Planejamento Contabil e Tributario

Prof Evaldo de Souza
Contedo
Sistema Tributrio Brasileiro; Tributos;
Planejamento Contbil e Tributrio.
ISS; ICMS; IPI.
INSS; FGTS; PIS; COFINS.
Exerccio de Planejamento dos Tributos
Indiretos.
IR; CSLL; SimplesNacional.
Exerccio de Planejamento dos Tributos
Diretos
Bibliografia
FABRETTI, L. C. Contabilidade Tributria. Editora
Atlas. 9a Edio - 2005.
OLIVEIRA, L. M.; CHIEREGATO, R.; PEREZ
JUNIOR, J. H.; GOMES, M. B. Manual de
Contabilidade Tributria. Editora Atlas. 5a Edio -
2006.
OLIVEIRA, L. M.; CHIEREGATO, R.; PEREZ
JUNIOR, J. H.; GOMES, M. B. Manual de
Contabilidade Tributria. Editora Atlas. 5a Edio -
2006. (LIVRO DE EXERCCIOS)
MARTINS, S. P. Manual de Direito Tributrio.
Editora Atlas. 4a Edio - 2005.
Bibliografia
MARTINS, S. P. Manual de Direito Tributrio.
Editora Atlas. 4a Edio - 2005.
ANDRADE FILHO, E. O. Imposto de Renda das
Empresas. Editora Atlas. 2005.
FABRETTI, L. C.; FABRETTI, D. R. Direito
Tributrio para os Cursos de Administrao e
Cincias Contbeis. Editora Atlas. 4a Edio -
2005.
FABRETTI, L. C. Cdigo Tributrio Nacional
Comentado. Editora Atlas. 6a Edio. 2005.
Direito Tributrio
Direito Financeiro
Direito Fiscal
Legislao Tributria
Legislao Fiscal
Direito do Imposto
Direito Tributrio

Direito Tributrio
Direito Financeiro: o gnero
que compreende o estudo de todas
as receitas e despesas pblicas.

Direito Fiscal: Seria o controle e a
fiscalizao feita pelo Estado.
Direito Tributrio
Legislao Tributria:So as leis referente
ao aspecto tributrio. uma parte do
Direito Tributrio (este inclui normas
gerais, interpretao, aplicao, etc.).

Legislao Fiscal: So as leis relativas ao
fisco.
Direito Tributrio
Direito do Imposto: Diz respeito apenas ao
estudo do imposto. Este uma espcie do
gnero tributo.

Direito Tributrio: Diz respeito ao gnero
tributo. Expresso encontrada no inciso I do
art. 24 da CF. Inclusive a Lei 5172
Cdigo Tributrio Nacional (CTN).
Direito Tributrio
o ramo do direito pblico que rege as
relaes jurdicas entre o Estado e os
particulares, decorrentes da atividade
financeira do Estado no que se refere
obteno de receitas que correspondam
ao conceito de tributo. Rubens Gomes
de Souza
Direito Tributrio
o ramo do direito que se ocupa
das relaes entre o fisco e as pessoas
sujeitas a imposio tributrias de
qualquer espcie, limitando o poder
de tributar e proteger o cidado
contra os abusos desse poder Hugo
de Brito Machado
Direito Tributrio
o conjunto de princpios, de regras e de
instituies que regem o poder fiscal do Estado
e suas relaes.
um conjunto porque forma um todo
organizado, um sistema.

Enfim, seu objetivo verificar as relaes do
Estado no que diz respeito a seu poder de
tributar.
Atividade Financeira do Estado
Receita - Gesto - Despesa

Direito Financeiro:
Lei de Diretrizes Oramentria LDO
Lei de Responsabilidade Fiscal.

Direito Tributrio:
Cdigo Tributrio Nacional (CTN) Lei 5172/66.
Fontes do Direito Tributrio
Constituio

a Lei Maior, d sustentao a todo o
ordenamento jurdico, inclusive o
tributrio.

As normas jurdicas tm hierarquia
diversas, porm compem um todo, que
se inicia com a constituio.
Lei: a expresso da vontade geral. a
norma emanada do Poder Legislativo,
que estabelece regras de conduta (de
forma genrica).
Lei Complementar: a regra que
contempla matria a ela entregue de
forma exclusiva (pela CF), com o objetivo
de complementar preceitos bsicos
determinados pela Lei Fundamental. Ex:
CTN
Lei Ordinria: So leis comuns federais,
estaduais e municipais.
Ex: instituio de tributos, a majorao,
a definio do fato gerador, a fixao da
alquota e base de clculo, as penalidades,
as hipteses de excluso, suspenso e
extino de crditos tributrios, dispensa
ou reduo de penalidades.
Lei Delegada: So leis elaboradas
pelo Presidente da Republica, sobre
determinadas matrias, por
autorizao (delegao) do
Congresso Nacional no adotadas
no Brasil.
Resolues: So utilizadas para regular
matria de competncia do Congresso
Nacional e de suas casas, tendo efeitos
internos.
Decreto Legislativo: Tem por funo
promulgar lei que no dependam da
sano do Executivo.
Ex: aprovao de tratado e convenes
internacionais celebrados pelo
Presidente.
Tratados e Convenes
Internacionais: So acordos
celebrados pelos Executivos de dois
Estados soberanos que, para
vigorarem em seus territrios,
devem ser aprovados pelos
Legislativos respectivos.
Medidas Provisrias: Tem fora de lei e
so emitidas pelo Presidente para vigorar
durante 60 dias.
Decreto Regulamentar: Normas jurdicas
elaboradas e promulgadas pelo
Executivo. Limita-se a dar detalhes de
aplicao prtica ou reunir e consolidar,
num nico texto legal, a legislao
esparsa sobre determinado tributo. Ex:
Reg. do IR
Usos e Costumes: So as prticas
geralmente adotadas na ausncia de lei.
Ajudam a solucionar pendncias no
esclarecidas pela legislao.

Jurisprudncia: o conjunto de decises
reiteradas proferidas pelos juzos e
tribunais, no mesmo sentido e em casos
semelhantes.
Tributos
Cdigo Tributria Nacional:

Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua
sano por ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
Tributos
Prestao pecuniria significa que
o tributo deve ser pago em unidades de
moeda corrente.

Compulsria obrigao
independente da vontade do
contribuinte.

Tributos
em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir os tributos so expressos em
moeda corrente nacional ou por meio de
indexadores (por exemplo: ORTN, OTN,
BTN, Ufir).

Tributos
que no constitua sano por ato
ilcito as penalidades pecunirias ou
multas no se incluem no conceito de
tributo.

O pagamento do tributo no decorre de
infrao de determinada norma ou
descumprimento da lei.
Tributos
instituda em lei s existe a obrigao de pagar
o tributo se uma norma jurdica com fora de
lei estabelecer essa obrigao;

cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada a
autoridade no possui liberdade para
escolher a melhor oportunidade de cobrar o
tributo, a lei estabelece todos os
procedimentos.
Classificao dos Tributos
Quanto competncia impositiva:

Federais IPI, CPMF, IR, CSLL..

Estaduais ICMS, IPVA,

Municipais ISS, IPTU,..

Quanto vinculao com atividade estatal:

Vinculados Taxa e Contribuio de Melhoria.
No-vinculados Imposto.

Quanto possibilidade de repasse:

Diretos IR, IPTU,..
Indiretos ICMS, IPI,

Quanto funo:

Fiscal arrecadao para Estado. Ex.: IR,
ICMS

Extra-fiscal interferncia no domnio
econmico. Ex.: IPI, CIDE.

Para-fiscal arrecadao para atividades que
no so prprias do Estado. Ex.:
Contribuies
Quanto espcie:

Impostos Art 145, I e Art 195, I e III (CF)
Taxas Art 145, II (CF)
Contribuies de melhoria Art 145, III (CF)

Emprstimo Compulsrio Art 148 (CF)
Contribuies Art 145 e Art 195, II (CF)
Impostos - Art 145, I e Art 195, I e III (CF)
o tributo que tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte.

A situao geradora do tributo independe de
qualquer contraprestao do Estado em
favor do contribuinte. Ex: ICMS, IPI.
( Art 145, I (CF) )
Impostos - Exemplos
Impostos sobre Comrcio Exterior:
Imposto sobre Importao (Unio)
Imposto sobre Exportao (Unio)
Impostos sobre Patrimnio e a Renda:
Imposto sobre a Propriedade Predial e
Territorial Rural (Unio)
Imposto sobre a Propriedade Predial e
Territorial Urbana (Municpio)
Impostos - Exemplos
Impostos sobre o Patrimnio e
Renda: (cont.)
Impostos sobre a Renda e Proventos de
Qualquer Natureza (Unio)
Impostos sobre Grandes Fortunas (??)
Impostos sobre Transmisso Inter Vivos,
a qualquer ttulo, por ato oneroso, de
bens imveis e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia, bem
como cesso de direitos sua aquisio.
(Municpios)

Impostos - Exemplos
Impostos sobre o Patrimnio e
Renda: (cont.)
Impostos sobre Transmisso Causa
Mortis e Doao de Quaisquer Bens
ou Direitos (Estados e DF)
Impostos sobre Propriedade de
Veculos Automotores (Estado e DF)
Impostos - Exemplos
Impostos sobre a Produo e a
Circulao:
Impostos sobre Servios e Transportes e
Comunicaes (Unio)
Impostos sobre Circulao de Mercadorias
e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal
e de Comunicao, ainda que iniciadas no
exterior (Estado)
Impostos Extraordinrios (iminncia
ou caso de guerra externa)
Taxas Art 145, II (CF)
espcie de tributo cujo fato gerador o
exerccio regular do Poder de Polcia, ou
o servio pblico, prestado ou posto
disposio do contribuinte.

Ex: Taxa de licena de instalao e
funcionamento (Prefeitura); Taxa de
Bombeiro. ( Art 145, II (CF) )
Taxas Exemplos
Taxa de Autorizao do Trabalho
Estrangeiro
Taxa de Avaliao in loco das
Instituies de Educao e Cursos de
Graduao
Taxa de Classificao, Inspeo e
Fiscalizao de produtos animais e
vegetais ou de consumo nas
atividades agropecurias
Taxas Exemplos
Taxa de Coleta de Lixo
Taxa de Combate a Incndios
Taxa de Conservao e Limpeza
Pblica
Taxa de Controle e Fiscalizao
Ambiental TCFA Taxa de
Controle e Fiscalizao de
Produtos Qumicos
Taxas Exemplos
Taxa de Emisso de Documentos
(nveis municipais, estaduais e
federais)
Taxa de Fiscalizao da Aviao Civil
TFAC
Taxa de Fiscalizao CVM (Comisso
de Valores Mobilirios)
Taxa de Fiscalizao de Sorteios,
Brindes ou Concursos
Taxas Exemplos
Taxa de Fiscalizao dos Produtos
Controlados pelo Exrcito Brasileiro - TFPC
Taxa de Fiscalizao e Controle da
Previdncia Complementar - TAFIC
Taxa de Licenciamento Anual de Veculo
Taxa de Licenciamento para Funcionamento
e Alvar Municipal
Taxa de Pesquisa Mineral DNPM - Portaria
Ministerial 503/1999
Taxa de Servios Administrativos TSA
Zona Franca de Manaus
Taxas Exemplos
Taxa de Servios Metrolgicos
Taxas ao Conselho Nacional de
Petrleo (CNP)
Taxa de Outorga e Fiscalizao -
Energia Eltrica
Taxa de Outorga - Rdios
Comunitrias
Taxa de Outorga - Servios de
Transportes Terrestres e Aquavirios
Taxas Exemplos
Taxas de Sade Suplementar - ANS
Taxa de Utilizao do MERCANTE
Taxas do Registro do Comrcio
(Juntas Comerciais)
Taxa Processual Conselho
Administrativo de Defesa Econmica
- CADE
Taxas e Tarifas
Taxas:
prestao pecuniria, que,
no sendo dever
fundamental nem se
vinculando s liberdades
fundamentais, exigida sob
a diretiva do princpio
constitucional do benefcio,
como remunerao de
servios pblicos
inessenciais.

Tarifas:
receita
decorrente
da prestao
de servios
pblicos sob
regime de
concesso ou
permisso.

Contribuies de Melhoria
Art 145, III (CF)
um tributo vinculado, em cujo fato
gerador se inclui a valorizao de imvel
do contribuinte, decorrente de obra
pblica.
( Art 145, III (CF) )
Emprstimo Compulsrio
Art 148 (CF)
Funciona como simples antecipao. A
Unio pode instituir para:

Atender despesas extraordinrias,
decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia;
No caso de investimentos pblicos de carter
urgente e de relevante interesse nacional.
( Art 148 (CF) )
Contribuies Art 149 e Art 195 (CF)
So tributos cobrados para custeio de
atividades paraestatais.

Atividade Paraestatal a atividade que
sendo tpica da entidade privada
desenvolvida de forma continuada por
entidade pblica.
Ex.: a atividade desenvolvida pela
previdncia oficial atravs do INSS.
Ou sendo a atividade tpica de entidade
pblica desenvolvida por entidade
privada.

Ex.: a atividade desenvolvida pelo SESC,
SENAC, SESI, SENAI, SEST, SENAT,
SEBRAE, etc.
Contribuies Sociais.

Contribuies de Interveno no Domnio
Econmico.

Contribuies de Interesse das Categorias
Profissionais ou Econmicas.

Contribuio para o Custeio do Servio de
Iluminao Pblica.
Contribuies Sociais Exemplos
Contribuies para a seguridade social;
Contribuies para o custeio de sistemas de
previdncia e asistncia social Estados, DF e
Municpios;
Contribuies sobre a Movimentao
Financeira ou transmisso de valores e de
Crdito e Direitos de Natureza Financeira
CPMF;
Contribuio para a Educao;
Contribuies Sociais Empregador
Contribuies Sociais (empregador) incidem:
Folha de salrio e demais rendimentos do trabalho
pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa
fsica que prestes servio, mesmo sem vnculo
empregatcio (INSS Lei 8212/91).
Receita ou faturamento (PIS LC 07/70 e Cofins
LC 70/91).
Lucro (CSLL Lei 7689/88).
( Art 149 194 e 195 (CF) )

Contribuies de Interveno
no Domnio Econmico - CIDE
So contribuies regulatrias,
utilizadas como instrumento de poltica
econmica para enfrentar determinadas
situaes que exijam a interveno da
Unio na economia do Pas.

Ex: CIDE sobre combustveis.
Contribuies de Interesse das
Categorias Profissionais ou
Econmicas

So contribuies destinadas a custear os
servios dos rgos responsveis pela
habilitao, registro e fiscalizao das
profisses regulamentadas.

Ex: OAB, CRC, CREA, etc.
Contribuio Iluminao
Pblica

EC 39, 19/12/2002

Permite aos Municpios e ao Distrito
Federal, na forma das respectivas leis
instituir contribuies para o custeio do
servio de energia eltrica.
Contribuio Iluminao
Pblica
Vale lembrar que essas contribuies j foram
cobradas em forma de taxa e consideradas
inconstitucionais. (IPTU)
Isso abre espao para a criao de outras
contribuies para o custeio de servio pblicos
prestados pelos Municpios e ao Distrito Federal.
Estados tambm devem reivindicar o mesmo
direito de instituir contribuies para o custeio de
servios pblicos. (Art 149-A (CF))
Princpios Tributrios
Jos Cretella Jr.:

princpio de uma cincia so as
proposies bsicas, fundamentais, tpicas
que condicionam todas as estruturas
subseqentes. Princpio, neste sentido, so
os alicerces da cincia
Miguel Reale:

princpios so verdades fundantes de um
sistema de conhecimento, como tais
admitidas, por serem evidentes ou por terem
sido comprovadas, mas tambm por
motivos de ordem prtica de carter
operacional, isto , como pressupostos
exigidos pelas necessidades da pesquisa
Paulo de Barros Carvalho:

so linhas diretivas que informa e
iluminam a compreenso de segmentos
normativos, imprimindo-lhes um
carter de unidade relativa e servindo
de fator de agregao num dado feice
de normas
Celso Antnio Bandeira de Melo:
, por definio, mandamento nuclear de
um sistema, verdadeiro alicerce dele,
disposio fundamental que se irradia sobre
diferentes normas, compondo-lhes o
esprito, e servindo de critrio para sua
exata compreenso e inteligncia,
exatamente por definir a lgica e a
racionalidade do sistema normativo, no que
lhe confere a tnica e lhe d sentido
harmnico.
Enfim, princpios so as proposies
bsicas que informam e orientam as
cincias.
Para o Direito, o princpio seu
fundamento, a base que ir informar e
orientar as normas jurdicas.
As normas jurdicas devem ser
editadas em rigorosa consonncia com
eles.
Princpio da Legalidade
Princpio da Isonomia Tributria
Princpio da Irretroatividade
Princpio da Anterioridade
Princpio da Uniformidade
Princpio da Capacidade
Contributiva

Princpio da Legalidade
Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedada
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios:
I exigir ou aumentar tributos sem lei que
o estabelea. (CF)

Decreto, portaria, instruo normativa lei
Aumento tributo = alquota e base clculo
Princpio da Isonomia Tributria
Art. 150 ............(j enunciado)
II instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em
razo de ocupao profissional ou funo
por eles exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos,
ttulos ou direitos. (CF)

caput art 5o. princpio geral de isonomia.
Princpio da Irretroatividade
Art. 150 ............(j enunciado)
III cobrar tributos:
a em relao a fatos geradores ocorridos
antes do incio da vigncia da lei que os
houver institudo ou aumentado. (CF)

Inciso XXXVI art.5o. - Regra Geral.
Inciso XL art.5o. - exceo rea Penal.
Princpio da Anterioridade
Art. 150 ............(j enunciado)
III cobrar tributos:
b no mesmo exerccio financeiro em
que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou. (CF)

Excees CF.

Princpio da Anterioridade -
Excees
a) alteraes de alquotas-Impostos Federais

Art. 153 (CF) ............
Pargrafo 1o. facultado ao Poder
Executivo, atendidas as condies e os
limites estabelecidos em lei, alterar as
alquotas dos impostos enumerados nos
incisos I, II, IV e V.
Impostos : importao, exportao, produtos
industrializados e sobre operaes financeiras
Princpio da Anterioridade -
Excees
b) contribuies sociais

Art. 195 ............
Pargrafo 6o. As contribuies sociais de
que trata este artigo s podero ser
exigidas aps decorridos noventa dias da
data da publicao da lei que as houver
institudo ou modificado, no se lhes
aplicando o disposto no art. 150, III, b.
(CF)

Princpio da Noventena
A EC 42/03 acrescentou a nova alnea c do
inciso III - art. 150 da CF, impondo a
vedao de cobrar tributos:

c) antes de decorridos noventa dias da
data em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou, observado o
disposto na alnea b.
(alnea b princpio da anterioridade)
Princpio da Uniformidade
Art. 151, inciso I

A tributao da Unio dever ser
uniforme em todo territrio nacional,
no podendo criar distines em
relao aos Estados, aos Municpios e
ao Distrito Federal.
Princpio da Capacidade
Contributiva
Art. 145, pargrafo 1o.

Estabelece o princpio da
capacidade econmica do
contribuinte, que, por mera
definio, seria a possibilidade de
pagar tributos.
Elementos do Tributo
Fato Gerador
Contribuinte ou Responsvel
Base de Clculo
Alquota
Adicional
Prazo de pagamento

Fato Gerador
a concretizao da hiptese de
incidncia tributria prevista em
abstrato na lei, que gera a obrigao
tributria. Enfim, conceitua-se como o
fato que faz nascer a obrigao de
pagar o tributo.
Ex: prestar servios ISS,
fazer circular mercadorias ICMS,
receber renda IR.
Fato Gerador
Fato Gerador obrigao principal
Obrigao principal sempre de natureza
pecuniria, isto , pagar um tributo.

Art. 114 fato gerador da obrigao principal a
situao definida em lei como necessria e
suficiente sua ocorrncia.(CTN)

Ex: ICMS sada da mercadoria do
estabelecimento.
Fato Gerador
Fato Gerador obrigao acessria
Obrigao acessria cumprimento de
formalidades complementares, destinadas a
comprovar a existncia e os limites da operao
tributada.
Art. 115 fato gerador da obrigao acessria
qualquer situao que, na forma da legislao
aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato
que no configure obrigao principal.(CTN)
Ex: emitir notas fiscais, escriturar livros fiscais,
fazer inscrio no CGC, etc.
Contribuinte/Responsvel
Sujeito Ativo credor do tributo, i.e., aquele
que tem direito subjetivo de exigir a prestao
pecuniria.

Sujeito Passivo a pessoa que tem o dever
jurdico de efetuar o pagamento do tributo. O
sujeito passivo pode ser : Direto ou Contribuinte,
Indireto ou Responsvel, substituto.
Contribuinte sujeito passivo da obrigao
tributria que tem relao pessoal e direta
com fato gerador.
Ex: proprietrio de um prdio IPTU
Responsvel pessoal que a lei escolher
para responder pela obrigao tributria, em
substituio ao contribuinte de fato, dada a
maior complexidade para alcana-lo.
Ex: IRRF, INSS.
Art. 121 Sujeito passivo da obrigao principal
a pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou
penalidade pecuniria.
Pargrafo nico O sujeito da obrigao
principal diz-se:
I contribuinte, quando tenha relao pessoal e
direta com a situao que constitua o respectivo
fato gerador,
I I responsvel, quando sem revestir a condio
de contribuinte, sua obrigao decorra de
disposio expressa em lei (CTN)
Base de Clculo
o valor sobre o qual aplicada a
alquota (%) para apurar o valor do
tributo a pagar. Esta base deve ser
definida em lei complementar e sua
alterao est sujeito aos princpios
da legalidade, da anterioridade e da
irretroatividade.
Alquota
o % definido em lei que,
aplicado sobre a base de clculo,
determina o montante do tributo a
ser pago. Esta sujeito aos
princpios da legalidade, da
irretroatividade e da anterioridade
(excees na CF).
Adicional
A lei pode determinar o pagamento de
mais um valor, sob o nome de
adicional, que incide sobre
determinada base de clculo que ela
fixar.

Ex: adicional do IR 10% do valor do
lucro que exceder R$ 20.000,00 ao
ms.
Prazo de Pagamento
O prazo de pagamento pode ser
fixado pelo ente competente para
arrecadar o tributo, por lei
ordinria.
Eliso e Evaso Fiscal
Eliso Fiscal
a economia tributria resultante da adoo
da alternativa legal menos onerosa ou de
lacuna da lei. Esta legtima e lcita.
Evaso Fiscal
Consiste em prtica contrria lei.
Geralmente cometida aps a ocorrncia do
fato gerador da obrigao tributria,
objetivando reduzi-la ou oculta-la.
Planejamento Tributrio
a atividade preventiva que estuda a
priori os atos e negcios jurdicos que
o agente econmico pretende realizar.

Tem a finalidade de obter a maior
economia fiscal possvel, reduzindo a
carga tributria para o valor realmente
exigido por lei. (Eliso Fiscal)
Processo
Fatos
Geradores
Tributos
devidos
Planejamento
Tributrio
Gesto Tributria
LEI
$
Exemplos de Planejamento Tributrio
1) Evitar a incidncia do fato gerador do
tributo.
Ex.: Substituir a maior parte do valor do pr-
labore dos scios de uma empresa, por
distribuio de lucros, pois a partir de
janeiro/1996 eles no sofrem incidncia do IR
nem na fonte nem na declarao. Dessa
forma, evita-se a incidncia do INSS (20%) e
do IR na Fonte (at 27,5%) sobre o valor
retirado como lucros em substituio do pr-
labore.
2) Reduzir o montante do tributo, sua alquota
ou reduzir a base de clculo do tributo.
Ex.: ao preencher sua Declarao de Renda,
voc pode optar por deduzir at 20% da renda
tributvel como desconto padro (limitado a R$
9.400,00) ou efetuar as dedues de
dependentes, despesas mdicas, plano de
previdncia privada, etc. Voc certamente
escolher o maior valor, que lhe permitir uma
maior deduo da base de clculo, para gerar
um menor Imposto de Renda a pagar (ou um
maior valor a restituir).
3) Retardar o pagamento do tributo, adiando
o seu pagamento, sem a ocorrncia da
multa.
Ex.: transferir o faturamento da empresa do
dia 30 (ou 31) para o 1 dia do ms
subseqente. Com isto, ganhasse 30 dias
adicionais para pagamento do PIS, COFINS,
SIMPLES FEDERAL, ICMS, ISS, IRPJ e
CSLL (Lucro Real por estimativa), se for final
de trimestre at 90 dias do IRPJ e CSLL
(Lucro Presumido ou Lucro Real trimestral) e
10 a 30 dias se a empresa pagar IPI.
Planejamento Tributrio representa
maior capitalizao do negcio,
possibilidade de menores preos e
ainda facilita a gerao de novos
empregos, pois os recursos
economizados podero possibilitar
novos investimentos.
Planejamento Operacional
Ex.:

Planejamento Estratgico
Ex.:

Lei Anti-eliso
LC 108/01, inclui o pargrafo nico ao art 116 -
CTN, com os seguintes termos:

A autoridade administrativa poder desconsiderar atos
ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de
dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a
natureza dos elementos constitutivos da obrigao
tributria, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria.
Preocupaes da Gesto
Tributria
Lei S/A, art. 153:
...O administrador da companhia deve
empregar, no exerccio de suas funes, o
cuidado e a diligncia que todo homem
ativo e probo costuma empregar na
administrao dos seus prprios
negcios.
Eluso Tributria
Trres - um fenmeno pelo qual o
contribuinte, mediante a organizao
planejada de atos lcitos, mas desprovido
de causa (simulados ou com fraude
lei), tenta evitar a subsuno de ato ou
negcio jurdico ao conceito normativo
do fato tpico e a respectiva imputao da
obrigao tributria.
Eluso Tributria
Consiste em usar negcios jurdicos
atpicos ou indiretos desprovidos de
causa ou organizados como simulao,
ou fraude lei, com finalidade de evitar a
incidncia de norma tributria
impositiva, enquadrar-se em regime
fiscalmente mais favorvel ou obter
alguma vantagem fiscal especfica.
Crimes - Tributrio
LEI 8137, 27/12/90
Art. 1o. Constitui crime contra a ordem
tributria suprimir ou reduzir tributo, ou
contribuio social e qualquer acessrio,
mediante as seguintes condutas:
I Omitir informao, ou prestar declarao
falsa s autoridades fazendrias;
II fraudar a fiscalizao tributria, inserindo
elementos inexatos, ou omitindo operao de
qualquer natureza, em documento ou livro exigido
pela lei fiscal;
Crimes - Tributrio
III falsificar ou alterar nota fiscal fatura,
duplicata, nota de venda, ou qualquer outro
documento relativo operao tributvel;
IV elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou
utilizar documento que saiba ou deva saber falso
ou inexato;
V negar ou deixar de fornecer, quando
obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente,
relativa venda de mercadoria ou prestao de
servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em
desacordo com a legislao.
Crimes - Tributrio
Pena: recluso, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e
multa.

Pargrafo nico: A falta de atendimento da
exigncia da autoridade, no prazo de 10 (dez)
dias, que poder ser convertido em horas em
razo da maior ou menor complexidade da
matria ou da dificuldade quanto ao atendimento
da exigncia, caracteriza a infrao prevista no
inciso V.
Crimes - Tributrio
Art. 2o. Constitui crime da mesma natureza:

I fazer declarao falsa ou omitir declarao
sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra
fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de
pagamento de tributo;

II deixar de recolher, no prazo legal, valor de
tributo ou contribuio social, descontado ou
cobrado, na qualidade de sujeito passivo de
obrigao que deveria recolher aos cofres
pblicos;
Crimes - Tributrio
III exigir, pagar ou receber, para si ou para o
contribuinte beneficirio, porcentagem sobre a
parcela dedutvel ou deduzida de imposto ou de
contribuio como incentivo fiscal;

IV deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo
com o estatudo, incentivo fiscal ou parcelas de
impostos liberados por rgos ou entidades de
desenvolvimento;
Crimes - Tributrio
V utilizar ou divulgar programa de
processamento dos dados que permita ao
sujeito passivo da obrigao tributria
possuir informao contbil diversa
daquela que , por lei, fornecida Fazenda
Pblica.

Pena: deteno, de 6 (seis) a 2 (dois) anos,
e multa.
Crimes - Tributrio

Crimes - Tributrio
LEI 9430, 27/12/96 ....
Art. 83 a representao fiscal para fins penais
relativa aos crimes contra a ordem tributria
definida nos arts. 1o. e 2o. da Lei 8137, de 27 de
dezembro de 1990, ser encaminhada ao
Ministrio Pblico depois de proferida a deciso
final, na esfera administrativa, sobre a exigncia
fiscal do crdito tributrio correspondente.

Crimes - Tributrio
LEI 9430, 27/12/96 ....

Pargrafo nico: as disposies contidas
no caput do art. 34 da Lei 9249, de 26 de
dezembro de 1995, aplicam-se aos
processos administrativos e aos inquritos e
processos em curso, desde que no recebida
a denncia pelo juiz.
Crimes - Tributrio
LEI 9249, 26/12/95..

Art. 34 Extingue-se a punibilidade dos
crimes definidos na Lei 8137, de 27 de
dezembro de 1990, e na Lei 4729, de 14 de
julho de 1965, quando o agente promover o
pagamento do tributo ou contribuio
social, inclusive acessrios, antes do
recebimento da denncia.
Crimes - Tributrio
LEI 4729, 14/07/65

Art. 1o. Constitui crime de sonegao fiscal:
I prestar declarao falsa ou omitir, total ou
parcialmente, informao que deva ser produzida
a agentes das pessoas jurdicas de direito pblico
interno, com a inteno de eximir-se, total ou
parcialmente, do pagamento de tributos, taxas e
quaisquer adicionais devidos por lei;
Crimes - Tributrio
LEI 4729, 14/07/65

II inserir elementos inexatos ou omitir
rendimentos ou operaes de qualquer natureza
em documentos ou livros exigidos pelas leis
fiscais, com a inteno de exonerar-se do
pagamento de tributos devidos Fazenda
Pblica;
III alterar faturas e quaisquer documentos
relativos a operaes mercantis com o propsito
de fraudar a Fazenda Pblica;
Crimes - Tributrio
LEI 4729, 14/07/65

IV fornecer ou omitir documentos graciosos ou
alterar despesas, majorando-as com o objetivo de
obter deduo de tributos devidos Fazenda
Pblica, sem prejuzo das sanes administrativas
cabveis;
V exigir, pagar ou receber, para si ou para o
contribuinte beneficirio, qualquer percentagem
sobre a parcela dedutvel ou deduzida do Imposto
sobre a Renda como incentivo fiscal.
Crimes - Tributrio
LEI 4729, 14/07/65

Pena: deteno, de seis meses a dois anos, e multa
de duas a cinco vezes o valor do tributo.

Pargrafo 1o. quando se tratar de criminoso
primrio, a pena ser reduzida multa de 10
(dez) vezes o valor do tributo.

Crimes - Tributrio
LEI 4729, 14/07/65
Pargrafo 2o. se o agente cometer o crime
prevalecendo-se do cargo pblico que exerce, a
pena ser aumentada da sexta parte.
Pargrafo 3o. - o funcionrio pblico com
atribuies de verificao, lanamento ou
fiscalizao de tributos, que concorrer para a
prtica do crime de sonegao fiscal, ser punido
com a pena deste artigo, aumentada da tera
parte, com abertura obrigatria do competente
processo administrativo.
Crimes - Tributrio
LEI 4729, 14/07/65

(Art. 2o. e pargrafo revogado pela Lei
8383, de 30/12/1991).

Art. 3o. somente os atos definidos nesta
Lei podero constituir crime de sonegao
fiscal.
Crdito tributrio
O intervalo entre Fatos
Geradores e Tributos devidos
preenchido pela Constituio do
Crdito Tributrio.
Fatos
Geradores
Tributos
devidos
Planejamento
Tributrio
Gesto Tributria
LEI
$
Crdito tributrio
Corresponde ao direito do Estado
de exigir do contribuinte ou do
responsvel o pagamento do
tributo, uma vez ocorrido o fato
gerador.
Lanamento
Quando ocorre o fato gerador in concreto,
nasce a obrigao tributria. Essa obrigao
ao surgir, apresenta um sujeito ativo, um
sujeito passivo e um objeto.
Lanamento um ato administrativo
declaratrio no faz nascer o tributo, apenas
declara o seu montante. Seus efeitos
retroagem data da ocorrncia do fato
imponvel. (art.142 CTN)
Lanamento
De ofcio

Por declarao

Por homologao
Lanamento
De ofcio

Quando feito por iniciativa da autoridade
administrativa, independentemente de
qualquer colaborao do sujeito passivo.
Ex.:
Lanamento
Por declarao

o que deve ser feito em atuao conjunta
da administrao e do sujeito passivo da
obrigao tributria, feito em face de
declarao fornecida pelo contribuinte ou
por terceiros.
Ex.:
Lanamento
Por homologao

que correspondea tributo cuja iniciativa
de apurao e de pagamento competem ao
sujeito passivo, devendo ser homologado
por parte da autoridade administrativa.
Ex.:
Extino do CT
Prescrio:
05 anos para receber a cobrana do CT
por via judicial (contados dia a dia);
Inrcia de 05 anos perda do direito de
cobrar;
Pgto. de CT prescrito no gera direito
repetio de indbito.
Extino do CT
Decadncia:
Contribuinte no fez o lanamento;
05 anos p/ o Poder Pb. Lanar
(contados por Exerccio Fiscal);
Inrcia de 05 anos (s/ lanamento);
Pgto. Feito pelo contribuinte do CT gera
direito repetio do indbito.
Consulta Fiscal
Catalisador da Opinio do FISCO em
relao controvrsias (com fora
vinculante para a administrao se
favorvel ao contribuinte);
Em fora de lei at que outro ato a
modifique ou revogue;
Consulente quer obter segurana jurdica
que lhe possibilite adequado
planejamento da sua vida fiscal.
Veda a ao Fiscal (salvo perdas de prazo
ou declarada ineficcia)
Consulta Fiscal
Podem Gerar Consultas:
Questes jurdicas cuja interpretao
suscite dvida ao contribuinte/
responsvel, ainda que objetivamente a
norma no apresente obscuridade;
Todos os elementos formais/ materiais
necessrios ao cumprimento das
obrigaes tributrias.
Consulta Fiscal
Invlida:
Vcios formais;
por quem tiver sido intimado a cumprir
obrigao relativa ao fato objeto da consulta;
por quem estiver sob procedimento fiscal
iniciado para apurar fatos que se relacionem
com a matria consultada;
quando o fato j houver sido objeto de deciso
anterior, ainda no modificada, proferida em
consulta ou litgio em que tenha sido parte o
consulente;
Consulta Fiscal
Invlida (cont.):
o fato estiver disciplinado em ato normativo,
publicado antes de sua apresentao;
o fato estiver definido ou declarado em
disposio literal da lei;
o fato for definido como crime ou
contraveno penal;
no descrever, completa ou exatamente, a
hiptese a que se referir ou no contiver os
elementos necessrios sua soluo, salvo se
a inexatido ou omisso for escusvel, a
critrio da autoridade julgadora.
Consulta Fiscal
No poder o sujeito passivo ser
penalizado por seguir orientao
oficialmente expressada pela prpria
administrao.
Suspenso do CT
Formas:
(iniciativa do contribuinte)
Recursos:
Administrativos
Impugnao/ recurso
Parcelamento
Judiciais
Liminares (MS e outras)
Tutela Antecipada
Depsito Judicial do Tributo

Excluso do CT
Iseno:
Significa a no-incidncia da norma jurdica
sobre determinada situao. Est a critrio
do legislador e constitui-se em uma ordem
deste a administrao pblica para que esta
no cobre o tributo de determinado grupo de
pessoas.
Condicionada. Incondicionada. Por tempo
indeterminado.
Excluso do CT
Imunidade:
Est estabelecida na CF, impedindo assim
que o legislador comum venha a alter-la.
Anistia:
Significa no-incidncia de penalidades
sobre a ausncia de recolhimento do tributo.
Deve ser concedida sempre por lei e pode
ser concedida em carter geral e de forma
limitada.
Impostos Federais
importao de produtos estrangeiros;
exportao, para o exterior, de produtos
nacionais ou nacionalizados;
rendas e proventos de qualquer natureza;
produtos industrializados;
operaes de crdito, cmbio e seguros, ou
relativas a ttulos ou valores mobilirios;
propriedade territorial rural;
grandes fortunas. ( Art 153 )
Impostos Estaduais e DF
transmisso causa mortis e doao de
quaisquer bens e direitos;
operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestao de servios
de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicao, ainda que as operaes e
as prestaes se iniciem no exterior;
propriedades de veculos automotores.
Art. 155
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito
Federal instituir impostos sobre:
I - transmisso causa mortis e doao, de
quaisquer bens ou direitos;
II - operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior;
III - propriedade de veculos automotores.
Art 155
1 O imposto previsto no inciso I:
I - relativamente a bens imveis e respectivos
direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou
ao Distrito Federal;
II - relativamente a bens mveis, ttulos e crditos,
compete ao Estado onde se processar o inventrio
ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao
Distrito Federal;
III - ter competncia para sua instituio regulada
por lei complementar:
a) se o doador tiver domicilio ou residncia no
exterior;
Art 155
b) se o de cujus possua bens, era residente
ou domiciliado ou teve o seu inventrio
processado no exterior;

IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo
Senado Federal.
Art 155
2 O imposto previsto no inciso II
atender ao seguinte:
I - ser no-cumulativo, compensando-se
o que for devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias ou
prestao de servios com o montante
cobrado nas anteriores pelo mesmo ou
outro Estado ou pelo Distrito Federal;
Art 155
II - a iseno ou no-incidncia, salvo
determinao em contrrio da legislao:
a) no implicar crdito para compensao com
o montante devido nas operaes ou prestaes
seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo s
operaes anteriores;
III - poder ser seletivo, em funo da
essencialidade das mercadorias e dos servios;
Art 155
IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do
presidente da Repblica ou de um tero dos
senadores, aprovada pela maioria absoluta de
seus membros, estabelecer as alquotas
aplicveis s operaes e prestaes,
interestaduais e de exportao;
V - facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes
internas, mediante resoluo de iniciativa de um
tero e aprovada pela maioria absoluta de seus
membros;
Art 155
b) fixar alquotas mximas nas mesmas
operaes para resolver conflito especfico que
envolva interesse de Estados, mediante
resoluo de iniciativa da maioria absoluta e
aprovada por dois teros de seus membros;
VI - salvo deliberao em contrrio dos Estados e
do Distrito Federal, nos termos do disposto no
inciso XII, g, as alquotas internas, nas operaes
relativas circulao de mercadorias e nas
prestaes de servios, no podero ser
inferiores s previstas para as operaes
interestaduais;
Art 155
VII - em relao s operaes e prestaes que
destinem bens e servios a consumidor final
localizado em outro Estado, adotar-se-:
a) a alquota interestadual, quando o destinatrio
for contribuinte do imposto;
b) a alquota interna, quando o destinatrio no
for contribuinte dele;
VIII - na hiptese da alnea a do inciso anterior,
caber ao Estado da localizao do destinatrio o
imposto correspondente diferena entre a
alquota interna e a interestadual;
Art 155
IX - incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria
importados do exterior por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual
do imposto, qualquer que seja a sua finalidade,
assim como sobre o servio prestado no exterior,
cabendo o imposto ao Estado onde estiver
situado o domiclio ou o estabelecimento do
destinatrio da mercadoria, bem ou servio;
(Redao dada pela Emenda Constitucional n. 33,
de 2001)
b) sobre o valor total da operao, quando
mercadorias forem fornecidas com servios no
compreendidos na competncia tributria dos
Municpios;
X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias
para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior, assegurada a
manuteno e o aproveitamento do montante do
imposto cobrado nas operaes e prestaes
anteriores; (Redao dada pela Emenda
Constitucional n. 42, de 19.12.2003)
b) sobre operaes que destinem a outros
Estados petrleo, inclusive lubrificantes,
combustveis lquidos e gasosos dele derivados,
e energia eltrica;
c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no artigo
153, 5;
d) nas prestaes de servio de comunicao
nas modalidades de radiodifuso sonora e de
sons e imagens de recepo livre e gratuita;
(Includo pela Emenda Constitucional n. 42, de
19.12.2003)
XI - no compreender, em sua base de clculo, o
montante do imposto sobre produtos
industrializados, quando a operao, realizada
entre contribuintes e relativa a produto destinado
industrializao ou comercializao,
configure fato gerador dos dois impostos;
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do
imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio
do estabelecimento responsvel, o local das
operaes relativas circulao de mercadorias
e das prestaes de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas
exportaes para o exterior, servios e outros
produtos alm dos mencionados no inciso X, a;
f) prever casos de manuteno de crdito,
relativamente remessa para outro Estado e
exportao para o exterior, de servios e de
mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberao
dos Estados e do Distrito Federal, isenes,
incentivos e benefcios fiscais sero concedidos
e revogados.
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre
os quais o imposto incidir uma nica vez,
qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em
que no se aplicar o disposto no inciso X, b;
(Includa pela Emenda Constitucional n. 33, de
2001)
i) fixar a base de clculo, de modo que o
montante do imposto a integre, tambm na
importao do exterior de bem, mercadoria ou
servio. (Includa pela Emenda Constitucional n.
33, de 2001)
3 exceo dos impostos de que tratam o
inciso II do caput deste artigo e o artigo 153, I e II,
nenhum outro imposto poder incidir sobre
operaes relativas a energia eltrica, servios
de telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas. (Redao dada
pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001)
4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o
seguinte: (Includo pela Emenda Constitucional n.
33, de 2001)
I - nas operaes com os lubrificantes e
combustveis derivados de petrleo, o imposto
caber ao Estado onde ocorrer o consumo;
2001)
II - nas operaes interestaduais, entre
contribuintes, com gs natural e seus derivados,
e lubrificantes e combustveis no includos no
inciso I deste pargrafo, o imposto ser repartido
entre os Estados de origem e de destino,
mantendo-se a mesma proporcionalidade que
ocorre nas operaes com as demais
mercadorias; (Includo pela Emenda
Constitucional n. 33, de 2001)
III - nas operaes interestaduais com gs natural
e seus derivados, e lubrificantes e combustveis
no includos no inciso I deste pargrafo,
destinadas a no contribuinte, o imposto caber
ao Estado de origem; (Includo pela Emenda
IV - as alquotas do imposto sero definidas
mediante deliberao dos Estados e Distrito
Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se
o seguinte: (Includo pela Emenda Constitucional
n. 33, de 2001)
a) sero uniformes em todo o territrio nacional,
podendo ser diferenciadas por produto; (Includo
b) podero ser especficas, por unidade de
medida adotada, ou ad valorem, incidindo sobre
o valor da operao ou sobre o preo que o
produto ou seu similar alcanaria em uma venda
em condies de livre concorrncia; (Includo
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se
lhes aplicando o disposto no artigo 150, III, b.
2001)
5 As regras necessrias aplicao do
disposto no 4, inclusive as relativas apurao
e destinao do imposto, sero estabelecidas
mediante deliberao dos Estados e do Distrito
Federal, nos termos do 2, XII, g. (Includo pela
Emenda Constitucional n. 33, de 2001)
6 O imposto previsto no inciso III: (Includo
pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003)
I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado
Federal; (Includo pela Emenda Constitucional n.
42, de 19.12.2003)
II - poder ter alquotas diferenciadas em funo
do tipo e utilizao. (Includo pela Emenda
Constitucional n. 42, de 19.12.2003)
Impostos Municipais
propriedade predial e territorial urbana;
transmisso intervivos, por ato oneroso,
de bens imveis e de direitos reais
sobre imveis, ressalvadas as
excees legais;
servios de qualquer natureza.
Impostos Municipais - Art
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos
sobre:
Hic artigo 167, pargrafo 4.
I - propriedade predial e territorial urbana;
Vide artigos 32 a 34, CTN.
II - transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato
oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso
fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
Vide artigos 35 a 42, CTN.
Vide Smula 656, STF.
III - servios de qualquer natureza, no
compreendidos no artigo 155, II, definidos em lei
complementar. (Redao dada pela Emenda
IV - (Revogado pela Emenda Constitucional n. 3, de
1993)
1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a
que se refere o artigo 182, 4, inciso II, o imposto
previsto no inciso I poder: (Redao dada pela
Emenda Constitucional n. 29, de 2000)
Hic artigos 182, pargrafos 2 e 4, e 186.
Vide Smula 589, STF.
I - ser progressivo em razo do valor do imvel; e
(Includo pela Emenda Constitucional n. 29, de 2000)
II - ter alquotas diferentes de acordo com a
localizao e o uso do imvel. (Includo pela Emenda
2 O imposto previsto no inciso II:
I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos
incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em
realizao de capital, nem sobre a transmisso de
bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao,
ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se,
nesses casos, a atividade preponderante do
adquirente for a compra e venda desses bens ou
direitos, locao de bens imveis ou arrendamento
mercantil;
II - compete ao Municpio da situao do bem.
3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do
caput deste artigo, cabe lei complementar:
(Redao dada pela Emenda Constitucional n. 37, de
2002)
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;
(Redao dada pela Emenda Constitucional n. 37, de
2002)
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios
para o exterior. (Includo pela Emenda Constitucional
n. 3, de 1993)
III - regular a forma e as condies como isenes,
incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e
revogados. (Includo pela Emenda Constitucional n.
37, de 2002)
4 (Revogado pela Emenda Constitucional n. 3, de
1993)

RELAO DE TRIBUTOS BRASIL
1) Adicional de Frete para Renovao da Marinha
Mercante AFRMM Lei 10893/2004;
2) Contribuio Direo de Portos e Costas (DPC)
Lei 5461/1968;
3) Contribuio ao Fundo Nacional de
Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico
(FNDCT) Lei 10168/2000;
4) Contribuio ao Fundo Nacional de
Desenvolvimento da Educao (FNDE), tambm
chamado Salrio Educao;
5) Contribuio ao Funrural;

6) Contribuio ao Instituto Nacional de Colonizao
e Reforma Agrria (INCRA) Lei 2613/1955;
7) Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho
(SAT);
8) Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a
Pequena Empresa (Sebrae) Lei 8029/1990;
9) Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizagem
Comercial (SENAC) Lei 8621/1946;
10)Contribuio ao Servio Nacional de
Aprendizagem dos transportes (SENAT) Lei
8706/1993;
Aprendizagem Industrial (SENAI) Lei
4048/1942;
Aprendizagem Rural (SENAR) Lei 8315/1991;
13)Contribuio ao Servio Social da Indstria (SESI)
Lei 9403/1946;
14)Contribuio ao Servio Social do Comrcio
(SESC) Lei 9853/1946;
15)Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo
(SESCOOP);
16)Contribuio ao Servio Social dos transportes
(SEST) Lei 8706/1993;
17)Contribuio Confederativa Loboral (dos
empregados);
18)Contribuio Confederativa Patronal (das
empresas);
19)Contribuio de Interveno do Domnio
Econmico CIDE Combustveis Lei
10336/2001;
20)Contribuio para Custeio do Servio de
Iluminao Pblica EC 39/2002;
21)Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria
Cinematogrfica Nacional (CONDECINE) art. 32
da MP 2228-1/2001 e Lei 10545/2002;
22)Contribuio Provisria sobre Movimentao
Financeira (CPMF);
23)Contribuio Sindical Laboral;
24)Contribuio Sindical Patronal (no confundir com
a Contribuio Confederativa Patronal, j que a
Contribuio Sindical Patronal obrigatria, pelo
art. 578 da CLT, e a Confederativa foi instituida
pelo art 8o., inciso IV, da CF e obrigatria em
funo da assemblia do Sindicato que a instituir
para seu associados, independentemente da
contribuio prevista na CLT);
25)Contribuio Social Adicional para Reposio das
Perdas Inflacionrias do FGTS LC 110/2001;
26)Contribuio Social para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS);
27)Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL);
28)Contribuies aos rgos de Fiscalizao
Profissional (OAB, CRC, CREA, CORECON, etc);
29)Contribuio de Melhoria: asfalto, calamento,
esgoto, rede de gua, rede de esgoto, etc;
30)Fundo Aerovirio (FAER) Decreto Lei 1305/1974;
31)Fundo de Fiscalizao das Telecomunicaes
(FISTEL) Lei 5070/1966 com novas disposies
da lei 9472/1997;
32)Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS);
33)Fundo de Universalizao dos Servios de
Telecomunicaes (FUST) art. 6o. Da Lei
9998/2000;
34)Fundo Especial de Desenvolvimento e
Aperfeioamento das Atividades de Fiscalizao
(Fundaf) art. 6o. do Decreto Lei 1437/1975 e art.
10 da IN SRF 180/2002;
35)Imposto sobre Circulao de Mercadorias e
Servios (ICMS);
36)Imposto sobre a Exportao (IE);
37)Imposto sobre a Propriedade de Veculos
Automotores (IPVA);
38)Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana (IPTU);
39)Imposto sobre a Propriedade territorial Rural
(ITR):
40)Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer
Natureza (IR pessoa fsica e jurdica);
41)Imposto sobre Operaes de Crdito (IOF);
42)Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
(ISS);
43)Imposto sobre Transmisso Bens Intervivos (ITBI);
44)Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao
(ITCMD);
45)INSS Autnomos e Empresrios, Empregados,
patronal;
46)Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
47)Programa de Integrao Social (PIS) e Programa de
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
(PASEP);
48)Taxa de Autorizao do Trabalho Estrangeiro;
49)Taxa de Avaliao in loco das Instituies de
Educao e Cursos de Graduao Lei
10870/2004;
50)Taxa de Classificao, Inspeo e Fiscalizao de
Produtos Animais e vegetais ou de consumo nas
atividades agropecurias Decreto Lei1899/1981;
51)Taxa de Coleta de Lixo;
52)Taxa de Combate a Incndios;
53)Taxa de Conservao e Limpeza Pblica;
54)Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental (TCFA)
Lei 10165/2000;
55)Taxa de Controle e Fiscalizao de Produtos
qumicos Lei 10357/2001, art. 16;
56)Taxa de Emisso de Documentos (nveis
municipais, estaduais e federais);
57)Taxa de Fiscalizao CVM (Comisso de Valores
Mobilirios) Lei 7940/1989;
58)Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria Lei
9782/1999, art. 23;
59)Taxa de Fiscalizao dos Produtos Controlados
pelo Exrcito Brasileiro (TFPC) Lei 10834/2003;
60)Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia
Complementar (TAFIC) art.12 da MP 233/2004;
61)Taxa de Licenciamento Anual de Veculo;
62)Taxa de Licenciamento para Funcionamento e
Alvar Municipal;
63)Taxa de Pesquisa Mineral (DNPM) Portaria
Ministerial 503/1999;
64)Taxa de Servios Administrativos (TSA Zona
franca de Manaus) Lei 9960/2000;
65)Taxa de Servios Metrolgicos art 11 da Lei
9933/1999;
66)Taxas ao Conselho Nacional de Petrleo (CNP);
67)Taxas de Outorgas (Radiodifuso,
telecomunicao, Transporte Rodovirio e
Ferrovirio, etc.);
68)Taxas de Sade Suplementar (ANS) Lei
9961/2000, art. 18;
69)Taxa de utilizao do Mercante Decreto
5324/2004;
70)Taxas do Registro do Comrcio (Juntas
Comerciais);
71)Taxa Processual Conselho Administrativo de
Defesa Econmica (CADE) Lei9718/1998.

6) Contribuio ao Instituto Nacional de Colonizao
e Reforma Agrria (INCRA) Lei 2613/1955;
7) Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho
(SAT);
8) Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a
Pequena Empresa (Sebrae) Lei 8029/1990;
9) Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizagem
Comercial (SENAC) Lei 8621/1946;
Aprendizagem dos transportes (SENAT) Lei
8706/1993;
Aprendizagem Industrial (SENAI) Lei
4048/1942;
Lei 9403/1946;
(SESC) Lei 9853/1946;
(SESCOOP);
(SEST) Lei 8706/1993;
17)Contribuio Confederativa Loboral (dos
empregados);
empresas);
10336/2001;
da MP 2228-1/2001 e Lei 10545/2002;
Financeira (CPMF);
(CSLL);
da lei 9472/1997;
9998/2000;
10 da IN SRF 180/2002;
Servios (ICMS);
Automotores (IPVA);
Urbana (IPTU);
(ITR):
(ISS);
(ITCMD);
patronal;
(PASEP);
10870/2004;
Lei 10165/2000;
9782/1999, art. 23;
Alvar Municipal;
9933/1999;
Ferrovirio, etc.);
9961/2000, art. 18;
5324/2004;
Comerciais);

Lei 9403/1946;
(SESC) Lei 9853/1946;
(SESCOOP);
(SEST) Lei 8706/1993;
17)Contribuio Confederativa Laboral (dos
empregados);
empresas);
10336/2001;
da MP 2228-1/2001 e Lei 10545/2002;
Financeira (CPMF);
(CSLL);
da lei 9472/1997;
9998/2000;
10 da IN SRF 180/2002;
Servios (ICMS);
Automotores (IPVA);
Urbana (IPTU);
(ITR):
(ISS);
(ITCMD);
patronal;
(PASEP);
10870/2004;
Lei 10165/2000;
9782/1999, art. 23;
Alvar Municipal;
9933/1999;
Ferrovirio, etc.);
9961/2000, art. 18;
5324/2004;
Comerciais);

10336/2001;
da MP 2228-1/2001 e Lei 10545/2002;
Financeira (CPMF);

(CSLL);
da lei 9472/1997;
9998/2000;
10 da IN SRF 180/2002;
Servios (ICMS);
Automotores (IPVA);
Urbana (IPTU);
(ITR):
(ISS);
(ITCMD);
patronal;
(PASEP);
10870/2004;
Lei 10165/2000;
9782/1999, art. 23;
Alvar Municipal;
9933/1999;
Ferrovirio, etc.);
9961/2000, art. 18;
5324/2004;
Comerciais);

(CSLL);
da lei 9472/1997;
9998/2000;
10 da IN SRF 180/2002;
Servios (ICMS);
Automotores (IPVA);
Urbana (IPTU);
(ITR):
(ISS);
(ITCMD);
patronal;
(PASEP);
10870/2004;
Lei 10165/2000;
9782/1999, art. 23;
Alvar Municipal;
9933/1999;
Ferrovirio, etc.);
9961/2000, art. 18;
5324/2004;
Comerciais);

da lei 9472/1997;
9998/2000;

10 da IN SRF 180/2002;
Servios (ICMS);
Automotores (IPVA);
Urbana (IPTU);
(ITR):
(ISS);
(ITCMD);
patronal;
(PASEP);
10870/2004;
Lei 10165/2000;
9782/1999, art. 23;
Alvar Municipal;
9933/1999;
Ferrovirio, etc.);
9961/2000, art. 18;
5324/2004;
Comerciais);

10 da IN SRF 180/2002;
Servios (ICMS);
Automotores (IPVA);
Urbana (IPTU);
(ITR):

(ISS);
(ITCMD);
patronal;
(PASEP);
10870/2004;
Lei 10165/2000;
9782/1999, art. 23;
Alvar Municipal;
9933/1999;
Ferrovirio, etc.);
9961/2000, art. 18;
5324/2004;
Comerciais);

(ISS);
(ITCMD);
patronal;
(PASEP);

10870/2004;
Lei 10165/2000;
9782/1999, art. 23;
Alvar Municipal;
9933/1999;
Ferrovirio, etc.);
9961/2000, art. 18;
5324/2004;
Comerciais);

10870/2004;
Lei 10165/2000;

9782/1999, art. 23;
Alvar Municipal;
9933/1999;
Ferrovirio, etc.);
9961/2000, art. 18;
5324/2004;
Comerciais);

9782/1999, art. 23;
Alvar Municipal;

9933/1999;
Ferrovirio, etc.);
9961/2000, art. 18;
5324/2004;
Comerciais);

9933/1999;
Ferrovirio, etc.);
9961/2000, art. 18;
5324/2004;

Comerciais);

Comerciais);

Tributos no Brasil
ASPECTOS IMPORTANTES DA
TRIBUTAO
Cumulatividade:

TRIBUTOS CUMULATIVOS
Vendas Compras Valor da
Mercadori
a
Imposto
(18%)
A B 100.000 18.000
B C 200.000 38.000
C D 300.000 54.000
600.000 108.000
Impostos no-cumulativos
Fbrica
Atacadista Varejista
$ 400,00 $ 200,00 $ 100,00
ICMS
Dbito: $ 68,00
ICMS
Dbito: $ 34,00
ICMS
Dbito: $ 17,00
Tributao agregada ao longo da cadeia produtiva:
Imposto pago: 17 + 17 + 34 = $ 68,00
Percentual sobre o preo = $6 8,00 / $ 400,00 = 17%
Imposto No-cumulativo
Ocorre a manuteno do
percentual, igual a 17%
Exemplo de imposto no-cumulativo: Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)
Alquota na maioria dos estados: 17% (em exemplo didtico, na prtica maior)
Comercializao de cerveja
() Crdito: $ 0,00
A pagar: $ 17,00
() Crdito: $ 17,00
A pagar: $ 17,00
() Crdito: $ 34,00
A pagar: $ 34,00
Custo
$ 83,00
Custo
$ 166,00
ASPECTOS IMPORTANTES DA
TRIBUTAO
Cumulatividade:

TRIBUTOS NO-CUMULATIVOS
MLTIPLOS ESTGIOS
Vendas Compras Valor da
Mercadoria
Dbito
(sada)
Crdito
(entrada)
Impost
o
(18%)
A B 100.000 18.000 - 18.000
B C 200.000 36.000 18.000 18.000
C D 300.000 54.000 36.000 18.000
600.000 108.000 54.000 54.000

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