CAPITULO 6

FUNDAMENTOS DEL COSTEO DIRECTO Y DEL

COSTEO ABSORBENTE
El costeo absorbente es el que mas se utiliza con fines
externos e incluso para tomar decisiones en la mayoria
de las empresas latinoamericanas.
Este metodo incluye en el costo del producto todos los
costos de la funcion productiva, independientemente
de su comportamiento fijo o variable
El coteo directo a firman que los costos fios de
produccion se relacionan con la capacidad instalada y
esta a su vez, esta en funcion de un periodo
determindo
Este metodo incluye en el costeo que solo son los
costos variables
Las principales diferencias entre ambos sistemas son:
1.El sistema de costeo directo considera los costos fijos
de produccion como costos de periodo, mientras que el
costeo absorbente los distribuye entre las unidades
producidas
2.-Para valuar los inventarios, el costeo directo solo
considera los costos variables, el absorbente incluye
tanto costos fijos como variables
3.-El costeo absorbente presenta el estado de
resultados desde una perspectiva funcional (acomoda
los costos de acuerdo con su importancia en las
operaciones normales de la empresa: Ventas-Costos
de ventas= Utilidad bruta-Gastos de operaciones=
Utilidad de operaciones), mientas que el costeo
directo toma una perspectiva marginal (Ventas-
Costos variables=Margen de contribucion-Costos
fijos=Utilidad de operacion)
4.-De acuerdo con el metodo de costeo absorbente, las
utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro
con aumentos o disminuciones en los inventarios,
debido al tratamiento que esta metodologia da a los
costos fijos de produccion. La utilidad crece cuando se
incrementan los inventarios finales y se reduce cuando
estos disminuyen
El costeo directo tambien puede verse como una aplicacin
del concepto de analisis marginal, ya que subraya el margen
de contribucion para cubrir los costos fijos y la generacion
de utilidades.
El costeo directo tiene los mismos suspuestos que se
comentaron en el modelo costo-volumen-utilidad:
1.-Una perfect division entre costos variables y fijos
2.-Comportamiento lineal de los costos
3.-El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala
relevante y el costo variable por unidad peranecen
constantes
Mecanismo del costeo directo
El formato del costeo directo se analizo en el capitulo
anterior al estudiar el modelo CVU; sin embargo, vale
la pena repasarlo para comprender mejor la diferencia
entre las mecanicas de cada uno
Costeo absorbente Costo directo
Ventas Ventas
(-) Costo de ventas (-)Costo de ventas
(=)Utilidad bruta Margen de contribucion bruto
(-)Gastos de operacin (-)gastos de administracion y ventas
variables
(=)Utilidad de operacin (=)Margen de contribucion
(-)Costos fijos de producion
(-)Costos fijos de administracion y
venta
(=)Utilidad de operacion
Para tener una idea mas clara de estas diferencias que
exiten entre ambos metodos, a continuacion
utilizaremos el caso de la compaa Maka S.A, para
ejemplificar el calculo de la utilidad bajo costeo directo
y para contrastar esta con el costeo absorbente
Datos de produccion de Maka S.A
2012 2013 2014
Ventas(unidades) 1000 1400 1200
Precio $300 $300 $300
Costo variable de produccion por
unidad
$80 $80 $80
costo fijo de produccion totales 120000 120000 120000
Gastos variable de la venta por unidad $20 $20 $20
Gastos fijos de administracion y ventas
totales
$30000 $30000 $30000
Produccion(unidades) 1200 1200 1200
Inventario inicial(unidades) 0 200 0
Inventario final (unidades) 200 0 0
Precio de venta (unidades) $300 $300 $300
El primer paso es determinar el costo por unidad bajo cada tipo de costeo
Costeo directo
El costo por unidad es la suma de todos los costos variables
de produccion ( materia prima, mano de obra variable y
GIF vcariable). Enel caso de Maka, el costo variable de
produccion ya esta calculado, y es de $80 por unidad

Costeo absorbente
Dado que el costeo absorbente incluye todos los costos de
producion de la compaa, para poder incluir los costos
fijos tendremos que distribuilos utilizando algun tipo de
base (unidades producidas, horas, etc.). En el caso que
nos ocupa, utilizaremos la de produccion del ao. Por lo
tanto, el costo por unidad para cada uno de los 3 aos seria:

2012 2013 2014
Costo variable de produccion $80 80 $80
Costos fijos de produccion 100 100 100
Costo total de produccion por unidad 180 180 180
Una ves calculados los costos por unidad, es posible preparar el estado de
resultados de Maka.
Comenzaremos con el correspondiente del ao 2012
Ventas (1000 a $300) 300000
Costo de ventas:
Inventario inicial (0 a $80) 0
(+) Produccion (1200 a $180) 216000
(-)Invntario final (200 a $180) 36000
(=)Costo de ventas 180000
(=)Utilidad bruta 12000
Gastos de operacin variables
(1000 unidades por $20 por
unidad
20000
Gastos de operacin fijos 30000
(=)Utilidad de operacion 70000
Al calcular el costeo directo se debe recordar que el costo de produccion unitario
solo incluye los costos variables, en este caso de $80. por lo tanto, el estado de
resultados del 2012 seria como se muestra a continuacion
Ventas 300000
Costos de ventas:
Inventario inicial (0 a $80) 0
(+)Produccion (1200 a $80) 96000
(-)Invnetario final (200 a $80) 16000
(=)Costos de ventas 80000
(=)Margen de contribuccion bruto 220000
(-)Gastos de operacin variables 20000
(=)Margen de contribucion total 200000
(-)Costos fijos
Costos de produccion 120000
Gastos de operacin 30000
Total de costos fijos 150000
(=)Utilidad de operacion 50000
Al comparar la utilidad bajo costeo directo y
absorbente, encontraremos que bajo este ultimo
metodo es $20000 mayor que en el primero. Esto se
debe a la principal diferencia entre los 2 metodos: el
tratamiento que se da a los costos fijos de produccion.
Para clarificar lo anterior es necesario calcular cuanto
se deduce por concepto de costos de produccion fijos
en cada uno de lso metodos. Es obvio que,
independientemente del metodo que e utilice, los
costos fijos de produccion duarante 2012 fueron de
$120000, y dada una produccion de 1200 unidades, a
cada unidad de producto utilizando el costeo
absorbente se le asignaron $100 de costo fijos. Durante
2012 se vendieron 1000 unidades, por lo que a las
ventas solo se le resto el costo fijo asignado a las
unidades vendidas (1000x$100=$100000). Los otros
$20000 quedaron escondidos en el inventario, como
parte del activo circulante. En cambio, el costeo
directo, el total de los costos fijos de produccion
($120000) fueron deducidos de las ventas.

Para conciliar la diferencia que existe entre las utilidades
del costeo direto y el absorbente se puede actuar de la
siguiente manera:
Conciliacion entre costeo directo y costeo
absorbente:
(Cambio en inventarios)(Costo fijo asignado a cada unidad)
(200)($100)=$20000.
Asimismo, podriamos realizar la conciliacion de la
siguiente forma:
(Unidades producidas-Unidades vendidas)(Costo fijo a cada unidad)
(1200-1000)($100)=$20000

La pregunta obvia es si este patron continuara en los proximos aos.
Acontinuacion se presenta el estad de resultados tanto bajo costeo
absorbente como bajo costeo para los aos 2013 y 2014:
Maka S.A
Estado de resultados bajo costeo absorbente de los aos 2013
y 2014
2013 2014
Ventas $420000 $360000
Costos de ventas:
Inventario inicial* 36000 0
(+)Produccion 216000 216000
(-)Inventario final 0 0
(=)Costo de ventas 252000 216000
(=)Utilidad bruta 168000 144000
Gastos de operacin variables 28000 24000
Gastos de operacin fijos 30000 30000
(=)Utilidad de operacion 110000 90000
Maka S.A
Estado de resultados bajo costeo absorbente de los aos 2013
y 2014
2013 2014
Ventas $420000 $360000
Costo de ventas:
Inventario inicial 16000 0
(+)Produccion 96000 96000
(-)Inventario final 0 0
(=)Costo de ventas 112000 96000
(=)Margen de contribucion bruto 308000 264000
(-)Gastos de operacin varables 28000 24000
(=)Margen de contribucion total 280000 240000
(-)Costos fijos
Costos de produccion 120000 120000
Gastos de operacin 30000 30000
Total de costos fijos 150000 150000
(=)Utilidad de operacion 130000 90000
Al finalizar el estado de resultado del 2013
encontramos que existe nuevamente una diferencia
que afecta a la utilidad de operacin segn el metodo
que utilicemos. La razon, al igual que en el ao 201, es
el tratamiento que cada sistema de costeo da a los
costos fijos de produccion. Durante el 2013 se
vendieron 1400 unidades y se produjieron 1200. los
costos fijos de produccion reales fueron nuevamente
de $120000, pero la cantidad de dichos costos que se
enfrento a los ingresos del ao fue diferente en cada
metodo
En el caso de costeo directo se dedujo el total de
$120000 como parte de los costos del periodo; sin
embargo en el costeo absorbente la deduccion fue de
$140000(1400 unidades vendidas a las cuales se les
asignaron $100 de costos fijos de produccion). La
explicacionpara tal aumento de costos fijos es que,
durante en el 2013, la compaa realizo no solo los
ostos fijos del periodo(o sea, los que corresponden a
las 1200 unidades producidas), sino tambien los
$20000 que habian quedado escondidos en el
inventario de 2012 al tener que vender las 200 unidades
que estaban en inventarios
Finalmente, en 2014 no existe diferencia entre ambas
utiliddes, y la explicacion es que tanto la produccion
como las ventas fueron iguales (1200 unidades) y, por
ende, en ambos casos se redujo a los ingresos la misma
cantidad de costos fijos en ambos sistemas ($120000 en
costeo directo y (1200 unidades
vendidas)($100)=$120000 en costeo absorbente)
Tabla para mostrar las diferencias entre ambos
metodos
2012 2013 2014
Costos fijos de produccion deducidos
bajo costeo absorbente
100000
(1000)($100)
140000
(1400)($100)
120000
(1200)($100)
Costos fijos de produccion deducidos
bajo costeo directo
120000 120000 120000
diferencia -20000 20000 0
En resumen, podemos decir que:
Si l produccion es mayor a las ventas, o los inventarios
aumentan, el costeo absorbente mostrara una utilidad
mayor que la del costeo directo
Si las ventas son mayores a la produccion, o los
inventarios disminuyen, el costeo directo mostrara una
utilidad mayor que el costeo absorbente
Si las ventas y la produccion son iguales o los
inventarios permanecen constantes, ambos metodos
mostraran la misma utilidad
Ventajas y desventajas del costeo
directo
Entre ventajas que el uso del costeo directo ofrece a la empresa,
podemos mencionar las siguientes:
1.-Facilita la planeacion, utilizando el modelo costo-volumen-
utilidad, gracias al sistema de costeo directo en la presentacion
del estado de resultados
2.-La preparacion del estado de resultados facilita a la
administracion identificar las areas que efectan mas
significativamente los costos y toma de decisiones adecuadas,
basandose en el criterio de margenes de contribucion
3.-El analisis marginal de las lineas que se elaboran ayuda a la
administracion a escoger la composicion optima que debera ser
la pauta para que el departamento de ventas alcance sus objetivo
4.-El analisis marginal de las lineas ayuda a determinar
cuales deben apoyarse y cuales deben ser eliminadas
debido a que producen margenes de contribucion
negativos
5.-El analisis marginal de las diferentes lineas ayuda a
evaluar opciones respecto a reduciones de precio,
descuentos especiales, campaas publicitarias para
incrementar las ventas a traves del analisis costo-
beneficio, comparar costos incrementales con ingresos
incrementales, etc
6.-Elimina fluctaciones de los costos por efecto de los
diferentes volumenes de produccion
7.-Es un marco de referencia sustancial para
aprovechar pedidos especiales a precios inferiores de lo
normal, colocados con la idea de utilizar la capacidad
ociosa, de tal forma que ayuden a cubrir los costos
fijos.
8.-Debido a que este sistema ofrece un indice para
saber hasta donde se puede reducir el precio con un
margen de contribucion, es vital para tomar decisiones
como comprar o fabricar, fabricar o alquilar
9.-Elimina el problema de elegir bases para prorratear
los costos fijos, ya que su distribucion es subjetiva
10.-Facilita la rapida valuacion de los inventarios, pues
considera solo los costos variables
11.-Permite elaborar un mejor presupuesto de efectivo,
debido a que normalmente los costos variables
implican desembolsos
12.-Ante una recesion es una herramienta esencial para
determinar estrategias que optimicen la capacidad
instalada
Sin embargo, este metodo tambien presentan algunas
desventajas:
1.-La separacion de costos en variables y fijos es una
tarea muy compleja. Sino se realiza con mucho
cuidado genera errores en la valuacion de los
inventarios y, por consiguiente, en la determinacion de
la utilidad
2.-El uso del analisis marginal a largo plazo puede ser
perjudicial para fijar los precios a corto plazo,
basandolos en ocaciones con el fin de que generan un
minimo margen de contribucion