. TRANSACCIONES NO MONETARIAS

Respecto a las transacciones no monetarias, en la memoria se informar de las
operaciones de inversin y financiacin significativas que, por no haber dado lugar
a variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el estado de flujos de
efectivo (por ejemplo, conversin de deuda en instrumentos de patrimonio o
adquisicin de un activo mediante un arrendamiento financiero).

En caso de existir una operacin de inversin que implique una contraprestacin
parte en efectivo o activos lquidos equivalentes y parte en otros elementos, se
deber informar sobre la parte no monetaria independientemente de la
informacin sobre la actividad en efectivo o equivalentes que se haya incluido en
el estado de flujos de efectivo.
OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA
81
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XVII)

7. UNIDAD DE NEGOCIO

La variacin de efectivo y otros activos lquidos equivalentes ocasionada
por la adquisicin o enajenacin de un conjunto de activos y pasivos que
conformen un negocio o lnea de actividad se incluir, en su caso, como
una nica partida en las actividades de inversin, en el epgrafe de
inversiones o desinversiones segn corresponda, crendose una partida
especfica al efecto con la denominacin de Unidad de Negocio.
OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA
82
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XVIII)

8. DEUDAS CON CARCTERSTICAS ESPECIALES

Cuando la empresa posea deuda con caractersticas especiales,
los flujos de efectivo procedentes de sta, se incluirn como flujos
de efectivo de las actividades de financiacin, en una partida
especfica denominada Deudas con caractersticas especiales
dentro del epgrafe 10. Cobros y pagos por instrumentos de
pasivo financiero
OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA
83
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2.008
Nota en Memoria 2008 2007
A) FLUJ OS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos
2. Ajustes del Resultado:
a) Amortizacin del Inmovilizado (+)
b) Correcciones valorativas por deterioro (+ / -)
c) Variacin de provisiones (+ / -)
d) Imputacin de subvenciones (-)
e) Resultado por bajas y enajenaciones de Inmovilizado (+ / -)
f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+ / -)
g) Ingresos financieros (-)
h) Gastos financieros (+)
i) Diferencias de cambio (+ / -)
j) Variacin en el Valor Razonable de instrumentos financieros (+ / -)
k) Otros ingresos y gastos (- / +)
3. Cambios en el Capital Corriente:
a) Existencias (+ / -)
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+ / -)
c) Otros activos corrientes (+ / -)
d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+ / -)
e) Otros pasivos corrientes (+ / -)
e) Otros activos y pasivos no corrientes (+ / -)
84
4. Otros Flujos de efectivo de las actividades de explotacin:
a) Pago de intereses (-)
b) Cobros de dividendos (+)
c) Cobros de intereses (+)
d) Pagos (cobros) por Impuesto sobre beneficios (- / +)
e) Otros pagos (cobros) (-/+)

5. Flujos de Efectivo de las Actividades de Explotacin (1+2+3+4)

B) FLUJ OS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN
6. Pagos por Inversiones (-):
a) Empresas del Grupo y Asociadas
b) Inmovilizado Intangible
c) Inmovilizado Material
d) Inversiones Inmobiliarias
e) Otros activos financieros
f) Activos no corrientes mantenidos para la venta
g) Otros activos
7. Cobros por desinversiones (+):
a) Empresas del Grupo y Asociadas
b) Inmovilizado Intangible
c) Inmovilizado Material
d) Inversiones Inmobiliarias
e) Otros activos financieros
f) Activos no corrientes mantenidos para la venta
g) Otros activos
85
8. Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversin (7-6)
C) FLUJ OS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN
9. Cobros y pagos por instrumentos de Patrimonio:
a) Emisin de instrumentos de patrimonio
b) Amortizacin de instrumentos de patrimonio
c) Adquisicin de instrumentos de patrimonio propio
d) Enajenacin de instrumentos de patrimonio propio
e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero
a) Emisin:
1. Obligaciones y valores similares (+)
2. Deudas con entidades de crdito (+)
3. Deudas con empresas del Grupo y Asociadas (+)
4. Otras (+)
b) Devolucin y amortizacin:
1. Obligaciones y valores similares (+)
2. Deudas con entidades de crdito (+)
3. Deudas con empresas del Grupo y Asociadas (+)
4. Otras (+)
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio
a) Dividendos
b) Remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio
12. Flujos de Efectivo de las Actividades de Financiacin (+/-9+/-10-11)
D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO
E) AUMENTO / DISMINUCIN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-5+/-8+/-12-D)
Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio
Efectivo o equivalentes al final del ejercicio
86



10. MEMORIA

NORMAS DE ELABORACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES
87

Los modelos (normal y abreviado),
recogen la informacin mnima a
cumplimentar.

Deber indicarse cualquier otra
informacin de carcter relevante para
permitir el conocimiento veraz de la
situacin y actividad de la empresa al
cierre del ejercicio.
MEMORIA NORMAL
88
Lo establecido en la Memoria en relacin
con las empresas asociadas deber
entenderse tambin referido a las
empresas multigrupo.
Las Normas de Registro y Valoracin
(Nota 4), debern reflejarse de forma
clara y sinttica.
En relacin con el Plan de 1990, se
ampla notablemente la informacin
mnima a recoger en la Memoria.
MEMORIA NORMAL
89
Se hace especial nfasis en las
inversiones, transacciones y saldos con
empresas del Grupo, Asociadas y
Multiprupo.

En la siguiente presentacin se incluye,
la informacin a recoger con carcter
obligatorio en la Memoria Normal
MEMORIA NORMAL
90
MEMORIA

1. Actividad de la empresa
2. Bases de presentacin de las
cuentas anuales
3. Aplicacin de resultados
4. Normas de registro y valoracin
5. Inmovilizado material
6. Inversiones inmobiliarias
7. Inmovilizado intangible (incluye
fondo de comercio)
8. Arrendamientos y otras
operaciones de naturaleza
similar
9. Instrumentos financieros (incluye
riesgos y fondos propios)
10. Existencias
11. Moneda extranjera
12. Situacin fiscal
13. Ingresos y gastos
14. Provisiones y contingencias
15. Informacin sobre medio
ambiente
16. Retribuciones a largo plazo al
personal
17. Transacciones con pagos
basados en instrumentos de
patrimonio
18. Subvenciones, donaciones y
legados
19. Combinaciones de negocios
20. Negocios conjuntos
21. Activos no corrientes
mantenidos para la venta y
operaciones interrumpidas
22. Hechos posteriores al cierre
23. Operaciones con partes
vinculadas
24. Otra informacin
25. Informacin segmentada
91
CONTENIDO DE LA MEMORIA NORMAL:
(subrayado las novedades en relacin con el Plan de 1990)

1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

Domicilio, forma legal y lugar de realizacin de las actividades

Descripcin de la naturaleza de la explotacin y las actividades

En el caso de pertenecer a un grupo de sociedades, se informar sobre
el mismo.

Indicar si es moneda funcional distinta del euro.
MEMORIA NORMAL
92
2. BASES DE PRESENTACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES

a. Imagen fiel.

b. Principios contables generalmente aceptados.

c. Aspectos crticos de la valoracin y estimacin de la incertidumbre.
Indicar los supuestos claves acerca del futuro de la errores, la naturaleza
y el importe de cualquier cambio significativo en una estimacin, e
incertidumbres sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando
normalmente.

d. Comparacin de la informacin.

MEMORIA NORMAL
93

d. Comparacin de la informacin.

e. Agrupacin de partidas. Desglose las partidas que han sido objetos de
agrupacin.

f. Elementos recogidos en varias partidas.

g. Cambios en criterios contables. Explicacin, cuantificacin; y si es por
nueva norma se informar sobre el efectos en ejercicios futuros.

h. Correccin de errores. Detallar.

MEMORIA NORMAL
94

3. APLICACIN DE RESULTADOS

- Propuesta de Aplicacin
- Distribucin de dividendos a cuenta
- Limitaciones para la distribucin de
dividendos
MEMORIA NORMAL
95
4. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN
Criterios contables aplicados en:
- Inmovilizado Intangible
- Inmovilizado Material
- Criterios para calificar los terrenos y construcciones como
inversiones inmobiliarias.
- Arrendamientos.
- Permutas.
- Instrumentos financieros (separar criterios aplicados por cada
tipo de instrumento).
- Coberturas contables (criterios de valoracin y tipos).
- Existencias.
- Transacciones en moneda extranjera.
- Impuesto sobre beneficios.

MEMORIA NORMAL
96
- Ingresos y gastos
- Provisiones y contingencias. Indicando el criterio de valoracin y
el tratamiento de las compensaciones.
- Elementos de naturaleza medioambiental.
- Criterios empleados para el registro y valoracin de los gastos
de personal.
- Pagos basados en acciones, indicando los criterios empleados.
- Subvenciones, donaciones y legados.
- Combinaciones de negocios: criterios de registro y valoracin
aplicados.
- Negocios conjuntos. Criterios para su integracin.
- Criterios empleados en transacciones entre partes vinculadas.
- Activos no corrientes mantenidos para la venta. Criterios de
calificacin y valoracin.
- Operaciones interrumpidas. Criterios.

MEMORIA NORMAL
97
5. INMOVILIZADO MATERIAL
- Los movimientos de inmovilizado material, sern
obligatoriamente de dos ejercicios.
- Costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin.
- Vidas tiles y mtodos de amortizacin.
- Cambios de estimaciones significativos.
- Adquisiciones a empresas del grupo y asociadas.
- Gastos financieros capitalizados.
- Informacin de las correcciones valorativas sobre deterioro.
- Caractersticas del inmovilizado material no afecto a la
explotacin.
- Importes y caractersticas de los bienes totalmente amortizados.
- Subvenciones, donaciones y legados.
MEMORIA NORMAL
98
5. INMOVILIZADO MATERIAL
- Compromisos en firme de compra y venta.
- Otras circunstancias (arrendamientos, seguros, litigios,
embargos).
- Arrendamientos financieros y operaciones similares.
- En Inmuebles, se indicar de forma separada el valor de la
construccin y del terreno.
MEMORIA NORMAL
99
6. INVERSIONES INMOBILIARIAS

La misma informacin que para el Inmovilizado material, pero
adems:
- Descripcin de inmuebles clasificados como inversiones
inmobiliarias.
- Se informar sobre tipos, destino, ingresos y gastos,
restricciones y obligaciones contractuales.
MEMORIA NORMAL
100
7. INMOVILIZADO INTANGIBLE
La misma informacin que para el Inmovilizado material, pero
adems:
- Activos afectos a garantas y reversin. Restriccin a la titularidad.
- El importe total por Gastos de I+D.
- Detalle de los activos con vida til indefinida (ya que no se
amortizan).
- Informacin relativa al FONDO DE COMERCIO: Informacin
correspondiente a las distintas combinaciones de negocio;
conciliacin entre el importe en libros al principio y al final del
ejercicio (importe bruto, correcciones valorativas, etc); importe
atrinuido a cada unidad generadora de efectivo; informacin sobre
pridas por deterioro (son definitivas). Fiscalmente el Fondo de
Comercio s puede amortizarse (un 5% anual), siendo un gasto
deducible, aunque no est contabilizado (ajuste a la Base
imponible).
MEMORIA NORMAL
101
8. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE
NATURALEZA SIMILAR

ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS. Los Arrendadores
informarn sobre:

- Conciliacin entre la inversin bruta y su valora actual.
- Conciliacin entre el importe total de los contratos al principio y
al final del ejercicio.
- Acuerdos significativos.
- Ingresos financieros no devengados y criterio de contabilizacin.
- Cuotas contingentes reconocidas como ingresos del ejercicio.
- Correccin de valor por deterioro.
MEMORIA NORMAL
102
8. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE
NATURALEZA SIMILAR

ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS . Los Arrendatarios
informarn sobre:

- Importe inicial del activo, indicando se es valor razonable, o
valor actual de los pagos mnimos a realizar.
- Conciliacin entre el valor total de los pagos futuros mnimos y
su valor actual. Dicha informacin se dar en varios plazos
temporales.
- Acuerdos significativos (plazos de renovacin, opciones de
compra, clusulas de actualizacin, restricciones impuestas a la
empresa en los contratos, etc
MEMORIA NORMAL
103
8. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE
NATURALEZA SIMILAR

ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS. Los Arrendadores
informarn sobre:

- Importe total de los pagos futuros mnimos (importes y plazos).

- Bienes y Acuerdos significativos.

- Importe de las cuotas contingentes reconocidas como ingresos
del ejercicio.

MEMORIA NORMAL
104
8. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE
NATURALEZA SIMILAR
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS. Los Arrendatarios
informarn sobre:

- Importe total de los pagos futuros mnimos esperados por
subarriendos operativos no cancelables.

- Las cuotas de arrendamientos y subarrendamientos operativos
reconocidas como gastos del ejercicio.

- Acuerdos significativos de arrendamiento.

- Importe total de los pagos futuros mnimos (importes y plazos).
MEMORIA NORMAL
105
9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (NUEVA EN SU TOTALIDAD)

Resulta de aplicacin para aquellos instrumentos financieros
incluidos en la norma de registro y valoracin novena.

Informacin relacionada con el Balance:

* Categoras de activos y pasivos financieros (salvo inversiones en el
patrimonio en empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

* Activos y pasivos financieros designados a Valor Razonable con
cambios en la cuenta de Prdidas y Ganancias.

* Reclasificaciones y justificacin de las mismas.
MEMORIA NORMAL
106
9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (NUEVA EN SU TOTALIDAD)

Informacin relacionada con el Balance:

* Clasificacin por vencimientos (en cada uno de los 5 aos
siguientes), y de forma separadapara cada tipo de activo o pasivo.
* Transferencias de activos financieros (informacin detallada de las
cesiones).
* Activos cedidos y aceptados en garanta (indicando plazos y
condiciones).
* Correcciones por deterioro del valor originadas por el riesgo de
crdito: movimientos.
* Impago e incumplimiento de condiciones contractuales: informacin
detallada.
MEMORIA NORMAL
107
9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (continuacin)

Informacin relacionada con la Cuenta de Prdidas y Ganancias
y el Patrimonio Neto:

* Informacin de resultados netos procedentes de las distintas
categoras de instrumentos.
* Ingresos y gastos financieros calculados por aplicacin del tipo de
inters efectivo.
* Importe de las correcciones valorativas por deterioro.
* Ingresos financieros imputados en la Cuenta de Prdidas y
Ganancias relacionados con tales activos.
MEMORIA NORMAL
108
9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (continuacin)

Otra informacin a incluir en la Memoria:

* Contabilidad de coberturas. Detalles, valores razonables al cierre
de ejercicio y naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.

* Valor Razonable: Mtodo de determinacin, Tcnicas de
valoracin,

* Empresas del Grupo, Multigrupo y Asociadas (se explica con mayor
detalle en la siguiente diapositiva).
MEMORIA NORMAL
109
9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (continuacin)

- Otro Tipo de Informacin:

* Compromisos firmes de compra, venta y fuentes de
refinanciacin.

* Cualquier circunstancia de carcter relevante que afecte a
los activos.

* Importe disponible y lmites de las lneas de descuento y
plizas de crdito.

* Tipo de inters de las deudas con garanta real.
MEMORIA NORMAL
110
9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (continuacin)

Informacin sobre la Naturaleza y el Nivel de Riesgo:
* Informacin cualitativa (para cada tipo de riesgo: crdito,
liquidez, mercado). Se informar de la exposicin al riesgo y
cmo se produce, as como los objetivos, polticas y
procedimientos de gestin del riesgo y los mtodos que se
usan para su medicin.
* Se explicarn los cambios de un ejercicio a otro.
* Informacin cuantitativa (para cada tipo de riesgo: a la fecha
de cierre del ejercicio). Se basar en la que utiliza el Consejo
de Administracin u otro rgano equivalente. Se informar
tambin sobre las concentraciones de riesgo (por reas
geogrficas, divisas, mercados, etc, y sus importes).
MEMORIA NORMAL
111
9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (continuacin)

Informacin a incluir en Memoria sobre Empresas del Grupo,
Multigrupo y Asociadas:

- Denominacin, domicilio y Forma jurdica.
- Identificacin de la relacin de acuerdo con el artculo 42 del
Cdigo de Comercio.
- Actividades que ejercen.
- Fraccin del capital y de los derechos de voto que se posee.
- Importe del capital, reservas, otras partidas del patrimonio neto
y resultado del ltimo ejercicio, diferenciando los resultados de
explotacin y desglosando el de las operaciones continuadas y el
de las operaciones interrumpidas.

MEMORIA NORMAL
112
9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (continuacin)

Informacin a incluir en Memoria sobre Empresas del Grupo,
Multigrupo y Asociadas (continuacin):
- Valor segn libros de la participacin en capital.
- Dividendos recibidos en el ejercicio.
- Indicacin de si las acciones cotizan o no en Bolsa, y en su caso
indicar la cotizacin media del ltimo trimestre y la del cierre de
ejercicio.
- Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el
artculo 86 del TRLSA a las sociedades participadas, en ms de
un 10%.
- Empresas en las poseyendo ms de un 20% del capital, no se
ejerza influencia significativa.
- Importe de las correcciones de valor registradas.

MEMORIA NORMAL
113
9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (continuacin)

Informacin a incluir en Memoria sobre Empresas del Grupo,
Multigrupo y Asociadas (continuacin):
- Valor segn libros de la participacin en capital.
- Dividendos recibidos en el ejercicio.
- Indicacin de si las acciones cotizan o no en Bolsa, y en su caso
indicar la cotizacin media del ltimo trimestre y la del cierre de
ejercicio.
- Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el
artculo 86 del TRLSA a las sociedades participadas, en ms de
un 10%.
- Empresas en las poseyendo ms de un 20% del capital, no se
ejerza influencia significativa.
- Importe de las correcciones de valor registradas.

MEMORIA NORMAL
114
9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (continuacin)

Informacin a incluir en Memoria sobre Fondos Propios:

* Nmero de acciones o participaciones y valor nominal.
* Ampliacin de capital en curso.
* Importe del capital autorizado por la justa para que los
administradores lo pongan en circulacin.
* Derechos incorporados a las partes del fundador, bonos de
disfrute, obligaciones convertibles y pasivos financieros similares.
* Circunstancias especficas que restringen la disponibilidad de
las reservas.

MEMORIA NORMAL
115
9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (continuacin)

Informacin a incluir en Memoria sobre Fondos Propios:

* Nmero, valor nominal y precio medio de adquisicin de las
acciones o participaciones propias, especificando su destino final
previsto.
* La parte del capital que, en su caso, es poseda por otras
empresa, directamente o por medio de sus filiales, cuando sea
igual o superior al 10%.
* Acciones de la Sociedad admitidas a cotizacin.
* Opciones emitidas u otros contratos por la Sociedad sobre sus
propias acciones, que deban calificarse como fondos propios.
MEMORIA NORMAL
116
10. EXISTENCIAS

* Indicar las circunstancias que han motivado correcciones
valorativas (si las hubiera).

* El importe de los gastos financieros capitalizados (perodo de
produccin superior a un ao).

Recordar, como ya hemos mencionado, que:

* Las existencias de produccin de ciclo superior a un ao, bien
sean de Productos en curso o de Productos Terminados,
deben desglosarse dentro del ACTIVO CORRIENTE de forma
separada las de ciclo largo y las de ciclo corto.

MEMORIA NORMAL
117
11. MONEDA EXTRANJERA

* El importe global de estas partidas (Balance y Prdidas y
ganancias), en moneda extranjera.

* El importe de las diferencias de cambio reconocidas, as como
las diferencias de conversin clasificadas como un componente
separado del Patrimonio Neto (Diferencias de Conversin).

* Importes de las partidas que han sido expresadas en cada
moneda funcional.

* Negocios en el extranjero y altas tasas de inflacin (ajustes por
cambios en el poder adquisitivo, as como identificacin, valor y
movimientos del ndice general de precios a la fecha de cierre).
MEMORIA NORMAL
118
12. SITUACIN FISCAL

* Explicacin de la diferencia entre el Importe neto de los
Ingresos y Gastos del ejercicio y la Base Imponible (Resultado
Fiscal).

* Desglose del Impuesto sobre beneficios, diferenciando el
impuesto corriente y la variacin de los impuestos diferidos
(distinguir entre activos y pasivos).

* El importe y el plazo de aplicacin previsto de las diferencias
temporarias deducibles, bases imponibles negativas y otros
crditos fiscales.

MEMORIA NORMAL
119
12. SITUACIN FISCAL

* Importe de las diferencias temporarias imponibles por
inversiones en dependientes, asociadas y negocios conjuntos, si
no contiene el balance el correspondiente pasivo.

* Naturaleza, importe y compromisos adquiridos de los incentivos
fiscales aplicados en el ejercicio.

* Se informar del impuesto a pagar en las distintas jurisdicciones
fiscales.

* Se identificarn el resto de las diferencias permanentes.


MEMORIA NORMAL
120
12. SITUACIN FISCAL

* Cambios en los tipos impositivos aplicables.

* Informacin relativa a las provisiones relativas del impuesto
sobre beneficios, contingencias de carcter fiscal y hechos
posteriores que supongan una modificacin de la normativa que
afecte a los activos y pasivos fiscales registrados.

* Otras circunstancias de carcter sustantivo en relacin con la
situacin fiscal.

* En el caso de ser relevante, se informar sobre Otros Tributos.

MEMORIA NORMAL
121
13. INGRESOS Y GASTOS

* Desglose de consumos de mercaderas, materias primas y otras
materias consumibles.

* Desglose de Cargas sociales.

* El importe de la venta de bienes y prestacin de servicios
producidos por permuta de bienes no monetarios y servicios.

* Gastos e ingresos de ejercicios anteriores realizados en este
ejercicio (y que lgicamente, no han pasado por la Cuenta de
Prdidas y Ganancias, sino directamente a variaciones de
Patrimonio Neto).
MEMORIA NORMAL
122
14. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
* Para cada provisin reconocida en el Balance, deber sealarse:

a) Anlisis del movimiento.

b) Informacin del aumento en los saldos actualizados al tipo de
descuento por el paso del tiempo.

c) Descripcin de la naturaleza de la obligacin asumida.

d) Descripcin de las estimaciones y procedimientos de clculo y
de incertidumbres.

e) Indicacin de los importes de cualquier derecho de reembolso.
MEMORIA NORMAL
123
14. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
* Si es una contingencia probable:

a) Breve descripcin de su naturaleza.

b) Evolucin previsible.

c) Estimacin cuantificada de los posibles efectos en los estados
financieros.

d) La existencia de cualquier derecho de reembolso.

e) Si no se puede registrar en el Balance indicar se indicarn los
motivos.
MEMORIA NORMAL
124
14. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

* Para cada pasivo no incluido en otros apartados, que no cumpla los
criterios de reconocimiento:

a) Una breve descripcin.

b) Evolucin previsible.

c) Informacin sobre los criterios utilizados.
MEMORIA NORMAL
125
15. INFORMACIN SOBRE MEDIO AMBIENTE
(No hay cambios relevantes en esta nota)

* Elementos de inmovilizado material ms significativos cuyo fin
sea la proteccin y mejora del medio ambiente.

* Gastos incurridos en el ejercicio.

* Riesgos cubiertos por provisiones.

* Contingencias relacionadas con el medio ambiente.

* Inversiones medioambientales.

* Compensaciones a recibir de terceros.
MEMORIA NORMAL
126
16. RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL

* Descripcin general del tipo de plan.

* Si se han acordado retribuciones a largo plazo de prestacin
definida, se incluir informacin requerida para las provisiones
MEMORIA NORMAL
127
17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO (NUEVO)

- Para cada acuerdo de pago:

* Descripcin.

* Si se registran los pasivos, la misma informacin que para las
provisiones.

* Cuando las transacciones consistan en pagos basados en
opciones sobre acciones se informar de su movimiento, del valor
razonable atribuido a los bienes recibidos / concedidos.
MEMORIA NORMAL
128
18. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
(No hay cambios en relacin con el Plan de 1990)

* Importe y caractersticas.

* Movimientos

* Origen. En las subvenciones indicar el ente que las otorga.

* Cumplimiento o incumplimiento de las condiciones.
MEMORIA NORMAL
129
19. COMBINACIONES DE NEGOCIOS (NUEVO)

- La empresa adquirente indicar:

* Los nombres y descripciones de los negocios, as como su
fecha de adquisicin.
* Fraccin del capital y el porcentaje de los derechos adquiridos.
* La forma jurdica empleada para la combinacin.
* Motivos de la operacin, y factores que dan lugar al Fondo de
Comercio.
* El valor razonable de las empresas o negocios que se
combinen.
* El valor razonable de la contraprestacin entregada.
* Los importes reconocidos de los activos y pasivos de la
empresa adquirida.

MEMORIA NORMAL
130
19. COMBINACIONES DE NEGOCIOS (NUEVO)

- La empresa adquirente indicar (continuacin):
* El importe mximo potencial de los pagos futuros que la
adquirente pudiera estar obligada a realizar.
* Si la contraprestacin entregada es menor a su valor realizable,
el importe del exceso.
* En caso de relacin previa al negocio: valoracin de su importe.

- Para operaciones sin importancia relativa, se informar de forma
agregada.

- Mencionar los hechos posteriores relativos a las combinaciones de
negocios.
MEMORIA NORMAL
131
20. NEGOCIOS CONJUNTOS (NUEVO)

* Se indicarn y describirn los intereses significativos en
negocios conjuntos.

* Informacin sobre el importe agregado de determinadas
contingencias.

* Informacin sobre compromisos de inversin de capital.

* Se desglosar para cada partida, los importes de cada negocio
conjunto.
MEMORIA NORMAL
132
21. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA
LA VENTA Y OPERACIONES INTERRUMPIDAS
(NUEVO)
- Para cada actividad interrumpida:
* Resultado antes de impuestos.
* Gasto por Impuesto sobre beneficios.
* Flujos netos de efectivo.
* Descripcin de elementos afectos a la citada actividad.
* Ajustes que se efecten en el ejercicio a los importes
presentados relacionados con la enajenacin; o por no haberse
enajenado.
- Para cada activo no corriente:
* Detalle de los elementos patrimoniales, Resultado y Ajustes que
se efecten en el ejercicio por no haberse vendido.
MEMORIA NORMAL
133
22. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
- La empresa informar de lo siguiente:

* Hechos ya existentes, y que hayan supuesto la inclusin de un
ajuste.

* Hechos ya existentes, que no hayan supuesto ajuste, pero que
necesitan de informacin en la Memoria.

* Hechos no existentes al cierre de ejercicio que pudieran
cambiar la evaluacin de las cuentas.

* Hechos acaecidos con posterioridad al cierre que afecten a la
aplicacin del principio de empresa en funcionamiento.
MEMORIA NORMAL
134
23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS
(NUEVO)
1- Separadamente, para cada categora:
* Entidad dominante.
* Otras empresas del Grupo.
* Negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los
partcipes.
* Empresas Asociadas.
* Empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la
empresa.
* Personas fsicas que se consideren partes vinculadas.
* Personas clave en la direccin de la empresa o de la entidad
dominante.
* Otras partes vinculadas.
MEMORIA NORMAL
135
23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS
(NUEVO) (continuacin)

2. Se facilitar informacin para comprender las operaciones con
partes vinculadas.

3. Deber informarse siempre de las siguientes operaciones con
vinculadas:
* Ventas y compras de activos. * Prestacin y recepcin de
servicios.
* Contratos de arrendamiento financiero. * Transferencias de I+D.
* Acuerdos sobre licencias. * Acuerdos de financiacin.
* Intereses cargados, abonados y devengados. * Dividendos y
otros beneficios distribuidos.

MEMORIA NORMAL
136
23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS
(NUEVO) (continuacin)
3. Deber informarse siempre de las siguientes operaciones con
vinculadas (continuacin):
* Garantas y avales. * Remuneraciones e indemnizaciones.
* Aportaciones planes de pensiones * Aportaciones a seguros de
vida.
* Prestaciones a compensar con instrumentos financieros propios
* Compromiso en firme de compra o de venta u otros
instrumentos.
* Acuerdo de reparto de costes en relacin con la produccin de
bienes y servicios que sern utilizados por varias partes
vinculadas.
* Acuerdos de gestin de tesorera.
* Acuerdos de condonacin de deuda y prescripcin de las
mismas.
MEMORIA NORMAL
137
23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS
(NUEVO) (continuacin)
4. La informacin anterior podr presentarse de forma agregada
cuando se refiera a partidas de naturaleza similar.
5.No ser necesario informar en el caso de operaciones que se
efecten en condiciones normales de mercado, de escasa
importancia cuantitativa y carezcan de relevancia para expresar
la Imagen Fiel.
6. En todo caso deber informarse de los sueldos, dietas y
remuneraciones devengados en el ejercicio por el personal de
alta direccin y los miembros del rgano de administracin.
Tambin sobre los anticipos o crditos concedidos, con
indicacin del tipo de inters. Se pude dar esta informacin de
forma global, por concepto retributivo.
7. Las Sociedades annimas, debern especificar la participacin de
los administradores en otras empresas de similar actividad.
MEMORIA NORMAL
138
24. OTRA INFORMACIN
* Nmero promedio de empleados, desglose por categoras, as
como de mujeres empleadas.

* Sociedades que hayan emitido valores admitidos a cotizacin
informarn de las variaciones que se originen si hubieran
aplicado las NIIF de los Reglamentos de la Unin Europea.

* El importe desglosado por conceptos de los honorarios de
auditora, as como de otros servicios prestados. Tambin para
empresas del mismo grupo del auditor o vinculadas.

* Acuerdos de la empresa que no figuren en Balance y sobre los
que no se haya incorporado informacin en otra nota de la
Memoria.
MEMORIA NORMAL
139
25. INFORMACIN SEGMENTADA

* Informacin de la distribucin del importe neto de la cifra de
negocios, por categoras de actividades y mercados geogrficos
que difieran entre s de forma considerable. La informacin se
puede omitir en el caso de que pueda ocasionar graves daos a
la Sociedad, pero debe indicarse este hecho.

* Las empresas que puedan formular Cuenta de Prdidas y
Ganancias abreviada podrn emitir esta informacin.

MEMORIA NORMAL
140
MEMORIA ABREVIADA

1. Actividad de la empresa

2. Bases de presentacin de
las cuentas anuales

3. Aplicacin de resultados

4. Normas de registro y
valoracin

5. Inmovilizado material,
intangible e Inversiones
inmobiliarias

6. Activos financieros

7. Pasivos financieros

8. Fondos Propios

9. Situacin fiscal

10. Ingresos y gastos

11. Subvenciones,
donaciones y legados

12. Operaciones con partes
vinculadas

13. Otra informacin

141

Lmites para la elaboracin de las Cuentas Anuales
para Microempresas:

Total Activo no supere: 1.000.000

Cifra anual de negocios no supere: 2.000.000

Nmero promedio de trabajadores no supere: 10

(Deben cumplirse 2 de las 3 condiciones durante 2 aos consecutivos)
MICROEMPRESAS (I)
142

- Se simplifica de forma muy significativa el registro de las
operaciones:

* No resultaran de aplicacin los nuevos grupos 8 y 9
(se suprime la aplicacin del criterio de valoracin del
Valor Razonable).

* Los contratos de arrendamiento financiero se
registraran directamente como gasto por el pago de
las cuotas.


MICROEMPRESAS (II)
143

* Se eliminan una serie de Normas de Registro y
Valoracin:

1. Fondo de Comercio.
2. Instrumentos Financieros Compuestos
3. Coberturas contables
4. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal
5. Transacciones con pagos basados en instrumentos
de patrimonio
6. Combinaciones de negocio
7. Operaciones de fusin y escisin entre empresas
del grupo
MICROEMPRESAS (III)
144


11. CIFRA ANUAL DE
NEGOCIOS
NORMAS DE ELABORACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES
145


CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS
INGRESOS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS
CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS
DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y DEMAS
REDUCCIONES SOBRE LAS VENTAS
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO Y OTROS
IMPUESTOS RELACIONADOS CON LAS VENTAS
QUE DEBAN SER OBJETO DE REPERCUSION
Ventas de productos

Prestacin de Servicios

Otros ingresos de las
actividades ordinarias
+
=
-
-
146

12. NUMERO MEDIO DE
TRABAJADORES
NORMAS DE ELABORACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES
147
NMERO MEDIO DE TRABAJADORES
SE CONSIDERAN TODAS LAS
PERSONAS QUE TENGAN O HAYAN
TENIDO ALGUNA RELACIN LABORAL
CON LA EMPRESA DURANTE EL
EJERCICIO.

PROMEDIO SEGN EL TIEMPO
DURANTE EL QUE HAYAN PRESTADO
SUS SERVICIOS

148


13. EMPRESAS DEL GRUPO,
MULTIGURPO Y ASOCIADAS
NORMAS DE ELABORACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES
149
EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO
Y ASOCIADAS
A efectos de la presentacin de cuentas
anuales de una empresa o sociedad se
entender que otra empresa forma parte
del grupo cuando:

ambas estn vinculadas por una relacin
de control directa o indirecta anloga a
la prevista en el art. 42 del Cdigo de
Comercio para los grupos de sociedades.

1
150
EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO
Y ASOCIADAS
Tambin cuando las empresas estn
controladas por cualquier medio por una
o varias personas fsicas o jurdicas, que
acten conjuntamente o se hallen bajo
direccin nica por acuerdos o clusulas
estatutarias.
2
151
EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO
Y ASOCIADAS
EMPRESAS ASOCIADAS: Una empresa
es asociada cuando, la empresa o
algunas de las empresas del grupo,
ejerzan sobre tal empresa una
influencia significativa por tener una
participacin en ella que, creando
vinculacin duradera, est destinada a
contribuir a su actividad.
152
EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO
Y ASOCIADAS

Influencia significativa en la
Gestin de la empresa
Una empresa
del grupo participa
en la empresa
Poder de intervenir
en las decisiones de
Poltica financiera y
de explotacin de la
Participada, sin
llegar a tener
el control
SI
PRESUNCIN
POSEER EL
20% DE LOS
DERECHOS DE
VOTO
153
EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO
Y ASOCIADAS

Existencia de
Influencia significativa
Representacin en
El Consejo de
Administracin u
rgano equivalente

Participacin en
procesos de
fijacin de
polticas
Transacciones de
Importancia con la
participada
Intercambio de
Personal
directivo
Suministro de
Informacin
Tcnica esencial
154
EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO
Y ASOCIADAS
EMPRESAS MULTIGRUPO: aquella que
est gestionada conjuntamente por la
empresa (o alguna o algunas de las empresas del grupo en
caso de existir este, INCLUIDAS LAS ENTIDADES O PERSONAS
FSICAS DOMINANTES) y uno o varios terceros
ajenos al grupo de empresas.
155


14. ESTADOS FINANCIEROS
INTGERMEDIOS
NORMAS DE ELABORACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES
156
ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS
NO EXISTEN NORMAS ESPECFICAS
UNICAMENTE SE ESTABLECE QUE SE
PRESENTARN CON LAS MISMAS
NORMAS Y CRITERIOS QUE LAS
CUENTAS ANUALES.
157



15. PARTES VINCULADAS


NORMAS DE ELABORACIN DE LAS
CUENTAS ANUALES
158
PARTES VINCUALDAS
Una parte se considera VINCULADA a
otra cuando, una de ellas o un conjunto
que acta en concierto, EJERCE o tiene
la posibilidad de ejercer directa o
indirectamente o en virtud de pactos o
acuerdos entre los accionistas o participes
el CONTROL sobre otra o una
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA en la toma
de decisiones financieras y de explotacin
de la otra.
159
PARTES VINCUALDAS

g)
LOS PLANES DE
PENSIONES
f)
FAMILIARES PRXIMOS
DE ADMINSTRADORES O
SUS REPRESENTANTES

e)
EMPRESAS QUE
ACTUAN COMO
CONSEJEROS O
DIRECTIVOS
d)
PERSONAS DE b) y c)
CON INFLUENCIA
SIGNIFICATIVA
c)
PERSONAL CLAVE
Y FAMILIARES
PRXIMOS
b)
PERSONAS FSICAS
CON DERECHOS DE VOTO
CON INFLUENCIA
SIGNIFICATIVA
a)
EMPRESAS DEL
GRUPO, MULTIGRUPO
ASOCIADAS
PARTES
VINCULADAS
160
PARTES VINCULADAS

LOS QUE PODRAN EJERCER INFLUENCIA
(O SER INFLUIDOS POR) EN,
ESA PERSONA EN SUS
DECISIONES
RELACIONADAS CON LA EMPRESA

FAMILIARES PRXIMOS
161
PARTES VINCULADAS

FAMILIARES PRXIMOS
Cnyuge o persona
con anloga
relacin
de afectividad
Ascendientes
Descendientes
Hermanos y sus
Cnyuges o persona
con anloga
relacin
de afectividad
Ascendientes,
descendientes y
hermanos del
Cnyuge o persona
con anloga
relacin
de afectividad
Las personas
a su cargo o
a cargo del
Cnyuge
o persona
con anloga
relacin
de afectividad