NORMAS LEGALES TUO de la Ley del Impuesto a la Renta :
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta :
TUO de la Ley N 28194 :
Reglamento de la Ley N 28194 : Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
Decreto Supremo N 150-2007-EF y normas modificatorias.
Decreto Supremo N 047-2004-EF y normas modificatorias. Resolucin de Superintendencia N 366-2013/SUNAT OBLIGADOS Estn obligados a presentar la declaracin jurada anual los contribuyentes que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Tambin se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada anual, los generadores de rentas de tercera categora que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago.
No deben presentarla los acogidos al RER o al NRUS. MEDIOS Y LUGARES Slo PDT N 684 Renta Anual 2013 Tercera Categora e ITF.
Presentacin mediante:
1. SOL, para el caso de MEPECOS, PRICOS y declaraciones con pago cero.
2. Red bancaria, slo para MEPECOS
3. Dependencias establecidas por RS, para PRICOS.
VENCIMIENTO AJUSTES INFORME N 45-2012/SUNAT: Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no deben ser consideradas para la determinacin del coeficiente aplicable para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.. ADICIONES: Detalle de las adiciones consideradas en la Ley ordenadas conforme al artculo 37 para un mejor control. AJUSTES ALQUILERES PAGADOS: Ubigeo del predio arrendado para mejor control sobre todo cuando el arrendador es una persona natural. AJUSTES DIVISIONARIAS Y SUBDIVISIONARIAS: Reemplazo de la 6592 (otros gastos de gestin-sanciones adm.); de la 6737 (intereses por prestamos y otras obligaciones tribut.) y de la 67312 (intereses por prestamos y otras obligaciones otras ent.). Se agrega la 6599 (otros gastos de gestin -gastos diversos). Ejercicio 2013: ingresos iguales o superiores a 1850,000 (500 UIT) AJUSTES INFORME N 84-2012/SUNAT: El titular de la actividad minera que ha suscrito con el Estado Peruano, por una o ms de sus concesiones o Unidades Econmico - Administrativas, Contratos de Garantas y Medidas de Promocin de la Inversin Privada al amparo de la Ley General de Minera.. AJUSTES INFORME N 84-2012/SUNAT: .para la determinacin del Impuesto a la Renta, podr compensar las prdidas tributarias de una o ms de sus concesiones o Unidades Econmico - Administrativas con las utilidades de las dems. AJUSTES E S Q U E M A
D E
D E T E R M I N A C I O N
RENTA DE FUENTE PERUANA Y EXTRANJERA Criterio de Vinculacin Con el fin de establecer un nexo entre la hiptesis de incidencia establecida en la norma y las personas obligadas al pago, es necesario que exista un punto de vinculacin que los conecte.
Ese nexo se denomina Criterio de Vinculacin o Principio de Imposicin Jurisdiccional: En la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran presentes como criterios de vinculacin, la nacionalidad, el domicilio y la fuente o conexin territorial. Dentro del criterio de fuente se tiene la utilizacin econmica en el territorio nacional y el domicilio del pagador. De este modo para los generadores de renta de tercera categora se considera renta de fuente peruana (artculo 9):
a) La producida por predios y derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su venta, cuando los mismos estn situados en el pas.
b) La producida por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su venta, cuando los bienes estn situados fsicamente o los derechos son utilizados econmicamente en el pas. En el caso de las regalas, es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas RENTA DE FUENTE PERUANA Y EXTRANJERA c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado en el pas. Se incluye a la SAFI o FMIV, STPF y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
d) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el pas.
e) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, bonos y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, FI, FMIV o PF que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per.
f) Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados. Todo aquello que no se encuentre contemplado expresamente en el prrafo anterior ser considerado como Renta de Fuente Extranjera y la misma deber ser sumada a la Renta Neta de Fuente Peruana aplicndole a dicho resultado la tasa del 30%. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Son deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente productora de renta, as como los gastos vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por Ley (37 primer prrafo).
RTF No. 06619-4-2002: Gastos financieros vinculados con dividendos.
RTF No. 04757-2-2005: Gastos financieros vinculados a la adquisicin de acciones.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artculo, entre otros (37 ltimo prrafo). GASTOS NO SUJETOS A LMITE Primas de seguro (37,c - 21,b) - Que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
- En el caso de personas naturales con negocio la deduccin aceptada es de hasta el 30% de la prima, siempre que el predio de propiedad de la persona natural sea utilizada parcialmente como casa habitacin y adems como oficina o establecimiento comercial.
Gastos pre-operativos iniciales (37,g -21,d) - Originados por la expansin de actividades de la empresa y los intereses devengados durante el perodo pre-operativo, a opcin del contribuyente: deduccin en el primer ejercicio o amortizacin proporcional en mximo 10 aos, a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin. 17 GASTOS NO SUJETOS A LMITE Prdidas extraordinarias (37,d)
- Sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por terceros, en la parte que dichas prdidas no resulten cubiertas con indemnizaciones o seguros y siempre que se pruebe judicialmente el delito o se acredite que es intil la accin judicial.
INFORME N 053-2012-SUNAT/4B0000: Se deducirn en el ejercicio en que se devenguen, para lo cual se deber tener en cuenta: i) Cundo ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor ii) Cundo se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de ejercer la accin judicial correspondiente.
RTF N 13133-3-2009: No es amparable lo afirmado por el recurrente en el sentido que al no haber sido reconocida la prdida por la compaa de seguros, dicha circunstancia le permita reconocer el efecto tributario del siniestro, puesto que en todo caso el requisito contemplado en la norma del Impuesto a la Renta, debe ser cumplido de manera conjunta con el de la probanza judicial o la inutilidad de su ejercicio.
18 GASTOS NO SUJETOS A LMITE E X I S T E N C I A S
A C T I V O
Depreciacin Merma Desmedro Prdida fsica (cuantitativa) en el volumen/peso/cantidad. Causa inherente a su naturaleza o al proceso productivo. Prdida del valor de inmuebles/ muebles; consiste en el reconocimiento racional y sistemtico del costo de los bienes con el fin de obtener recursos necesarios para su reposicin. Prdida cualitativa e irrecuperable, que las vuelve inutilizables para los fines a los que estaban destinados. INTANGIBLE (44, g) Informe Tcnico (metodologa y pruebas) Acta Notarial / Constatacin JP de destruccin (comunicacin previa 6 das hbiles) Depreciacin, mermas, desmedros (37,f - 21,c) (Amortizacin) 19 GASTOS NO SUJETOS A LMITE
P R O V I S I O N
D E U D A S
I N C O B R A B L E S
Requisitos 1. Se debe determinar la cuenta a la que pertenecen, 2. La calidad de incobrable debe verificarse cuando se efecte la provisin contable, 3. La deuda debe estar vencida y demostrada la dificultad financiera del deudor que prevean el riesgo de incobrabilidad o la morosidad (gestiones de cobro, protesto de documentos, inicio de proceso judicial o ms de 12 meses del vencimiento de la obligacin). 4. La provisin al cierre del ejercicio debe figurar discriminada en el LIB. - Deudas contradas con partes vinculadas (titularidad del acreedor o deudor; art. 24 Reglamento) - Deudas afianzadas por Entidades del SF garantizadas en derechos reales, depsitos dinerarios o Compra Venta con reserva de propiedad (salvo la parte no cubierta por fianza o garanta o la no cancelada al ejecutarse la misma) -Deudas con renovacin o prrroga expresa (se incluye al refinanciamiento, reestructuracin o cualquier facilidad de pago y las deudas vencidas cuando el mismo acreedor conceda nuevos crditos). -Vencido el nuevo plazo podrn ser provisionadas . Provisiones y castigos (37,i - 21,f) 20 E x c e p ci o n e s GASTOS NO SUJETOS A LMITE
C A S T I G O
D E U D A S
I N C O B R A B L E S
Requisitos 1. Necesariamente provisionada, 2. Ejercicio de acciones judiciales a fin de establecer la imposibilidad de cobranza, salvo que se demuestre lo inutilidad de las mismas o que el monto exigible a cada deudor no exceda 3 UIT, 3. En el caso de castigos a cargo de domiciliados condonados va transaccin, debe emitirse nota de abono en favor del deudor, el cual considerar dicho monto como ingreso. 21 GASTOS NO SUJETOS A LMITE Provisiones y castigos (37,i - 21,f) CASO PRACTICO: La empresa EL SOL SAC ha contabilizado como gasto S/ 53,820 en la "cuenta 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 684 Valuacin de Activos Divisionaria - 6841 - Estimacin de cuentas de cobranza dudosa" como provisiones del ejercicio, de acuerdo al siguiente detalle:
*No se reconoce como deuda incobrable los montos de 16,980 y 28,400 por constituir la primera una deuda entre partes vinculadas y la segunda por encontrase afianzada. GASTOS NO SUJETOS A LMITE Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones (37,l -21,i - 48 DTF)
- Que se acuerden con el personal, incluye los pagos que por cualquier concepto se haga a favor del trabajador en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. - Requiere cumplimiento del criterio de generalidad (causalidad) - Su entrega debe considerarse una mayor renta de quinta categora para el trabajador . - Se debe cancelar el aguinaldo, bonificacin, gratificacin y retribucin dentro del plazo establecido para la presentacin de la DJ Anual. - Si se encuentra provisionado pero no cancelado en el ejercicio al que corresponde, ser deducible en el ejercicio en el que efectivamente se paguen (diferencia temporal) - La retencin para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable al que corresponda, cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo establecido para la presentacin de la DJ Anual. - El criterio de generalidad no es aplicable para los gastos de capacitacin que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora. (2da. DCF del Decreto Legislativo N 1120) 23 GASTOS NO SUJETOS A LMITE INFORME N 053-2012-SUNAT/4B0000: Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma en particular para acreditar la decisin del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud del vnculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio que resulte idneo y que brinde certeza de la causalidad, as como del momento de su pago, lo que determinar el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas.
INFORME N 051-2011-SUNAT/2B0000: El gasto correspondiente a la indemnizacin por no haberse disfrutado del descanso vacacional no puede estar amparado en el inciso l) del artculo 37 de la LIR pues este inciso, tal como se desprende de su redaccin, est referido nicamente a conceptos acordados a favor del personal. GASTOS NO SUJETOS A LMITE Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones (37,l -21,i - 48 DTF) GASTOS SUJETOS A LMITE Deduccin de Intereses (37a -21,a)
- De los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de deudas siempre que hayan sido contradas:
i) Para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o,
ii) Para mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas.
-Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
RTF No. 06619-4-2002: Gastos financieros vinculados con dividendos. RTF No. 04757-2-2005: Gastos financieros vinculados a la adquisicin de acciones.
26 GASTOS SUJETOS A LMITE Caso prctico: En el 2013 La empresa EL SOL SAC tuvo problemas de liquidez, por lo que solicito prstamos para cubrir sus obligaciones relacionadas con la adquisicin de activo fijo y materias primas. Los prstamos fueron los siguientes:
-A los Bancos se le cancel el total de los intereses correspondientes al ejercicio 2013, - Al Sr. Garca se le pag el 50% de los intereses. - El capital ha sido cancelado ntegramente a todos los acreedores, - La empresa ha pagado intereses tributarios por S/ 2,500 de un fraccionamiento del Art. 36 del CT., - La empresa tiene inversin en bonos del tesoro, del cual ha obtenido intereses por S/ 15,000. - Por prstamo efectuado a un socio ha cobrado intereses por S/ 10,000 ms IGV durante el ejercicio. Cul es el importe del gasto deducible por intereses? 27 Acreedor Capital Intereses Total Rubn Garca 100,000 10,000 110,000 Scotiabank 170,000 16,000 186,000 Citibank 220,000 32,000 252,000 490,000 58,000 548,000 GASTOS SUJETOS A LMITE Deduccin de Intereses (37a -21,a) Cargas Financieras
Intereses de deudas ................................................ 53,000 (*) Intereses por fraccionamiento Art 36 ...................... 2,500 (1) Total gasto por intereses ............................... 55,500
(2) Intereses inafectos por inversin en Bonos 15,000 Intereses por cuentas por cobrar a socios 10,000 Total Ingresos Financieros ................. 25,000
(3) Monto deducible 1 2 ............................ 40,500
Monto no deducible 1 3 .................... 15,000 (55,500 40,500)
(*) (16,000 + 32,000 + 50% de 10,000) 28 GASTOS SUJETOS A LMITE Deduccin de Intereses (37a -21,a) Remuneracin del Directorio (37,m - 21,l)
- De sociedades annimas - En conjunto no exceda el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del IR
Caso Practico: La empresa EL SOL SAC, durante el ejercicio 2013 ha pagado dietas al directorio por un importe de S/. 730,000 adems dado que algunos de sus directores vienen del extranjero, ha entregado un importe por viticos y movilidad ascendente a S/ 58,222 y S/ 87,422 por utilidades. Se ha pagado las retenciones de cuarta categora por dichos conceptos, teniendo en cuenta que la utilidad contable del ejercicio 2013 es de S/ 11118,254 se consulta:
Cual es el importe deducible tributariamente por remuneraciones al directorio? 29 GASTOS SUJETOS A LMITE - La remuneracin del directorio est constituida por las sumas que perciban por el desempeo de sus funciones (comprende dietas, movilidad, viticos, remuneracin fija por asistencia a juntas, remuneracin sobre la base de porcentajes de las utilidades, etc.)
- Determinacin del gasto aceptado para efectos tributarios
Dietas ...................................................................... S/ 730,000 Viticos y movilidad .................................................. 58,222 Participaciones en las utilidades ................................. 87,422 Remuneraciones al Directorio ............................... 875,644
Importe NO DEDUCIBLE: 875,644 - 719,634 = S/ 156,010 30 GASTOS SUJETOS A LMITE Remuneracin del Directorio (37,m - 21,l) Gastos de Representacin (37,q - 21,m)
Los gastos de representacin propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias. Caso: GASTOS SUJETOS A LMITE Gastos Recreativos para los trabajadores (37,ll - 21,k)
- Deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
Caso: En el mes de agosto del 2013, se celebr el aniversario de la empresa EL SOL SAC motivo por el cual, desde el mes de mayo se realiz un campeonato deportivo entre los trabajadores, para ello se adquiri uniformes, trofeos, y para el da central del aniversario se contrat un local, show para los trabajadores y sus familiares.
En este aniversario la empresa ha desembolsado un importe de S/ 200,000 mas el IGV, siendo este el nico gasto recreativo del ao.
Datos adicionales:
Ingresos Brutos del ao ..................................... 85665,850 Devoluciones sobre Ventas ................................. 13,350 Descuentos Concedidos ...................................... 20,0000 32 GASTOS SUJETOS A LMITE Determinar el importe deducible para el ejercicio 2013:
Ingresos brutos del ao ..................................... 85665,850 Devoluciones sobre ventas ............................... (13,350) Descuentos concedidos .................................... (20,000) Ingresos netos ............................... 85632,500
Limite para la deduccin del gasto 0.5% de los ingresos netos ................................. 428,163 Tope mximo 40 UIT (40 x 3,700) ....................... 148,000
Se toma el lmite menor ...................................... 148,000
Gastos recreativos .............................................. 200,000 Lmite deducible .................................................. 148,000 Importe No Deducible ...................... 52,000 33 GASTOS SUJETOS A LMITE Gastos Recreativos para los trabajadores (37,ll - 21,k) GASTOS SUJETOS A LMITE Gastos de viaje y viticos (37- r; 21- n)
- Indispensables de acuerdo con la actividad de renta gravada. - La necesidad del viaje se acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente. - Los gastos de transporte se acreditan con los pasajes: * traslado del trabajador a un lugar distinto de su residencia habitual por asuntos del servicio que presta (INFORME N 46-2007-SUNAT) - Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Aquellos en los que se incurre cuando el servicio se presta en un lugar distinto de la residencia habitual y la persona requiere por ello trasladarse o movilizarse de un lugar a otro (INFORME N 46-2007- SUNAT) - Los gastos de viaje al interior del pas se sustentan con comprobantes de pago. - Los gastos de viaje al exterior se sustentan en el caso de: * Alojamiento, con los documentos del 51-A de la Ley. *Alimentacin y movilidad, con los documentos del 51-A de la Ley o con una DJ que no debe exceder el 30% del doble del monto que por viticos, concede el Gobierno Central a funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Gastos de viaje y viticos (37- r; 21- n)
- Los gastos de alimentacin y movilidad al exterior que no se sustenten, bajo una de las 2 formas, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos referidos en el artculo 51-A de la Ley. (*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin, Directores Ejecutivos, y Directores, Funcionarios que desempean cargos equivalentes. GASTOS SUJETOS A LMITE GASTOS SUJETOS A LMITE Caso prctico
A. Viticos por gastos de viaje realizados al interior del pas
La empresa EL SOL SAC ha contabilizado gastos de viticos por viajes a provincias por un importe de S/. 9,900. Los viajes fueron realizados por el gerente comercial a la zona norte del pas del 21 al 27 de enero y a la zona sur del pas del 14 al 16 de octubre del 2013. Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
Gasto mximo aceptado por da (21 al 23 de enero) 3 x 420 .. 1,260 Gasto mximo aceptado por da (24 al 27 de enero) 4 x 640 .. 2,560 Gasto mximo aceptado por da (14 al 16 de octubre) 3 x 640 .. 1,920 (A) Total . 5,740 (B) Gastos contabilizados (9,900) Monto no deducible (B A) .. 4,160
GASTOS SUJETOS A LMITE B. Viticos por gastos de viaje realizados al exterior del pas El seor Pablo Sotomayor Pineda, Gerente General de Partes de el SOL S.A.C, con el fin de colocar sus productos en el exterior, viaj a la ciudad de Rio de Janeiro del 18 al 22 de mayo de 2013. Los importes registrados en los libros contables de la empresa, por concepto de viticos ascienden a S/. 10,780 los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo.
Viaje a Ro de Janeiro Brasil (18 al 22 de mayo de 2013) Tipo de cambio S/. Lmite por da*: Da 18 : US$ 400 2.645 1,058.00 Da 19 : US$ 400 2.645 1,058.00 Da 20 : US$ 740 2.644 1,957.00 Da 21 : US$ 740 2.646 1,958.00 Da 22 : US$ 740 2.648 1,960.00 Lmite acumulado (A)
7,991.00 Gastos contabilizados (B)
10,780.00 Adicin por exceso de viticos realizados al exterior (B - A) 2,789.00 * Para el clculo se considera el tipo de cambio promedio ponderado venta, cotizacin de oferta y demanda, vigente a la fecha de la operacin. GASTOS SUJETOS A LMITE Remuneraciones para accionistas y familiares (37, n y 21,ll y 19-A,b)
- En tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado. - Criterios: *Remuneracin del trabajador mejor remunerado (funciones similares). *Remuneracin del trabajador mejor remunerado (grado, categora o nivel jerrquico equivalente). *El doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado (grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior). *Remuneracin del trabajador de menor remuneracin (grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior). *El mayor entre la remuneracin convenida, sin que exceda de 95 UIT anuales (S/. 351,500), y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5. 39 GASTOS SUJETOS A LMITE - En caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo del propietario, titular, accionista, socio o asociado.
- Se entiende como remuneracin del trabajador elegido como referente al total de rentas de quinta categora a que se refiere el Artculo 34 de la Ley.
- El trabajador elegido como referente debe haber prestado servicios a la empresa, dentro de cada ejercicio, durante el mismo perodo de tiempo que aquel por el cual se verifica el lmite.
- El valor de mercado de las remuneraciones se determina en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de 5ta, o, en el mes en que opere el cese del vnculo laboral si ocurre antes del cierre del ejercicio. 40 GASTOS SUJETOS A LMITE Remuneraciones para accionistas y familiares (37, n y 21,ll y 19-A,b)
NOMBRE
CARGO
REMUNERACIN MENSUAL
Adrian Sotil Cao
Titular Gerente
S/. 30,200
Mara Elena Panduro Rodriguez
Gerente de Administracin
S/. 15,860
Miguel Melgar Melgrano
Jefe de RR. HH.
S/. 9,950
Informacin adicional: 1.El Sr. Adrian Sotil Cao es esposo de la Sra. Maria Elena Panduro Rodriguez 2.El Sr. Miguel Melgar Melgrano no tiene relacin de parentesco de consanguinidad o afinidad con la familia Sotil Panduro. Caso prctico: La empresa El Paisano EIRL, tiene la siguiente informacin del personal en su Planilla: 41 GASTOS SUJETOS A LMITE Remuneraciones para accionistas y familiares (37, n y 21,ll y 19-A,b) 1. Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del Titular Gerente (Sr. Adrian Sotil Cao) Alternativas Evaluacin segn criterio Observaciones 1 No aplicable No existe funcin similar 2 No aplicable No existe nivel equivalente 3 No aplicable La Gerente de Administracin es vinculado 4 No aplicable No existe nivel superior 5 Aplicable 95 UIT anuales y remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por 1.5 42 GASTOS SUJETOS A LMITE Concepto S/. A. Remuneracin total anual del Titular Gerente (S/. 30,200 x 14) 422,800 B. Limite mximo anual (95 UIT) = 95 x 3,700 (*) 351,500 C. Remuneracin Anual del Jefe de RR.HH x Factor 1.5 (9,950 x 14 x 1.5) 208,950 Adicin por exceso sobre el valor de mercado de la remuneracin (A B)** 71,300 (*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B). (**) Adems de adicionar el exceso, la empresa El Paisano E.I.R.L. deber declarar y pagar la retencin del 4.1% en el Formulario Virtual - PDT N 617, por concepto de dividendos, dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre (Literal e) del numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento). 43 GASTOS SUJETOS A LMITE 2. Determinacin del valor de mercado de la remuneracin de la esposa del Titular Gerente (Sra. Mara Elena Panduro Rodriguez) Alternativas Evaluacin segn criterio Observaciones 1 No aplicable No existe funcin similar 2 No aplicable No existe nivel equivalente 3 Aplicable El jefe de RR.HH est en el nivel inmediato inferior 44 GASTOS SUJETOS A LMITE Concepto S/. A. Remuneracin total anual de la Gerente de Administracin (S/. 15,860 x 14) 222,040 B. Doble de la remuneracin anual del Jefe de RR.HH (9,950 x 14 x 2) 278,600 No hay exceso sobre el valor de mercado de la remuneracin (A B)** 0 (*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (B) (**) En el presente caso no hay exceso de gasto para la empresa. Por lo tanto, no habindose producido exceso de gasto tampoco habr dividendo que gravar con la tasa adicional de 4.1% 45 GASTOS SUJETOS A LMITE Gastos de movilidad local de los trabajadores (37,a1 - 21,v)
- Que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos. - Sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad. - Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la RMV mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. - No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente. - La planilla de gastos de movilidad deber constar en documento escrito y ser suscrita por el trabajador usuario de la movilidad. - Deber contener la informacin detallada en el numeral 4, inciso v), artculo 21 del Reglamento 46 GASTOS SUJETOS A LMITE Caso practico: La empresa EL SOL SAC, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 265.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de octubre de 2013, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada por el Reglamento de la Ley. A continuacin se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad: Fechas Nombres y apellidos del trabajador Importe S/. Lmite Mximo S/. Gasto deducible S/. Exceso S/. 03.10.2013 Susana del Pilar Nores 45.00 30.00 30.00 15.00 04.10.2013 Mara Olivera Flores 30.00 30.00 30.00 0 06.10.2013 Karina Montenegro 15.00 30.00 15.00 0 07.10.2013 Guillermo Ortiz 25.00 30.00 25.00 0 10.10.2013 Juan Jose Olivares 40.00 30.00 30.00 10.00 11.10.2013 Joaqun Corts 55.00 30.00 30.00 25.00 12.10.2013 Henry Cabo 35.00 30.00 30.00 5.00 19.10.2013 Eduardo Bustamante 20.00 30.00 20.00 0 Totales 265.00 --- 210.00 55.00 47 GASTOS SUJETOS A LMITE Gastos de movilidad local de los trabajadores (37,a1 - 21,v) Determinacin del exceso de movilidad: Concepto S/. Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad 265.00 (-) Gastos de movilidad deducibles octubre 2013 210.00 Adicin por exceso de gastos de movilidad 55.00 48 GASTOS SUJETOS A LMITE Arrendamiento (37,s)
- Que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. - En el caso de personas naturales con negocio, cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para obtener renta, slo es deducible el 30% del alquiler y el 50% de los gastos de mantenimiento de predio.
Caso practico:
La Sra. Sabrina Martua generadora de tercera categora, ha alquilado un predio pagando por concepto de merced conductiva la suma de S/. 3,500.00 mensuales. Dicho predio es utilizado como casa-habitacin y a la vez es utiliza para las actividades de la empresa. Adems, paga una suma adicional de S/. 450.00 mensuales por concepto de mantenimiento y vigilancia. En los registros contables de la contribuyente se ha contabilizado como gastos el ntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2013, por la suma de S/. 47,400 49 GASTOS SUJETOS A LMITE Determinacin del exceso de gasto por alquiler de inmueble: Concepto Alquileres S/. Mantenimiento y vigilancia S/. Total S/. Importes cargado a gastos en el ejercicio:
Alquileres: S/.3,500 x 12 = 42,000 Mantenimiento y vigilancia : S/. 450 x 12 = 5,400
42,000
5,400
47,400 Lmites:
Por el alquiler: 30% de S/. 42,000 (12,600) (12,600)
Por mantenimiento: 50% de S/. 5,400 (2,700) (2,700)
Adicin por exceso cargado a gastos 29,400 2,700 32,100 50 GASTOS SUJETOS A LMITE Deduccin por donaciones (37,x 21,s)
- A favor de entidades y dependencias del SPN, excepto empresas.
- A favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin, culturales, cientficos, artsticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio histrico cultural indgena y otros semejantes.
- Deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas.
- Slo podrn deducir la donacin si las entidades beneficiarias se encuentran calificadas previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de donaciones. 51 GASTOS SUJETOS A LMITE Caso prctico:
La Empresa EL SOL SAC en el ejercicio 2013 ha otorgado las siguientes donaciones:
A la Asociacin Lucha contra el Cncer S/.300,000 Al Club Deportivo Defensor Huaylas . S/. 20,000
*La Asociacin Lucha contra el Cncer esta inscrita como entidad perceptora de donaciones.
-Respecto a la donacin realizada al Club Deportivo Huaylas se considera como un acto de liberalidad, motivo por el cual no se acepta como gasto el importe de la donacin y se adiciona va DD.JJ. (S/ 20,000)
- Respecto a la donacin realizada a la Asociacin Lucha contra el Cncer al ser una Asociacin Sin Fines de Lucro e inscrita en el registro de entidades perceptoras de donaciones, el importe de S/ 300,000, debe verificarse que no supere el 10% de la Renta Neta de Tercera Categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el Artculo 50. 52 GASTOS SUJETOS A LMITE Deduccin por donaciones (37,x 21,s) Deduccin por NRUS (37 penltimo prrafo; 10ma. DTF) -Aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al NRUS:
i)hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante CdP que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
ii)hasta el lmite del 10% de los montos acreditados mediante CdP que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, en el caso de los acogidos a la Ley N 27360 y N 27460.
-En ambos casos dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT GASTOS SUJETOS A LMITE Caso prctico:
La empresa EL SOL SAC, recepcion comprobantes de pago, tales como: boletas de venta, tickets de venta y facturas provenientes de sujetos del NRUS. El valor de las compras sustentadas en estos documentos asciende a S/. 4,100.00
Se sabe que: Gastos anotados en el registro de compras 130,000.00 Boletas y tickets emitidos por sujetos del Nuevo Rus . 3,800.00 Facturas emitidas por sujetos del Nuevo Rus 300.00
El lmite ser del 6% de los montos acreditados con comprobantes de pago: solo se considerar a aquellos que permiten sustentar la deduccin de costo o gasto, como es el caso de las facturas, liquidaciones de compra, etc.
Monto mximo para el ejercicio gravable 2013: S/. 740,000 GASTOS SUJETOS A LMITE Deduccin por NRUS (37 penltimo prrafo; 10ma. DTF) Gastos anotados en el registro de compras 130,000 Limite 6% .. 7,800 Tope 200 UIT .................................................................................. 740,000
- Las B/V solo se toma en cuenta a aquellas que cumplan con los requisitos para sustentar gasto e identifiquen al contribuyente (consignacin de N RUC, denominacin o razn social, etc.).
- Se observa que el monto mximo permitido para realizar la deduccin con boletas de ventas o tickets emitidos es de S/ 7,800 -En el supuesto que todos los comprobantes permitan acreditar gasto, pues las boletas de ventas, tickets y facturas fueron emitidas por sujetos del NRUS por un valor de S/. 4,100, el monto que pretenden deducir, en principio, se encuentra por debajo del tope permitido. - Sin embargo, la LIR solo permite que se utilicen para la sustentacin boletas o tickets de venta, y el artculo 16 de la norma del NRUS, seala que los sujetos NRUS estn prohibidos de emitir cualquier cdp que pueda ser utilizado para sustentar gasto o costo.
Considerando ello se tiene lo siguiente: Deduccin permitida: Boletas y tickets emitidos por sujetos del NRUS 3,800 Deduccin no admitida: Factura emitida por sujetos del NRus 300 GASTOS SUJETOS A LMITE Gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 (inciso w) art. 37 de la Ley e inciso r) art. 21 del Reglamento)
En la medida que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro de negocio o empresa, los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 son deducibles siempre que se trate de los siguientes conceptos: i) Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros; ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y iii) Depreciacin por desgaste.
De otro lado, en el caso de los gastos incurridos en vehculos automotores pertenecientes a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, sern deducibles siempre que se trate de los siguientes conceptos: i) Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros; ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y iii) Depreciacin por desgaste
nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de la siguiente tabla: GASTOS SUJETOS A LMITE A fin de aplicar la presente tabla se considerar: 1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT ejercicio gravable 2012 = S/. 3,650) 2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio. No sern deducibles los gastos de vehculos automotores cuyo costo de adquisicin (tratndose de adquisiciones a ttulo oneroso) o valor de ingreso al patrimonio (tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito), haya sido mayor a 30 UIT. Para dicho efecto se considerar la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio. GASTOS SUJETOS A LMITE En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin podr superar el monto que resulte de aplicar, al total de gastos realizados por dichos conceptos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores de las mencionadas categoras que segn la tabla otorguen derecho a deduccin (excluyendo los de costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio mayor a 30 UIT) con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
La frmula para determinar el porcentaje es la siguiente: GASTOS SUJETOS A LMITE Ejemplo: La empresa comercial El SOL SAC al 31.12.2013 presenta la siguiente informacin de vehculos que posee la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa. Hasta el ejercicio 2012 los gastos de mantenimiento de las camionetas de placa A3T-680 y placa C5D-789 eran deducibles en su totalidad, bajo el criterio de causalidad.
Por el ejercicio 2013, no sern deducibles los gastos de vehculos cuyo costo de adquisicin haya sido mayor a 30 UIT, considerando para ello la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la mencionada adquisicin. De acuerdo con ello se tiene lo siguiente: GASTOS SUJETOS A LMITE GASTOS SUJETOS A LMITE * No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio. ** Segn el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el gasto slo de dos (2) vehculos. La empresa debe declarar en su declaracin jurada anual, relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificacin, los vehculos sobre los que ejercer el derecho, la cual producir efectos durante 4 ejercicios gravables. Para el punto (B) se excluye un vehculo por superar las 30 UIT (Reglamento de la LIR) GASTOS SUJETOS A LMITE DEDUCCIN ADICIONAL Deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad (inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del Reglamento)
Cuando se empleen personas con discapacidad, se tendr derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas de conformidad a los porcentajes establecidos en el Reglamento. Al respecto se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicios que constituya renta de quinta categora para la Ley El empleador deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que ste le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios o por el Seguro Social de Salud ESSALUD. Se debe conservar una copia del certificado, legalizada por notario, durante la prescripcin. La presente deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiere sido pagada dentro del plazo establecido para presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artculo 37 de la Ley. El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente: El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora se debe calcular por cada ejercicio gravable.
Determinacin del porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio: 1 Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales. 2 Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido vnculo de dependencia con el empleador, bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar los resultados mensuales. 3 El monto obtenido en el paso 2 se dividir entre el monto obtenido en el paso 1 y se multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio. 4 El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no podr exceder de 24 Remuneraciones Mnima Vitales en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado. Tratndose de trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de 2 Remuneraciones Mnimas Vitales por cada mes laborado por cada persona con discapacidad Para efectos del presente clculo se tomar como referencia la Remuneracin Mnima Vital vigente al cierre del ejercicio. DEDUCCIN ADICIONAL El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora se debe calcular por cada ejercicio gravable.
Para efectos del presente clculo se tomar como referencia la Remuneracin Mnima Vital vigente al cierre del ejercicio.
Caso:
La empresa EL SOL SAC tiene 60 trabajadores desde el ao 2006 dentro de los cuales cinco (05) trabajadores son discapacitados, que perciben una remuneracin mensual de S/ 3,850 Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de setiembre de 2013, ingresan a laborar a la empresa dos (02) trabajadores discapacitados con una remuneracin mensual de S/ 2,500 Nuevos Soles. En el mes de Junio 2013 la empresa ha realizado en su local trabajos de mejoramiento en favor del personal discapacitado (rampas de acceso, adquisicin de sillas de ruedas, de equipos con sistema Braille), por un importe de S/ 30,000.
Determinar la deduccin adicional para efectos del Impuesto a la Renta DEDUCCIN ADICIONAL Deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad (inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del Reglamento) CONCEPTO 1) Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad Monto no deducible: ( A ) - ( C ) 5 trabajadores con antigedad mayor a 1 ao 2 trabajadores con antigedad menor a 1 ao Determinacin del porcentaje de trabajadores discapacitados:
a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2013, calculados mensualmente y totalizados por ao.
(60 x 8) + (62 x 4) = 480 + 248 = 728
b) Nmero de trabajadores discapacitados: (5 x 8) + (7 x 4) = 40 + 28 = 68
c) Porcentaje de trabajadores discapacitados: 68 x 100 = 9. 34 % 728 Corresponder entonces un porcentaje de deduccin adicional de 50%
Remuneraciones Pagadas:
5 trabajadores discapacitados con ms de un ao: 5 x S/ 3,850 x 14 = 269,500 318,010
Bonificacin extraordinaria: 269,500 x 9% x 2 = 48,510
2 Trabajadores discapacitados con menos de un ao: 2 x S/. 2,500 x 4 = 20,000
27,533 Gratificacin de los trabajadores discapacitados con menos de un ao: (4 x S/. 2,500 x 2)/6 = 3,333
Bonificacin extraordinaria: 23,333 x 9% x 2 = 4,200 Deduccin adicional: 50%
50% de S/. 318,010 159,005 50% de S/. 27,533 13,767
Limite mximo:
Trabajadores con ms de un ao: 5 x 24 x 750 90,000
Trabajadores con menos de un ao: 2 x 750 x 4 x 2 12,000
Deduccin adicional por trabajador (menor valor entre deduccin adicional y lmite mximo) 90,000 12,000 TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL 102,000 CRDITO POR PERSONAL DISCAPACITADO LEY N 29973 y Decreto Supremo N 287-2013-EF (Ley general de la persona con discapacidad) Por efectos de la presente norma los empleadores pblicos y privados generadores de rentas de tercera categora que emplean a personas con discapacidad y/o que realicen ajustes razonables para las mismas, (adaptacin de las herramientas de trabajo, las maquinarias y el entorno de trabajo, as como la introduccin de ajustes en la organizacin del trabajo y los horarios), cuentan con crditos contra el Impuesto anual:
Equivalente al 3% (tres por ciento) de la remuneracin anual de los trabajadores con discapacidad, que devengue y se pague en el mismo ejercicio. Para tales efectos, se entiende por remuneracin a cualquier retribucin por servicios que constituya renta de quinta categora para la Ley. El monto de dicho crdito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar 1,44 por la RMV y por el nmero de trabajadores con discapacidad sobre el cual se estima la remuneracin anual.
Equivalente al 50% (cincuenta por ciento) de los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo, devengados en cada ejercicio y sustentados con los respectivos comprobantes de pago. El monto de dicho crdito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar 0,73 por la UIT y por el nmero de trabajadores con discapacidad que requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.
Dichos crditos sern aplicados en el ejercicio en que devenguen los gastos por ajustes razonables y las remuneraciones y se paguen estas ltimas y no generan saldo a favor del contribuyente, no pueden ser arrastrados a los ejercicios siguientes, ni otorgan derecho a devolucin y no pueden ser transferidos a terceros. CRDITO POR DISCAPACITADOS GASTOS NO ADMITIDOS Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
El Impuesto a la Renta
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el CT y, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares.
Los gastos cuyos CdP no cumpla con los requisitos/caractersticas mnimas establecidos por el RCP. Igualmente el gasto sustentado con CdP emitido por un contribuyente No Habido. Art 47: IR asumido cuando se grave intereses por operaciones de crdito a favor de ND Intereses por fraccionamiento del art. 36 CT Art. 37, x): Donacin a entidades SFL o SP Intangibles de duracin limitada. Podrn ser gasto y afectar resultados en 1 ejercicio o amortizarse proporcionalmente en 10 aos. Salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin. 70 (Artculo 44 LIR y 25 Reglamento) GASTOS NO ADMITIDOS Sumas invertidas en bienes o costos posteriores incorporados al activo.
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley.
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto.
Los gastos, incluyendo la prdida de capital, de operaciones con sujetos que sean residentes o establecimientos permanentes en pases o territorios de baja o nula imposicin, u obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de cualquiera de estos. 71 (Artculo 44 LIR y 25 Reglamento)
Art 86 Rgto: Tasa efectiva del IR igual a 0% o menor en un 50% o ms a la del Per y: a) No brinde informacin, o b) rgimen tributario particular para no residentes, o c) impedidos de operar en dicho pas, o d) pas se publicite como tal.
GASTOS NO ADMITIDOS Medios de pago (Art. 3, 4, 5 y 8 TUO de la Ley N 28194) - No darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios los pagos que se realicen por obligaciones mayores a tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000) en las que no se haya utilizado medio de pago.
Ejemplo: La empresa EL SOL SAC registr como gasto en su contabilidad el importe de S/. 54,550 que corresponde a adquisiciones pagadas con cheques al portador, a diferentes proveedores, por montos superiores a los sealados en el artculo 4 del TUO de la Ley N 28194 (S/. 3,500 o US$ 1,000). Estos gastos debern ser adicionados toda vez que no se utiliz medios de pago sealados en la Ley N 28194: Depsitos en cuentas, Giros, Transferencias de fondos, rdenes de pago, Tarjetas de dbito expedidas en el pas, Tarjetas de crdito expedidas en el pas, Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente. 72 GASTOS NO ADMITIDOS COMPENSACION DE PERDIDAS B 74 COMPENSACION DE PERDIDAS Plazo de compensacin: 4 aos contados desde el ejercicio siguiente al de su generacin.
Aplicacin: contra el 100% de la renta neta de cada ejercicio. Plazo de compensacin: Sin plazo lmite
Aplicacin: hasta el 50% de la renta neta que se obtenga en los ejercicios inmediatos siguientes. A SISTEMA A La empresa de servicios EL SOL SAC arrastra para el ejercicio gravable 2013 una prdida de S/.25,500 generada en el ejercicio gravable 2009 y por la que eligi el sistema A de arrastre de prdidas en dicho ejercicio, adems tiene una prdida del ejercicio 2013 de S/. 2,500 y una renta exonerada de S/.500 en el ao 2013.
Concepto
Ejercicio Gravable 2010 2011 2012 2013 2014 S/. S/. S/. S/. S/. Renta neta o prdida del ejercicio 3,750 5,607 7,990 -2,500 8,545 Rentas exoneradas 0 0 0 500 0 Utilidad o prdida del ejercicio compensada 3,750 5,607 7,990 -2,000 8,545 Prdidas de ejercicios anteriores -25,500 -21,7500 -16,143 -8,153* -2,000 Renta Neta Imponible 0 0 0 0 6,545 Impuesto a la Renta (30%) 0 0 0 0 1964 Prdida neta compensable -21,750 -16,143 -8,153 -2,000 0 *Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2013, el saldo de la prdida (S/.8,153) no puede arrastrarse a los siguientes ejercicios. Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2013 (S/.2,500), se debe considerar las rentas exoneradas (S/. 500) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio (S/. 2,000), monto que puede arrastrarse para el ejercicio 2014. 75 COMPENSACION DE PERDIDAS SISTEMA B La empresa distribuidora El Alfil SAC., arrastra una prdida de S/. 17,800 generada en el ejercicio gravable 2009 y por la que eligi el sistema B de arrastre de prdidas en dicho ejercicio, adems tiene prdida del ejercicio 2012 S/. 8,550 y una renta exonerada de S/. 1,085 en el ao 2013. El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2014 es de S/. -4,460, an cuando hayan transcurrido los 4 ejercicios hasta su agotamiento. Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2013 (S/. 8,550), se debe considerar las rentas exoneradas: S/. 1,085 entre los ingresos, a fin de reducir la prdida tributaria compensable del ejercicio, por lo tanto, en el presente caso tendra una prdida del ejercicio a compensar. de S/.7,465. Concepto Ejercicio Gravable 2010 2011 2012 2013 2014 S/. S/. S/. S/. S/.
Renta neta o prdida del ejercicio 8,550 6,855 11,655 -8,550 14,548 Rentas Exoneradas 0 0 0 1,085 0
Perdida del ejercicio compensada 0 0 0 -7,465 0
Prdida de ejercicios anteriores -17,800 -13,525 -10,097 -4,269 -11,734
Renta Neta Imponible (50%) 4,275 3,428 5,828 0 7,274 Impuesto a la Renta (30%) 1,283 1028 1,748 0 2,182 Prdida Neta a compensable -13,525 -10,097 -4,269 -11,734 -4,460 76 COMPENSACION DE PERDIDAS 77 TASAS ESPECIALES TASAS ESPECIALES Establecidas como beneficios o incentivos tributarios que tienen como fin reducir o incluso eliminar el impuesto a pagar.
Son establecidas con finalidades especficas, como el desarrollo de algn sector en particular de la economa o incrementar la inversin en determinada zona del pas o con el objeto de influir en la toma decisiones de los particulares como el caso de los crditos por reinversin.
Considerando ello tenemos las siguientes tasas especiales vigentes vinculadas al Impuesto a la Renta: PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA AMAZONA (Ley N 27037 y Decreto Supremo N 103-99-EF)
Busca promover el desarrollo sostenible de la Amazona, estableciendo las condiciones para la inversin pblica y la promocin de la inversin privada. Contempla tasas diferenciadas y rebajadas a efectos de atraer la inversin.. Establece tasas del 10%, 5% y exoneracin del Impuesto dependiendo de la ubicacin dentro de la Amazona y de la actividad llevada a cabo. CETICOS ILO, MATARANI, PAITA , ZOTAC TACNA Y TUMBES (Decretos Supremos N 112-97-EF y N 023-96-ITINCI) Los CETICOS son organismos pblicos descentralizados del MINCETUR, cuentan con personera jurdica de derecho pblico, con autonoma administrativa, tcnica, econmica, financiera y operativa, creados sobre la base del rea e infraestructura de las Zonas Francas Industriales de Ilo, Matarani y Paita y sobre la Zona de Tratamiento Especial Comercial de Tacna ZOTAC y por extensin Tumbes. Las empresas constituidas o establecidas en los CETICOS estn exoneradas del Impuesto hasta el 31 de diciembre de 2022. TASAS ESPECIALES ZONA FRANCA DE TACNA (Ley N 27688 y Decreto Supremo N 002-2006-MINCETUR) Zona Franca es la parte del territorio nacional perfectamente delimitada en la que las mercancas que en ella se internen se consideran como si no estuviesen en el territorio aduanero para efectos de los derechos e impuestos de importacin, bajo la presuncin de extraterritorialidad aduanera, gozando de un rgimen especial en materia tributaria. Los usuarios que realicen las mencionadas actividades se encuentras exonerados del Impuesto, hasta el 31.12.2032. PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO (Ley N 27360 y Decreto Supremo N 049-2002-AG) Son beneficiarios las personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal. Tambin se encuentran comprendidas las personas naturales o jurdicas que realicen actividad agro-industrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y Callao. No comprendidas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Tasa del Impuesto: 15%. Beneficio vigente hasta el 31.12.2021. TASAS ESPECIALES PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA (Ley N 27460 y Decreto Supremo N 030-2001-PE) Estn comprendidos las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades acucolas, que comprenden cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. Comprende tambin la investigacin y el procesamiento primario de los productos provenientes de dicha actividad. Tasa del Impuesto: 15%. Beneficio vigente slo hasta el 31.12.2013. INCLUSIN DE LOS PRODUCTORES AGRARIOS A TRAVS DE LAS COOPERATIVAS (Ley N 29972 y Decreto Supremo N 188-2013-EF) Se busca promover la inclusin de los productores agrarios a travs de las cooperativas, mejorando su capacidad de negociacin y generando economas de escala, permitindoles insertarse competitivamente en el mercado. Se incluye a las Cooperativa Agraria, Agraria Azucarera, Agraria Cafetalera, Agraria de Colonizacin y Comunal.
Tasa del impuesto para las Cooperativas: 15% si sus ingresos netos del ejercicio provienen de operaciones realizadas con sus socios o de las transferencias a terceros de los bienes adquiridos a sus socios. TASAS ESPECIALES PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONAS ALTOANDINAS (Ley N 29482 y Decreto Supremo N 051-2010-EF) La presente busca promover y fomentar el desarrollo de actividades productivas y de servicios, que generen valor agregado y uso de mano de obra en zonas altoandinas, para aliviar la pobreza.
Estn comprendidos las personas naturales, micro y pequeas empresas, cooperativas, empresas comunales y multicomunales que tengan su domicilio fiscal, centro de operaciones y centro de produccin en las zonas geogrficas andinas ubicadas a partir de los 2,500 msnm. y las empresas en general que, cumpliendo con los requisitos de localizacin se instalen a partir de los 3,200 msnm y se dediquen a alguna de las siguientes actividades: piscicultura, acuicultura, procesamiento de carnes en general, plantaciones forestales con fines comerciales o industriales, produccin lctea, crianza y explotacin de fibra de camlidos sudamericanos y lana de bovinos, agroindustria, artesana y textiles. Estn excluidas de los alcances de esta ley las capitales de departamento.
Las personas naturales o jurdicas comprendidas en la presente ley se encuentran exoneradas del Impuesto, hasta el 31.12. 2019. TASAS ESPECIALES GRACIAS 83