Excluso e Divida

Ativa

Prof. Mrcio Moreira
D. Tributrio II
Excluso
A excluso do crdito tributrio est prevista no art. 175
CTN:

Art. 175. Excluem o crdito tributrio:
I - a iseno;
II - a anistia.
Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no
dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias
dependentes da obrigao principal cujo crdito seja
excludo, ou dela conseqente.
Aspectos gerais
A excluso do crdito tributrio impede a
constituio, por fora de lei, do Crdito
Tributrio.
Com ela temos, pois, uma
impossibilidade de constituio do
crdito tributrio.
O crdito tributrio, assim, sequer chega a ser
constitudo.

Iseno
A iseno representa uma opo do ente
da Federao relativa ao no exerccio da
competncia tributria.

A iseno representa uma opo pelo no
exerccio da competncia tributria plena.
A iseno, portanto, muito mais do que
a dispensa legal do pagamento do tributo.
Iseno e Direito Adquirido
A iseno uma opo do ente da
Federao, ele no necessariamente
precisa conceder, concede se quiser. Se
uma opo, ela ento, em princpio, no
gera direito adquirido e, portanto, pode
ser revogada.

Exceo: art. 178, CTN
preciso respeitar o Princpio da
Anterioridade no caso de revogao
da iseno?
O STF entende que revogar iseno no
equivale a aumentar ou instituir tributo.
Portanto, no existe nenhuma obrigao
de observncia do Princpio da
Anterioridade quando da revogao da
iseno, como regra.

Exceo:art. 104, III, CTN.
Exceo
IR; IPTU, IPVA e ITR.

Se ocorrer a revogao da iseno
desses impostos, dever haver a
observncia do Princpio da Anterioridade,
para conferir segurana jurdica ao
contribuinte.
iseno heternoma

Ocorre quando a Unio, por meio de lei federal, concede a
iseno em relao a tributos estaduais e tributos municipais.

No recepcionado pela CF/88.
art. 151, III, CR:

vedado Unio:
III- instituir isenes de tributos da competncia dos Estados,
do DF ou dos Municpios.

Iseno heternoma por
Tratado Internacional
EMENTA: DIREITO TRIBUTRIO. RECEPO PELA CONSTITUIO DA
REPBLICA DE 1988 DO ACORDO GERAL DE TARIFAS E COMRCIO. ISENO
DE TRIBUTO ESTADUAL PREVISTA EM TRATADO INTERNACIONAL FIRMADO
PELA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL. ARTIGO 151, INCISO III, DA
CONSTITUIO DA REPBLICA. ARTIGO 98 DO CDIGO TRIBUTRIO
NACIONAL. NO CARACTERIZAO DE ISENO HETERNOMA. RECURSO
EXTRAORDINRIO CONHECIDO E PROVIDO. 1. A iseno de tributos estaduais
prevista no Acordo Geral de Tarifas e Comrcio para as mercadorias importadas
dos pases signatrios quando o similar nacional tiver o mesmo benefcio foi
recepcionada pela Constituio da Repblica de 1988. 2. O artigo 98 do Cdigo
Tributrio Nacional "possui carter nacional, com eficcia para a Unio, os
Estados e os Municpios" (voto do eminente Ministro Ilmar Galvo). 3. No direito
internacional apenas a Repblica Federativa do Brasil tem competncia para
firmar tratados (art. 52, 2, da Constituio da Repblica), dela no dispondo a
Unio, os Estados-membros ou os Municpios. O Presidente da Repblica no
subscreve tratados como Chefe de Governo, mas como Chefe de Estado, o que
descaracteriza a existncia de uma iseno heternoma, vedada pelo art. 151,
inc. III, da Constituio. 4. Recurso extraordinrio conhecido e provido.
Aplicao da iseno

A iseno sempre aplicada para o futuro. Assim
sendo, no podemos pleitear o direito de no pagar
se realizamos o FG antes da iseno.

Ex: Iseno de IPI concedida em 2009. Veculo
comprado em 2008. No h retroatividade.
Anistia

Ocorre sobre um dbito que est em aberto. um
valor que o sujeito deveria ter pago e no
pagou.
Incide sobre as penalidades quando o crdito
tributrio destas ainda no foi constitudo.
A anistia pode ser:
- integral: dispensa a penalidade inteira;
- parcial: dispensa apenas de parte das
penalidades.
- anistia de remisso.


Inscrio em Dvida Ativa
Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a
proveniente de crdito dessa natureza,
regularmente inscrita na repartio
administrativa competente, depois de
esgotado o prazo fixado, para pagamento,
pela lei ou por deciso final proferida em
processo regular.
Pargrafo nico. A fluncia de juros de
mora no exclui, para os efeitos deste
artigo, a liquidez do crdito.

Quem inscrito?

Para inscrever um crdito em DA
preciso no s que o sujeito ativo seja
devedor, mas tambm ser preciso que
haja um dbito, obrigao tributria
vencida, e obrigao tributria vencida
esta cujo crdito tributrio j esteja
definitivamente constitudo.
Elementos da DA
Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela
autoridade competente, indicar obrigatoriamente:
I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem
como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de
outros;
II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora
acrescidos;
III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a
disposio da lei em que seja fundado;
IV - a data em que foi inscrita;
V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se
originar o crdito.
Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a
indicao do livro e da folha da inscrio.

Elementos materiais relativos
ao dbito

1) indicao do sujeito passivo, que implica, aqui, na
indicao do contribuinte e, se for o caso, dos
responsveis.
Ser tambm necessrio indicar o domiclio ou
residncia da contribuinte ou responsvel;
2) indicao da quantia devida e a forma de clculo dos
juros de mora;
3) indicao da origem e da natureza do dbito e,
juntamente com elas, a indicao da lei que
fundamenta a dvida. Quando falamos em origem, o
objetivo aqui identificar o FG (quando foi realizado)
e quando falamos em natureza, o objetivo indicar a
natureza tributria (ex.: cobrana de IRPJ).

Elementos formais que dizem
respeito prpria DA
1) indicao da data de inscrio (quando
que a inscrio foi feita, qual foi o
momento da inscrio em DA);
2) indicao do nmero do processo
administrativo do qual se origina aquela
dvida.
Efeitos da inscrio
em DA
Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza
da presuno de certeza e liquidez e tem
o efeito de prova pr-constituda.
Pargrafo nico. A presuno a que se
refere este artigo relativa e pode ser
ilidida por prova inequvoca, a cargo do
sujeito passivo ou do terceiro a que
aproveite.

Efeitos da inscrio
em DA
Art. 2, 3 da Lei de Execues Fiscais (Lei 6.830/80).
Art. 2. Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela
definida como tributria ou no tributria na Lei 4.320, de 17 de
maro de 1964, com as alteraes posteriores, que estatui
normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle
dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos
Municpios e do Distrito Federal.
3. A inscrio, que se constitui no ato de controle
administrativo da legalidade, ser feita pelo rgo competente
para apurar a liquidez e certeza do crdito e suspender a
prescrio, para todos os efeitos de direito, por cento e
oitenta dias ou at a distribuio da execuo fiscal, se
esta ocorrer antes de findo aquele prazo.

Efeitos da inscrio
em DA

O dispositivo diz que o prazo de prescrio fica suspenso
por 180 ou at o ajuizamento da execuo fiscal, o
que ocorrer primeiro. Ou seja, a inscrio em DA
suspende a prescrio por 180 dias, mas suspende a
prescrio por 180 dias em princpio, porque preciso
verificar se a execuo fiscal no foi ajuizada no meio
desse prazo. Se for, neste momento termina a
suspenso.

Efeitos da inscrio
em DA

O STJ decidiu, de forma unnime, que este prazo mais
estendido (de 5 anos e 180 dias) NO deve prevalecer
para as dvidas tributrias, j que quem as disciplina o
CTN e ele no dispe nada sobre isso. O CTN deve
prevalecer. Esse dispositivo, portanto, s se aplica para
as dvidas no tributrias.

Resp. 1055259.

Efeitos da inscrio
em DA
Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao
ou onerao de bens ou rendas, ou seu
comeo, por sujeito passivo em dbito para com
a Fazenda Pblica, por crdito tributrio
regularmente inscrito como dvida
ativa.(Redao dada pela Lcp n 118, de 2005)
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se
aplica na hiptese de terem sido reservados,
pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao
total pagamento da dvida inscrita. (Redao
dada pela Lcp n 118, de 2005)

Efeitos da inscrio
em DA
Esse art. diz que se o contribuinte tem um dbito
inscrito em DA, isso significa que ele j foi notificado
dessa inscrio (j tem cincia dela) e, assim sendo,
se depois dessa notificao o contribuinte realiza uma
alienao de algum bem do seu patrimnio, essa
alienao presumivelmente fraudulenta.
Antes da LC118/05 o artigo falava em fase de
execuo.
Essa nova regra, que decorre da LC 118/05,
aplicada para as alienaes realizadas a partir de
09/06/05, incluindo-se as realizadas no dia 09, pois
essa foi a data em que a LC 118/05 entrou em vigor.

Certido de Dvida Ativa
(CDA)
A CDA , na verdade, uma cpia do termo de
inscrio em DA. A CDA o reflexo do termo de
inscrio em DA. Tudo que tem no termo de
inscrio em DA, tudo isso ser transcrito na
CDA.
P.U. do art. 202, CTN:
Pargrafo nico. A certido conter, alm dos
requisitos deste artigo, a indicao do livro e da
folha da inscrio.


Nulidade
Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos
previstos no artigo anterior, ou o erro a eles
relativo, so causas de nulidade da inscrio e
do processo de cobrana dela decorrente, mas
a nulidade poder ser sanada at a deciso de
primeira instncia, mediante substituio da
certido nula, devolvido ao sujeito passivo,
acusado ou interessado o prazo para defesa,
que somente poder versar sobre a parte
modificada.


Nulidade da CDA
- ela deve ser realizada at a deciso de
1 instncia (no adianta mais substituir
depois da deciso de 1 instancia); e
- deve-se garantir a devoluo do prazo
para defesa, ou seja, devoluo do prazo
para o sujeito passivo se defender,
discutindo de novo aquele ttulo executivo.
Obs.: mas esta devoluo apenas dir
respeito parte modificada, e no de todo
o contedo da CDA.