NIC 38 Antecedentes y vigencia Esta norma fue emitida por el IASB en el 2004 y entro en vigencia a partir del 2005. Esta norma reemplaza a la NIC 38 activos intangibles emitida en 1998.
Objetivo Establecer el tratamiento contable para el reconocimiento, medicin y revelacin de los activos intangibles que no se tratan especficamente en otra norma contable.
Alcance de la norma Aplica para cualquier clase de activos intangibles excepto:
Activos Intangibles que estn tratados en otras Normas, Activos financieros indicados en la NIC 39 Derechos en minera y gastos de exploracin, desarrollo y extraccin de minerales, gas, petrleo y recursos no renovables Ejemplos:
Esta Norma NO es aplicable a:
Activos Intangibles mantenidos para la venta (NIC 2) Activos por impuesto diferidos (NIC 12) Arrendamiento (NIC 17) Activos que surjan por las remuneraciones de los empleados (NIC 19)
La aplicacin de otra norma prima sobre la aplicacin de la nueva NIC 38.
Definiciones contenidas en la norma Estudio original y planeado para obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos Valor residual Valor que la empresa espera obtener de un activo al final de la vida til despus de deducir los costos de la venta Investigacin Desarrollo La aplicacin de los resultados de una investigacin o conocimiento a un plan para la produccin de materiales productos, procesos, mtodos o sistemas nuevos IDENTIFICABLE
Si es separable y se pueden determinar los beneficios econmicos futuros del activo Individualmente.
CONTROL
Si la empresa tiene el poder de obtener los beneficios econmicos futuros y puede restringir el acceso a terceros. BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS
Si genera ingresos, ahorro en costos o rendimientos de su Uso. EJEMPLOS:
SEPARABLE
Lista de clientes Las bases de datos La tecnologa no patentadas Las marcas comerciales no protegidas legalmente.
EJEMPLOS: Derechos de autor Licencias o concesiones Relaciones contractuales con clientes Los programas informticos (software) La inscripcin de derechos legales en INDECOPI
EJEMPLO:
El uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de produccin puede reducir los costos de produccin futuros. Requisitos de la definicin de un activo intangible es: ES IDENTIFICABLE BENEFICIOS ECONOMICOS FUTUROS SE TIENE CONTROL DE ESTE RECURSO SI SI NO NO NO SI Solo se reconoce si, adems: 1. Es probable que beneficios econmicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa 2. El costo del activo puede ser medido confiablemente
Reconocimiento de un activo intangible Medicin inicial de un activo intangible de adquisicin independiente 24.- Medicin inicial al COSTO
Un Activo Intangible se valora inicialmente por su costo
27.- Costo de un Activo Intangible: Un AI adquirido en forma independiente se medir inicialmente por su costo y comprende:
El precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas. Cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto. Caso prctico I La empresa FENIX S.A. adquiere del extranjero los derechos de exhibicin de pelculas cinematogrficas para exhibir en su pas por un monto de US$ 100.000. Se paga por flete US$ 500, por seguro US$ 200 y por derecho de aduanas S/. 50.000. Adems se paga S/. 20.000 por servicios prestados de un abogado para registrar los derechos de exhibicin, que forma parte del contrato. La tasa de cambio aplicable a la transaccin es de $ 2.80 por US$ 1.00 SE PIDE CALCULAR EL COSTO PARA EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE LOS DERECHOS DE EXHIBICION DE LA PELICULA. SOLUCION:
DERECHO DE EXHIBICION US$ 100.000 * $ 2.80 = S/ . 280.000 FLETE US$ 500 * $ 2.80 = S/ . 1.400 SEGURO US$ 200 * $ 2.80 = S/ . 560 DERECHO DE ADUANAS 50.000 HONORARIOS LEGALES 20.000 COSTO INICIAL PARA RECONOCER EL INTANGIBLE S/ . 351.960 Solucin I Adquisicin como parte de una combinacin de negocios Cuando se adquiera un activo intangible en una combinacin de negocios su costo ser al valor razonable en la fecha de adquisicin.
La entidad adquirente reconocer el activo intangible de forma separada de la plusvala independientemente si el activo haya sido reconocido por la adquirida antes de la combinacin de negocios. (NIC 38, NIIF3) VALOR RAZONABLE Reflejar la probabilidad de que los beneficios econmicos fluyan en la entidad. Medicin del valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido de investigacin y desarrollo en proceso
Estn asociados a un proyecto de investigacin y desarrollo en proceso adquirido de forma independiente o en una combinacin de negocios reconocidos como intangibles. Generados despus de la adquisicin del citado proyecto. Ser reconocido como gasto en el periodo en el que se incurre. INVESTIGACIN Ser reconocido como gasto en el periodo en el que se incurre si no cumple los criterios del prrafo 57.
Ser aadido el importe en libros si cumple los criterios del citado prrafo. DESARROLLO Adquisicin mediante una subvencin del gobierno Esto puede suceder el gobierno transfiere un activo intangible a la entidad sin contraprestacin alguna. Ejm: derechos de aterrizaje, licencias de importacin o derechos de acceso a recursos de carcter restringido Medicin Importe nominal ms desembolsos atribuibles (NIC 20) Valor Razonable Permuta de activos Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de varios activos no monetarios o una combinacin de monetarios con no monetarios. Carcter comercial Valor razonable No tiene carcter comercial o su costo no puede medirse con fiabilidad El importe en libros del activo entregado Costo Plusvala y otros activos generados internamente La plusvala generada internamente no se reconocer como activo. Porqu? No es identificable No es controlado por la entidad Su costo no es confiable Otros activos intangibles generados internamente Existen problemas para evaluar el reconocimiento de un activo intangible generado internamente debido a:
Determinar si y en que momento surge un activo identificable para determinar la probabilidad de que los beneficios econmicos fluyan en la entidad, y
Establecer el costo del activo de manera fiable. Para evaluar si un activo generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento, la entidad clasificar la generacin del activo en: Fase Investigacin Desarrollo Fase Investigacin No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin o fase de investigacin (proyectos) interna, sern gastos en el periodo en que se incurran. Son gastos porque la entidad no puede demostrar que existe un activo intangible que pueda generar probables beneficios econmicos en el futuro. Fase Desarrollo Se reconocer como tal si y solo si, la entidad puede demostrar en todos sus extremos que: Se puede completar la produccin del activo intangible La intencin de completarlo es usarlo o venderlo La disponibilidad de recursos tcnicos, financiero u otros para completar su desarrollo La forma en que el activo vaya a generar probables beneficios econmicos Se puede medir de forma fiable los desembolsos atribuible al activo durante el desarrollo CASO PRCTICO II La empresa "FAST MAIL S.A" duarnte el primer semestre del 2009, pretende elaborar un Software de gestin administrativa y logstica, orientado al sector de comunicacin, especialmente a las empresas de entrega de correo, para la cual ha realizado las siguientes actividades, habiendo obtenido el apoyo de dos empresas relacionadas a este rubro. Desembolsos incurridos : Durante el segundo trimestre se ha desarrollado la versin inicial del programa (software) durante los 2 primeros meses, utilizando la informacin capturada de las empresas del rubro, posteriormente se llevaron a cabo las pruebas respectivas con data real, verificando los detalles del programa, tales como los procesos internos, acceso de los mens, reportes generados, entre otros detalles del programa. 1er Trimestre (Ene-Mar) Suministros de oficina: S/. 1,652 (CD,USB,papel,lapiceros,etc) Honorarios del personal S/. 15,000 (1 programador de lenguaje, analista, supervisor) Gastos diversos : S/. 2do Trimestre (Abr-May) Suministros de oficina: S/. 500 (CD,USB,papel,lapiceros,etc) Honorarios del personal S/. 9,000 (1 programador de lenguaje, analista, diseador grfico) Gastos diversos : S/. Una vez finalizado la etapa de prueba, se determin la factibilidad del producto por parte de las empresas que participaron en la investigacin, as como de la gerencia de FAST MAIL S.A ; por ende se inicio la produccin del programa diseado. 2do Trimestre (Jun) Gastos diversos : S/. 2,000 (Telfono, electricidad, alquiler, usode equipos, movilidad) Derechos registrales S/. 3,800 (abogados, trmites, autoriza- ciones, etc) Honorarios del personal S/. 4,500 (analista, diseador grfico) Gastos relacionados al producto: S/. 5,000 soporte informtico (CD) (embalajes del producto) 65 OTROS GASTOS DE GEST. 22,652 657 Gastos de investi- gacin y desarrollo Suministros diversos 1,652 Honorar. Profesionales 15,000 Gastos diversos 6,000 40 TRIBUTOS Y APORTES 1,454 AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 1,454 IGV - Cuenta propia 40 TRIBUTOS Y APORTES 1,500 AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 1,500 Renta de 4ta categora 46 CUENTAS POR PAGAR 22,606 DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas Por la provisin de gastos incurridos en la fase de investigacin. 94 GASTOS ADMINISTRAT. 22,652 79 CARGAS IMPUTABLES 22,652 A LA CTA DE COSTOS Por el destino de los gastos 46 CUENTAS POR PAGAR 22,606 DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras cuentas por 22,606 pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 22,606 104 Cuentas corrientes en 22,606 instituciones financieras Por el pago de las obligaciones incurridas 40 TRIBUTOS Y APORTES 1,500 AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 1,500 Renta de 4ta categora 10 CAJA Y BANCOS 1,500 104 Cuentas corrientes en 1,500 instituciones financieras Por el pago de retenciones a SUNAT por rentas de 4ta categora 65 OTROS GASTOS DE GEST. 12,300 657 Gastos de investi- gacin y desarrollo Suministros diversos 500 Honorar. Profesionales 9,000 Gastos diversos 2,800 40 TRIBUTOS Y APORTES 627 AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central IGV - Cuenta propia 627 40 TRIBUTOS Y APORTES 900 AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central Renta de 4ta categora 900 46 CUENTAS POR PAGAR 12,027 DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras cuentas por 12,927 pagar diversas Por la provisin de gastos incurridos en la fase de investigacin. 94 GASTOS ADMINISTRAT. 12,300 79 CARGAS IMPUTABLES 12,300 A LA CTA DE COSTOS Por el destino de los gastos 46 CUENTAS POR PAGAR 12,027 DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras cuentas por 12,027 pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 12,027 104 Cuentas corrientes en 12,027 instituciones financieras Por el pago de las obligaciones incurridas 40 TRIBUTOS Y APORTES 900 AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 900 Renta de 4ta categora 10 CAJA Y BANCOS 900 104 Cuentas corrientes en 900 instituciones financieras Por el pago de retenciones a SUNAT por rentas de 4ta categora 60 COMPRAS 5,000 604 Envases y embalajes 5,000 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 4,000 637 Publicidad 4,000 65 OTROS GASTOS DE GEST. 16,800 657 Gastos de investi- gacin y desarrollo Suministros diversos 2,000 Honorar. Profesionales 4,500 Gastos registrales 3,800 Gastos de diseo e impre 6,500 40 TRIBUTOS Y APORTES 4,047 AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central IGV - Cuenta propia 4,047 40 TRIBUTOS Y APORTES 450 AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central Renta de 4ta categora 450 46 CUENTAS POR PAGAR 29,397 DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras cuentas por 29,397 pagar diversas Por la provisin de gastos incurridos en la fase de desarrollo y produccin. 90 COSTOS DE PRODUCCION 21,800 Materia prima, materiales 7,000 y suministros Mano de Obra 4,500 Gastos indirectos 10,300 de fabricacin 95 GASTOS DE VENTAS 4,000 79 CARGAS IMPUTABLES 25,800 A LA CTA DE COSTOS 791 Cargas imputabl. a 21,800 la cuenta de costos 791 Cargas imputabl. a 4,000 la cuenta de gastos Por el destino de los gastos 46 CUENTAS POR PAGAR 29,397 DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras cuentas por 29,397 pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 29,397 104 Cuentas corrientes en 29,397 instituciones financieras Por el pago de las obligaciones incurridas 40 TRIBUTOS Y APORTES 450 AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 450 Renta de 4ta categora 10 CAJA Y BANCOS 450 104 Cuentas corrientes en 450 instituciones financieras Por el pago de retenciones a SUNAT por rentas de 4ta categora 34 INTANGIBLES 21,800 343 Programas de compu- 21,800 tadora (software) 72 PRODUCCION DE 21,800 ACTIVO INMOVILIZ. 723 Intangibles 21,800 Por la produccion del intangible inmovilizado 2do Trimestre (Jun)
Gastos diversos : S/. 2,000 (Telfono, electricidad, alquiler, uso de equipos, movilidad)
Honorarios del personal S/. 4,500 (analista, diseador grfico)
Gastos relacionados al producto: S/. 5,000 soporte informtico (CD) (embalajes del producto)
Otros gastos relacionados: S/. 6,500 (diseo del logo, CD)
Promocin del software S/. 4,000 Costo de un intangible generado internamente El costo de un activo intangible generado internamente, ser la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento.
El prrafo 71 prohbe la reintegracin, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos. Costo de un intangible generado internamente Activos Intangibles generados internamente Identificables o separables y controlables Desembolsos en fase de INVESTIGACIN Gasto Desembolsos en fase de DESARROLLO Costo o gasto No identificables o no separables y no controlables Plusvala mercantil Marcas Cabeceras de peridicos Sellos o denominaciones editoriales Listas de clientes Gasto Ejemplo 1: La cadena de restaurantes la red esta interesada en la creacin de una receta especial para que sea su producto principal a ofrecer. Para esto durante el periodo de enero y febrero del 2011 inicia su investigacin sobre el tipo de platillo a elaborar y los probables ingredientes, una vez determinada su factibilidad, ya que se espera que genere beneficios futuros, en marzo 2011 se procede a realizar pruebas hasta finalizar su desarrollo en mayo 2011. los desembolsos entre enero y febrero fueron de S/. 13, 200. por otra parte de marzo a mayo el restaurante desembols S/. 9, 700 por conceptos de : Materiales consumidos S/. 4,000 Honorarios del asesor gastronmico S/. 2,100 Remuneracin del personal S/. 3,600 desarrollo: 1 65 Otros gastos de gestin 13,200 659 Otros gastos de gestin 46 Cuentas por pagar diversas-terceros 13,200 469 otras cuentas por pagar diversas
Por el reconocimiento de los desembolsos efetuados en la fase de investigacin
2 34 Intangibles 9,700 349 Otros activos intangibles 46 Cuentas por pagar diversas-terceros 9,700 469 otras cuentas por pagar diversas
Por el reconocimiento de los desembolsos efetuados en la fase de desarrollo como un activo intangible generado internamente
Reconocimiento como gasto
Los desembolsos para investigacin se reconocern como GASTO en el momento en que se incurran. Gastos de establecimiento Gastos de actividades formativas Gastos de publicidad y otras actividades promocionales Gastos de reubicacin o reorganizacin de una parte o de la totalidad de una entidad.
Ejercicio: EJEMPLOS INVESTIGACIN DESARROLLO GASTO Estudio para la generacin de una alternativa como mejora de la responsabilidad social. X Diseo, construccin, y prueba de modelos de la preproduccin X Estudios de nuevas canales de publicidad X Diseo y construccin de una planta piloto. X Estudios de nuevas frmulas para nuevos productos farmacuticos. X Valuacin posterior Para la valorizacin posterior podr la entidad optar entre dos mtodos:
Mtodo de Costo Modelo de revaluacin Costo inicial amortizacin - deterioro V. revaluado amortizacin - deterioro Requiere un mercado activo Revalorizaciones anuales valor de mercado. TRIBUTARIAMENTE: la amortizacin los intangibles con vida til limitada sern deducibles en el ejercicio en que se devengan. Modelo de revaluacin - Para fijar el importe de las revaluaciones segn esta Norma, el valor razonable se determinar por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable. El modelo de revaluacin no contempla: (a) la revaluacin de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamente como activos (b) el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su costo. *Por otra parte, el modelo de revaluacin puede ser aplicado tambin a un activo intangible que haya sido recibido mediante una subvencin del gobierno y se haya reconocido por un valor simblico. Modelo de revaluacin - Cuando se revala un activo intangible, la amortizacin acumulada hasta la fecha de la revaluacin puede ser tratada de dos maneras:
re expresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se re-expresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Ejemplo 2 :
La empresa A adquiere un marca hace 2 aos a un costo de S/. 400000, a una tasa anual de 10%, su amortizacin acumulada actualmente es de S/.120 000. se ha estimado una vida til de 10 aos.
*valor de cotizacin en el mercado: S/. 1 000 000
Valor en libros Valor revaluado Valorizacin Costo intangible 400 000 1250 000 850 000 Amortizacin -80 000 -250 000 -170 000 Valor neto 320 000 1 000 000 680 000 /0,8 Contabilizacin: 34 Intangibles 850 000 39 Dep. amortizacin A. 170 000 57 Excedente de Revaluacin 680 000 Por el incremento del valor de la marca segn revaluacin Segn mtodo: Re expresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo Vida til La contabilizacin de un activo Intangible se basa en su vida til. La entidad evaluara si la vida til de un activo intangible es definida o indefinida y, si es definida, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, no exista un lmite previsible al perodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. Amortizacin Se asigna sobre una base sistemtica a lo largo del mejor estimado de su vida til. Se considera muchos factores para determinar la vida til de un activo intangible Los cambios rpidos de tecnologa, software de computadora y otros, es probable que su vida til sea corta. Los activos con vidas tiles indefinidas no se amortizarn.
Amortizacin Vida til
DEFINIDA
INDEFINIDA Amortizacin SI NO
DEFINIDA Factores que determinan la vida util de un Activo Intangible Uso esperado Ciclos de vida tpicos Obsolescencia Estabilidad de la Actividad Econmica Acciones de competidores Mantenimiento Periodo de control y limitaciones legales Dependencia de la vida Util de otros Activos
Mtodo de amortizacin La amortizacin para activos vida til definida comenzar cuando el activo est listo para su utilizacin. Los mtodos son: Lineal El de % constante sobre el importe en libros Unidades producida
Caso Prctico II En el mes de enero del presente ao, la Empresa Pesquera Pez Azul S.A. efectu el pago de S/ 250,000.00 al Ministerio de la Produccin por concepto de licencia de pesca, el que se fue contabilizado en la Cuenta 189. La Empresa nos consulta si podr reclasificar esta erogacin como un activo intangible, tomando en cuenta que la referida licencia tiene una vigencia de 5 aos.
Solucin Contablemente, para clasificar una erogacin como activo Intangible resulta necesario analizar si dicho desembolso cumple con las condiciones para su reconocimiento inicial.
RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES Un activo intangible se dar de baja en cuentas: (a) por su disposicin. (b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.
VENTA CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO DONACION Determinacin de la prdida o ganancia:
La Ganancia (prdida) se reconoce en el resultado del periodo. Las ganancias no se clasificarn como ingresos de actividades ordinarias.
IMPORTE NETO OBTENIDO POR SU DISPOSICIN IMPORTE EN LIBROS GANANCIA (PRDIDA) RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES INFORMACIN A REVELAR La entidad revelar la siguiente informacin para cada una de las clases de activos intangibles, distinguiendo entre los activos que se hayan generado internamente y los dems: VIDA TIL MTODOS DE AMORTIZACIN Si las vidas tiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas tiles o los porcentajes de amortizacin utilizados Los mtodos de amortizacin utilizados para los activos intangibles con vidas tiles finitas INFORMACIN A REVELAR IMPORTE EN LIBROS EN EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL CONCILIACIN AL CIERRE El importe en libros bruto y la amortizacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo La partida o partidas, en las que est incluida la amortizacin de los activos intangibles Una conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando: Incrementos de activos Activos clasificados como mantenidos para la venta Incrementos y decrementos, procedentes de revaluaciones Prdidas por deterioro de valor Otros cambios habidos durante el periodo.
Una entidad revelar tambin: INFORMACIN A REVELAR El importe en libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya la estimacin de una vida til indefinida Una descripcin del activo, El importe en libros y el periodo restante de amortizacin. El valor razonable por el que se han registrado inicialmente Su importe en libros; y Si la medicin posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluacin INFORMACIN A REVELAR La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya titularidad tiene alguna restriccin El importe en libros de los activos intangibles que sirven como garantas de deudas. El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de activos intangibles ACTIVOS INTANGIBLES - CLASE Conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. EJEMPLOS DE CLASES SEPARADAS Marca Cabeceras de peridicos, revistas, editoriales Programas y aplicaciones informticas Concesiones y franquicias Derechos de propiedad intelectual, patentes, derechos de explotacin Recetas, formulas, modelos, diseos, prototipos Activos intangibles en proceso.