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COSTEO BASADO EN

ACTIVIDADES
SISTEMAS DE COSTEO BASADOS
EN ACTIVIDADES
El costeo basado en actividades (ABC)
perfecciona un sistema de costeo al identificar las
actividades individuales como los objetos
fundamentales del costo.
CONCEPTOS
ACTIVIDAD: Una actividad es un acontecimiento,
tarea o unidad de trabajo que tiene un motivo
especfico; por ejemplo, el diseo de productos,
la preparacin de las mquinas, la operacin de
las mquinas, y la distribucin de productos.
Los sistemas de CBA (ABC) calculan los costos
de las actividades individuales y asignan costos
a objetos del costo, tales como productos y
servicios, con base en las actividades necesarias
para producir cada producto o servido.


asignacin a
Objetos del costos otros
objetos del costo
fundamentales









ACTIVIADE
S
COSTOS DE
LAS
ACTIVIDADES
COSTO DE:
-PRODUCTOS
--SERVICIOS
--CLIENTES
Las actividades consumen recursos (por ejemplo,
a los trabajadores se les paga por empacar y
embarcar los productos terminados a los
dientes). Despus, a los productos que
consumen las actividades (empacado y
embarque) se les asigna el costo de esas
actividades.
El sistema de CBA de Plastim identifica varias
actividades que ayudan a explicar por qu
Plastim incurre en los costos que en la actualidad
clasifica como indirectos. Para identificar estas
actividades, Plastim organiza un equipo que
comprende gerentes de diseo, fabricacin,
distribucin, contabilidad y administracin. Definir
actividades no es cosa sencilla. El equipo evala
cientos de tareas que se llevan a cabo en Plastim
antes de elegir las actividades que forman la
base de su sistema de CBA.
El sistema de Plastim del costeo
basado en actividades
Por ejemplo, decide si el mantenimiento de las
mquinas de moldear, las operaciones de esas
mquinas, el control de los procesos, y la
inspeccin de productos, deberan considerarse
cada una como una actividad por separado o
combinarse en una sola actividad. Un sistema de
costeo basado en actividades con muchas
actividades se convierte en un sistema complejo
y difcil de manejar.

Un sistema de costeo basado en actividades con
m uy pocas actividades puede no ser lo
suficientemente completo como para medir las
relaciones de causa y efecto entre las causantes
del costo y diversos costos indirectos
Al elegir las actividades, el equipo de Plastim
identifica las que representan una fraccin
considerable de los costos indirectos y combina
otras que han tenido la misma base de
asignacin del costo en una sola actividad.

El equipo identifica las siguientes siete
actividades al desarrollar un diagrama de flujo de
to dos los pasos y procesos necesarios para
disear, fabricar y distribuir micas S3 y CL5.

a. Disear productos y procesos
b . Montar las mquinas de moldear para
asegurarse de que los moldes estn colocados
apropiadamente en su lugar y que las partes
queden alineadas adecuadamente antes de
iniciar la fabricacin
c . Operar mquinas de moldear para fabricar las
micas
d . Limpiar y dar mantenimiento a los moldes
despus de fabricar las micas
e. Preparar lotes de micas terminadas para
embarque
f. Distribuir las micas a los clientes
g . Administrar y gestionar todos los procesos en
Plastim

La base del sistema de costeo basado en
actividades en ocasiones se le llama lista de
actividades o diccionario de actividades.

1. Rastreo de costos directos. Los sistemas de
CBA pretenden clasificar algunos costos
indirectos como costos directos al evaluar si
algunos de los costos clasificados comnmente
como indirectos pueden rastrearse en los objetos
del costo o en los productos. El rastreo directo de
los costos mejora la precisin de los mismos y
resulta ms sencillo porque, a diferencia de los
costos indirectos, no tienen que identificarse los
grupos de costos ni las bases de asignacin del
costo.
2. Grupos de costos indirectos. Los sistemas de
CBA crean grupos de costos indirectos ms
pequeos vinculados a las diferentes actividades.

3. Bases de asignacin del costo. Para cada
grupo de costos relacionados con la actividad,
una medicin de la actividad realizada sirve como
base de asignacin del costo. Por ejemplo,
Plastim identifica las horas de preparacin de las
mquinas, medir la actividad de preparacin (en
vez de las horas de mano de obra directa de
fabricacin), como la base de asignacin del
costo para costos de preparacin de mquinas; e
identifica los pies cbicos de paquetes
transportados, medir la actividad de distribucin,
como la base de asignacin del costo para los
costos de distribucin.
La lgica de los sistemas de ABC es que grupos
de costos por actividades estructurados con
mayor precisin mediante bases de asignacin
del costo especificas, que son causantes del
costo para el grupo de costos, conducen a un
costeo de actividades ms preciso. Asignar
costos a los productos al medir las bases de
asignacin del costo de diferentes actividades
utilizadas en los diferentes productos conduce a
costos ms precisos de los productos.
Jerarquas del costo
Una jerarqua del costo categoriza los costos indirectos
en diferentes grupos de costos con base en los
distintos tipos de causantes del costo, o bases de
asignacin del costo, o diferentes grados de dificultad
en la determinacin de las relaciones de causa y
efecto (o beneficios recibidos). Los sistemas de CBA
utilizan, por lo general, una jerarqua de costos con
cuatro niveles
costos de nivel unitario de produccin
costos al nivel de lote
costos de soporte al producto
costos de soporte a las instalaciones
Para identificar las bases de asignacin del costo
que son, en lo posible, causantes del costo en los
grupos de costos por actividades.
Los costos de nivel unitario de produccin son los
costos de las actividades realizadas en cada
unidad individual de un producto o servicio.


Los costos al nivel de lo te son los costos de las
actividades relacionados con un grupo de
unidades de productos o servicios en vez de con
cada unidad individual de producto o servicio.
Los costos de soporte al producto (o costos de
soporte al servicio) son los costos de las
actividades emprendidas para apoyar los
productos o servicios individuales, cualquiera que
sea el nmero de unidades o lotes en los que se
producen las unidades. Ejemplo: costos de
diseo del producto.


Los costos de soporte a las instalaciones son los
costos de las actividades que no pueden
rastrearse en productos o servicios individuales
pero que apoyan a toda la organizacin. Por
ejemplo los costos generales de administracin.
Puesta en marcha del Costeo ABC
en Plastim
Paso 1: Identificar los objetos del costo
elegidos. Los objetos del costo son las micas S3
y CL5. La meta de Plastim consiste en calcular,
primero, los costos totales, y luego, los costos
por unidad de disear, fabricar y distribuir estas
micas.

Paso 2: Identificar los costos directos de los
productos. Plastim identifica los siguientes
costos directos de las micas: costos de los
materiales directos, costos de la mano de obra
directa de fabricacin, y costos de limpieza y
mantenimiento del moldeo.
. Las horas de mano de obra directa de
fabricacin no son una buena causante del costo
de la demanda que las micas sencillas y
complejas provocan en los recursos de limpieza y
mantenimiento de moldes. Los costos directos de
Plastim son:

Paso 3: Seleccionar las bases de asignacin
del costo para asignar los costos indirectos a
los productos: Plastim identifica seis
actividades diseo, preparacin de las mquinas
de moldea, operacin de las mquinas de
moldear, preparacin de los lotes para embarque,
distribucin de las micas, y administracin y
manejo del proceso para asignar los costos
indirectos a los productos.

La identificacin de las bases de asignacin del
costo define la cantidad de grupos de actividades
en los cuales deben agruparse los costos en un
sistema de CBA.
Por ejemplo, en vez de definir las actividades de
diseo del diseo de productos, del diseo de
procesos, y de la elaboracin de prototipos como
actividades por separado, Plastim define estas
tres actividades juntas como una actividad de
diseo combinada y forma un grupo homogneo
de costos de diseo.

Una segunda consideracin para elegir una base
de asignacin del costo es la disponibilidad de
datos y medidas confiables.
Paso 4: Identificar los costos indirectos
relacionados con cada base de asignacin del
costo. En este paso, los gastos indirectos en que
incurri Plastim se asignan a las actividades en la
medida de lo posible, con base en una relacin
de causa y efecto entre la base de asignacin del
costo para una actividad y los costos de tal
actividad.

Por ejemplo, todos los costos que tienen una
relacin de causa y efecto con los pies cbicos
de paquetes transportados se asignan al grupo
de costos de distribucin.

Desde luego, la solidez de la relacin de causa y
efecto entre la base de asignacin del costo y el
costo respectivo de la actividad vara entre los
grupos de costos.
Paso 5: Calcular la tasa por unidad de cada
base de asignacin del costo utilizada para
asignar los costos indirectos a los productos.
Se muestra el clculo de las tasas del costo de
las actividades mediante la cantidad de la base
de asignacin del costo seleccionada en el paso
3 y los costos indirectos de cada actividad
calculada en el paso 4.


Paso 6: Calcular los costos indirectos
asignados a los productos. Para calcular los
costos indirectos totales de cada mica, la
cantidad total de la base de asignacin del costo
utilizada para cada actividad por cada tipo de
mica (utilizando datos proporcionados por el
personal de operaciones de Plastim) se multiplica
por la tasa de asignacin del costo calculada en
el paso 5.
Paso 7: Calcular el costo total de los
productos al aadir todos los costos directos
e indirectos asignados a los productos. Los
costos directos se calculan en el paso 2, y los
indirectos en el paso 6. El costo de cada tipo de
mica tiene nueve lneas de partidas, tres para los
costos directos y seis para los indirectos. Las
diferencias entre los costos de los productos S3 y
CL5 calculados bajo el sistema CBA destacan
cmo cada uno de estos productos utiliza
diferentes importes de costos directos e in
directos en cada rea de actividad.

Ejemplo Costeo ABC
Family Supermarkets (FS) ha decidido aumentar
el tamao de sus tiendas de Memphis. Desea
informacin acerca de la rentabilidad de lneas de
productos individuales: bebidas gaseosas,
productos frescos y alimentos empacados. FS
proporciona los siguientes datos para el ao
2006 para cada lnea de productos:

Bebidas
gaseosas
Productos
frescos
Alimentos
empacados
Ingresos 317.400,00 $ 840.240,00 $ 483.960,00 $
Costo de mercancia vendida 240.000,00 $ 600.000,00 $ 360.000,00 $
Costo de las botellas devueltas 4.800,00 $ - $ - $
Cantidad de ordene de compra colocadas 144 336 144
Cantidad de colocacin de los productos 120 876 264
Horas de colocacion de los productos en los anaqueles 216 2160 1080
articulos vendidos 50400 441600 122400
Tambin estn los siguientes datos:



Actividad Descripcin de la actividad
Costos totales Base de asignacin del costo

1
Devoluciones de
botellas Devolucin de botellas vacias a la tienda $ 4.800,00
Rastreo directo en la lnea de
bebidas gaseosas

2 Pedidos Colocacin de ordenes de compra $ 62.400,00
624 ordenes de compra

3 Entregas Entrega fsica y recepcin de la mercancia $ 100.800,00
1260 entregas

4
Colocacin en
anaqueles
Colocacin de la mercancia en los anaqueles
de la tienda y reabastecimiento continuo
$ 69.120,00
3456 horas de colcacin en
anaqueles

5 Soporte al cliente
Ayuda proporcionada a los clientes,
incluyendo la ayuda en cajas y empacar los
articulos en bolsas
$ 122.880,00
614400 articulos vendidos




$ 360.000,00
R e q u e r i m i e n t o s
En la actualidad, Family Supermarkets asigna los
costos de soporte a la tienda (todos los costos
que no sean costos de la mercanca vendida) a
lneas de producto con base en el costo de la
mercanca vendida de cada lnea de producto.
Calcule la utilidad operativa y la utilidad operativa
como un porcentaje de los ingresos para cada
lnea de producto.
Si Family Supermarkets asigna costos de soporte
a la tienda (todos los costos que no sean costos
de la mercanca vendida) a una lnea de producto
utilizando el sistema de CBA, calcule la utilidad
operativa y la utilidad operativa como un
porcentaje de los ingresos para cada lnea de
producto.
Comente sus respuestas a los requerimientos 1 y
2.
Solucin
La tabla siguiente muestra la utilidad operativa y la
utilidad operativa como un porcentaje de los ingresos
para cada lnea de producto. Los costos de soporte a
la tienda (todos los costos que no sean costos de la
mercanca vendida) se asignan a lneas de producto
utilizando el costo de la mercanca vendida de cada
lnea de producto como base de asignacin del costo.
Los costos totales de soporte a la tienda ascienden a
$360, (costo de las botellas devueltas, $4,800 + costo
de las rdenes de compra, $62,400 + costo de las
entregas, $100,800 + costo de colocacin en
anaqueles, $69,120 + costo de so porte al cliente,
$122,880). La tasa de asignacin para los costos de
soporte a la tienda es = $360,000 + $ 1,200,000
30% del costo de la mercanca vendida. Para asignar
los costos de soporte a cada lnea de producto, FS
multiplica el costo de la mercanca vendida de cada
lnea de producto por 0 3 0 .
Bebidas
gaseosas
Producto
s frescos
Alimento
s
empacad
os
Ingresos
$
317.400,00
$
840.240,00
$
483.960,00
Costo de la mercanca vendida
$
240.000,00
$
600.000,00
$
360.000,00
Costo de soporte a la tienda
$
72.000,00

$
180.000,00

$
108.000,00
($240,000;$600,000;$360,000)*
0,30
Costo totales
$
312.000,00
$
780.000,00
$
468.000,00
Utilidad operativa
$
5.400,00
$
60.240,00
$
15.960,00
Utilidad operativa / ingresos
1,70% 7,17% 3,30%
2. Con un sistema de ABC, FS identifica los costos
de las botellas devueltas como un costo directo
porque estos costos pueden rastrearse en la lnea
de productos de bebidas gaseosas. Despus, FS
calcula las tasas de asignacin del costo para cada
rea de actividad. Las tasas de actividades son
como sigue:
Actividad
Jerarqua
del costo
Costos
totales
Cantidad de
la asignacin
del costo
Tasa de
asignacin
de los gastos
indirectos
Pedido
Nivel de lote
$
62.400,
00
624 ordenes
de compra
100
Entrega
Nivel de lote
$
100.800
,00
1260 entregas
80
Colocacin en anaqueles
Nivel unitario
de
produccin
$
69.120,
00
3456 horas de
colocacin en
anaqueles
20
Soporte al cliente
Nivel unitario
de
produccin
$
122.880
,00
614400
artculos
vendidos
0,2
Los costos de soporte a la tienda para cada
lnea de producto por actividad se obtienen al
multiplicar la cantidad total de la base de
asignacin del costo para cada lnea de
producto por la tasa del costo por actividad. La
utilidad operativa y la utilidad operativa como
un porcentaje de los ingresos para cada lnea
de producto so n como sigue:
Bebidas
gaseosas
Productos
frescos
Alimentos
empacados
Total
Ingresos
$
317.400,00 $ 840.240,00
$
483.960,00
$
1.641.600,00
Costos de la mercancia vendida
$
240.000,00 $ 600.000,00
$
360.000,00
$
1.200.000,00
Costos de la devolucin de botellas
$
4.800,00 $ -
$
-
$
4.800,00
Costos de los pedidos
$
14.400,00 $ 33.600,00
$
14.400,00
$
62.400,00
Costos de entrega
$
9.600,00 $ 70.080,00
$
21.120,00
$
100.800,00
Costos de colocacin en anaqueles
$
4.320,00 $ 43.200,00
$
21.600,00
$
69.120,00
Costos de soporte al cliente
$
10.080,00 $ 88.320,00
$
24.480,00
$
122.880,00
costos totales
$
283.200,00 $ 835.200,00
$
441.600,00
$
1.560.000,00
Utilidad operativa
$
34.200,00 $ 5.040,00
$
42.360,00
$
81.600,00
Utilidad operativa/ Ingresos
10,78% 0,60% 8,75% 4,97%
3. Los gerentes consideran que el sistema de
ABC es ms creble que el de costeo sencillo.
El sistema de ABC distingue los diferentes
tipos de actividades en FS con mayor precisin.
Tambin rastrea de manera ms precisa cmo
utilizan los recursos las lneas de producto
individuales. Las clasificaciones de la
rentabilidad relativa utilidad operativa como
un porcentaje de los ingresos de las tres
lneas de producto con el sistema de costeo
sencillo y con el ABC son:

Sistemas de costeo
sencillo Sistemas de ABC
1 Productos frescos 7,17% bebidas gaseosas 10,78%
2
Alimentos
empacados 3,30%
alimentos
empacados 8,75%
3 Bebidas gaseosas 1,70%
productos
empacados 0,60%
Bebidas gaseosas
Producto
s frescos
alimentos
empacados
Ingresos 19,34% 51,18% 29,48%
Costo de la mercancia vendida 20 50 30
Devoluciones de botellas 100 0 0
reas de actividad
Pedidos 23,08 53,84 23,08
Entregas 9,53 69,52 20,95
Colocacin en anaqueles 6,25 62,5 31,25
Soporte al cliente 8,2 71,88 19,92
Las bebidas gaseosas consumen menos recursos
que los productos frescos y los alimentos
empacados. Las bebidas gaseosas tienen menos
entregas y requieren de menos tiempo de
colocacin en anaqueles que el empleado en los
productos frescos o los alimentos empacados. La
mayor parte de los principales proveedores de
bebidas gaseosas colocan la mercanca en los
anaqueles. Por el contrario, el rea de productos
frescos tiene la mayor parte de entregas y consume
un gran porcentaje del tiempo de colocacin en
anaqueles. Tambin tiene el mayor nmero de
partidas de ventas individuales. El sistema de
costeo sencillo asuma que cada lnea de producto
utilizaba los recursos en cada rea de actividad en
la misma proporcin que su respectivo costo de la
mercanca vendida individual frente al costo total de
la mercanca vendida.