Aula Parte 1

INTRODUO
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Contabilidade e Gesto de Custos
Prof. Esp. Anderson Munhoz Madeira
anderson.madeira@estacio.br
Sentimo-nos muitas vezes confundidos com as expresses
Contabilidade Financeira, Contabilidade de Custos e
Contabilidade Gerencial. So sinnimas? Representam
disciplinas distintas? So apenas enfoques diferentes dados
Contabilidade?
Distines no ramo Contbil
At a Revoluo Industrial, sculo XVIII, s se tinha
conhecimento da Contabilidade Financeira, a qual atendia as
empresas comerciais. Desta forma o incio da histria dos
custos se confunde com o incio do capitalismo, substituindo
ferramentas pelas mquinas, energia humana pela energia
motriz e o modo de produo artesanal pelo sistema fabril.
Da Contabilidade Financeira de Custos
Na era Mercantilista onde surgiu a Contabilidade Financeira ou
Geral, as pessoas viviam basicamente do comrcio e no da
indstria, a valorao do estoque era simples, no se levava
em conta fatores de produo:
EF - C EI CMV
Em que:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoques iniciais
C = Compras
EF = Estoques Finais
Desse modo, tnhamos a Demonstrao de Resultados da empresa
comercial:
Vendas lquidas XXX
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (XXX)
Estoques iniciais XXX
(+) Compras XXX
(-) Estoques Finais (XXX)
(=) Lucro Bruto XXX
(-) Despesas (XXX)
Comerciais (Vendas) (XXX)
Administrativas (XXX)
Financeiras (XXX)
(=) Resultado Antes do Imposto de Renda XXX
Com o advento das indstrias, tornou-se mais complexa a
funo do Contador que, para levantamento do balano e
apurao do resultado, no dispunha agora to facilmente dos
dados para poder atribuir valor aos estoques; seu valor de
comprar na empresa comercial estava agora substitudo por
uma srie de valores pagos pelos fatores de produo
utilizados.
De acordo com Martins (1998, p. 20):
Assim o valor do Estoque dos produtos existentes na empresa,
fabricados por ela, deveria ento corresponder ao montante que seria
o equivalente ao valor de "Compras" na empresa comercial. Portanto,
passaram a compor o custo do produto os valores dos fatores
de produo utilizados para sua obteno, deixando-se de
atribuir aqueles outros que na empresa comercial j eram
considerados como despesas no perodo de sua incorrncia:
despesas administrativas, de vendas e financeiras.
Por um bom tempo a viso da Contabilidade de Custos era to
somente de resolver o problema que at ento existia, de Mensurar os
Estoques e consequentemente os Resultados.
No havia foco para utiliz-la como ferramenta gerencial (estratgica).
No entanto dcadas a frente com o significativo aumento de
competitividade que vem ocorrendo na maioria dos mercados, o
conhecimento dos custos vital para saber se, dado o preo, o
produto rentvel; ou, se no rentvel, se possvel reduzi-los (os
custos).
Martins (1998, p. 23) observa que:
A contabilidade de Custos nasceu da Contabilidade Financeira, quando da
necessidade de avaliar estoques na indstria, tarefa essa que era fcil na
empresa tpica da era do mercantilismo. Seus princpios derivam dessa
finalidade primeira e, por isso, nem sempre conseguem atender
completamente a suas outras duas mais recentes e provavelmente mais
importantes tarefas: controle e deciso. Esses novos campos deram nova
vida a essa rea.
A Contabilidade de Custos definida por Leone (1997, p. 19) da
seguinte forma:
A Contabilidade de custos o ramo da Contabilidade que se destina a
produzir informaes para os diversos nveis gerenciais de uma entidade,
como auxlio s funes de determinao, de desempenho, de
planejamento e de controle das operaes e de tomada de decises.
Crepaldi (2002, p. 13) a define como:
Uma tcnica utilizada para identificar, mensurar e informar os custos dos
produtos e/ou servios. Ela tem a funo de gerar informaes precisas e
rpidas para a administrao e para a tomada de decises.
A ilustrao a seguir d uma ideia de como se situam a Contabilidade
Financeira, a de Custos e a Gerencial alm do sistema de oramento
no contexto de um Sistema de Informao:
Terminologia Contbil dos Custos
Segundo os autores os custos esto associados a
todos os tipos de organizaes, comerciais, no-
comerciais, indstria, varejo e de servios. As
categorias dos custos em que se incorre e o modo
como eles so classificados dependem do tipo de
organizao em anlise.
Gasto: compra de um produto ou servio qualquer, que
gera sacrifcio financeiro para a entidade (desembolso),
sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de
entrega de ativos (normalmente dinheiro).
Exemplos de Gastos: compra de matria-prima; aquisio de
mquinas; energia eltrica consumida entre outros.
Desembolso: pagamento resultante da aquisio do bem ou
servio.
Exemplos de Desembolso: Pagamento de materiais a um
fornecedor; Pagamento de salrio aos funcionrios; Pagamento
de impostos, entre outros. O desembolso pode ocorrer antes,
durante ou aps a entrada da utilidade comprada
Investimento: gasto ativado em funo de sua vida til ou de
benefcios atribuveis a futuro(s) perodo(s).
Exemplos de Investimento: Aquisio de matria-prima; aquisio de
mquinas; aquisio de aes de outras empresas etc.
Todos os sacrifcios tidos pela aquisio de bens ou servios (gastos) que
so estocados nos ativos da empresa so especificadamente chamados
de investimentos. Como exemplo tem-se a matria-prima que um gasto
contabilizado temporariamente como investimento circulante e, a
mquina um gasto que se transforma em investimento permanente.
Custo: gasto relativo bem ou servio utilizado na produo de
outros bens ou servios (gasto relativo a consumo na produo).
Exemplo de Custos: Matria-prima consumida; Mo-de-obra direta e
indireta aplicada rea produtiva; aluguel e depreciao aplicados na rea
produtiva. Custo um gasto, reconhecido como custo quando
relacionado ao consumo na produo de bens e servios, para a
elaborao de produtos ou realizao de um servio. Assim, a matria-
prima foi um gasto em sua aquisio que se tornou investimento, e
durante um tempo ficou em estoque; no momento de sua utilizao da
elaborao de um bem, surge o custo da matria-prima como parte do
bem elaborado, que ser um novo investimento, ficando ativado (estoque)
at sua venda.
Despesa: bem ou servio consumido direta ou indiretamente
para a obteno de receitas (gastos que se destinam s fases de
administrao, esforo de vendas e financiamento).
Exemplo de Despesas: Comisses de vendedores; Impostos sobre
vendas; Salrios administrativos, etc.
a parcela do gasto que ocorre separada das atividades de produo
dos bens e servios, isto , so os gastos incorridos durantes as
operaes de comercializao sendo representada pelo consumo de
bens e servios na obteno de receitas.
As despesas so itens que reduzem o Patrimnio Lquido (lucro) e que
tm essa caracterstica de representar sacrifcios no processo de
obteno de receitas.
Perda: bem ou servio consumido de forma anormal ou
involuntria.
um gasto que tem como caracterstica a anormalidade e
involuntariedade que ocorre sem inteno de obteno de receita.
Podemos citar como exemplo, perdas com incndio, obsoletismo de
estoques, gasto com mo-de-obra durante o perodo de greve etc.
Perdas de valores irrelevantes so consideradas como custo ou despesa.
Assim como as despesas, as perdas so itens que reduzem o Patrimnio
Lquido (lucro).
Custo de produo do perodo: a soma dos custos incorridos no
perodo dentro da fbrica.

Custo da produo acabada: a soma dos custos contidos na produo
acabada no perodo. Podendo incidir custos de produo de perodos
anteriores existentes em unidades que s foram completadas no
presente perodo.

Custo dos produtos vendidos: a soma dos custos incorridos na
produo dos bens e servios que s agora esto sendo vendidos.
Podendo tambm incidir custos de produo de diversos perodos, caso
os itens vendidos tenham sido produzidos em diversos perodos
diferentes.
Princpios Contbeis
Princpio da realizao da receita: determina o reconhecimento contbil do
resultado (lucro ou prejuzo) apenas quando da realizao da receita a qual ocorre no
momento da transferncia do bem ou servio para terceiros.
Princpio da Competncia ou da Confrontao entre Despesas e Receitas: aps o
reconhecimento da receita, deduzem-se dela todos os valores representativos das
despesas para sua consecuo.
Princpio do Custo Histrico como base de valor: os ativos so registrados
contabilmente por seu valor original de entrada, ou seja, histrico. Em pases com
inflao no eficiente, pois o valor do bem pode no ter nada a ver com o seu valor
de reposio do estoque, nem com o valor histrico inflacionado ou deflacionado e
muito menos ainda com o seu valor de venda.
Princpios Contbeis
Conservadorismo ou prudncia: obriga a adoo de um esprito de precauo
por parte do contador. Mas, no se pode adotar esse esprito de forma
indiscriminada para no haver subavaliao e intencional da riqueza da entidade
devendo prevalecer o bom-senso de forma a serem observadas as aplicaes do
Conservadorismo. As consequncias principais dessa regra contbil sero a
avaliao dos estoques e o tratamento a certos custos de produo.
Materialidade ou relevncia: desobrigam de um tratamento mais rigoroso
aqueles itens cujo valor monetrio pequeno dentro dos gastos totais.
Consistncia ou uniformidade: devido existncia de diversas alternativas
para o registro contbil e, todas vlidas dentro dos princpios geralmente aceitos,
deve a empresa adotar uma delas de forma consistente. Devendo essa alternativa
ser utilizada sempre, no podendo a entidade mudar de critrio em cada perodo.
Se necessrio a mudana de procedimento, deve a empresa apresentar o fato e o
valor da diferena com relao ao que seria obtido se no houvesse a quebra de
consistncia.
Princpios Esquema Bsico de Contabilizao de Custos:
1. Passo Separao entre custos e despesas;
2. Passo Apropriao dos custos diretos aos produtos;
3. Passo Apropriao dos custos indiretos que pertencem, visivelmente,
aos departamentos, agrupando, parte, os comuns;
4. Passo Rateio dos custos indiretos comuns e dos da Administrao
Geral da produo aos diversos departamentos, quer de produo
quer de servios;
5. Passo Escolha da seqncia de rateio dos custos acumulados nos
departamentos de servios e sua distribuio aos demais
departamentos;
6. Passo Atribuio dos custos indiretos que agora s esto nos
departamentos de produo aos produtos segundo critrios fixados.
EXERCCIO PROPOSTO
Assinalar Falso (F) ou Verdadeiro (V):
( ) A Contabilidade de Custos mais ampla do que a Contabilidade Gerencial.
( ) O conhecimento do custo vital para se saber, dado o preo, se um produto
lucrativo ou no, e quanto.
( ) A Controladoria e a Tecnologia de I nformao vm criando sistemas de informao
que permitem um melhore mais gil gerenciamento de custos.
( ) O papel da Contabilidade de Custos, no que tange a decises, fazer a alimentao
do sistema sobre valores relevantes apenas no curto prazo.
( ) O papel da Contabilidade de Custos, no que tange a decises, fazer a alimentao
do sistema sobre valores relevantes tanto no curto quanto no longo prazo.
EXERCCIO PROPOSTO
Classifique os eventos descritos a seguir emInvestimento(1), Custo (C), Despesa (D) ou Perda (P):
( ) Compra de matria-prima
( ) Consumo de energia eltrica
( ) Utilizao de mo-de-obra
( ) Consumo de combustvel
( ) Gastos com pessoal do faturamento (salrio)
( ) Aquisio de mquinas
( ) Depreciao das mquinas
( ) Remunerao do pessoal da contabilidade geral (salrio)
( ) Pagamento de honorrios da administrao
Classifique os eventos descritos a seguir emInvestimento(1), Custo (C), Despesa (D) ou Perda (P):
( ) Depreciao do prdio da empresa
( ) Utilizao de matria-prima(transformao)
( ) Aquisio de embalagens
( ) Deteriorao do estoque de matria-primapor enchente
( ) Remunerao do tempo do pessoal em greve
( ) Gerao de sucata no processo produtivo
( ) Estrago acidental e imprevisvel de lote de material
( ) Gastos com desenvolvimento de novos produtos e processos
( ) Imposto de circulao de mercadorias eservios (ICMS)
( ) Comisses proporcionais s vendas
( ) Reconhecimentode duplicata comono recebvel
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3. CLASSIFICAO DOS CUSTOS
3.1 EM RELAO APROPRIAO AO BEM PRODUZIDO OU AO
SERVIO PRESTADO
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CUSTOS DIRETOS
Os principais CUSTOS DIRETOS, compem-se de materiais e mo-
de-obra
MATERIAIS: matrias-primas, materiais de embalagem, componentes e outros
materiais necessrios produo, ao acabamento e apresentao final do
produto.
Exemplo: numa editora ou grfica: os materiais diretos so, o
papel e as tintas. Num hospital o medicamento e o material mdico
so apropriados diretamente a um servio ou procedimento
mdico.
MO-DE-OBRA DIRETA: trata-se do trabalho aplicado diretamente na
confeco de um produto ou na prestao de um servio. Sabendo-se quanto
tempo cada funcionrio trabalhou na elaborao do produto ou na prestao do
servio e o preo da mo-de-obra, possvel apropri-la diretamente ao
produto.
Exemplo: Quantidade de horas aplicadas na elaborao de um produto ou
consumidas para prestar um servio: 30 horas. Salrio por hora: $ 42,00
CUSTO COM MO-DE-OBRA DIRETA: $ 1.260,00
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3. CLASSIFICAO DOS CUSTOS
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CUSTOS INDIRETOS
Quando no possvel identificar onde ou quanto foi consumido
um gasto para elaborao de um bem ou prestao de servios,
temos a figura do CUSTO INDIRETO. Para apropri-lo a um bem
produzido ou servio prestado necessrio algum critrio de
rateio.
MATERIAIS INDIRETOS: materiais empregados nas atividades auxiliares de
produo.
Exemplo: graxas, lubrificantes, lixas, parafusos de pequeno valor.
MO-DE-OBRA INDIRETA: representa o trabalho executado em que no
possvel relacion-lo diretamente ou quantificar o valor consumido para a
produo de um bem ou prestao de um servio.
Exemplo: Salrio do Supervisor de uma indstria. Salrio da enfermeira-
chefe de uma ala de hospital (atendimento de vrios pacientes). Salrio de
um gerente de Auditoria.
OUTROS CUSTOS INDIRETOS: aluguel, depreciao, seguros, gastos com
limpeza, gastos com energia eltrica e gua, etc
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EXEMPLO CLCULO CUSTO TOTAL
Gastos Produto A Produto B Produto C Total
Matria-prima 32.000,00 34.960,00 26.400,00 93.360,00
Salrios e Enc. Sociais 50.400,00 57.600,00 36.000,00 144.000,00
Outros Custos 12.000,00 14.400,00 10.560,00 36.960,00
94.400,00 106.960,00 72.960,00 274.320,00
Custos Diretos
Gastos Valor Critrio de rateio
Aluguel 14.400,00 rea ocupada
Telefone 3.780,00 nmero de funcionrios
Outros Custos Indiretos 12.000,00 custos diretos
30.180,00
CUSTOS INDIRETOS
descrio Produto A Produto B Produto C Total
rea ocupada em m2 2.400 3.240 1.560 7.200
nmero de funcionrios 96 114 42 252
Dados estatsticos e de produo
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RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS
Aluguel
Produto A = 14.400,00 x 2.400 m2 = 4.800,00
7.200 m2
Produto B = 14.400,00 x 3.240 m2 = 6.480,00
7.200 m2
Produto C = 14.400,00 x 1.560 m2 = 3.120,00
7.200 m2
total........................................................ 14.400,00
Telefone
Produto A = 3.780,00 x 96 func = 1.440,00
252 func
Produto B = 3.780,00 x 114 func = 1.710,00
252 func
Produto C = 3.780,00 x 42 func = 630,00
252 func
total........................................................ 3.780,00
Outros Custos Indiretos
Produto A = 12.000,00 x 94.400,00 4.129,48
274.320,00
Produto B = 12.000,00 x 106.960,00 4.678,92
274.320,00
Produto C = 12.000,00 x 72.960,00 3.191,60
274.320,00
total........................................................ 12.000,00
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GASTOS PRODUTO A PRODUTO BPRODUTO C TOTAL
CUSTOS DIRETOS
Matria-prima 32.000,00 34.960,00 26.400,00 93.360,00
Salrios e Enc. Sociais 50.400,00 57.600,00 36.000,00 144.000,00
Outros Custos 12.000,00 14.400,00 10.560,00 36.960,00
Sub total 94.400,00 106.960,00 72.960,00 274.320,00
CUSTOS INDIRETOS
Aluguel 4.800,00 6.480,00 3.120,00 14.400,00
Telef one 1.440,00 1.710,00 630,00 3.780,00
Outros Custos Indiretos 4.129,48 4.678,92 3.191,60 12.000,00
Sub total 10.369,48 12.868,92 6.941,60 30.180,00
TOTAL 104.769,48 119.828,92 79.901,60 304.500,00
CLCULO DOS CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS
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3.2 EM RELAO S VARIAES NO VOLUME DE ATIVIDADES PRODUZIDAS
O CUSTO FIXO REPRESENTA A CAPACIDADE INSTALADA QUE A EMPRESA
POSSUI PARA PRODUZIR E VENDER BENS E SERVIOS. INDEPENDEM DO
VOLUME DE PRODUO OU VENDA
NO GRFICO, PODE-SE OBSERVAR QUE O GASTO COM ALUGUEL
(exemplo) NO VALOR DE $ 250,00, PERMANECE CONSTANTE, OU SEJA
INDEPENDENTE DAS QUANTIDADES DE PRODUTO PRODUZIDAS E/OU
VENDIDAS.
35
medida em que a empresa aumenta sua produo e venda, observa-se
que o CUSTO FIXO TOTAL dilu-se por esta produo, ou seja, a empresa
est aproveitando muito bem a sua capacidade instalada.
CUSTO FIXO TOTAL $ 250,00 por ms
PRODUO: 200 unidades = CUSTO FIXO UNITRIO: $ 1,25
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O CUSTO VARIVEL, AO CONTRRIO DO CUSTO FIXO, ALTERA-SE EM
FUNO DO VOLUME DE PRODUO DA EMPRESA.
NO GRFICO, PODE-SE OBSERVAR QUE O GASTO COM MATRIA-PRIMA
(exemplo) AUMENTA EM FUNO DO VOLUME DE PRODUO.
CUSTO VARIVEL UNITRIO = $ 1,00 p/Kg
PRODUO: 200 UNIDADES = CUSTO VARIVEL TOTAL = $ 200,00
PRODUO: 400 UNIDADES = CUSTO VARIVEL TOTAL = $ 400,00
37
QUANDO ANALISAMOS O CUSTO VARIVEL UNITARIAMENTE,
PERCEBEMOS QUE UM QUILO DE MATRIA PRIMA SER SEMPRE $ 1,00
(neste exemplo).
CUSTO VARIVEL TOTAL = $ 200,00
PRODUO: 200 UNIDADES = CUSTO VARIVEL UNITRIO = $ 1,00
CUSTO VARIVEL TOTAL = $ 400,00
PRODUO: 400 UNIDADES = CUSTO VARIVEL UNITRIO = $ 1,00
38
CUSTOS SEMIVARIVEIS OU SEMIFIXOS

ALGUNS TIPOS DE GASTOS TM COMPONENTES DE NATUREZA FIXA E
PARTE VARIVEL.
COMO EXEMPLO TEMOS AS CONTAS MENSAIS DAS CHAMADAS TARIFAS
PBLICAS, COMO GUA, TELEFONE, ENERGIA ELTRICA, ONDE
COBRADO UMA PARCELA FIXA, QUE A TAXA MNIMA E OUTRA PARCELA
VARIVEL, QUE O CONSUMO DO SERVIO PBLICO.

NA MAIORIA DAS VEZES, EM VIRTUDE DA DIFICULDADE DESTE
CONTROLE, OPTA-SE POR CLASSIFICAR UM CUSTO SEMIVARIVEL
APENAS COMO FIXO OU COMO VARIVEL.
39
Classifique os seguintes Custos em Fixos ou Variveis:

a) Desgaste dos pneus dos nibus de uma empresa de turismo ___
b) Salrios do pessoal da segurana de uma indstria petroqumica ___
c) Filmes radiolgicos consumidos num hospital ___
d) Depreciao do prdio de uma fbrica de armas ___
e) Plvora utilizada numa fbrica de fogos de artifcios ___
f) Peas para manuteno dos veculos numa locadora ___
g) Cacau, acar e leite utilizado numa fbrica de sorvete ___
h) Madeira utilizada numa fbrica de caixotes ___
i) Aluguel do prdio de uma clnica dentria ___
j) Asfalto consumido por uma pavimentadora de vias pblicas ___
k) Comisses mdicas num hospital ___

40
Com base nas informaes seguintes, calcule o custo unitrio de produo:
quantidade produzida 10.000 unidades
Custos variveis por unidades $ 54,00
Custos fixos do perodo $ 150.000,00
CUSTO UNITRIO = _________
Volume de
Atendimento
Custo Fixo
Total
Custo Fixo por
Paciente
Custo Varivel
por paciente
Custo total
por paciente
960 200.000, 210,
1.200 200.000, 210,
2.400 200.000, 210,
Complete o demonstrativo abaixo indicando o custo por paciente:
Por enquanto, o esquema bsico :

a) separao entre Custos e Despesas;
b) apropriao dos Custos Diretos diretamente aos produtos ou servios;
c) rateio dos Custos Indiretos.
Os custos incorridos num perodo s iro integralmente para o Resultado
desse mesmo perodo caso toda a produo elaborada seja vendida,
no havendo, portanto, estoques finais. J as despesas de
Administrao, de Vendas, Financeiras etc. sempre so debitadas ao
Resultado do perodo em que so incorridas: assim que funciona o
Custeio por Absoro.
ESQUEMA BSICO:
ESQUEMA BSICO:
Custos
Indiretos Diretos
Rateio
Produto A
Produto B
Produto C
Despesas
Estoque
Custo dos Produtos
Vendidos
RESULTADO
Vendas
INTRODUO
CONTABILIDADE DE CUSTOS
2 Parte
Contabilidade e Gesto de Custos
Prof. Esp. Anderson Munhoz Madeira
anderson.madeira@estacio.br
44
Material Direto
Material Direto
45
Material Direto
O material direto, ou,
simplesmente, MD, formado
pelas matrias-primas,
embalagens, componentes
adquiridos prontos e outros
materiais utilizados no processo
de fabricao.
46
Trs problemas bsicos de MD
a) avaliao : qual o montante a atribuir quando vrias
unidades so compradas por preos diferentes, como
contabilizar sucatas; etc.
b) controle : como distribuir as funes de compra, pedido,
recepo e uso, como organizar o "kardex" de controle,
como inspecionar para verificar o efetivo consumo;
c) programao : quanto comprar, como comprar,
fixao de lotes econmicos de aquisio, definio de
estoques mnimos de segurana, etc.

47
Avaliao de MD
Sistema de inventrio peridico : quando a
empresa no mantm um controle
contnuo dos estoques.
Consumo de material direto = Estoque Inicial
+ Compras - Estoque Final
Sistema de inventrio permanente : existe o
controle contnuo da movimentao do
estoque
48
Critrios de avaliao
UEPS : ltimo a entrar, primeiro a sair ou, em ingls,
LIFO, last in, first out. (legislao fiscal brasileira no
permite)
PEPS : primeiro a entrar, primeiro a sair ou, em ingls,
FIFO, first in, first out.
Custo Mdio Ponderado : pode ser mvel ou fixo. O
custo a ser contabilizado representa uma mdia dos
custos de aquisio.

49
Comparao entre critrios
Mtodo Estoque Lucro Imposto de Renda
UEPS Menos estoque Menos lucro Menos Imp de Renda
Custo Mdio
Equilbrio entre
UEPS e PEPS
Equilbrio entre
UEPS e PEPS
Equilbrio entre
UEPS e PEPS
PEPS Mais estoque Mais lucro Mais Imp de Renda
50
Exerccio
Durante o incio das suas atividades, a Comercial de
Bugingangas Ltda. adquiriu 3 ventiladores por $40,00
cada. Uma semana depois comprou mais duas
unidades por $88,00 no total. Na terceira semana
comprou mais uma unidade por $54,00. No ms
seguinte, efetuou uma nica venda de 4 unidades
por $62,00 cada. Qual o custo da venda e o lucro
obtido, considerando os trs diferentes critrios de
contabilizao de custos.
51
Classificao ABC
Itens A : elevado valor relativo e que, portanto,
merecem um controle mais rigoroso que os demais.
Itens B : valores no so to representativos como os
estoques dos itens A, mas representam, tambm,
uma elevada aplicao de recursos.
Itens C : representam estoques que so bastante
nmeros em termos de itens, porm pouco
representativos em termos de valor.
52
Exerccio
Classifique os
tens de acordo
com o critrio
ABC :
Item Valor ($) %
Linhas de costura 80 0%
Cera polidora 600 0%
leo lubrificante 450 0%
Cabos 80.000,00 30%
Plstico de embalagem 3.500,00 1%
Filmes de polietileno 360 0%
Filtros 560 0%
Peas de reposio 8.200,00 3%
Fitas adesivas para embalagem 800 0%
Couro 16.000,00 6%
Rolamentos industriais 1.400,00 1%
Parafusos 1.300,00 0%
Caixas de papelo 2.600,00 1%
Chapas 150.000,00 56%
Total 265.850,00 100%
53
Mo-de-Obra Direta
Mo-de-Obra
Direta
54
Conceito de MOD
Refere-se apenas ao pessoal que
trabalha diretamente sobre o produto em
elaborao, "desde que seja possvel a
mensurao do tempo despendido e a
identificao de quem executou o
trabalho, sem necessidade de qualquer
apropriao indireta ou rateio" (Martins,
1998:143).
55
Consideraes Importantes
No clculo da MOD importante considerar
restries e imposies da legislao encargos
sociais No Brasil o trabalhador custa caro mas
ganha pouco.
56
Clculos da MOD
Nmero de horas disposio por ano
Nmero de dias por ano 365
(-) Repousos semanais remunerados -48
(-) Frias -30
(-) Feriados (em mdia) -12
(=) Nmero mximo de dias disposio 275
(x) Jornada diria 7,3333
(=) Nmero mximo de horas disposio 2.016,67
57
Clculos da MOD - Subtotais
a) Salrios d) Adicional constitucional de frias
Nmero mximo de horas disposio 2.016,67 Percentual constitucional 33,33%
Valor da hora trabalhada 100 Total de frias 22.000,00
Total de salrios 201.666,67 Total de adicional de frias 7.333,33
b) Repousos semanais remunerados e) 13o Salrio
Nmero de repousos em dias 48 13o em dias 30
Jornada diria 7,3333 Jornada diria 7,3333
Nmero de repousos em horas 352 13o em horas 220
Valor da hora trabalhada 100 Valor da hora trabalhada 100
Total de repousos semanais remunerados 35.200,00 Total de frias 22.000,00
c) Frias f) Feriados
Frias em dias 30 Feriados em dias 12
Jornada diria 7,3333 Jornada diria 7,3333
Frias em horas 220 13o em horas 88
Valor da hora trabalhada 100 Valor da hora trabalhada 100
Total de frias 22.000,00 Total de feriados 8.800,00
58
Clculos da MOD - Contribuies

Contribuies percentuais
Previdncia Social 20,00%
Fundo de Garantia 8,00%
Seguro - acidentes de trabalho 3,00%
Salrio - educao 2,50%
SESI ou SESC 1,50%
SENAI ou SENAC 1,00%
INCRA 0,20%
SEBRAE 0,60%
Total 36,80%
59
Clculos da MOD - Resumo

Subtotal $
a) Salrios 201.666,67
b) Repousos semanais remunerados 35.200,00
c) Frias 22.000,00
d) Adicional constitucional de frias 7.333,33
e) 13o Salrio 22.000,00
f) Feriados 8.800,00
Subtotal 297.000,00
Acrscimo legal outras contribuies 36,80%
Total com contribuies 406.296,00
Nmero de horas trabalhadas por ano 2.016,67
Total Geral por hora 201,47
60
Exerccio
Na rea industrial da fbrica de Jujubas Peper
Mint Ltda. os custos com mo-de-obra
alcanam $6,20 por hora. Considerando 40
horas/semana, INSS igual a 22% sobre o salrio,
FGTS igual a 8%, e 14 dias no trabalhados por
ano em decorrncia de feriados e folgas
abonadas, estime o custo total por hora.
61
Custos Indiretos de Fabricao
Custos Indiretos
de Fabricao
62
Definio de CIF
So os gastos identificados com a funo de produo ou elaborao do
servio a ser comercializado e que, como o prprio nome j revela, no
podem ser associados diretamente a um produto ou servio especfico.
Exemplo : algumas despesas de depreciao, salrios de supervisores de
diferentes linhas de produo, etc.
63
Grande problema dos CIFs
Rateio : extremamente problemtico.

Custeio Direto : no rateia nada

RKW ou ABC estratgico :
rateia tudo
64
Exerccio
Determine o custo total dos produtos A, B e C apresentados a seguir:
Produto A Produto B Produto C Indiretos Total
Matria-Prima 75.000 135.000 140.000 350.000
Mo-de-Obra 22.000 47.000 21.000 30.000 120.000
Energia Eltrica 18.000 20.000 7.000 40.000 85.000
Depreciao 60.000 60.000
Seguros 10.000 10.000
Materiais Diversos 15.000 15.000
Manuteno 70.000 70.000
Total 115.000 202.000 168.000 225.000 710.000
Diretos
Extrado de Martins (1998: 60).
65
Soluo do Exerccio
Usando custos diretos como base de rateio
Total
$ % $ %
Produto A 115.000 23,7% 53.351 23,7% 168.351
Produto B 202.000 41,6% 93.711 41,6% 295.711
Produto C 168.000 34,6% 77.938 34,6% 245.938
Total 485.000 100,0% 225.000 100,0% 710.000
Diretos Indiretos
66
Soluo do Exerccio
Usando mo de obra direta como base de rateio
$ % $ %
Produto A 22.000 24,4% 55.000 24,4%
Produto B 47.000 52,2% 117.500 52,2%
Produto C 21.000 23,3% 52.500 23,3%
Total 90.000 100,0% 225.000 100,0%
Total
$ % $ %
Produto A 115.000 23,7% 55.000 24,4% 170.000
Produto B 202.000 41,6% 117.500 52,2% 319.500
Produto C 168.000 34,6% 52.500 23,3% 220.500
Total 485.000 100,0% 225.000 100,0% 710.000
Diretos Indiretos
Mo de Obra Direta Indiretos

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