1 - Custos Teoria e Prática

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GESTO
&
ANALISE
DE CUSTO
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Ciclo do Desenvolvimento Profissional
CONHECIMENTOS
APRENDIZAGEM
INFORMAES
Ouvi como fazer
Entendi como fazer
MUDANAS
Estou Aplicando
Sei Aplicar
METODO DE AVALIAO
1 = FREQUNCIA...................... PESO 3
2 = PONTUALIDADE................. PESO 2
3 = PARTICIPAO.................. PESO 5
4 = INTERESSE........................ PESO 5
5 = ENTENDIMENTO................ PESO 5
6 = ESTUDOS DE CASO........... PESO 10

MDIA = [(1x3) + (2x2) + (3x5) + (4 x 5) + (5x5) + (6x10)] > 7,0
30
CONTEDO
Conceitos bsicos.
Custeio por absoro.
Custeio Varivel.
Custeio Padro.
Custeio Baseado em Atividades.
Formao do Preo de Venda.
Estudos de caso.

QUESTES PARA DISCUSSO EM GRUPO
1 QUAL A IMPORTNCIA DA ADMINISTRAO DE CUSTOS
PARA AS EMPRESAS APS A ABERTURA DO MERCADO?

2 DENTRO DA ESTRUTURA ORGANIZACIONAL, QUAL O
LOCAL IDEAL DO TRABALHO DO RESPONSVEL PELOS
CUSTOS?

3 QUAL A IMPORTNCIA DO ALMOXARIFADO PARA O
SETOR DE CUSTOS?

4 QUAIS OS FATORES QUE INFLUENCIAM A APURAO
DE CUSTOS?

5 AS DESPESAS OPERACIONAIS INFLUENCIAM NA
APURAO DOS CUSTOS
GESTO DE CUSTOS
UM ENFOQUE A COMPETITIVIDADE
Com a abertura do mercado, um grande impacto foi causado entre os
empresrios brasileiros que alegavam no estarem preparados para
competir com os produtos importados, que muitas vezes so de melhor
qualidade e com preos bem mais acessveis em relao aos produtos
nacionais.
At ento, as empresas no se preocupavam muito com o controle de
seus custos, pois, contavam com a comodidade de repassar ao
consumidor atravs da venda de seus produtos a sua ineficincia.
Isto porque o preo de venda de seus produtos era dado pela
seguinte frmula:

PREO DE VENDA = CUSTO + LUCRO

No havia muita preocupao por parte da empresa em rever seus custos
de produo, j que o preo de venda era estabelecido por ela,
garantindo assim sua margem de lucro.

Com a globalizao da economia, a competitividade tornou-se bastante
acirrada, e o consumidor conquistou o direito de exigir qualidade e
preos compatveis a essa qualidade, deixando de pagar pela ineficincia
das empresas.
Hoje, o preo de venda estabelecido pelo mercado e se a
empresa quiser assegurar sua margem de lucro ter que rever seus
custos e manter a qualidade de seus produtos
A frmula da economia globalizada para se chegar ao lucro :

LUCRO = PREO DE VENDA - CUSTO

Na atual conjuntura econmica, todos os esforos da administrao
devem estar voltados aos fatores que pressionam os custos de produo

Martins (1995), demonstra algumas confuses na
utilizao dos conceitos aplicados em custos:

Despesas com Matria-Prima ou Custo de Matria-Prima?
Gastos ou Despesas de Fabricao?

Gastos ou Custos de Materiais Diretos?
Despesas ou Gastos com Imobilizao?

Custos ou Despesas de Depreciao?

Todos esses conceitos dizem a mesma coisa?
TERMINOLOGIA CONTBIL EM CUSTOS

CONCEITOS BSICOS
DE CUSTO

Existem vrias formas de conceituar Custo, dentre elas as
mais simples e de fcil compreenso so as seguintes:

Custo o valor, expresso em moeda corrente, de atividades
e materiais efetivamente consumidos e aplicados na
fabricao dos produtos.
Custo o valor a ser recuperado pela venda dos produtos e
servios, dos recursos financeiros, humanos e materiais
consumidos na sua fabricao
Custo o preo pelo qual se obtm um produto ou servio.
Custo gasto relativo a bem ou servio utilizado na
produo de outros bens e servios.

CONCEITOS BSICOS DE CUSTO
Despesa Gastos com bens e servios no utilizados nas
atividades produtivas e consumidos com a finalidade de
obteno de receitas. Exemplos: Salrios e encargos sociais
do pessoal do escritrio; energia eltrica consumida pela
administrao; Conta telefnica do escritrio; aluguis e
seguros do prdio do escritrio, etc.

Perda Bem ou servio consumidos de forma anormal ou
involuntria. No se confunde com despesas e muito menos
com custo, exatamente por sua caracterstica de
anormalidade e involuntariedade; no um sacrifcio feito
com a obteno de receitas. Exemplos: perdas com
incndios, obsoletismo de estoques e etc.

DISTINO ENTRE CUSTO E DESPESA
A separao entre custo e despesa fcil: os gastos
relativos ao processo de produo so custos, e os relativos
administrao, s vendas e aos financiamentos so
despesas
Onde terminam os custos de produo e
comeam as despesas com vendas

A regra bastante simples, bastando definir-se o momento
em que o produto est pronto para a venda. At a, todos os
gastos so custos. A partir desse momento so despesas
Por exemplo, os gastos com embalagens podem tanto ser
custos como despesas, sua classificao vai depender da sua
aplicao. Se o produto puder ser vendido sem a embalagem,
ento seu custo terminou quando terminou a sua produo. Como
a embalagem s aplicada aps a sua venda, ela deve ser
considerada como despesas com venda. Isso implica a
contabilizao do estoque de produtos acabados sem embalagem.
Se, por outro lado, o produto j for colocado venda embalado, a
embalagem far parte de seu custo de produo.

ENCARGOS FINANCEIROS
Pelo fato de no se contabilizar os juros sobre o capital
prprio ou o custo de oportunidade, o registro de encargos
financeiros tratado como despesa e no como custo. Se os
encargos de financiamentos fossem adicionados ao custo do
produto, tambm deveriam os relativos ao capital prprio.
Os encargos financeiros no so custo de produo,
mesmo que identificados com financiamentos de matria-
prima ou outros fatores de produo. So gastos de falta de
capital prprio e no custos de produo, devendo ser
tratados como despesa.

GASTOS DENTRO DA PRODUO QUE NO SO
CUSTOS
O uso de equipamentos, mo-de-obra e outros bens
pertencentes a fbrica, quando utilizados para prestao de
servios em outros departamentos, devem ser tratados como
despesas e nunca como custo de produo. Como por
exemplo, os servios de manuteno do prdio, reforma e
pintura de equipamentos no fabris e etc.

CLASSIFICAO DE
CUSTOS
Em relao apropriao aos produtos fabricados
Custos Diretos

So aqueles que podem ser apropriados diretamente aos
produtos fabricados, porque h uma medida objetiva de seu
consumo na fabricao.

Exemplos:

Matria-Prima
Material de Embalagem
Mo-de-Obra Direta
Depreciao de equipamento
Energia eltrica consumida pelas maquinas

Custos Indiretos

So os custos que dependem de clculos, rateios ou
estimativas para serem apropriados aos diferentes produtos,
portanto, so os custos apropriados indiretamente aos
produtos. O parmetro utilizado para as estimativas
chamado de base ou critrio de rateio.
Exemplos:
Depreciao de equipamentos que so utilizados na
fabricao de mais de um produto.

Salrios dos chefes de superviso de equipes de produo
Aluguel da fbrica
Material de limpeza consumido na fbrica
Energia eltrica da iluminao da fbrica
Ateno: se a empresa produz apenas um produto, todos seus custos so diretos

Em Relao aos Nveis de
Produo
Custos Fixos
So aqueles cujos valores so os mesmos qualquer que seja
o volume de produo da empresa. o caso, por exemplo,
do aluguel da fbrica. Este ser cobrado pelo mesmo valor
qualquer que seja o nvel de produo, inclusive se a fabrica
no produzir nada
Observe que os custos fixos so fixos em relao ao
volume de produo, mas podem variar de valor no decorrer
do tempo. O aluguel da fbrica, mesmo quando sofre reajuste
em determinado ms, no deixa de ser considerado um custo
fixo, uma vez que ter o mesmo valor qualquer que seja a
produo do ms.

Custos Variveis
So aqueles cujos valores se alteram em funo do volume
de produo da empresa. Exemplo: matria-prima
consumida. Se no houver quantidade produzida. O custo
varivel ser nulo. Os custos variveis aumentam medida
que aumenta a produo.
Custos Semivariveis
So os custos que variam com o nvel de produo, que,
entretanto, tm uma parcela fixa mesmo que nada seja
produzido. So os casos, por exemplo, das faturas de
Energia Eltrica e da gua da fbrica, nas quais so
cobradas uma taxa mnima de consumo mesmo quando
no h consumo. Ou o combustvel utilizado para manter
uma caldeira funcionando, j que ela no pode esfriar,
mesmo que nada seja produzido
Custos Semifixos ou Custos
por Degraus
So custos que so fixos numa determinada faixa de
produo, mas que variam se houver mudana desta faixa.
Considere, por exemplo, a necessidade de supervisores
de produo da empresa X demonstrada na tabela
abaixo:
Volume de
produo
(em toneladas)

Quantidade de supervisores
necessrios

Custo
(Salrios + encargos)

0 a 10
10 a 20
20 a 30
30 a 40

1
2
3
4

R$ 2.000,00
R$ 4.000,00
R$ 6.000,00
R$ 8.000,00

O custo de superviso da produo ser fixo para uma
produo de at 10 toneladas, acima de 10 toneladas at
o limite de 20, o custo aumenta de R$ 2.000,00 para R$
4.000,00. Mostrando, assim, que um custo pode ser fixo
dentro de uma faixa de produo.

Comportamento dos Custos
Fixos e Variveis
Em relao a produo total Em relao as Unidades
$
CF
Q
CT
CV
$
CV
CF
Q
Observe que os custos fixos, so fixos com relao a produo,
mas quanto mais se produzir menor ser sua influncia no custo das
unidades produzidas. J os custos variveis, so variveis com
relao s quantidades produzidas, mas nas unidades eles so fixos.

Despesas Fixas e Variveis
As despesas tambm podem ser classificadas como
despesas fixas e despesas variveis, porm so
definidas como tal em relao ao volume de vendas.
Exemplo: as comisses de vendas so despesas
variveis, pois, seu valor varia com o volume das
vendas. J o aluguel do escritrio da administrao
uma despesa fixa porque no depende do volume de
produo.


Outras Terminologias
Custo de produo do perodo
So os custos incorridos no processo produtivo num
determinado perodo de tempo.

Custo de Produo do Perodo = Material + MOD + CIF
Custo de primrio

Custo de Primrio = Material direto + MOD
Custo de Converso ou transformao

Custo de Transformao = MOD + CIF
ELEMENTOS QUE COMPE
O CUSTO DE FABRICAO
H trs elementos principais no custo de um produto
fabricado:

Material Direto

Todo material integrante do produto acabado que possa
ser convenientemente atribudo s unidades especficas:
por exemplo, a matria prima utilizada na confeco de
um produto qualquer.
H dois problemas principais em Contabilidade de
Custo com relao aos materiais diretos:

a) Como deve ser contabilizado seu custo de aquisio
b) Como deve ser avaliada a sada de material para
a produo.

Custo de Aquisio

Este custo compreende todos os gastos efetivamente
incorridos para a colocao dos materiais em condies de
uso, ou seja:

A) O valor de aquisio dos materiais, includos todos os
impostos incidentes sobre a compra e excluindo todos os
impostos recuperveis.(obs: no caso do IPI necessrio
verificar se o produto acabado esta sujeito a este imposto na
sua venda, se no for deve ser embutido no custo de
aquisio do material).
B) Fretes e seguros, caso o produto seja sujeito a estas
despesas, tambm verificando a existncia de impostos
recuperveis, no caso do frete.

C) Os descontos incondicionais obtidos e abatimentos sobre
as compras concedidos pelo fornecedor.
OBS: Como visto anteriormente, os encargos financeiros sobre as compras
de materiais devem ser tratados como despesas financeiras e nunca como custo,
devendo ser descarregada como despesa do perodo. Os custos com estocagem
e manuseio do material ser considerado como CIF (custos indiretos de
fabricao).

Exemplo:

Supe a compra de uma determinada matria-prima no
valor de R$ 20.000,00. Sobre essa aquisio incidiram IPI
de 10% excluso e ICMs de 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6%
inclusos e ainda a empresa pagou frete no valor de R$
2.000,00 com ICMs 12% , PIS 1,65% , COFINS 7,6%
incluso no valor da prestao do servio.
VALORES DESEMBOLSADOS NA AQUISIO R$
Matria-prima.............................................................. 20.000,00
IPI 10% destacado na Nota Fiscal............................... 2.000,00
Frete pessoa jurdica.................................................... 2.000,00
TOTAL 24.000,00
Custo de Aquisio da Matria-Prima Valor
Valor de aquisio................................
(-) ICMs recupervel (18%)...................
(-) Pis a compensar (1,65%).................
(-)Cofins a compensar(7,6%)................
(+) Frete..................................................
(-) ICMs recupervel do frete (12%).....
(-) Pis a compensar (1,65%).................
(-)Cofins a compensar (7,6%)..............

20.000,00
(3.600,00)
( 330,00)
(1.520,00)
2.000,00
( 240,00)
( 33,00)
( 152,00)
Valor considerado como custo da
matria-prima...........................................

16.125,00
Custo de Aquisio
Valor de Transferncia do
Estoque para a Produo
Se o material adquirido for usado direto na produo e
no havendo nada em estoques, ento o valor a ser
transferido para a produo ser o valor da aquisio, j
ajustado
Se houver algum estoque inicial, ou mesmo outras
compras no perodo, qual deveria ser o valor de
transferncia para o estoque?
Para calcular esse custo, h trs alternativas:

PEPS = Primeiro que entra o Primeiro que Sa.

Por esse mtodo, a transferncia do material para a
produo ser avaliada pelo custo das aquisies mais
antigas e portanto, o estoque final remanescente estar
avaliado pelo custo das aquisies mais recentes.


UEPS = ltimo que Entra o Primeiro que Sa.

Neste caso, a sada do material ser avaliada pelo custo
das aquisies mais recentes e o estoque final, pelo das
mais antigas.

CUSTO MDIO PONDERADO MVEL

Avalia-se, neste caso, tanto as transferncias para
produo como as unidades restantes do estoque
pelo custo mdio ponderado mvel de aquisio.

Valor do estoque em R$
Custo Mdio Ponderado =
Unidades em estoque

Exemplo de Aplicao

Supem-se as seguintes informaes com relao aos
estoques da empresa:

Estoque inicial de Matria-prima.A (1000 kg)....R$ 2.500,00
Compra de Matria-Prima A (2000 kg) em 10/....R$ 5.400,00
Compra de Matria-Prima A (3000 kg) em 15/x..R$ 8.400,00

*valores lquidos , considerando os impostos compensveis
Qual seria o valor de transferncia para produo de
3500 kg, aps a ltima compra?

Usando a Mdia Ponderada Mvel (custo
mdio), teremos
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE PELA MDIA PONDERADA MVEL
ENTRADAS SADAS SALDO
HISTRICO
QTDE PR UN TOTAL QTDE PR UN TOTAL QTDE PR UN TOTAL
Saldo. Inicial 1000 2,50 2.500,00
Compras 2000 2,70 5.400,00 3000 2,633 7.900,00
Compras 3000 2,80 8.400,00 6000 2,716 16.300,00
Transferncia
P/ produo
3500 2,716 9506,00 2500 6.794,00

TOTAL 5000 XXXX 13.800,00 3500 XXXXX 9.506,00 2500 XXXX 6.794,00

O valor a ser atribudo no custo do produto, referente a
matria-prima, utilizando a Mdia Ponderada Mvel para
avaliao dos estoques, ser de R$ 9.506,00
FERRAMENTAS DA ADMINISTRAO
QUE AJUDAM REDUZIR OS CUSTOS
LOGSTICOS:
LOTE ECONMICO DE COMPRA LEC

O Lote Econmico de Compra o volume a ser
comprado (especialmente matria-prima) de
maneira a se obter o equilbrio entre a vantagem e
desvantagens de se manter estoques, obtida por
uma abordagem simplificada das variveis
envolvidas no processo.

LOTE ECONMICO DE COMPRA
LEC
As variveis relevantes para a deciso da
quantidade a ser comprada so:

Custo de pedido;
Custo de armazenagem;
Custo da falta de estoque;
Custos de falta de produtos;
Custo de obsolescncia e deteriorao;
Custo de capital de giro; e
Outros


Custo de Pedido
A forma de como calcular o custo de pedido foi
demonstrado anteriormente, sendo aqui trabalhado no
contesto do LEC, e ser dado pela seguinte expresso:

Custo de colocao de pedido = custo do pedido x
Demanda / Quantidade de itens a ser pedidos

D
CP = Cp x -----
Q

Custo de Manuteno e
Armazenagem
A forma de como calcular o custo de manuteno
e armazenagem foi demonstrado anteriormente,
sendo aqui trabalhado no contesto do LEC, e ser
dado pela seguinte expresso:

Custo de manuteno e Armazenagem = custo de
manuteno x quantidade de itens pedidos / 2
Q
CE = Ce x -----
2


Custo total
O custo total, que o valor a ser considerado como
custo total da operao a soma do custo de
pedido e do custo de manuteno e armazenamento
dos estoques. E dado pela seguinte expresso:

D Q
CT = Cp x ----- + Ce x ------
Q 2

Custo total
Exemplo de aplicao:
O gerente de compras da Cia industrial deve
efetuar um pedido de matria-prima e para isso
dispe dos seguintes dados: o custo de
manuteno foi estimado em $ 1,00 por unidade. O
custo de colocao de pedido foi estimado em
$ 50 por pedido. A demanda para o perodo em
questo de 10.000 unidades. Qual deve ser a
quantidade de compra que reduz os custos
logsticos?
Custo total
Clculo com a utilizao da frmula

2 x Cp x D
LEC = -----------------
Ce

2 x 50 x 10000
LEC = ------------------- = 1.000.000 = 1000 unidades
1

FREQNCIA DE PEDIDOS (Fp)
Determinar qual a quantidades de pedidos que dever ser
feita no perodo levando em conta o Lote Econmico de
Compra. dado pela seguinte expresso:

Fp = Demanda / LEC

No caso apresentado a freqncia ser:

Fp = 10000 / 1000 = 10 pedidos no perodo

Se considerarmos o perodo como 1 ano, teremos:

360 dias / 10 pedidos = 1 pedido a cada 36 dias

Se considerarmos o perodo como 1 ms, teremos:

30 dias/ 10 pedidos = 1 pedido a cada 3 dias

Custo total
Aplicando a formula:

D Q
CT = Cp x ----- + Ce x ------
Q 2

O custo logstico dessa operao seria:

10000 1000
CT = 50 x --------- + 1 x -------- = $ 1.000,00
1000 2

ANALISANDO PROPOSTAS
DE FORNECEDORES
D Q
CT = {[Cp x ----- + Ce x ------ ] Desconto}
Q 2

Exemplo de aplicao: suponha que o fornecedor oferea um
desconto de R$ 500 para lote de compra acima de 2000 unidades e
de R$ 750 para lote acima de 3000 unidades. A empresa deve
aceitar ou rejeitar as propostas?

O CUSTO DA OPERAO PELO LOTE ECONMICO FOI
DE:
10000 1000
CT = 50 x --------- + 1 x -------- = $ 1.000,00
1000 2

DE FORNECEDORES

PARA A PROPOSTA n 1 2000 UNIDADES R$ 500
D Q
Q 2
10000 2000
CT = { [ 50 X -------- + 1 X --------- - 500
2000 2

CT = 50 X 5 + 1X 1000 500 = R$ 750

DE FORNECEDORES

PARA A PROPOSTA n 2 3000 UNIDADES R$ 750
D Q
Q 2
10000 3000
CT = { [ 50 X -------- + 1 X --------- - 750
3000 2
CT = 50 X 3,33 + 1X 1500 750 = R$ 916,50
A PROPOSTA DE 2000 UNIDADES A MAIS
ECONMICA

ModeObra
Mo-de-Obra Direta (MOD)

Mo-de-Obra Direta o gasto relativo ao pessoal que
trabalha diretamente na produo, sendo possvel a
averiguao do tempo dispendido na elaborao do
produto e, portanto, um gasto cujo valor aproprivel a
este sem a necessidade de utilizar qualquer critrio de
rateio
Mo-de-Obra Indireta (MOI)

Os gastos relativos ao pessoal da produo que
necessitam de algum critrio de rateio para a sua
apropriao ao produto so classificados como Mo-
de-Obra indireta (MOI). Como por exemplo, o salrio do
Supervisor da fbrica ou do pessoal da manuteno, da
limpeza e etc. que dentro dos elementos de custo
classifica-se como Custos Indiretos de Fabricao (CIF)

Clculo do custo da Mo-de-Obra
Sobre o valor do salrio pago aos funcionrios da empresa incidem
encargos sociais como INSS, SAT, FGTS e, tambm, os direitos
trabalhistas como 13 salrio, Frias, adicional de Frias, etc.

O 13 Salrio e as Frias devem ser calculados proporcionalmente ao ms
trabalhado, pois, embora o 13 salrio ser pago no final do ano e as frias no
perodo em que o funcionrio completar 12 meses de servio, o direito sobre
eles ocorrem a cada ms trabalhado e, tambm, devem ser calculados e
provisionados ms a ms, em obedincia ao regime de competncia.
Os encargos sociais pagos sobre o valor do salrio
percebido pelos funcionrios so:

INSS ................................................................................ 20,0%
Terceiros(SENAI, SESI, Sal. Educao, INCRA, Sebrae)5,8%
Seguro Acidente de Trabalho (Varia c/ grau de risco). 1,0%
FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio....... 8,0%
Os direitos trabalhistas bsicos,
adquiridos mensalmente so:

Salrio mensal
Hora Extra (se trabalhada)

1/12 de 13 Salrio
1/12 de Frias

1/3 de adicional de Frias calculado s/ as Frias
Exemplo: Supe-se que uma empresa tenha uma folha de
pagamento do pessoal da produo (MOD) com valor base
de R$ 10.000,00. Nesse perodo foram trabalhadas 100
horas extras.
Pede-se: Calcule o valor do custo dessa mo-de-obra que
ser agregada ao custo de produo de um determinado
produto.
CLCULOS:

Elementos Clculo Valor
Salrios (220 hs)
Horas Extras (100hs)
Base de clculo
INSS e 3s
SAT
FGTS
Sub total (1)
PROVISES
Para 13 Salrio
INSS s/13 Salrio
SAT s/ 13 Salrio
FGTS s/ 13 Salrio
Para Frias
INSS s/ Frias
SAT s/ Frias
FGTS s/ Frias
Sub total (2)

10.000,00/220=45,45x1,5=68,17x100

16.817,00 x 25,8%.
16.817,00 x 1%..
16.817,00 x 8%..

16.817,00 / 12.
1.401,41 x 25,8%...
1.401,41 x 1%.....
1.401,41 x 8%.....
16.817,00 /12 =1.401,41+1/3(1401,41)=
1.868,55 x 25,8%.
1.868,55 x 1%.
1.868,55 x 8%.
10.000,00
6.817,00
16.817,00
4.338,78
168,17
1.345,36
22.669,31

1.401,41
361,56
14,01
112,11
1.868,55
482,08
18,68
149,48
4.407,88
Custo da MOD Sub total 1 + sub total 2 27.077,19

Seu preo de venda teria uma alta de 140,45% (135,85/56,50) s pelo
fato de a empresa no ter levado em conta o Regime de
Competncia, isto , desconsiderando o fato de que o direito as
frias e ao 13 salrio so conquistados pelos funcionrios a cada
ms trabalhado, devendo ser computados no custo do produto ms a
ms e no na poca de seu pagamento.
Por outro lado, se a empresa considerar o Regime de Competncia
seus custo se manteriam no mesmo patamar durante todo o ano, ou seja:

Matria-Prima...........10.000,00
MOD....... 27.077,19
CIF............................ ... 5.000,00
Custo Total de produo............. 42.077,19
Divido por .. 10000un
Custo unitrio.......................... R$ 42,08

E seu preo de venda se manteria em R$ 63,12 (42,08 + 50%).

A no observao desse fator, leva a empresa vender seus produtos
abaixo do seu custo real de produo de Janeiro a Novembro e em
Dezembro poder perder o mercado pela elevao exagerada no seu
preo de venda.

Supe-se que a empresa produza somente um tipo de
produto e que incorreu nos seguintes custos, alm da MOD
calculada acima, para uma produo de 10.000 unidades
Matria-Prima...............10.000,00

CIF................................. 5.000,00

Se a empresa no considerasse como custo as frias e o
13 salrio proporcional, o custo unitrio de seu produto
seria:

Matria-Prima...........10.000,00
MOD.........22.669,31
CIF............................ ... 5.000,00
Custo Total de produo.... 37.669,31
Divido por ......10000un
Custo unitrio............................ R$ 37,67

Vamos considerar que a empresa adote a poltica de dar frias coletiva
ao seu pessoal no final do ano e que nesse perodo fossem pagos as
frias e o 13 salrio e que os componentes do custo se mantivessem
sem alterao nesse perodo
Ento, a empresa apresentaria um custo unitrio de seu produto de
R$ 37,67 de Janeiro a Novembro.

Suponha ainda, que a empresa trabalhe com uma margem de lucro
sobre o custo de 50%, ento seu preo de venda seria de R$ 56,50
(37,67 + 50%)

No ms de Dezembro a empresa teria que recalcular seu custo de produo
em virtude das Frias e do 13 salrio, ento seu custo passaria a ser:

Matria-Prima...........10.000,00
MOD
- Custo da folha Normal 22.669,31
- 13 Salrio.................... 22.669,31
- Frias + 1/3................. 30.225,74
CIF............................ ... 5.000,00
Custo Total de produo............. 90.564,36
Divido por ... 10000un
Custo unitrio................................. R$ 90,57

Ento, a empresa apresentaria um custo unitrio de seu produto de
R$ 90,57 em Dezembro. E seu preo de venda passaria a ser de
R$ 135,85 (90,57 + 50%)


Custos Indiretos de
Fabricao (CIF)

Todos os gastos em que a empresa incorre para a
produo e que no estejam enquadrados como gastos
com Material Direto ou Mo-de-obra Direta so
denominados Custos Indiretos de Fabricao (CIF).
Por exemplo: Material Indireto, Salrios da Superviso
(MOI), Seguros da fbrica, Energia Eltrica gasta na
iluminao da fbrica ou nas mquinas que no tenham
medidor, aluguel da fbrica, etc.
Para calcular os custos dos CIFs, o procedimento o
mesmo usado nos itens anteriores, observando sempre
se a impostos a serem aproveitados, e no caso da Mo-
de-obra os encargos sobre a folha.

Por exemplo: suponha que a Fatura de Energia Eltrica da Fbrica
tenha o valor de R$ 1.000,00, onde dentro desse valor est embutido o
ICMS de 25% e a taxa de Iluminao publica no Valor de R$ 100,00. o
ICMs destacado na fatura de R$250,00, valor que a empresa poder
recuperar compensando no ICMs devido sobre as vendas
Valor a ser considerado como custo da Energia eltrica:

Valor da fatura de Energia Eltrica ..........R$ 1.000,00
(-) ICMs a recuperar...................................(R$ 225,00)
(-) Pis a compensar (1,65%)......................(R$ 14,85)
(-) Cofins a compensar (7,6%)..................(R$ 68,40)
Valor a ser considerado como custo R$ 691,75

Outro fator que se poderia levar em conta dentro desse item, seria
o mtodo de se calcular a depreciao dos equipamentos.

Para equipamentos com desgaste maior o recomendado seria o mtodo
das quotas decrescentes onde o impacto da depreciao imputado ao
produto seria menor, porque a quota decresceria juntamente com a
produo, isto , no inicio com uma capacidade produtiva maior. A
quota de depreciao seria compensada pelo volume de produo
MTODOS DE DEPRECIAES
MTODOS DAS COTAS CONSTANTES
Formula: Valor do Bem (-) Valor Residual
DEPRECIAO MENSAL = -------------------------------------------
Vida til em Meses
Aplicao: suponha um equipamento industrial que tenha seu
valor contbil de R$ 150.000 e seu valor residual estimado em
R$ 18.000 e tempo de vida til fixado em 10 anos.

Sua depreciao mensal ser:
150.000 (-) 18.000
DEPRECIAO MENSAL = ----------------------- $ 1.100
120 meses
A cota mensal ser de R$ 1.100,00

MTODOS DAS COTAS DECRESCENTES
(SOMA DOS DGITOS)

Soma algarismos dos anos:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55
150.000 18.000
Fator de Multiplicao = ------------------------- 2.400
55
Ano Perodo oposto Multiplicador
Cota de Depr.
do Perodo
Valor a
Depreciar

01
02
03
04
05
06
07
08
09
10

10
09
08
07
06
05
04
03
02
01

2.400
2.400
2.400
2.400
2.400
2.400
2.400
2.400
2.400
2.400

24.000
21.600
19.200
16.800
14.400
12.000
9.600
7.200
4.800
2.400
150.000
126.000
104.400
85.200
68.400
54.000
42.000
32.400
25.200
20.400
18.000
J utilizando as quotas constantes para equipamentos com
desgastes muito elevados, no incio os produtos
receberiam uma parcela muito pequena da depreciao e
ao final a depreciao teria uma representatividade maior
no custo do produto.
Os grficos a seguir mostram o comportamento dos mtodos aplicados a
equipamentos com desgaste elevado pelo uso.
Grfico representativo do mtodo
das quotas constante
Grfico representativo do mtodo
das quotas decrescentes
Q.P.
Quota de Depr
PRODUO
ANO
Q. P.
PRODUO
Quota de Deprec.
ANO
Outra situao que deve ser analisada na escolha do
mtodo a vida tecnolgica dos equipamentos. Se
houver um avano tecnolgico muito acentuado, o
mtodo das quotas decrescentes permite uma
recuperao mais rpida dos investimentos, o mesmo
acontecendo com a questo da vida de mercado do
produto.

MTODOS DE CUSTEIO
Custeio significa Mtodo de Apropriao de Custos.

Custeio por Absoro
Custeio por Absoro ou Custeio Pleno o mtodo derivado da
aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos.
Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens
elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao
esforo da fabricao so distribudos para todos os produtos
feitos. Sendo este o mtodo utilizado pela auditoria externa e
tambm para efeito do imposto de renda, de uso obrigatrio.

Assim, existem Custeios por Absoro, Custeio Direto,
Custeio Padro, Custeio Baseado em Atividades e etc.
A distino principal no custeio por absoro entre custos e
despesas. A separao importante porque as despesas so
contabilizadas imediatamente contra o resultado do perodo,
enquanto somente os custos relativos aos produtos vendidos
tero idntico tratamento. Os custos relativos aos produtos em
elaborao e aos produtos acabados que no tenham sido
vendidos estaro ativados nos estoques destes produtos.

Exemplo de aplicao do Custeio por Absoro:

Sejam abaixo os dados relativos a um perodo de produo de um a Cia
Industrial, que fabrica dois tipos de produtos A e B.

Elementos Valor
Uso de matria-prima no produto A............................................
Uso de matria-prima no produto B............................................
Uso de material indireto total......................................................
Mo-de-Obra direta total com os encargos.(220hs A 180hs B)
Custo da superviso da produo j com os encargos..............
Energia Eltrica j descontados os impostos recuperveis......
Depreciao das Mquinas da produo...................................
10.000,00
8.000,00
900,00
5.000,00
1.000,00
800,00
1.200,00
Total 26.900,00

Considerando que a produo foi iniciada e totalmente acabada
no perodo, e que foi fabricada 5000 unidade do produto A e 4000
unidades do produto B , calcule o custo unitrio de fabricao de
cada produto.

CALCULANDO O CUSTO
ELEMENTOS DE CUSTOS Produto A Produto B
MATERIAL DIRETO
Matria-prima ..........................
10.000,00
10.000,00
8.000,00
8.000,00
MO-DE-OBRA DIRETA
Mo-de-obra ............................
Rateio baseado na quantidade
Produzida.
5.000,00----------- 400hs (A+B)
A ----------- 220hs
A = 2.750,00
B = 5.000,00 2.750,00 2.250,00
2.750,00
2.750,00
2.250,00
2.250,00
CUSTOS IND. DE FABRICAO
Material Indireto..............................
Ser rateado pelo uso do material direto
Matria-prima % Mat. Ind.
Prod A 10.000 55,55 499,95
Prod B 8.000 44,45 400,05
Total 18.000 100,00 900,00
Salrio da Superviso (MOI) ......
Ser rateada pela MOD
MOD % MOI
Prod A 220 hs 55,00 550,00
Prod B 180 hs 45,00 450,00
Total 400 hs 100,00 1.000,00
2.160,95
499,95

550,00
1.739,05
400,05

450,00
Energia Eltrica.................................
Ser rateado pela quantidade produzida
Produo % Energia El.
Prod A 5.000 un 55,55 444,40
Prod B 4.000 un 44,45 355,60
Total 9.000 un 100,00 800,00
Depreciao .......................................
Ser rateado pela quantidade produzida
Produo % Energia El.
Prod A 5.000 un 55,55 666,60
Prod B 4.000 un 44,45 533,40
Total 9.000 un 100,00 1.200,00
444,40

666,60
355,60

533,40
CUSTO TOTAL DE PRODUO 14.910,95 11.989,05
CUSTO UNITRIO 2,9822 2,9972
Departamentalizao da Fbrica
A departamentalizao consiste em dividir a fbrica em
segmentos, chamados de Departamentos, aos quais
so debitados todos os custos neles incorridos.

Departamento a unidade mnima administrativa
constituda por homens e mquinas desenvolvendo
atividades homogneas
Os departamentos podem ser divididos em duas
categorias: Departamentos de Produo e
Departamentos de Servios.

Departamentos de Produo
Os Departamentos de Produo so aqueles que atuam
sobre os produtos e tem seus custos apropriados
diretamente a estes. So exemplos de Departamentos
de produo: Corte, Pintura, Montagem, Acabamento,
etc
Departamentos de Servios
Os departamentos de Servios no atuam diretamente na produo
e sua finalidade de prestar servios aos Departamentos de
Produo. Seus custos no so apropriados diretamente aos
produtos, pois no transitam por ele, e sim so transferidos para os
Departamentos de Produo que se beneficiam de seus servios.
Exemplo de Departamentos de Servios: Manuteno, Almoxarifado,
Limpeza, Expedio etc.

Objetivo da Departamentalizao
Os principais objetivos da departamentalizao so

Melhorar o controle dos custos.
Determinar mais precisamente os custos dos produtos.

O objetivo de melhorar o controle dos custos atingido porque a
departamentalizao atribui a responsabilidade dos custos
incorridos ao chefe do departamento ou ao seu supervisor
J a determinao mais precisa dos custos ocorre porque a
departamentalizao diminui a arbitrariedade dos critrios de rateio.
Por exemplo a depreciao das mquinas podem estar sendo alocadas
de forma uniforme aos produtos de um fbrica, sendo que alguns
produtos podem no fazer uso da tal mquina.

Exemplo de aplicao.

Supe-se que a Cia Industrial incorreu nos seguintes
Custos Indiretos de Fabricao, em um determinado perodo:

Custos Indiretos de Fabricao da Cia Industrial
1. Materiais Indiretos.................................
2. Mo-de-obra Indireta (MOI)...................
3. Seguro da Fbrica.................................
4. Aluguel da Fbrica.................................
5. Material de Limpeza...............................
10.000,00
7.125,00
1.000,00
8.000,00
1.000,00
TOTAL......................................................... 27.125,00

Analisaremos somente a distribuio dos Custos Indiretos de Fabricao,
na departamentalizao, j que os custos diretos tero o mesmo
tratamento e que a departamentalizao utilizada justamente para
alocar mais corretamente os CIF.

A CIA Industrial est dividida em Trs Departamentos
de Produo (A ; B e C) e um Departamento de Servio (D).

A Fbrica ocupa uma rea de 1000 m.
2
, assim distribudas:

o Departamento A 300 m.
2
. o Departamento B 250 m.
2
.
o Departamento C 300 m.
2
. o Departamento D 150 m.
2
.

Os custos dos materiais indiretos e da mo-de-obra Indireta, na
departamentalizao so facilmente alocveis aos departamentos

Itens

Departamentos

A

B

C

D

TOTAL
Material Indireto 3.500,00 4.500,00 2.000,00 - 10.000,00
Mo-de-obra
Indireta
2.000,00 3.000,00 1.500,00 625.00 7.125,00
TOTAL 5.500,00 7.500,00 3.500,00 625,00 17.125,00

Rateio dos custos comuns da fbrica: (Rateados pela rea da Fbrica)

Itens

Departamentos
A

(300 m.
2
)
B

(250 m.
2
)
C

(300 m.
2
)
D

(150 m.
2
)
TOTAL

(1000m.
2
)
Seguro da Fbrica 300,00 250,00 300,00 150,00 1.000,00
Aluguel da
Fbrica
2.400,00 2.000,00 2.400,00 1.200,00 8.000,00
Material de
Limpeza
300,00 250,00 300,00 150,00 1.000,00
TOTAL 3.000,00 2.500,00 3.000,00 1.500,00 10.000,00

Custos do Departamento D a ser rateados aos outros
departamentos, por este prestar servios aos demais.

Itens Valor
Mo-de-obra Indireta 625,00
Valor dos custos comuns imputados ao
departamento (Rateio)
1.500,00
TOTAL 2.125,00

Rateio dos custos do departamento D aos demais departamentos:

Itens

Departamentos
A

(300 m.
2
)
B

(250 m.
2
)
C

(300 m.
2
)
TOTAL

(850 m.
2
)
Custo do
departamento D
750,00 625,00 750,00 2.125,00

Os Custos Indiretos de Fabricao Total alocado aos departamentos A, B e C, so

Itens

Departamentos

A

B

C

TOTAL
Material Indireto 3.500,00 4.500,00 2.000,00 10.000,00
Mo-de-obra Indireta 2.000,00 3.000,00 1.500,00 6.500,00
Custos Comuns da
fabrica
3.000,00 2.500,00 3.000,00 8.500,00
Custo do
Departamento D
750,00 625,00 750,00 2.125,00
TOTAL 9.250,00 10.625,00 7.250,00 27.125,00

CRITRIOS DE RATEIO DOS CIF AOS
DEPARTAMENTOS
Os critrios de rateio mais utilizados so:

Custos Indiretos de Fabricao comuns ou
indiretos em relao aos Departamentos
Critrio de Rateio para os
Departamentos
q Gastos relacionados com o Prdio da
fbrica, tais como Aluguel, Depreciao,
Seguros, Limpeza, Manuteno, IPTU,etc.

rea Ocupada
q Iluminao da Fbrica rea ocupada, nmero de
lmpadas ou ponto de luz.
q Gastos com o escritrio da fbrica Nmero de empregados, horas
mquina trabalhadas, ou horas
de mo-de-obra direta.
q Material Indireto Material Direto
q Mo-de-obra Indireta Nmero de empregados ou
horas de mo-de-obra direta.
q Almoxarifado Custo dos materiais
q Manuteno das mquinas Horas-mquinas trabalhadas
q Energia Eltrica (fora propulsora) Kilowatt-hora consumido
q Custo de Refeitrios, Transportes e
Assistncia mdica.
Nmero de empregados

PRODUO EQUIVALENTE
Produo equivalente um conceito usado quando temos somente parte
da produo inicia concluda e quisermos saber o custo mdio das
unidades acabadas no perodo.

Suponha-se que a Cia Industrial tenha iniciado a produo de
2000 unidades de um determinado produto e que ao final do
perodo, tenha 1200 unidades totalmente acabadas e 800
unidades esto somente 60% acabadas
Como ser determinado o custo das 1200 unidades
acabadas e o restante que esto em processo?
Supondo, ainda que os custo total da produo do perodo
foi de R$ 294.000,00. uma das tentativas de se chegar ao
custo unitrio dos produtos acabados seria: dividir os R$
294.000,00 pelas 2000 unidades iniciadas o que resultaria em
um custo mdio de R$ 147,00. porm isso resultaria o mesmo
custo para os produtos acabados como para os ainda em
processo.

Neste caso, para se ter um custo mais correto dos produtos
acabados e os em elaborao, utiliza-se o conceito de
produo equivalente, como ser demonstrado aplicando-se
ao exemplo
Se 800 unidades esto 60% acabadas, elas sero
equivalentes a 480 unidades acabadas (800 x 60%).

Considera-se que a produo acabada do perodo seja de
1680 unidades, ou seja 1200 unidades efetivamente
acabadas e 800 semi-acabadas, que equivalem a 480
acabadas.
Ento, o custo mdio unitrio a ser considerado para
a avaliao dos produtos efetivamente acabados seria:

Custo Mdio Unitrio de produtos Acabados*

CMUPA* = Custo de Produo do Perodo .
Produo Equivalente de unidades acabadas

O Custo Mdio Unitrio de produtos Acabados igual a R$
175,00.

O valor a ser debitado na conta de Produtos acabados seria :

1200 unidades acabadas x R$ 175,00 = R$ 210.000,00 e
o saldo de produtos em elaborao seriam 800
unidades x 60% x R$ 175,00 R$ 84.000,00.

CMUPA = R$ 294.000,00 = R$ 175,00
1680

PRODUO EQUIVALENTE E O GRAU
DIFERENTE DE ACABAMENTO DOS
COMPONENTES DO CUSTO.
Supe que o Engenheiro de produo informe o setor de
custos que as 800 unidades acabadas e no concludas j
tenham recebido 100% dos materiais diretos 50% da Mo-de-
obra direta e 50% dos CIF.

O custo de produo do perodo de R$ R$ 294.000,00
esta composto da seguinte forma:

Componentes de Custo Valor
Material direto........................................
Mo-de-obra Direta...............................
Custo Indireto de Fabricao................
144.000,00
100.000,00
50.000,00
TOTAL 294.000,00

No caso de haver diferentes graus de acabamento do
produto com relao aos seus componentes, a produo
equivalente ser diferente para cada item do custo, tal
como segue:

Componente
do Custo
Produo
Equivalente
Clculo Custo Mdio
do Item
1. Material
Direto
2000 unidades 144.000,00/2000
=
72,00

2. MOD 1200un + 800 x
50%= 1600
unidades
100.000,00/1600
=
62,50

3. CIF 1200 un + 800 x
50% = 1600
unidades
50.000,00/ 1600
=
31.25

Custo Mdio Total 165,75

PRODUO EQUIVALENTE
Ento a transferncia das 1200 unidades para o
estoque de produtos acabados ser de: 1200 x 165,75 =
R$ 198.900,00

E o estoque de produtos em processo ser

Componente
do Custo
Produo
Equivalente
Clculo TOTAL
1. Material Direto 800 unidades
(100%)
800 un x 72,00
=
57.600,00

2. MOD 800un x 50%=
400un
400 un x 62,50
=
25.000,00

3. CIF 800un x 50%=
400un
400 un x 31,25
=
12.500,00

Total Prod. em
Processo
95.100,00

Os razonetes ficariam assim:

Produtos em Processo Produtos Acabados
CPP* 294.000,00 198.900,00 198.900,00
95.100,00

* Custo dos produtos em processo

Prof. Constantino de Gaspari Gonalves
Produo Equivalente e o grau diferente de
acabamento dos componentes do Custo
na Departamentalizao

Supe que o Engenheiro de produo informe o setor de
custos que as 800 unidades acabadas e no concludas j
tenham recebido 100% dos materiais diretos 50% da Mo-
de-obra direta e 50% dos CIF.

O custo de produo do perodo de R$ R$ 294.000,00 esta
composto da seguinte forma
Componentes de Custo Valor
Material direto.........................
Mo-de-obra Direta................
Custo Indireto de Fabricao..
144.000,00
100.000,00
50.000,00
TOTAL 294.000,00

No caso de haver diferentes graus de acabamento do produto com
relao aos seus componentes, a produo equivalente ser diferente
para cada item do custo, tal como segue:

Componente
do Custo
Produo
Equivalente
Clculo Custo Mdio
do Item
1. Material
Direto
2000 unidades 144.000,00/2000
=
72,00

2. MOD 1200un + 800 x
50%= 1600
unidades
100.000,00/1600
=
62,50

3. CIF 1200 un + 800 x
50% = 1600
unidades
50.000,00/ 1600
=
31.25

Custo Mdio Total 165,75

Ento a transferncia das 1200 unidades para o estoque
de produtos acabados ser de: 1200 x 165,75 = R$ 198.900,00

E o estoque de produtos em processo ser:

Componente
do Custo
Produo
Equivalente
Clculo TOTAL
1. Material Direto 800 unidades
(100%)
800 un x 72,00
=
57.600,00

2. MOD 800un x 50%=
400un
400 un x 62,50
=
25.000,00

3. CIF 800un x 50%=
400un
400 un x 31,25
=
12.500,00

Total Prod. em
Processo
95.100,00


Produtos em Processo
CPP* 294.000,00 198.900,00
95.100,00
* Custo dos produtos em processo
Produtos Acabados
198.900,00
Produo Equivalente e o grau diferente
de acabamento dos componentes do
Custo na Departamentalizao

Supe-se que a Cia Industrial possua trs departamentos
de produo: X, Y e Z, e que a porcentagem de acabamento
dos produtos em processo sejam iguais para todos os
componentes do custo.

Os relatrios de custos de produo dos departamentos
apresentaram os seguintes dados:

Departamento X Dados
1. Unidades iniciadas .....................................................
2. Unidades transferidas para o Departamento Y.........
3. Unidades que ficaram em processo, 40% acabadas.
5000
4000
1000
4. Custo do Departamento X ................................... R$ 22.000,00
Departamento Y
5. Unidades Recebidas do Departamento X................
6. Unidades transferidas para o Departamento Z..........
7. Unidades que ficaram em processo, 50% acabadas.
4000
3600
400
Custo do Departamento Y ....................................
R$ 11.400,00
Departamento Z
Unidades recebidas do Departamento Y.....................
Unidades transferidas para estoque de Prod. Acabados
Unidades que ficaram em processo, 80 % acabadas..
3600
3000
600
1. Custo do Departamento Z........................................ R$ 8.700,00

Clculo da Produo equivalente dos Departamentos
Departamentos Clculos Produo Equivalente
X 4000 + (1000 x 40% = 400) 4400 unidades
Y 3600 + ( 400 x 50% = 200) 3800 unidades
Z 3000 + ( 600 x 80% = 480) 3480 unidades

Clculo do Custo de Produo de cada Departamento
DEPARTAMENTO X
Custo do Departamento...........................................R$ 22.000,00
Produo Equivalente.......................................... 4400 unidades
Custo Mdio do Departamento:
22.000/4400 ..............................................................R$ 5,00
Valor a ser Transferido para Departamento Y
4000 unidades x R$ 5,00..........................................R$ 20.000,00
Custo de Produtos em Processo
22.000 20.000 .........................................................R$ 2.000,00
DEPARTAMENTO Y

Custo do Departamento..............................................R$ 11.400,00
Produo Equivalente.............................................. 3.800 unidades

Custo Mdio do Departamento Y
R$ 11.400 / 3.800 unidades........................................R$ 3,00
Custo Mdio do Departamento X..............................R$ 5,00
Custo Mdio Total...................................................... R$ 8,00

Valor a ser Transferido para o Departamento Z
3.600 unidades a R$ 8,00............................................ R$ 28.800,00

Valor das Unidades em processo
11.400 + 20. 000 (de X) 28.800...................................R$ 2.600,00
DEPARTAMENTO Z

Custo do Departamento..............................................R$ 8.700,00
Produo Equivalente.............................................. 3.480 unidades

Custo Mdio do Departamento Z
R$ 8.700 / 3.480 unidades..........................................R$ 2,50
Custo Mdio do Departamento X + Y.......................R$ 8,00
Custo Mdio Total...................................................... R$ 10,50

Valor a ser Transferido para o Estoque de Produtos Acabados
3.000 unidades a R$ 10,50......................................... R$ 31.500,00

Valor das Unidades em processo
8.700 + 28. 800 (de Y) 31.500...................................R$ 6.000,00

. Departamento X .
CPP 22.000,00 (p/Y) 20.000,00
2.000,00
. Departamento Y .
(de X) 20.000,00
CPP 11.400,00 (p/Z) 28.800,00

2.600,00
. Departamento Z .
(de Y) 28.800,00 (p/ prod Acab)
CPP 8.700,00 31.500,00
6.000,00
. Produtos Acabados .
(de Z) 31.500,00
CUSTEIO VARIVEL
O Custeio Varivel ou Custeio Direto um tipo de
custeamento que consiste em considerar como custo de
produo do perodo apenas os Custos Variveis
incorridos.
Os Custos Fixos, pelo fato de existirem mesmo que no
haja produo, no so considerados como custo de
produo e sim como despesas, sendo encerrados
diretamente contra o resultado do perodo.
O Custo dos Produtos Vendidos e os estoque de
produtos acabados e em processo sero formado
apenas pelos Custos Variveis.

Comparao entre o custeio
Varivel e o Custeio por Absoro
A Cia Industrial apresentou os seguintes dados em um
determinado perodo:

o Custos variveis.............................. .R$ 60.000,00
o Despesas Variveis...........................R$ 10.000,00
o Custos Fixos......................................R$ 30.000,00
o Despesas Fixas..................................R$15.000,00
o Produo do perodo 3000 unidades (iniciada e
acabada)
o Vendas do perodo 2000 unidades a R$ 50,00*
cada.
* Valor liquido

Apurao do Resultado pelo custeio por Absoro

Custo de Produo do Perodo Valor
1. Custos
Variveis.............................
2. Custos
Fixos...................................
R$
60.000,00
R$
30.000.00
Custo Total de Produo R$
90.000,00
Custo unitrio = R$ 90.000,00 /
3000 =
R$
30,00

Custo dos produtos vendidos (CPV)

CPV = Quantidade vendida x Custo unitrio
CPV = 2000 x R$ 30,00 = R$ 60.000,00

Estoque Final de Produtos Acabados

1000 x R$ 30,00 = R$ 30.000,00

Demonstrao do Resultado do Exerccio
(custeio por Absoro)

DRE R$
Receita Lquida
Vendas 2000 un x R$ 50,00
(-) Custo dos Produtos vendidos
(=) Lucro Bruto Operacional
(-) Despesas operacionais
Despesas Fixas
Despesas Variveis
(=) Resultado do Exerccio

100.000,00
(60.000,00)
40.000,00

(15.000,00)
(10.000,00)
15.000,00

Apurao do Resultado pelo Custeio Varivel

No custeio varivel s levado em conta o custo varivel,
ento o custo de produo ser:

Custo de Produo do Perodo Valor
1. Custos Variveis R$
60.000,00
Custo Total de Produo R$
60.000,00
Custo unitrio = R$ 60.000,00 /
3000 =
R$
20,00

Prof. Dr Constantino de Gaspari Gonalves
Custo dos produtos vendidos (CPV)

CPV = Quantidade vendida x Custo unitrio
CPV = 2000 x R$ 20,00 = R$ 40.000,00

Estoque Final de Produtos Acabados

1000 x R$ 20,00 = R$ 20.000,00

(custeio Varivel)

DRE R$
Receita Lquida
(-) Custo dos Produtos vendidos
(-) Despesas Variveis
(=) Margem de Contribuio
(-) Custos fixos
(-) Despesas Fixas

100.000,00
(40.000,00)
(10.000,00)
50.000,00
(30.000,00)
(15.000,00)
5.000,00

Prof. Dr Constantino de Gaspari Gonalves
Custeio por Absoro
X
Custeio Varivel

ITENS
CUSTEIO POR
ABSORO
(1)
CUSTEIO
VARIVEL
(2)
DIFERENA

(1 2)
1. Custo de Produo do Perodo
2. Custo dos produtos vendidos
3. Estoque Final Produtos Acabados
4. Resultado do Exerccio
90.000,00
60.000,00
30.000,00
15.000,00
60.000,00
40.000,00
20.000,00
5.000,00
30.000,00
20.000,00
10.000,00
10.000,00

Vantagens do Custeio Varivel
Impede que os aumentos no volume de produo que no
correspondam a aumento das quantidades vendidas,
distoram o resultado do perodo.

Exemplo: Supe-se o caso da Cia Industrial que apresentou os
seguintes dados em um determinado perodo, considerando o
aumento de 1000 unidades a mais na quantidade produzida:

o Custos variveis (4000 un x R$ 20,00 CV)....... .R$ 80.000,00
o Despesas Variveis..............................................R$ 10.000,00
o Custos Fixos.........................................................R$ 30.000,00
o Despesas Fixas....................................................R$ 15.000,00
o Produo do perodo 4000 unidades (iniciada e acabada)
o Vendas do perodo 2000 unidades a R$ 50,00* cada.
(custeio por Absoro)

DRE R$
Receita Lquida
Vendas 2000 un x R$
50,00
(-) Custo dos Produtos
vendidos*
(=) Lucro Bruto Operacional
(-) Despesas operacionais
Despesas Fixas
Despesas Variveis


100.000,00
(55.000,00)

45.000,00

(15.000,00)
(10.000,00)

20.000,00

As despesas variveis se mantiveram porque no houve
Aumento nas quantidades vendidas
Custo dos Produtos Vendidos CPV :

Custos Fixos.......................................... R$ 30.000,00
Custos Variveis....................................R$ 80.000,00
Custo de Produo do Perodo.............R$ 110.000,00
Dividido pela quantidade produzida 4000 unid.
Custo unitrio........................................ R$ 27,50
CPV = 2000 un vendidas x R$ 27,50 = R$ 55.000,00

Pode-se observar que, mesmo no havendo aumento
nas quantidades vendidas, houve um aumento de R$
5.000,00 no resultado. Isto ocorreu porque o aumento da
quantidade produzida diminuiu os custos fixos unitrios
agregados s unidades vendidas. O custo fixo unitrio
para a produo de 3000 unidades era de R$ 10,00 e para
a produo de 4000 unidades caiu para R$ 7,50.

Se fosse utilizado o custeio Varivel, o lucro liquido
permaneceria o mesmo:

(custeio Varivel)

DRE R$
Receita Lquida
(-) Custo dos Produtos
vendidos
(-) Despesas Variveis
(=) Margem de Contribuio
(-) Custos fixos
(-) Despesas Fixas

100.000,00

(40.000,00)
(10.000,00)
50.000,00
(30.000,00)
(15.000,00)
5.000,00

O aumento da quantidade produzida no causa
alterao nos resultados apurados pelo Custeio
Varivel porque os custos fixos so abatidos
integralmente no resultado do perodo.

O Custeio Varivel uma ferramenta melhor para a
tomada de deciso dos gestores. O Custeio por Absoro
pode induzir os gestores a decises erradas sobre a
produo

No custeio por Absoro, a subjetividade do critrio de
alocao dos Custos Indiretos de Fabricao pode
distorcer os clculos do custo unitrio dos diversos
produtos elaborados pela empresa, no permitindo uma
avaliao precisa da lucratividade de cada um deles.
Exemplo:

A Cia Industrial fabricou 500 unidades do produto X e 500
unidades do produto Y. Os custos diretos (material + MOD)
agregados aos produtos por unidades foram respectivamente: R$
150,00 e R$ 170,00. O produto X gasta 2 hs de MOD o produto Y
gasta 3 hs de MOD. E os Custos Indiretos de Fabricao (CIF)
totalizou R$ 50.000,00. (OBS: sem nenhuma restrio)

Se o contador for apurar o custo unitrio de produo de
cada produto fabricado, usando como critrio de rateio as
quantidades produzidas, ter:

Rateio dos Custos Ind. de Fabricao baseada nas quantidades produzidas
Produtos Quantidade Percentual Valor do CIF
Produto X 500 unidades 50,00% R$ 25.000,00
Produto Y 500 unidades 50,00% R$ 25.000,00
Total 1000 unidades 100,00% R$ 50.000,00

Formao do Custo dos Produtos
Produto CIF total Dividido CIF un Custos
Diretos
Custo
Unitario
Produto
X
25.000,00 500 un R$ 50.00 R$ 150,00 R$ 200,00
Produto
Y
25.000,00 500 un R$ 50.00 R$ 170,00 R$ 220,00

Se o contador for apurar o custo unitrio de produo de cada
produto fabricado, usando como critrio de rateio o consumo de
MOD, ter:

Rateio dos Custos Ind. de Fabricao baseada na MOD consumida
Produtos Quantidade Percentual Valor do CIF
Produto X 2 hs 40,00% R$ 20.000,00
Produto Y 3 hs 60,00% R$ 30.000,00
Total 5 hs 100,00% R$ 50.000,00

Formao do Custo dos Produtos
Produto CIF total Dividido CIF un Custos
Diretos
Custo
Unitrio
Produto
X
20.000,00 500 un R$ 40.00 R$ 150,00 R$ 190,00
Produto
Y
30.000,00 500 un R$ 60.00 R$ 170,00 R$ 230,00

Quadro Comparativo dos Critrios de Rateio
CIF Unitrio Custo Unitrio Produtos Custos
Diretos
Unitrios
Critrio I Critrio II Critrio I Critrio II
Produto
X
R$ 150,00 R$ 50.00 R$ 40.00 R$ 200,00 R$ 190,00
Produto
Y
R$ 170,00 R$ 50.00 R$ 60.00 R$ 220,00 R$ 230,00

A cia Industrial Pratica os seguintes preos de vendas:

Produto X : R$ 270,00
Produto Y : R$ 300,00

Se a Cia industrial Utilizasse o custeio por absoro para a
tomada de deciso de incentivar a produo de um dos
produtos, iria se deparar com o seguinte impasse: Pelo
critrio de apropriao dos CIF (I) incentivaria a fabricao
do Produto Y, pois mais lucrativo. J, pelo critrio (II) teria
que incentivar a fabricao do Produto X que se apresenta
mais lucrativo.

Quadro Comparativo dos Critrios de Rateio
Custo Unitrio Lucro Bruto por
unidade
Produtos Preos de
Venda
Critrio I Critrio II Critrio I Critrio II
Produto
X
R$ 270,00 R$ 200,00 R$ 190,00 R$ 70.00 R$ 80.00
Produto
Y
R$ 300,00 R$ 220,00 R$ 230,00 R$ 80.00 R$ 70.00

J se Cia Industrial utilizar o Custeio Varivel para tomar
essa deciso, no teria duvidas, pois segundo o quadro
abaixo
A Margem de Contribuio unitria do Produto X de R$
120,00 e a do Produto Y de R$ 130,00. Cada unidade do
produto Y fabricada contribui com R$ 10,00 a mais para
amortizar os Custos Fixos e gerar lucros do que as do
produto X. Portanto, a fabricao do produto Y deve ser a
incentivada.

Produtos Preos de
Venda
Custo Varivel
Unitrio
Margem de
Comtribuio
Un*.
Produto X R$ 270,00 R$ 150,00 R$ 120,00
Produto Y R$ 300,00 R$ 170,00 R$ 130,00

Suponha-se que a Cia Industrial tenha uma capacidade
produtiva de 15000 unidades/ms e em um determinado
perodo apresente os seguintes dados:

Custos Fixos............................................R$ 350.000,00
Despesas Fixas ....................................R$ 140.000,00
Custos Variveis Unitrios................. R$ 200,00
Despesas Variveis unitrias............. R$ 50,00
Preo de Venda ....................................R$ 500,00
Quantidades produzidas e vendidas 10000 unidades.

A Demonstrao do Resultado do Exerccio, pelo Custeio
por Absoro a seguinte:
Outro exemplo, onde o Custeio Varivel uma ferramenta
melhor para a tomada de deciso , o seguinte:


DRE R$
1. RECEITA LQUIDA
Vendas Lquidas (10000 un x R$ 500,00).

5.000.000,00
2. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
a. Custos fixos ....................= R$
350.000,00
b. Custos variveis
(10000 un x R$ 200,00). = R$ 2.000.000,00

2.350.000,00
3. LUCRO BRUTO OPERACIONAL (1 2) 2.650.000,00
4. DESPESAS OPERACIONAIS
Fixas................................= R$ 140.000,00
Variveis
(10000 un x R$ 50,00).... = R$ 500.000,00

640.000,00
5. LUCRO LQUIDO (3 4) 2.010.000,00

Se a Cia industrial recebe-se uma proposta de
exportao de 4000 unidades de seu produto por R$
280,00 a unidade deve aceitar ou rejeitar o pedido?

Fazendo-se o clculo, utilizando o Custeio por
Absoro, para a tomada de deciso de aceitar ou rejeitar
a proposta, teramos:

Custos Fixos Unitrios: .......... R$ 350.000,00 = R$ 35,00
10000

Custos Variveis Unitrios:....................................= R$ 200,00

Despesas Fixas Unitrias:....... R$ 140.000,00 = R$ 14,00
10.000

Despesas Variveis Unitrias:...............................= R$ 50,00

Total de Custos e Despesas por unidades:...........= R$ 299,00

Baseado neste clculo poder-se-ia rejeitar a proposta
Entretanto, poder-se-ia dizer que houve um erro nos
clculos, pois, a produo a ser considerada devia ser a de
14000 unidades e no a de 10000. Refazendo-se os clculos
teramos :

Custos Fixos Unitrios: .......... R$ 350.000,00 = R$ 25,00
14000

Custos Variveis Unitrios:....................................= R$ 200,00

Despesas Fixas Unitrias:....... R$ 140.000,00 = R$ 10,00
14.000

Despesas Variveis Unitrias:...............................= R$ 50,00

Total de Custos e Despesas por unidades:...........= R$ 285,00

Fazendo-se o clculo pelo custeio varivel, teramos:

1. Preo de Venda Proposto.......................................= R$ 280,00
2. (-) Custo Varivel Unitrio..................................... .= (R$ 200,00)
3. (-) Despesa Varivel Unitria..................................= (R$ 50,00)
4. = Margem de Contribuio Unitria.......................= R$ 30,00

Utilizando o Custeio Varivel para a tomada de deciso, a empresa
deve aceitar a proposta, uma vez que a produo adicional de 4000
unidades trar uma Margem de Contribuio Total de 4000 x R$ 30,00
R$ 120.000,00, aumentando o lucro da empresa nessa importncia.
Veja a DRE:

DRE R$
1. RECEITA LQUIDA
Vendas Lquidas ( 4000 un x R$ 280,00)
6.120.000,00
5.000.000,00
1.120.000,00
a. Custos fixos ....................= R$
350.000,00
b. Custos variveis
(14000 un x R$ 200,00). = R$
2.800.000,00

3.150.000,00
3. LUCRO BRUTO OPERACIONAL (1 2) 2.970.000,00
Fixas................................= R$ 140.000,00
Variveis
(14000 un x R$ 50,00).... = R$
700.000,00

840.000,00
5. LUCRO LQUIDO (3 4) 2.130.000,00

Observe que o Lucro Lquido Aumentou em R$ 120.000,00 com relao a
DRE anterior. Pode-se dizer que qualquer preo acima dos custos e
despesas variveis unitrios, e desde que os custos fixos j tenham sido
cobertos pelo mercado interno, pode ser aceito

Desvantagens do Custeio Varivel

1. No caso de Custos Mistos (custo que tem uma parcela fixa e
outra varivel,como por exemplo a fatura de energia eltrica ou da
gua em que existe um valor mnimo a ser pago independentemente
de se consumir ou no, ou os custo de manter uma caldeira
funcionando independente de ser usada ou no) nem sempre
possvel separar objetivamente a parcela fixa da varivel. Embora
existam tcnicas estatsticas para efetuar tal separao, muitas vezes
elas to arbitrria quanto o rateio dos CIF no Custeio por Absoro.

2 . O Custeio Varivel no aceito pela Auditoria Externa das
empresas que tem capital aberto, e nem pela Legislao do Imposto
de Renda, bem como por uma parcela significativa de contadores,
porque fere os princpios da Realizao de Receita , da Confrontao e
o de Competncia. Estes princpios estabelecem que os custos
agregados aos produtos s podem ser reconhecidos medida que
estes so vendidos, j que, somente quando reconhecida a receita
(por ocasio da venda), que devem ser deduzidos todos os
sacrifcios necessrios a sua obteno (Custos e Despesas). Como o
Custeio Varivel admite que todos os Custo Fixos sejam deduzidos do
resultado do perodo, mesmo que nem todos produtos sejam
vendidos.

ANLISE DAS RELAES
CUSTO/VOLUME/ LUCRO
A anlise das relaes de Custo/volume/lucro uma
ferramenta utilizada para projetar o lucro obtido aos
diversos nveis possveis de produo e vendas, bem
como para analisar os impactos causados sobre o
lucro, quando da alterao no preo de venda, nos
custos ou nas quantidades vendidas, ou em ambos.

Esta anlise est baseada no Custeio Varivel e, atravs dela, pode-
se estabelecer qual o volume necessrio de produo e vendas
para que a empresa no incorra em prejuzo.

Para determinar a quantidade mnima que a empresa necessita
produzir e vender para que no incorra em prejuzo, Utiliza-se o
conceito de Ponto de Equilbrio (Break-Even Point).

O Ponto de Equilbrio a quantidade mnima que a
empresa deve produzir e vender para no ter prejuzo.

Ponto de Equilbrio em Unidades

O Ponto de Equilbrio [PE (Q)], em unidades, resulta da
diviso da soma dos Custos e Despesas Fixas pela
Margem de Contribuio Unitria (Mcu).

P
E

(
Q
)

=

C
u
s
t
o

F
i
x
o
s

+

D
e
s
p
e
s
a
s

F
i
x
a
s

P
E

(
Q
)

=

C
u
s
t
o

F
i
x
o
s

+

D
e
s
p
e
s
a
s

F
i
x
a
s

PE (Q) = Custo Fixos + Despesas Fixas
Margem de Contribuio Unitria

Onde a Margem de Contribuio Unitria igual ao Preo de
Venda menos o Custo e Despesa Varivel Unitrio

MCu = Preo de venda (Custo Varivel Unitrio + Despesa Varivel Unitria)
Suponha o exemplo da Cia Nacional que em um
determinado perodo apresentou os seguintes dados:

Custos Fixos..........................................R$ 250.000,00
Despesas Fixas ....................................R$ 100.000,00
Custos Variveis Unitrios.................. R$ 200,00
Despesas Variveis unitrias...............R$ 50,00
Preo de Venda ................................... .R$ 500,00
Quantidades produzidas e vendidas 10000 unidades.

O Ponto de equilbrio em unidades da Cia Nacional ser:

PE (Q) = 250.000,00+100.000,00 PE (Q) = 350.000,00 = 1400 unidades
250,00* 250,00

*MCu = 500,00 (200,00 + 50,00) = R$ 250,00

Ponto de Equilbrio em Unidades Monetrias
O Ponto de equilbrio em Unidades Monetrias a
multiplicao do Ponto de equilbrio em unidades
vezes o preo de venda.

PE ($) = Custo Fixos + Despesas Fixas x Preo de Venda

O Ponto de equilbrio em unidades da Cia Nacional ser:

PE (Q) 250.000,00 + 100.000,00 x 500,00
250,00

PE ($) = 350.000,00 x 500,00 = R$ 700.000,00
250,00

Vamos verificar se realmente a quantidade e o valor
mnimo de vendas que deu no Ponto de Equilbrio em
Unidades e em Valores Monetrios esto corretamente
calculados
DRE R$
1. RECEITA LQUIDA

700.000,00
a. Custos fixos ....................= R$
250.000,00
b. Custos variveis
(1400 un x R$ 200,00). = R$
280.000,00

530.000,00
3. LUCRO BRUTO OPERACIONAL (1 2) 170.000,00
Fixas................................= R$ 100.000,00
Variveis
(1400 un x R$ 50,00).... = R$
70.000,00

170.000,00
5. LUCRO LQUIDO (3 4) 0.000,00

Considerando os dados abaixo, far-se- uma representao
grfica
Receita Total (RT) = Preo de venda X Quantidade
No caso da Cia Nacional ser:

RT = 500,00 x Q

Custo Total (CT) = Custos e Despesas Fixas + Custo e Despesa
Varivel x Quantidade.

CT = 250.000,00 + 100.000,00 + (200,00 + 50,00) x Q

CT = 350.000,00 + 250,00 x Q

GRFICO DO PONTO DE EQUILIBRIO
RT ; CT
QUANTIDADES
CUSTOS E DESPESAS
FIXAS
RT = 500 X Q
CT= 350.000 + 250 X Q
700.000
350.000
1.400 UNIDADES
AREA DE PREJUIZO
AREA DE LUCRO
Ponto de Equilbrio Contbil (PEC)

O Ponto de Equilbrio Contbil a quantidade que
equilibra a receita total com a soma dos custos e
despesas relativos aos produtos vendidos. Foi mostrado
at esse momento.

Ponto de Equilbrio Econmico (PEE)

O Ponto de Equilbrio Econmico a quantidade que iguala
a receita total com a soma dos custos e despesas acrescida
de uma remunerao mnima sobre o capital investido pela
empresa. Esta remunerao equivale a taxa de juros pagos
pelo mercado financeiro, e denominada pela Economia
como Custo de Oportunidade.

O Custo de Oportunidade representa a remunerao que a
empresa obteria se aplicasse seu capital no mercado
financeiro, ao invs de aplicar no seu prprio negcio
Suponha-se o caso da Cia Nacional, com
os seguintes dados:

Capital empregado pela empresa R$ 500.000,00
Taxas de juros no mercado financeiro = 2,5% ao ms.
Custo de Oportunidade = R$ 500.000,00 x 2,5% =
R$ 12.500,00

PEE = Custo Fixos + Despesas Fixas + Custo de Oportunidade

PEE=250.000,00+100.000,00+12.500,00 = 362.500,00 = 1450 unidades
250,00* 250,00

PEE ($) 1450 unidades x R$ 500,00 = R$ 725.000,00

Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF)

O Ponto de Equilbrio Financeiro a quantidade que
iguala a receita total com a soma dos custos e despesas que
representam efetivamente o desembolso financeiro para a
empresa. Por exemplo a depreciao ser excluda por no
representar um desembolso para a empresa.

Suponha o exemplo da Cia Nacional:

Custos Fixos..................................... R$ 250.000,00
Despesas Fixas ................................ R$ 100.000,00
Custos Variveis Unitrios.............. R$ 200,00
Despesas Variveis unitrias.......... R$ 50,00
Preo de Venda ................................ R$ 500,00
Depreciao embutida nos custos Fixos.
R$ 10.000,00

PEF=250.000,00+100.000,00 10.000,00 = 340.000,00 =1360 Unidades
250,00 250,00

PEF ($) = 1360 unidades x R$ 500,00 = R$ 680.000,00

PONTO DE EQUILIBRIO PARA
MIX DE PRODUTOS

Supe-se que a empresa Cia Nacional tenha o seguinte Mix
de produtos

Produtos
Preo de
Venda
Custo e
Despesas
Variveis
Margem de
Contribuio
Unitria
X 30,00 12,00 18,00
Y 15,00 8,00 7,00
Z 45,00 30,00 15,00
A Cia Nacional apresentou no perodo custos e
despesas fixas no valor de R$ 20.000,00
CLCULO DO PONTO DE EQUILBRIO
MARGEM DE CONTRIBUIO TOTAL (MCT)

MCT= a somatria da Margem de Contribuio de todos
os produtos do Mix
MCT = MC(X) + MC(Y) + MC(Z)
MTC = 18,00 + 7,00 +15,00
MCT = 40,00
MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA PERCENTUAL (MCu%)

Mcu
MCu% =----------
MCT
Margem de Contribuio Unitria % do Produto X
MCu%= (18,00/40,00) x 100 = 45,0%
Margem de Contribuio Unitria % do Produto Y
MCu% = (7,00/40,00) x 100 = 17,5%
Margem de Contribuio Unitria % do Produto Z
MCu% = (15,00/40,00) x 100 = 37,5%

OS CUSTOS E DESPESAS FIXAS SERO RATEADAS
PROPORCIONALMENTE A MARGEM DE CONTRIBUIO
DE CADA PRODUTO DO MIX
Produtos M C Unitria MCu% Custos e Desp. Fixas
X 18,00 45,0% 9.000,00
Y 7,00 17,5% 3.500,00
Z 15,00 37,5% 7.500,00
Total 40,00 100,00% 20.000,00
PONTO DE EQUILIBRIO PARA O MIX DE PRODUTOS
PE (Q) = Custo Fixos + Despesas Fixas

PONTO DE EQUILIBRIO DO PRODUTO X
PE(Q) = 9.000,00 = 500 UNIDADES
18,00
PONTO DE EQUILIBRIO DO PRODUTO Y
PE(Q) = 3.500,00 = 500 UNIDADES
7,00
PONTO DE EQUILIBRIO DO PRODUTO Z
PE(Q) = 7.500,00 = 500 UNIDADES
15,00

ANLISE DOS AUMENTOS NOS ITENS QUE
COMPE O PONTO DE EQUILIBRIOS
Suponha o seguinte exemplo:
Custos Fixos = R$ 10.000,00
Custos Variveis = R$ 50,00
Preo de Venda = R$ 100,00
PE = 1 0 . 000 , 00
100,00-50,00
PE = 200 Unidades
Se os Custos Fixos aumentarem 10%
PE= 11.000,00 = 220 Unidades
50,00
Se os Custos Variveis aumentarem 10%
PE= 10.000,00 = 223 Unidades
45,00
Se o Preo de Venda aumentar 10%
PE= 10.000,00 = 167 Unidades
60,00

CUSTO PADRO

O Custo-Padro uma importante e eficaz
ferramenta para controlar custos e cobrar
responsabilidades nas empresas.

Custo-Padro um custo estabelecido pela empresa
como meta para os produtos em sua linha de
fabricao, levando-se em conta as caractersticas do
processo produtivo de cada um, a quantidade e os
preos dos insumos necessrios a produo destes.

O Custo-Padro tem a seguinte Classificao: Custo-
Padro Ideal; Custo-Padro Estimado e Custo-Padro
Corrente.
Custo-Padro Ideal

O Custo-Padro Ideal um custo determinado da forma
mais cientfica possvel pela Engenharia de Produo da
empresa, dentro de condies ideais de qualidade dos
materiais, de eficincia da Mo-de-obra e com o mnimo
de desperdcio de todos os insumos envolvidos. Nasceu
da tentativa de fabricar um custo em laboratrio. Isto
, os clculos relativos a tempo de fabricao, por
exemplo, seriam feitos com base em estudo minucioso
de Tempos e Movimentos, com experincias usando o
operrio mais bem habilitado, sem se considerar sua
produtividade oscilante durante o dia, mas aquela
medida num intervalo de tempo observado no teste. As
perdas de material seriam apenas as mnimas admitidas
como impossveis de serem eliminadas pela Engenharia
de Produo, e assim por diante.

O Custo-Padro Ideal, de uso extremamente
restrito, j que serviria apenas para comparaes
realizadas com o objetivo de se aperfeioar o processo
produtivo, uma vez que ele no leva em conta as
variaes nos preos e qualidade da matria- prima,
variao na produtividade da mo-de-obra e dos
equipamentos.

Custo-Padro Estimado
O Custo-Padro estimado aquele determinado
simplesmente atravs de uma projeo, para o futuro,
de uma mdia de custos observados no passado, sem
qualquer preocupao de se avaliar se ocorreram
ineficincias na produo, como por exemplo:
desperdcios de materiais, produtividade da mo de
obra, variao nos preos dos insumos, etc.

Custo-Padro Corrente

O Custo-Padro Corrente situa-se entre o Ideal e o
Estimado. Ele diz respeito ao valor que a empresa fixa
como meta para o prximo perodo para um
determinado produto ou servio, mas com a diferena
de levar em conta as deficincias sabidamente
existentes em termos de qualidade de materiais, mo-
de-obra, equipamentos etc. um valor que a empresa
considera difcil, mas no impossvel de ser alcanado.
Sendo esse, provavelmente, o mais utilizado pelas
empresas

Custo-Padro Versus Custo Real
Custo Real o custo efetivamente incorrido no processo de
produo em um determinado perodo.
Comparaes: Padro versus Real

Essa comparao de real importncia para empresa,
no sentido de que atravs dela poder-se- controlar a
eficincia dos elementos que compe o processo
produtivo e tomar as providncias necessrias para
corrigir os desvios encontrados.

Por exemplo: se o Custo Real for Superior ao Custo-
Padro estabelecido, a variao ocorrida ser considerada
Desfavorvel, uma vez que o custo efetivo foi maior que o
estabelecido como meta para a empresa. J se o Custo
Real for menor que o Custo-Padro, a variao ser
considerada Favorvel, uma vez que a empresa apresentou
um custo efetivo menor que o estabelecido como meta.

CUSTOS EM R$ VARIAES EM R$ ELEMENTOS
DE CUSTO PADRO REAL FAVORVEL DESFAVORVEL
Matria-
Prima
12.000,00 13.000,00 1.000,00
Mo-de-obra 8.000,00 7.000,00 1.000,00
CIF 5.000,00 5.000.00 0,00 0,00

Quadro de Avaliao de Desempenho dos Custos
Observa-se, no quadro acima, que no caso da matria-prima,
houve um custo maior que o estabelecido pela empresa; isto pode
ter ocorrido pelas seguintes causas: a) pode ter sido causado por
uma variao no preo da matria prima ; b) Pode ter sido causado
por uma variao na qualidade da matria-prima, fazendo com que
o desperdcio fosse maior.

J no caso da mo-de-obra, o quadro mostra que houve uma
eficincia na utilizao da mo-de-obra, o que tambm cabe uma
averiguao das causas, pois, pode ter sido acarretada pela troca dos
equipamentos ou por um erro de estimativa de custo, nos dois casos
precisaria ser revistos os clculos dos padres estipulados.
Os Custos Indiretos de Fabricao ocorreram conforme o planejado.

ALGUNS CONCEITOS BSICOS PARA O ABC
EFICINCIA = nfase nos meios Fazer corretamente as coisas
Ex: jogar uma partida de futebol com arte
EFICCIA= nfase nos resultados Fazer as coisas certas
Ex: Ganhar a partida
ACCOUNTABILITY= dupla responsabilidade de algum que
nomeado por outro para agir em seu nome, com obrigao de,
periodicamente, prestar contas de seus desempenhos e resultados
EXATIDO= no processo de deciso a eficincia dos nmeros.

ACURCIA= no processo de deciso a eficcia dos nmeros

RATEIO= forma tradicional de alocar os CIF aos produtos

RASTREAMENTO= significa fazer um acompanhamento
rigoroso da aplicao de recursos em atividades e produtos
Tem como objetivo identificar, classificar e mensurar, numa
primeira etapa, a maneira como as atividades consomem os
recursos e, numa segunda etapa, como os produtos consomem
as atividades da empresa

CUSTO BASEADO EM
ATIVIDADES (ABC)

Vrios autores da Administrao como Taylor, Fayol, Elton e
Mayo, contriburam para a Administrao Cientfica, fazendo uso
da anlise das atividades para seus estudos de tempo e movimento
dentro das organizaes.

O QUE O ABC ?
O Sistema de Custo ABC uma metodologia desenvolvida para
facilitar a anlise de custos relacionadas com as atividades que
mais evidenciam o consumo de recursos de uma empresa.
( mais uma tentativa de resolver o problema da arbitrariedade
do rateio dos CIF )

Segundo essa metodologia, quem consome os recursos so as
atividades e no os produtos ou servios.
As Atividades e os recursos consumidos o objetivo de anlise e
estratgia do ABC.
comum no sistema tradicional de gerenciamento de
custos, quando a empresa est passando por dificuldades
financeiras, ou um determinado departamento est
gastando mais do que o valor orado, a empresa tomar a
atitude de cortar funcionrios, verbas para propaganda,
reduzir viagens e at o cafezinho cortado. Normalmente
isto feito sem se preocupar primeiro em analisar as
atividades que demandam os recursos e se realmente so
necessrios ou no os cortes. Quando os cortes so feitos
sem critrio de anlise outros funcionrios acabam tendo
que assumir os servios dos que foram embora,
sobrecarregando os que ficaram.


Para se processar uma atividade se d o consumo de vrios tipos
de recursos que basicamente so chamados de fatores de
produo.

Quando caracterizamos a atividade em forma mais simples podemos
evidenciar o processamento de uma transao, que pode ser descrito
em termos de recursos, de insumos, de produtos e de procedimentos
O que uma atividade?
O professor Masayuki Nakagawa, conceitua atividade dizendo que
em seu sentido restrito, ... pode ser definida como um processo
que combina, de forma adequada, pessoas, tecnologia, materiais,
mtodos e seu ambiente, tendo como objetivo a produo de
produtos . Em sentido mais amplo, entretanto, a atividade no se
refere apenas a processos de manufatura, mas tambm produo
de projetos, servios etc., bem como s inmeras aes de
suporte a esses processos.
As atividades se caracterizam pelo consumo de recursos para
produzir um produto ou servio.
O evento pode ser caracterizado como uma conseqncia ou
resultado de uma ao externa, como: compras, armazenagem,
produo, vendas, distribuio e outros, tudo isso esta relacionado
a uma atividade e os eventos do incio a elas.

A materializao das transaes se d atravs dos documentos e
devem reproduzir o mais fiel possvel os eventos e as atividades a
que se referem.

As transaes podem ocorrer tanto no incio como no fim das
atividades, como exemplo, a compra de um material um evento e
a ordem de compra a transao que representa esta atividade,

Compra de
material

EVENTO

Ordem de
compra
TRANSAO

Comprar o
material requisitado
ATIVIDADE

Como usar o ABC?

As atividades consomem recursos de diversas maneiras, sendo que
alguns recursos so naturalmente identificados pela sua prpria
caracterstica de ser, outros podem ser identificados pela pesquisa feita
atravs do ABC, e finalmente outros so um pouco mais difcil de
identificao. Para se identificar uma atividade por meio do sistema ABC,
temos que ter como foco central a anlise das atividades, registrando o
seu respectivo tempo.

Ao processar uma atividade se d o consumo de vrios tipos
de recursos que so chamados de fatores de produo.
O cost driver, tambm chamado de direcionador de
custos, o fator que determina o consumo dos recursos
absorvidos pelas atividades e estas conseqentemente
repassadas para os produtos.
APLICAO PRTICA DO ABC
Suponha que um instrutor esteja ministrando um curso de 30 hs
de durao para 30 alunos e que para isso perceba uma
remunerao de R$ 3.000,00. Se utilizarmos o critrio do Custeio
por Absoro, para apurar o custo de cada aluno, teramos
Remunerao do Instrutor.............. R$ 3.000,00
Dividido por .................................... 30 alunos
Custo de cada aluno....................... R$ 100,00

Utilizando o mtodo ABC, que faz um rastreamento das
atividades que consomem os custo, para depois aloc-los aos
produtos ou servios, teramos:

Atividade n 1: aula expositiva para todos alunos 20 hs
Atividade n 2: Atendimento individualizado as equipes 10 hs.

APLICAO: Suponha que o instrutor tenha dividido os alunos
Em 5 equipes de 6 alunos cada. Aplicando o conceito do ABC , temos
ATIVIDADES Total
Equipe
1
Equipe
2
Equipe
3
Equipe
4
Equipe
5
Aulas
Expositivas
20
Horas
4
Horas
4
Horas
4
Horas
4
Horas
4
Horas
VALOR
$3000/30hs
R$ 100 / h
R$
2000
R$
400
R$
400
R$
400
R$
400
R$
400
Atendimentos
Individuais as
Equipes
10
horas
2 Hs 1,5 Hs 2,5 Hs 1 H 3 Hs
VALOR DA
HORA R$100
R$
1.000
R$
200
R$
150
R$
250
R$
100
R$
300
CUSTO
TOTAL
R$
3.000
R$
600
R$
550
R$
650
R$
500
R$
700
CUSTO POR
ALUNO CT/6
XXX
XXX
R$
100
R$
91,67
R$
108,33
R$
83,33
R$
116,67
ESTUDO DE CASO APLICANDO O ABC:
O CASO DA WESTERN DIALYSIS CLINIC
A WESTERN DIALYSIS CLINIC operava como uma unidade dentro
de um Hospital regional com dois tipos de tratamentos de dilises:

1. HEMODILISE (HD): o paciente tinha que visitar a
clnica trs vezes por semana, onde recebia o
tratamento atravs de um equipamento carssimo
que era especfico para se fazer a dilise.

2. DILISE PERITONIAL (PD): permitia que o paciente
ministrasse diariamente seu prprio tratamento em
casa.

A clnica monitorava os pacientes PD e os assistia com
pedidos de medicamentos consumidos durante o
tratamento efetuado em casa.
DEMONSTRAO DAS RECEITAS E CUSTOS DA CLNICA
DEMONSTRAO DAS RECEITAS E CUSTOS DA CLNICA
DEMONSTRAO TOTAL HD PD
RECEITAS:
Nmero de pacientes 164 102 62
Nmero de tratamentos 34.067 14.343 20.624
TOTAL DAS RECEITAS $ 3.006.775 $ 1.860.287 $ 1.146.488

CUSTOS DOS SUPRIMENTOS
Suprimentos Padres (remdios e seringas)
$ 664.900

$ 512.619

$ 152.281
Suprimentos Espordicos (para condies
especiais)

$ 310.695

$ 98.680

$ 212.015
TOTAL DOS CUSTOS $ 975.595 $ 611.299 $ 364.296

CUSTOS DOS SERVIOS
Overhead (aluguel e administrao) $ 785.825
Equipamentos (manuteno e depreciao) $ 137.046
Servios de Enfermagem $ 883.280
TOTAL DOS CUSTOS DOS SERVIOS $ 1.806.151 $ 1.117.463 $ 688.688

TOTAL DOS CUSTOS OPERACIONAIS $ 2.781.746 $ 1.728.762 $ 1.052.984

RESULTADO LQUIDO $ 225.029 $ 131.525 $ 93.504

Tratamento do Resultado usando RCC HD PD
Taxa mdia por tratamento $ 129,70 $ 55,59
Custo mdio por tratamento $ 120,53 $ 51,06
Lucro ou prejuzo por tratamento $ 9,17 $ 4,53

O sistema de custo apresentou os custos de suprimentos diretamente
identificveis com os dois tipos de tratamento. Contudo, os custos
dos servios no foram analisados pelo tipo de tratamento. Os custos
dos servios que importaram em $ 1.806.151 foram alocados aos
tratamentos usando um critrio de rateio, que foi desenvolvido pelo
governo para programas de reembolso baseados no custo. Com este
procedimento, o Tratamento HD que representa aproximadamente
61% das receitas totais, receberia uma alocao de cerca de 61% dos
custos dos servios
Por muitos anos, esses tipos de clnicas receberam reembolsos
com base nos custos relatados. Contudo, no incio dos anos 80 os
mecanismos de pagamentos mudaram e a WESTERN agora no
recebe a maioria de seus reembolsos com base uma taxa fixa dos
servios prestados.

Isto porque os procedimentos de HD e PD foram classificados pelo
governo como uma nica categoria: TRATAMENTO DE DILISE o
reembolso semanal para cada paciente era o mesmo: $ 389,10. Como
conseqncia, os trs tratamentos HD semanais resultavam em uma
receita pelo tratamento HD de $ 55,59. Ambos os procedimentos
pareciam ser lucrativos de acordo com o sistema de custos da clnica.

David Thomas, o controller da WESTERN CLINIC estava interessado
em saber se os procedimentos corretamente utilizados
representavam adequadamente o uso dos recursos comuns pelos
dois diferentes procedimentos. Ele procurou entender e aperfeioar
os processos relacionados com esses custos to bem quanto faria
um gerente bem informado.

Thomas resolveu estudar para saber se os princpios do
ABC poderiam gerar uma melhor compreenso e
entendimento dos custos e da lucratividade dos
tratamentos HD e PD.

Inicialmente Thomas decidiu analisar o Overhead (administrao e
aluguel). Com base na experincia e no julgamento dos funcionrios o
TRATAMENTO HD usava cerca de 85% desses recursos e o
TRATAMENTO PD 15%. Assim , Thomas separou o Overhead em quatro
Resource cost pool. Para cada pool ele escolheu um cost driver que
representava como os recursos eram usados pelos dois tratamentos.
OVERHEAD RECOURSE COST POOL TAMANHO
DO POLL
COST DRIVER
Custos de Instalao (aluguel e
depreciao)
$ 233.226 Metros quadrados
Administrao e staff $ 354.682 Nmero de pacientes
Sistemas de comunicao e registros
mdicos
$ 157.219 Nmero de tratamentos
Utilidades $ 40.698 Kw usado (estimado)
TOTAL $ 785.825

Thomas verificou nos registros mdicos e outras fontes os
qualificadores de cada cost driver para os dois tipos de
tratamento:
OVERHAED COST DRIVER HD PD TOTAL
Metros quadrados 18.900 11.100 30.000
Nmeros de pacientes 102 62 164
Nmero de tratamentos 14.343 20.624 34.967
Uso do Kw estimado 563.295 99.405 662.700

Thomas estava inconformado com o consenso estimado que os
custos com a enfermagem e os equipamentos deveriam ser de 85%
para TRATAMENTO HD e 15% para o TRATAMENTO PD. Ele sabia que
somente os recursos da enfermagem continha uma mistura de
diferentes tipos de funcionrios: enfermeiras registradas (RN),
enfermeiras licenciadas (LPN), administrao da enfermagem, e
operadores de mquinas. Ele acreditava que era improvvel que cada
uma dessas categorias pudesse ser usada com o mesmo propsito
por dois tratamentos diferentes
Em cada fase da anlise, Thomas separou os servios da
enfermaria em quatro resource pool e com o overhead, selecionou
um cost driver apropriado para cada resource pool.

ENFERMAGEM RESOURCE POOL TAMANHO
DO POOL
COST DRIVER
Enfermeiras Registradas $ 239.120 Equivalncia de tempo
Enfermeiras Licenciadas $ 404.064 Equivalncia em tempo
Administrao de enfermagem e
Staff
$ 115.168 Nmero de Tratamento
Operadores das mquinas de
Dilise
$ 124.928 Nmero tratamento clnico

COST DRIVER DA ENFERMAGEM HD PD TOTAL
Enfermeiras registradas 5 2 7
Enfermeiras Licenciadas 15 4 19
Nmero total de tratamento dilise 14.343 20.624 34.967
Nmero de tratamento clnico dilise 14.343 0 14.343
Thomas sentiu que 85% e 15% eram ainda razoveis para o uso dos
equipamentos e, qualquer maneira as despesas com recursos aplicados
eram pequenos e provavelmente no adicionavam muita coisa ao estudo.

Refaa a Demonstrao do resultado com base no ABC.
FIXAO DO PREO DE VENDA

A fixao do preo de venda dos produtos e servios
pela empresa uma tarefa muito complexa, pois,
influenciada por vrios fatores, tais como:

Caractersticas da demanda dos produtos e servios;
Anlise da concorrncia;
Comportamento dos concorrentes;
Acordos com a concorrncia.
Outros fatores.

Contudo, o custo de produo de produtos e servios
uma varivel de suma importncia pelo fato de que, salvo
situaes muito especiais, a empresa no pode operar
com preo de venda abaixo de seus custos de produo.

Fixao do Preo de Venda Levando
em Conta os Encargos Tributrios

Para a fixao do preo de venda temos que levar em
conta ainda os impostos incidentes sobre as vendas.

Os impostos que incidem diretamente sobre o valor da venda so:

v O ICMs Imposto sobre a Circulao de
Mercadorias e Servios;
v O PIS sobre o Faturamento; e
v O COFINS sobre o Faturamento

No Estado do Paran a alquota do ICMS de 7%; 12%; 18% e 25%
conforme o produto.
O PIS tem uma alquota de 1,65% e o COFINS a alquota de 7,6%.

A fixao do Preo de venda pode ter como premissa margem de
lucro calculada sobre dois valores, a saber:

v Margem de Lucro sobre o custo de produo;
v Margem de Lucro sobre o preo de venda.

Suponha que a Cia Nacional fabrique o produto Alfa e
queira fixar o preo de venda com uma margem de lucro
sobre seu custo de produo e tenha as seguintes
informaes:

o Custo de produo do Produto Alfa R$ 1000,00
o Margem de Lucro desejada sobre o custo, 30%;
o Alquota de ICMs incidente sobre o produto, 25%;
o PIS sobre faturamento, 1,65%;
o COFINS sobre o Faturamento, 7,6%.

Para calcular o preo de venda com a margem de lucro
sobre o custo, utilizaremos a seguinte frmula:

Pv = Custo do Produto x [ 1 +( Margem de Lucro desejada/100)]
1 (ICMs + PIS +COFINS)
100

O preo de venda do Produto Alfa ser:

Pv = 1000,00 x [1+ (30/100)] = 1000,00 x [1 + 0,3] = 1000,00 x 1,3
1 (25 + 1,65 + 7,6) 1 (34,25) 1 0,3425
100 100

Pv = 1300,00 = Pv = R$ 1.977,18
0,6575
O preo de venda do produto alfa de R$ 1.977,18

Preo de Venda do produto com tributos = 1.977,18
(-) Impostos sobre vendas
ICMS sobre vendas 25%....... = 4 94,30
PIS sobre vendas 1,65%........ = 32,62
COFINS sobre vendas 7,6%.. = 150,26 ( 677,18)
(=) Preo de vendas sem tributos................... 1300,00
(-) Custo de Produo..................................... ( 1000,00)
(=) Lucro sobre o custo do produto................. 300,00

Observe que os R$ 300,00 de lucro equivale a margem desejada de 30%.

Suponha que a Cia Nacional fabrique o produto Alfa e queira
fixar o preo de venda com uma margem de lucro sobre seu
preo de venda e tenha as seguintes informaes

o Custo de produo do Produto Alfa R$ 1000,00
o Margem de Lucro desejada sobre preo de venda, 30%;
o Alquota de ICMs incidente sobre o produto, 25%;
o PIS sobre faturamento, 1,65%;
o COFINS sobre o Faturamento, 7,6%.

Para calcular o preo de venda com a margem de lucro
sobre o preo de venda, utilizaremos a seguinte frmula:

Pv = . Custo do Produto .
1 (ICMs + PIS +COFINS + Margem de Lucro desejada )
100

O preo de venda do Produto Alfa ser:

Pv = . 1000,00 . = . 1000,00. = . 1000,00 .
1 (25 + 1,65 + 7,6 + 30) 1 (64,25) 1 0,6425
100 100

Pv = 1000,00 = Pv = R$ 2.797,20
0,3575
O preo de venda do produto alfa de R$ 2.797,20

Preo de Venda do produto com tributos....... = 2.797,20
(-) Impostos sobre vendas
ICMS sobre vendas 25%....... = 699,30
PIS sobre vendas 1,65%...... = 46,15
COFINS sobre vendas7,6%. .= 212,59 ( 958,04)
(=) Preo de vendas sem tributos....................... 1.839,16
(-) Custo de Produo..................................... ( 1000,00)
(=) Lucro sobre o preo de venda do produto... 839,16

Prof.Constantino de Gaspari Gonalves

Observe que os R$ 839,16 ( 2.797,20 x 30%) de lucro equivale
a margem desejada de 30% sobre o preo de venda do
produto alfa.

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