1

Tema 2.3
Seccin 13 Inventarios
Seccin 16 Propiedad de Inversin
Seccin 17 Propiedad, Planta y Equipo
Seccin 18 Activos Intangibles
Seccin 27 Deterioro de Activos
Fundacin IFRS-Banco Mundial
Las NIIF para las PYMES
2
La NIIF para PYMES

Alcance de las
Secciones 13 y 1618

3 Seccin 13 alcance
Los inventarios son activos:
que se mantienen para la venta en el curso
ordinario del negocio (bienes terminados);
en el proceso de produccin para tal venta
(trabajo en proceso); o
en la forma de materiales o suministros para
ser consumidos en el proceso de produccin o
en la prestacin de servicios (materia prima y
bienes de consumo).
La seccin 13 especifica la contabilizacin y la
manera de informar sobre los inventarios
Seccin 13 exclusiones del alcance
La seccin 13 aplica a todos los
inventarios, excepto a:
el trabajo en progreso que surge de
contratos de construccin
instrumentos financieros
activos biolgicos relacionados con la
actividad agrcola y el producto agrcola en
el punto de cosecha
4
5 Seccin 17 definicin de PPyE
Propiedad, planta y equipo (PPyE) son
activos tangibles:
se mantienen para
uso en la produccin o suministro de
bienes y servicios,
alquilar a otros, o
propsitos administrativos;
y se espera que sean usados durante
ms de un perodo.
6 Seccin 17 alcance

La seccin 17 especifica la
contabilizacin e informacin para:
propiedad, planta y equipo; y
propiedad de inversin cuyo valor
razonable no se pueda medir
confiablemente sin costo y esfuerzo
desproporcionado, en base continua.
7 Seccin 16 alcance
La propiedad de inversin es terreno o un
edificio (o parte de un edificio o ambos) que
mantiene el dueo o el arrendador bajo un
arrendamiento financiero para obtener
alquiler o apreciacin del capital o ambos.
La seccin 16 especifica la contabilizacin e
informacin para:
propiedad de inversin cuyo valor razonable
se pueda determinar confiablemente sin
costo y esfuerzo desproporcionado en base
continua.
8 Seccin 18 definicin de un activo intangible
Intangible = activo identificable no
monetario sin apariencia fsica
Es identificable cuando:
sea separable; o sea, se pueda separar de
la entidad y pueda ser vendido, transferido,
dado en licencia, alquilado o intercambiado,
de manera individual o conjuntamente con
un contrato, activo o pasivo, o
surja de derechos contractuales o legales
9 Seccin 18 alcance

La seccin 18 especifica la
contabilizacin e informacin para
activos intangibles, excluyendo
plusvala
activos financieros
derechos y reservas mineras, tales como
petrleo, gas natural y recursos similares
no renovables

Secciones 13 y 1618 ejemplos del
alcance
Estn dentro del alcance de la S13, S16, S17
S18?
Ej. 1*: A comercia en propiedades (o sea, compra
propiedades para vender con ganancia en un
futuro inmediato)
Ej. 2*: B comercia en licencias transferibles de
taxis
Ej. 3*: C produce vino de uvas cosechadas de sus
viedos en un ciclo de produccin de 3 aos
* ver ejemplo con el mismo nmero en Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS
10
Secciones 13 y 16 18 ejemplos continuacin
Estn dentro del alcance de la S13, S16, S17
S18?
Ej. 4*: D tiene lubricantes que consume
su mquina para producir bienes
Ej. 6*: E mantiene su planta utilizando:
una mquina de limpieza de larga vida
hecha segn sus especificaciones; y
un juego de herramientas comunes de
poco valor adquiridas en una ferretera
local.
* ver ejemplo con el mismo nmero en el Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS
11
Secciones 13 y 16 18 ejemplos continuacin
Estn dentro del alcance de la S13, S16,
S17 S18?
Ej. 9*: F opera un hotel desde un edificio
de su propiedad
alquila habitaciones para estadas cortas
servicios de huspedes incluidos en la tarifa
de la habitacin = desayuno y televisin
servicios cobrados por separado = otras
comidas, bar en la habitacin, facilidades de
gimnasio y tours con gua
* ver ejemplo 9 en el Mdulo 16 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS
12
Secciones 13 y 16 18 ejemplos continuacin
Estn dentro del alcance de S13, S16, S17
S18?
Ej. 3*: G compra un edificio para obtener
alquiler bajo un contrato de operacin de su
subsidiaria. La subsidiaria vende productos
desde el edificio.
Ej. 7*: H es propietario de
un rebao de ganado de cra como parte de
sus actividades agrcolas
un tractor utilizado para transportar alimento
para el ganado
* ver ejemplo con el mismo numero en el Mdulo 17 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

13
Secciones 13 y 16 18 ejemplos continuacin
Estn dentro del alcance de la S13, S16,
S17 S18?
Ej. 1: I es dueo de pelculas digitales y
grabaciones de audio las cuales da bajo
licencia a sus clientes
Ej. 12: En la contabilizacin de la adquisicin de
los activos netos y operaciones de un competidor,
J reconoci futuros beneficios econmicos que
surgen de activos que no estn identificados
individualmente como un activo (plusvala)



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Ejemplos de criterios de clasificacin
cuando el propsito de adquirir una propiedad
no est claro (Inventarios, PI o PPyE)
cuando el propietario provee servicios auxiliares
a los ocupantes de la propiedad (PI o PPyE?)
propiedad de uso mixto (PI o PPyE?)
cuando es necesario el costo o esfuerzo
desproporcionado para medir el valor razonable
de una PI en base continua (PI o PPyE?)
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16
La NIIF para PYMES

Seccin 13 Inventarios
y
Prrafos 27.227.4 (deterioro de
inventarios)
17 Seccin 13 medicin
Los inventarios dentro del alcance de la
Seccin 13 se miden al importe menor
entre:
costo; y
precio de venta estimado menos los
costos de terminacin y venta (SP-
CTC&S, por sus siglas en ingls)
Seccin 13 exenciones de medicin
La Seccin 13 no aplica para la medicin
de inventarios de
productores de productos agrcolas o
forestales, productos agrcolas despus de
la cosecha, y minerales y productos
minerales, o
corredores de materias primas cotizadas
(commodity) y distribuidores
cuando se midan por su valor razonable
menos costo de venta por medio de
ganancia o prdida
18
Seccin 13 ejemplos de medicin
Estn estos inventarios medidos de
acuerdo con la Seccin 13?
Ej. 7*: Un corredor de commodity
adquiere trigo anticipando venderlo en el
corto plazo. El corredor mide tales
inventarios al valor razonable menos
costo de venta.
Ej. 8*: Igual que el Ej. 7 pero el corredor
mide los inventarios al costo
* ver ejemplo con el mismo nmero en el Mdulo 13 del material de capacitacin de la
Fundacin IFRS
19
20 Seccin 13 costo
Costo = costos de compra + costos de
transformacin + otros costos incurridos
para darles a los inventarios su ubicacin
y condicin actuales
21 Seccin 13 costo de adquisicin
Costo de adquisicin = precio de compra +
aranceles de importacin + otros impuestos (de
naturaleza no reembolsables) + otros costos
directos
los costos de adquisicin se determinan despus de
descontar los descuentos comerciales, rebajas, etc.
si el arreglo de compra contiene un elemento de
financiamiento implcito, Por ej., una diferencia entre
el precio de compra para condiciones normales de
crdito, la diferencia se reconoce como un gasto por
inters durante el perodo de financiamiento (o sea,
no se suma al costo de los inventarios)
22
Seccin 13 ejemplos de costo de adquisicin
Ej. 13*: A le compra un bien que cuesta
UM*500 por unidad a Z. Z le da a A un
descuento del 20% sobre pedidos de +100
unidades y 10% de descuento cuando A
compra +999 unidades en 1 ao. Los
descuentos aplican para todas las unidades
adquiridas en un ao.
A compra lo siguiente: 800 unidades el
1/1/20X1 y 200 unidades el 24/12/20X1.
El 31/12/20X1, A no haba vendido 150
unidades (o sea, inventarios).
*UM (Unidad monetaria) = (UM - currency unit))
* ver ejemplo 13 en el Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS
23
Seccin 13 ejemplos de costo de adquisicin
Ej. 13 continuacin:
A mide el costo de los inventarios en 20X1 en
UM350,000 [o sea, 1,000 unidades x (UM500 precio
de lista menos 30% (UM500) descuento por
volumen)], porque todas las unidades compradas
en el ao reciben el descuento completo del 30%.
A reconoce:
el gasto (costo de las ventas) de UM297,500 [o
sea, 850 unidades vendidas x (UM500 precio de
lista menos 30% (UM500) descuento por volumen)]
en resultados en 20X1
activo (inventarios) de UM52,500 [o sea, 150
unidades no vendidas x (UM500 menos 30%
(UM500) de descuento)] al 31/12/20X1.
24
Seccin 13 ejemplos de costo de adquisicin
Ej. 17*: A compra inventario por
UM2,000,000 a crdito, libre de inters
durante 2 aos. La tasa apropiada de
descuento = 10% anual.
El costo del inventario es UM1,652,893 (o
sea, el valor actual del pago futuro).
Clculo: UM 2,000,000 pago futuro (1.1)
2
.

* ver ejemplo 17 en Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

25 Seccin 13 costo de transformacin
Costo de transformacin = costos
directos + costos indirectos (distribucin
de gastos generales de produccin)
gastos generales de produccin = gastos
generales de produccin fijos + gastos
generales de produccin variables

26
Seccin 13 ejemplos de costo de transformacin
Ej. 18*: A fabrica bloques de concreto en moldes
reutilizables. Los bloques se secan en un cuarto
de secado durante 2 semanas. Los bloques secos
y la materia prima se almacenan en cuartos
separados.
Una pala mecnica (hombre 1) le agrega material a
la mquina mezcladora operada por hombre 2.
Ayudantes retiran los bloques de los moldes.
Hombre 3 supervisa la fbrica. Hombre 4 lleva a
cabo la administracin, finanzas y ventas.
A opera en instalaciones alquiladas (pagos fijos).

* ver ejemplo 18 en Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

27
Seccin 13 ejemplos de costo de transformacin
Ej. 18 continuacin:
Los costos de transformacin incluyen
costos directos: ayudantes
gastos generales de produccin: alquiler
de la fbrica (incluye el rea de la materia
prima y el cuarto de secado, pero no
incluye el cuarto de bienes terminados);
el costo de personal de hombres 1,2 y 3;
depreciacin del equipo (pala mecnica,
mquina mezcladora y moldes).
28
Seccin 13 distribucin de gastos
generales de produccin
Distribuir gastos generales de produccin fijos a
capacidad normal si la produccin es normal o
baja
produccin real (unidades) si la produccin es
anormalmente alta (de modo que el inventario
no se mida por encima del costo)
nota: gastos fijos no distribuidos se consideran
un gasto cuando se incurren
Asignar gastos generales de produccin
variables a la produccin real
29
Seccin 13 ejemplo de gastos generales de
produccin fijos
Ej. 20*: Gastos generales de produccin fijos =
UM900,000. 200,000 unidades producidas.
Capacidad normal = 250,000 unidades.
Tasa de distribucin: UM900,000 250,000 unidades
capacidad normal = UM3.6 por unidad producida.
Distribucin de inventario: UM3.6 x 200,000
unidades = UM720,000.
Gastos generales no distribuidos de UM180,000
son un gasto (o sea, UM900,000 menos UM720,000
en inventario).
* ver ejemplo 20 en el Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS
30
Seccin 13 ejemplo de gastos generales de
produccin fijos
Ej. 21*: Igual al Ej. 20 excepto que se
producen 300,000 unidades. Capacidad
normal = 250,000.
Tasa de distribucin: UM900,000 300,000
unidades de produccin real = UM3 por
unidad producida.
Distribucin de inventario: UM 3 X
300,000 unidades = UM900,000
* ver ejemplo 21 en el Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS
31
Seccin 13 ejemplo de desperdicio
Ej. 27*: Costos totales de un tiraje de
produccin = UM100,000 (incluyendo un costo
normal de desperdicio de UM2,000). La falta de
cumplimiento de los controles de operacin
mientras el dueo-gerente estaba en el hospital
caus que el desperdicio de materia prima
aumentara a UM7,000 por tiraje de produccin.
El desperdicio anormal de UM5,000 (UM7,000
UM2,000) no est incluido en el costo de
inventario sino que se reconoce como un gasto.
* ver ejemplo 27 en el Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS
32
Seccin 13 producto conjunto y producto
secundario (subproducto)
El proceso de produccin tiene como resultado la
produccin de ms de un producto
simultneamente
producto conjunto, o
producto principal y producto secundario
(subproducto).
Distribuir costos conjuntos en base racional y
coherente
Si el producto secundario no es significativo
medir el producto secundario al precio de venta
menos costos de terminacin y venta (SP-CTC&S,
por sus siglas en ingls)
deducir este importe del costo del producto
principal.
33
Seccin 13 ejemplo de producto secundario
Ej. 22*: Un proceso de produccin
cuesta UM100,000 (incluyendo
distribucin de gastos generales). ste
mezcla qumicos base para producir:
5,000 litros de producto A (precio de
venta = UM250,000); y
1,000 litros de producto secundario C
(valor de venta = UM2,000).
Costo por litro de A = UM19.60 (o sea
UM100,000 menos UM2,000 PV de C)
5,000 litros = UM19.60.
* ver ejemplo 22 en el Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS
34
Seccin 13 ejemplo de producto conjunto
Ej. 23*: Igual que en el Ej. 22 excepto
que en vez del producto secundario C
hay un producto conjunto B. Costos
totales = UM300,000 para producir:
5,000 litros de A (valor de venta =
UM250,000); y
4,000 litros de B (valor de venta =
UM400,000).
Distribuir costos del proceso conjunto al
valor relativo de ventas.
* ver ejemplo 23 en el Mdulo del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

35
Seccin 13 ejemplo de producto conjunto
continuacin
Ej. 23 continuacin:
Costo por litro de A= UM23.08 y B = UM46.15.
Clculo de A: UM250,000 PV de A UM650,000
PV combinado de A y B UM300,000 costos =
UM115,385 costo de 5,000 litros de A.
UM115,385 5,000 litros = UM23.08.
Clculo de B: UM400,000 PV de B UM650,000
PV combinado de A y B x UM300,000 costos =
UM184,615 costo de 4,000 litros de B.
UM184,615 4,000 litros = UM46.15.
36 Seccin 13 otros costos
Incluir otros costos en el costo de
inventario solamente cuando se incurran
para darles a los inventarios su ubicacin
y condicin presente.
Ej. 25*: A manufactura plumas
empacadas individualmente.
El costo del inventario incluye el costo de
manufacturar las plumas y el empaque
individual en el cual son presentadas para la
venta.
* ver ejemplo 25 en el Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

37 Seccin 13 frmulas de costo
Identificacin especfica de costos si
los bienes normalmente no se pueden
intercambiar
estn segregados para proyectos especficos
Otros inventarios
PEPS (primero en entrar, primero en salir) o
promedio ponderado
Se pueden utilizar otros mtodos si se
aproxima al costo
costo estndar
mtodo de los minoristas
precio de compra ms reciente
38 Seccin 27 deterioro de inventarios
Evaluar a la fecha sobre la que se informa si
ha habido deterioro de algunos de los
inventarios
comparando el importe en libros de cada partida
del inventario con su precio de venta menos
costos de terminacin y venta
Si el importe en libros es > al precio de venta
menos costos de terminacin y venta, reducir el
importe en libros al precio de venta menos costos
de terminacin y venta
esa reduccin = prdida por deterioro
prdida por deterioro = gasto en resultados
39
Seccin 27 ejemplos de deterioro
Ej. 1: En la fecha del informe
Importe en libros (al costo) de la materia prima =
100
costo de reposicin = 80
precio de venta estimado del bien terminado =
200
costos estimados para convertir la materia prima
en el bien terminado = 60
costos estimados para vender el bien terminado
= 30
Ej. 2: Igual que Ej. 1 excepto el PV estimado =
180
40 Seccin 27 excepcin al deterioro
El inventario se valora para deterioro partida por
partida
solamente si es impracticable determinar el
precio de venta menos el costo de terminacin y
venta se podrn agrupar para efectos de evaluar
el deterioro las partidas del inventario:
relacionadas a la misma lnea de producto
con propsitos o usos finales similares; y
se produzcan y comercialicen en la misma
zona geogrfica


41
Seccin 27 ejemplos de deterioro
Ej. 3: A tiene 3 elementos de inventario (bienes
terminados) que califican para determinar si hay
deterioro como un grupo
Importe en libros (costo) 90 + 100 + 130 = 320
precio de venta menos costo de terminacin y venta
estimado para los 3 elementos = 330
Ej. 4: Igual que el Ej. 3 excepto que
los elementos no califican para determinar si hay
deterioro como un grupo; y
precio de venta menos costo de terminacin y venta
estimado = 110 cada uno
Seccin 27 reversin del deterioro
Se reversa el deterioro cuando:
las circunstancias que causaron el deterioro de
los inventarios ya no existen; o
hay evidencia clara de un aumento del precio de
venta menos el costo de terminacin y venta
debido a un cambio en las circunstancias
econmicas
El importe del valor de reversin est limitado al
importe original de la prdida por deterioro
o sea, el importe en libros no puede ser mayor al
costo
42
43
Seccin 27 ejemplo de reversin del deterioro
Ej. 5: El 31/12/20X1
debido a una baja en las circunstancias econmicas
se reconoci una prdida por deterioro de una
partida del inventario de 30 (o sea, costo = 100 y
precio de venta menos costo de terminacin y venta
= 70)
El 31/12/20X2
debido a una mejora en las circunstancias
econmicas el precio de venta menos costo por
terminacin y venta de esa partida es 120
44 Seccin 13 criterios de medicin
Para costo, ejemplos incluyen
determinar la capacidad normal
separando el desperdicio normal y anormal
distribuyendo costo conjunto a productos conjuntos
si no hay mercado para productos conjuntos en el
momento de separacin
si hay mltiples productos conjuntos y salen de la
produccin conjunta en diferentes etapas
Para el deterioro
estimar el precio de venta menos el costo de
terminacin y venta
45 Seccin 13 Dar de baja
Inventario se considera gasto cuando
est deteriorado
se da de baja (o sea, cuando se vende)
Distribuir el inventario a otro activo
Por ej., inventario utilizado como un
componente de PPyE de propia
construccin.
46 Seccin 13 revelacin
Revelar
polticas contables para medir inventarios
importe en libros de los inventarios segn
su clasificacin
importe reconocido como gasto durante el
perodo
prdidas por deterioro reconocidas o
revertidas
importe pignorado como garanta de
pasivos
47
La NIIF para PYMES

Seccin 17
Propiedad, Planta y Equipo
(se incluye propiedad de inversin cuyo
valor razonable no se puede medir
confiablemente en base continua)

48 Seccin 17 reconocimiento
Reconocer el costo de un elemento de
PPyE como un activo si:
es probable que se obtengan beneficios
econmicos futuros; y
el costo puede ser medido
confiablemente.

49 Seccin 17 medicin
Medicin inicial de PPyE = costo
costo = precio equivalente en efectivo a la
fecha de reconocimiento
si el pago se difiere ms all de los
trminos normales de crdito, costo = al
valor presente de los pagos futuros
Medicin posterior = costo menos
depreciacin y prdidas por deterioro

50 Seccin 17 piezas de repuesto
Piezas que requieran reemplazo en
intervalos regulares (Por ej., revestimiento
del techo y horno)
aadir el costo del reemplazo al importe en
libros de la partida si el reemplazo
proporciona beneficios futuros
si el patrn de consumo es diferente,
depreciar el componente separadamente
durante su vida til
dar de baja a las piezas reemplazadas.
Costos de servicio da-a-da = gasto
51 Seccin 17 permuta de activos
Costo de PPyE adquirido a cambio de un
activo no monetario = valor razonable a
menos que la transaccin carezca de
carcter comercial
si el valor razonable no se puede medir
confiablemente, costo = importe en libros
del activo entregado
52 Seccin 17 costo
Costo de PPyE est compuesto por:
precio de compra (a incluir tarifas, aranceles de
importacin e impuestos de compra despus de
deducir los descuentos comerciales y rebajas)
costos directamente atribuibles a que la PPyE
est en la ubicacin y condicin necesaria para
poder operar de la forma prevista por la gerencia:
costos de preparacin del sitio, entrega y
tramitacin, instalacin y ensamblaje y
comprobar que el activo funciona
adecuadamente).
estimado inicial de costos de desmantelamiento y
retiro y rehabilitacin del sitio.
53
Seccin 17 ejemplo de costo
Ej. 15*: Costos antes del uso previsto:
precio de compra = 600 (incluido 50 de impuesto
de compra reembolsable)
cuesta 120 poner el equipo en el sitio e instalarlo
en 10 aos hay que rehabilitar el terreno (VA para
restaurar =100)
cuesta 135 modificar el equipo para operar segn
es la intencin
cuesta 10 capacitar al personal para operar el
equipo
cuesta 37 para probarlo y hacer las modificaciones
finales
23 = prdida de operacin despus que est listo
para ser utilizado
* Adaptado del ejemplo 15 en el Mdulo 17 del material de capacitacin de la Fundacin
IFRS
54
Seccin 17 depreciacin
Para distribuir el importe depreciable a lo largo
del uso de vida til de los elementos utilizar el
criterio para calcular
vida til
valor residual
mtodo de depreciacin (ej. lineal, depreciacin
decreciente, unidades de produccin)
Reevaluar los clculos si hay indicacin que
se ha producido un cambio
cambio es un cambio de estimacin contable
55
Seccin 17 depreciacin continuacin
La depreciacin comienza cuando la
PPyE est disponible para ser utilizada
o sea, cuando se encuentre en el sitio y
en las condiciones necesarias para poder
operar de la forma prevista por la
gerencia
La depreciacin cesa cuando la PPyE se
da de baja en cuentas
56
Seccin 17 ejemplo de depreciacin
Ej. 20*: El 1/1/20X1 se compra una mquina
por UM100,000. Clculos y criterios
iniciales:
vida til = 10 aos y valor residual = 0
mtodo de depreciacin lineal es apropiado
El 31/12/20X5 se reevala al final del ao:
vida til = 24 aos (de la fecha de
adquisicin) y valor residual = UM20,000
mtodo de depreciacin lineal es apropiado

* adaptado del ejemplo 20 en el Mdulo 17 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS
57
Seccin 17 Dar de baja
se le dar de baja en las cuentas a un
elemento de PPyE cuando se disponga de l o
cuando no se esperen obtener beneficios
econmicos futuros por su uso o disposicin
Prdida o ganancia = ingresos netos de
eliminacin (si los hay) menos importe en
libros
mostrar prdida o ganancia en resultados (a
excepcin de alguna venta o venta con
arrendamiento posterior)
ganancia no es ingreso
58
Seccin 17 Dar de baja - ejemplo
Ej. 35*: El 1/11/20X5 se vendi un
edificio por 3,500. Importe en libros =
2,000. Costos de venta = 350 comisin y
10 honorarios legales.
El 1/11/20X5 se reconoce ganancia de
UM1,140 en resultados
[clculo: 3,500 menos (2,000 + 350 + 10)]
* ver ejemplo 35 en el Mdulo 17 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS
59
Seccin 17 Revelaciones
Revelar para cada clase de PPyE
bases de medicin
mtodos de depreciacin
vida til o tasas de depreciacin
importe bruto en libros y depreciacin
acumulada (a incluir prdidas por
deterioro) al inicio y final del perodo
conciliacin del importe en libros al inicio
y final del perodo sobre el que se informa
demostrando los elementos especificados
(no se requiere comparativos)
60
Seccin 17 Otras revelaciones
Tambin revelar
existencia e importe en libros de PPyE
cuando la entidad tiene ttulo con alguna
restriccin o PPyE est pignorada como
garanta de deudas
importe de los compromisos
contractuales para la adquisicin de la
PPyE

61
La NIIF para PYMES

Seccin 18
Activos Intangibles diferentes de la
Plusvala

62 Seccin 18 reconocimiento
Reconocer el costo del intangible como activo si:
entran probables beneficios econmicos
futuros, y
el costo se puede medir de manera confiable
el activo no es resultado de un gasto incurrido
internamente en un elemento intangible
no se puede reconocer costos de
investigacin y desarrollo; marcas generadas
internamente, logos, ttulos de publicacin,
listas de clientes; gasto por abrir nuevas
instalaciones o lanzar productos nuevos;
actividades de capacitacin; publicidad;
costos por reubicacin o reorganizacin.
63
Seccin 18 Reconoce esta marca?
Ej. 1: A desarroll una marca que le
permite cobrar un monto ms elevado
por sus productos.
A mantiene y mejora su marca
patrocinando eventos locales y por
medio de la publicidad.
Ej. 2: Igual que el Ej. 1 excepto que A le
compr la marca a la competencia en
una compra separada.
64
Seccin 18 intangibles en una combinacin
de negocios
Activo intangible adquirido en una combinacin
de negocios
normalmente se reconoce como un activo
separado
valor razonable se puede medir confiablemente
sin embargo, no se reconoce cuando surge de
derechos contractuales o legales y el valor
razonable no se puede medir confiablemente
porque el activo:
no se puede separar de la plusvala; o
se puede separar pero no existe historial o
evidencia de transacciones de intercambio de
activos similares y calcular el valor razonable
dependera de variables que no se pueden medir.
65 Seccin 18 medicin inicial
La medicin inicial del activo intangible = costo
si se adquiere separadamente, costo = precio de
compra + costo directamente atribuible de
preparacin para el uso previsto
si se adquiere en una combinacin de negocios,
costo = valor razonable en la fecha de la
adquisicin
si se adquiere en una subvencin del gobierno,
costo = valor razonable a la fecha que se recibe
la subvencin o es exigible

Los activos intangibles generados internamente no
son reconocidos y por lo tanto no se miden

66
Seccin 18 ejemplo de combinacin de negocios
Ej. 3: A compra a B cuando los activos intangibles de B
eran:







A incurri en un desembolso de 200 para completar el proyecto
de investigacin y desarrollo en proceso y decide
desarrollar el producto relacionado comercialmente.
IL VR
Lista de clientes 0 50
Proyecto en proceso de investigacin y
desarrollo
0 80
Licencia para operar 100 150
Marca (marca comercial y nombre de la
marca)
0 300
67
Seccin 18 criterios sobre costo
Los criterios para medir el costo incluyen:
pago diferido - determinar la tasa de descuento
transaccin de intercambio estimar el valor
razonable si no hay mercado activo para el
activo recibido o el activo entregado
adquirido en una combinacin de negocio
estimar el valor razonable si no hay mercado
activo y determinar si el valor razonable se
puede medir confiablemente (para
reconocimiento)
adquirido por una subvencin del gobierno
estimar el valor razonable si no hay mercado
activo
68 Seccin 18 medicin posterior
Despus del reconocimiento inicial medir
los activos intangibles a costo menos
amortizacin y prdidas por deterioro
Similar a PPyE pero
se considera que todos los activos
intangibles tienen una vida til finita
vida til no > al derecho legal o contractual
vida til incluye perodos de renovacin
solamente si hay evidencia para respaldar la
probable renovacin sin costo significativo
vida til = 10 aos si no se puede calcular
confiablemente
valor residual es 0, excepto en
circunstancias especificadas
69
Seccin 18 calculando la vida til
Ej. 4: A adquiere una lista de clientes.
Espera beneficiarse de la lista de 1 3
aos.
Ej. 5: B adquiere una ruta area para una
aerolnea renovable cada cinco aos sin
costo alguno
la renovacin es de rutina si se cumplen
todas las reglas y normas
B cumple con todo y espera volar la ruta
indefinidamente
un anlisis de demanda y flujo de efectivo
apoyan esas suposiciones
70
Seccin 18 Dar de baja
Se le dar de baja a los activos intangibles
cuando se dispone de ellos o cuando ya no
se espera obtener beneficios econmicos
futuros de su uso o disposicin
Prdida o ganancia = ingreso neto por baja
(si los hay) menos el importe en libros
mostrar ganancia en el estado de resultados
(excepto alguna venta y venta para
arrendamiento posterior)
ganancia no es ingreso
71
Seccin 18 revelaciones
Revelar para cada clase de activo intangible
partida contable en el estado de resultados (o
ERI o ERUND) en donde se incluye la
amortizacin
mtodos de amortizacin
vida til o tasas de amortizacin
importe bruto en libros y amortizacin
acumulada (incluyendo prdidas por deterioro)
al inicio y final del periodo sobre el que se
informa
conciliacin del importe en libros al inicio y final
del perodo del informe mostrando las partidas
especificadas (no se requiere comparativos)

72
Seccin 18 otras revelaciones
Gastos de Investigacin y Desarrollo llevados a
gasto en el perodo
existencia e importe en libros del activo
intangible con ttulo con restriccin o pignorado
como garanta de las deudas
importe de compromisos contractuales para la
adquisicin de activos intangibles
(i) descripcin (ii) importe en libros y (iii)
perodo restante de amortizacin del activo
intangible individual que sea significativo para
los estados financieros de la entidad
si se adquiere como subvencin del gobierno e
inicialmente se reconoce a valor razonable el
valor razonable que se reconoci inicialmente y
el importe en libros
73
La NIIF para PYMES

Seccin 27
Deterioro de Activos
74 Seccin 27 alcance

La seccin 27 especifica la contabilizacin e
informacin de prdidas por deterioro de todos
los activos excepto:
activos por impuestos diferidos
activos procedentes de beneficios a los empleados
activos financieros en el alcance de las Secciones
11 y 12
activos medidos al valor razonable

75
Seccin 27 principios generales
Activos distintos a los inventarios:
a la fecha del informe evaluar si existe algn
indicio que un activo pueda estar deteriorado
si existe tal indicio, calcular el importe
recuperable del activo
deteriorar si el importe en libros es > al importe
recuperable
reconocer la prdida por deterioro en el estado
de resultados
Nota: si hay indicio de deterioro
examinar el resto de la vida til, el mtodo de
depreciacin (amortizacin) o el valor residual
del activo aunque no se haya encontrado
prdida por deterioro
76
Seccin 27 evaluar si existe deterioro
Evaluar si existe deterioro a nivel de
activo individual (si es posible)
de lo contrario, unidad generadora de
efectivo
Por ej., cuando sea necesario calcular el
valor en uso y los activos individuales no
generan flujos de efectivo por si mismos
Una unidad generadora de efectivo (UGE)
es el grupo identificable de activos ms
pequeo que generan entradas de efectivo
independiente de las entradas de efectivo
de otros activos o grupo de activos.
77
Seccin 27 indicadores de deterioro
Considerar, como mnimo:
Fuentes externas de informacin en un perodo
el valor de mercado del activo disminuy
significativamente ms de lo esperado
cambios significativos en el entorno
tecnolgico, del mercado, econmico o legal
tasas de mercado incrementaron (Por ej.,
efecto sobre la tasa de descuento)
el importe en libros de los activos netos > al
valor razonable estimado de la entidad
78
C Seccin 27 indicadores de deterioro continuacin
Fuentes internas de informacin
activo obsoleto o deterioro fsico del activo
cambios significativos en cmo un activo se
utiliza (o espera utilizarse)
Por ej., activos ociosos, planes para
descontinuar o reestructurar la operacin,
planes para disponer del activo antes de lo
previsto y reevaluar la vida til de un activo
como finita en vez de indefinida.
informacin interna indica que el
rendimiento econmico de un activo es, o
ser, peor que el esperado (Por ej.,
resultados de las operaciones y flujos de
efectivo)
79
Seccin 27 importe recuperable
Importe recuperable = el mayor entre su valor
razonable menos los costos de venta y su
valor en uso
si el valor en uso o el valor razonable menos el
costo de venta > al importe en libros, no es
necesario determinar el otro importe
si no hay motivo para pensar que el valor en
uso > al valor razonable menos el costo de
venta, entonces se puede utilizar el valor
razonable menos el costo de venta como el
importe recuperable
80
Seccin 27 calcular el valor razonable menos el
costo de venta
Valor razonable menos costo de venta = al importe
que se puede obtener por la venta de un activo en
una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua entre las partes interesadas y
debidamente informadas, menos el costo de
disposicin
la mejor evidencia es un precio en un acuerdo
vinculante de venta en una transaccin realizada
en condiciones de independencia mutua o al precio
de mercado en un mercado activo
si no est disponible, calcular utilizando la mejor
informacin disponible tomando en cuenta el
resultado de transacciones recientes de activos
similares dentro del mismo sector industrial
81
Seccin 27 cmo calcular el valor en uso
Valor en uso = valor actual de los flujos futuros
netos de efectivo que se espera obtener de un
activo.
Pasos para calcular el valor en uso:
calcular los flujos futuros de efectivo (salidas y
entradas) derivados de la utilizacin continuada
del activo y su disposicin final; y
aplicar la tasa de descuento adecuada a los
flujos futuros de efectivo
82
Seccin 27 cmo calcular el valor en uso
Reflejar en el clculo del valor en uso:
estimacin de los flujos futuros de efectivo que
la entidad espera obtener
expectativas sobre posibles variaciones en el
importe o la distribucin temporal de esos flujos
futuros de efectivo
valor temporal del dinero (tasa de inters de
mercado actual sin riesgo)
el precio por la incertidumbre inherente en el
activo
otros factores (Por ej., falta de liquidez) que los
participantes del mercado reflejaran
Evitar la doble contabilizacin en los flujos futuros
de efectivo y tasa de descuento
83
Seccin 27 cmo calcular flujos de efectivo del
valor en uso
Estimaciones de flujos futuros de efectivo
incluyen:
entradas de efectivo de uso continuado
salidas de efectivo necesarias para generar
entradas de efectivo (directamente atribuidas o
distribuidas segn una base razonable y
uniforme)
flujos netos de efectivo, si los hubiera, esperados
recibir de la disposicin del activo al final de la
vida til
Se puede:
usar presupuestos/proyecciones recientes para
estimar flujos de efectivo
extrapolar ms all del periodo de proyeccin
utilizando una tasa de crecimiento nula o decreciente,
a menos que se pueda justificar otra
84
Seccin 27 cmo calcular flujos de efectivo
continuacin
La estimacin de flujos futuros de efectivo de
un activo en su estado actual
La estimacin de flujos futuros de efectivo no
incluyen entradas/salidas de:
restructuracin futura a la cual una entidad
todava no se ha comprometido, o
mejoras o aumento de rendimiento del activo.
La estimacin de flujos futuros de efectivo
tampoco incluye:
entradas/salidas de efectivo por actividades de
financiamiento, y
cobros/pagos por impuesto sobre la renta
85
Seccin 27 cmo calcular la tasa de descuento
del valor en uso
La(s) tasa (s) de descuento es/son una/s
tasa(s) antes de impuestos que refleja(n)
las evaluaciones actuales del mercado
del:
valor temporal del dinero (Por ej. tasa de
inters actual del mercado sin riesgos); y
los riegos especficos del activo para el
cual las estimaciones de flujos futuros de
efectivo no se hayan ajustado (o sea,
evitar la doble contabilizacin).
86
Seccin 27 unidad generadora de efectivo
Distribuir prdida por deterioro:
Primero, a cualquier plusvala distribuida a la
unidad generadora de efectivo
Segundo, a otros activos en forma proporcional
en base al importe en libros de cada uno de los
activos de la unidad generadora de efectivo
sin embargo, no se reducir el importe en libros
de ningn activo que est por debajo del mayor
de 0, valor razonable menos costo de venta y
valor en uso (si se pudiese determinar)
redistribuir a los otros activos de la unidad
generadora de efectivo
87
Seccin 27 ejemplo de deterioro de la unidad
generadora de efectivo
Ej. 1: El 31/12/20X1 el importe en libros de los
activos de una unidad generadora de efectivo =
210 (o sea, 150 taxis, 50 licencias de taxi y 10
plusvalas)
Indicio de deterioro e importe recuperable = 170.
Valor razonable de los taxis = 140.
Prdida por deterioro = 40 (o sea 210 importe en
libros menos 170 importe recuperable)
Primero, distribuir prdida de 10 a plusvala
Segundo, distribuir la prdida restante de 30, o sea,
22.5 a taxis y 7.5 a licencia ( en base proporcional al
valor en libros)
Tercero, redistribuir prdida de 12.5 de taxis a
licencia
88
Seccin 27 plusvala
En la fecha de adquisicin la plusvala se
distribuye a cada unidad generadora de efectivo la
cual se espera se beneficiar de las sinergias de
la combinacin de negocios
El importe en libros de una unidad generadora de
efectivo parcialmente adquirida se ajusta a efectos
prcticos a la participacin no controladora en
plusvala antes de compararse con su valor
recuperable
89
Seccin 27 ejemplo de plusvala
Ej. 2: Plusvala de UM40 en la adquisicin de
A del 75% de las acciones de B el 1/1/20X1.
Para reflejar las sinergias el grupo distribuy
la plusvala de 10 a la unidad generadora de
efectivo de A y 30 a la unidad generadora de
efectivo de B.
Para propsitos de comprobar deterioro
solamente la plusvala de B se integra a efectos
prcticos hasta 40 (o sea, plusvala adicional para
participacin no controladora = 10).
90
Seccin 27 plusvala continuacin
Si la plusvala no se puede distribuir a las
unidades generadoras de efectivo en una base no
arbitraria, entonces para efectos de comprobar la
plusvala para deterioro, la entidad determinar el
importe recuperable de:
la entidad adquirida en su totalidad (si la
plusvala se relaciona con una entidad
adquirida que no ha sido integrada).
el grupo completo de entidades, excluyendo
aquellas entidades que no han sido integradas
(si la plusvala se relaciona a una entidad
adquirida que ha sido integrada).

91
Seccin 27 reversin de una prdida por deterioro
Principios generales:
evaluar en la fecha sobre la que se informa si hay
indicio que ha habido reversin por deterioro
si existe tal indicio, calcular el importe
recuperable
revertir el deterioro en el estado de resultados si
el importe en libros es menor al importe
recuperable, pero
la reversin no puede incrementar el importe en
libros por encima del importe en libros que
habra sido determinado (neto de amortizacin
o depreciacin) si no se hubiera reconocido una
prdida por deterioro en aos anteriores.
no se puede revertir el deterioro de la plusvala
92 Seccin 27 ejemplo de reversin de deterioro
Ej. 3: Hechos del Ej. 1. El 31/12/20X2 el
importe en libros de la unidad generadora de
efectivo = 120 (o sea, 100 taxis y 20 licencia)
La reversin de deterioro indicada y el importe
recuperable estimado = 150
Reversin potencial de deterioro = 30 (o sea, 150
importe recuperable menos 120 importe en libros)
pero limitada a 20 (como sigue a continuacin)
Primero, distribuir a los activos en base
proporcional sobre el importe en libros, o sea, 5 a
licencia y 25 a taxis
Segundo, limitar el importe distribuido a taxis a 7
(si no existe deterioro en 20X1, el importe en
libros para 20X2 = 107)
93
Seccin 27 ejemplo de reversin continuacin
Ej. 3 continuacin:
Tercero, redistribuir reversin de 18 de taxis a
licencia
La reversin total distribuida provisionalmente a
licencia = 23 (o sea, 5 + 18)
Cuarto, limitar importe distribuido a licencias a 13
(si no hay deterioro en 20X1, el importe en libros
en 20X2 = 33)
Quinto, como no hay otros activos a los cuales
redistribuirles la reversin de los 10 no
distribuidos (o sea, 23 menos 13), limitar la
reversin total de deterioro a 20 (o sea, 7 para
taxis y 13 para licencia)
94
Seccin 27 despus de la reversin
Despus de revertir la prdida por
deterioro
ajustar el cargo por
depreciacin/amortizacin para el activo
en perodos futuros para distribuir el
importe en libros revisado del activo,
menos su valor residual (si lo hubiese) en
base sistemtica sobre la vida til
restante.
95
Seccin 27 revelaciones de deterioro
Revelar por separado para cada uno de (a)
inventarios; (b) PPyE; (c) plusvala; (d) activos
intangibles distintos a la plusvala; (e) inversiones
en asociadas; (f) inversiones en negocios
conjuntos:
importe de prdidas por deterioro reconocidas
en el estado de resultados y la(s) partida(s) en
el estado de resultado integral en que las
prdidas estn incluidas.
lo mismo para reversiones de prdidas por
deterioro