1

RENTA

REGLAMENTACION
DL 824
2
DEFINICION
-Art 2 N1
-Amplitud
-Es distinto inversin inicial que incremento
-Requisito incremento:
a) Ingreso($, bien corporal o incorporal, mueble o inmueble, pero
apreciable en dinero)
b) Que se produzca en el patrimonio de una persona (cierto y
definitivo); prestamo al banco es renta?ingreso bajo condicin
suspensiva?sujetos a restitucin?
c) Origen cualquier hecho (juridico, material, provenga de una
fuenta productiva o mera liberalidad)
d) Real (costo; revalorizacin de bienes originada en la inflacin)
e) En un periodo de tiempo determinado


3
EXCEPCIONES CONCEPTO
DE RENTA
-Presunciones de renta
-Afectacin ingresos brutos (sin tomar en cuenta
sacrificio economico que se sufrio para originar la
misma GASTOS Ej: impuesto unico al trabajo)
-Impuesto sobre base retirada o distribuida por la
empresa
-Normas de control; retiro presuntos, gastos
rechazados, prestamos de empresa a socios
-Ingresos no renta
-Incremento patrimonial por correccion monetaria


4
ANALISIS TRIBUTARIO
GENERAL FRENTE A UN
INGRESO
1)Que no sea un ingresos no
constitutivo de renta (art 17)
2)Que no se encuentre exento en
virtud de una norma especial
5
FORMA DE TRIBUTACION
DE LAS RENTAS
1) Devengada art 2 N2 Ejemplo: 1ra
categoria
2) Percibida art 2 N3 Ejemplo: 2da
categoria; rentas de fuente
extranjera art 12 salvo agencia o
establecimiento permanente en el
extranjero
6
FACTORES DE COMPETENCIA
DE LA LEY DE RENTA
1) Domicilio o Residencia
2) Fuente de la renta

1) Domicilio o Residencia art 3 inc 1;
-Domicilio y residencia no definido por la ley tributaria
-Supletoriamente recurrimos Codigo Civil, art 59, 60,61, 62, 65;
-Art 65 inc 1 Codigo Civil en relacin con art 4 Ley de renta; No se
muda el domicilio por la mera ausencia o falta de residencia;
-Concepto de residente art 8 N8 CT: persona natural mas de 6
meses en 1 ao calendario o mas de 6 meses en dos aos
tributarios consecutivos

7
FACTORES DE COMPETENCIA
DE LA LEY DE RENTA
2) Fuente de la renta
Art 10, y 11 ley renta

EXCEPCIONES
a) Plazo: Extranjero con domicilio o residencia en Chile art 3 inc 2 ley
b) Tasa rebajada 20%: Remuneraciones pagadas en Chile provenientes
exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por
personas naturales extranjeras sin residencia ni domicilio en el pais solo
actividades cientificas, tecnicas, culturales y deportivas 60 inc 2
c) Remuneraciones pagadas desde Chile por servicios prestados en el
extranjero a personas sin domicilio ni residencia en Chile 35%;
posibilidad de rebajarla como gasto en Chile 59 N2
d) Mayor valor enajenacin acciones o derechos sociales de sociedades
extranjeras 10 inc 2 IMPUESTO UNICO art 58 N2 inc 3
8
FACTORES DE COMPETENCIA DE LA LEY
DE RENTA
Conclusin:
-Pagan impuesto a la renta los domiciliados o residentes en
Chile; excepciones
-Como la ley no define domicilio, es necesario recurrir a las
normas generales contenidas en el Codigo Civil;
-La ley tributaria establece normas sobre residencia(6
meses)
-Lo que prima es el ANIMO unido a la residencia;(domicilio
es la residencia acompaada real o presuntivamente
del animo de permanecer en ella)
-Es dificil acreditar el animo, por ello se establecen
presunciones de animo y residencia;
-En consecuencia, un extranjero, no obstante no cumplir el
plazo de residencia minimo para llegar a una
presuncin de domicilio (6 MESES) PUEDE
ENCONTRASE DOMICILIADO DESDE EL 1ER DIA
EN CHILE POR SU ANIMO; Ejemplo: extranjero que es
contratado en virtud de un contrato de trabajo para
desempearse como gerente general en Chile de un
empresa extranjera y trae a toda su familia
9
CONTRIBUYENTES
ESPECIALES
1) Comunidades hereditarias art 5
- 1ra etapa: Continuacin de la persona del
causante
- 2da etapa: Divisin

2) Comunidades no hereditarias y sociedades de
hecho art 6
-1ra etapa: solidaridad
-2da etapa: Declaracin

3) Patrimonio fiduciario art 7; art 65 inc final

4) Asociacin o cuentas en participacin art 28 CT

10
CONTRIBUYENTES
ESPECIALES
5) Funcionarios fiscales que presten servicios al
exterior art 8
6) Funcionarios oficiales extranjeros art 9 (no chilenos;
reciprocidad)
7) Conyuges
-sociedad conyugal: una declaracion conjunta de sus
rentas, mismo patrimonio
-separacion total de bienes (convencional, legal o
judicial), participacion en los gananciales,150
C.C.: declaran rentas separadamente
Excepcin: separacin bienes, total y convencional,
declaracion conjunta:
a) no liquidaron efectivamente comunidad;
b) Mantengan bienes en comunidad;
c) Uno tiene poder del otro para administrar o
disponer de sus bienes;
11
ESQUEMA GENERAL DE TRIBUTACION
IMPUESTOS DE CATEGORIA

- Renta de 1ra categoria: de capital, enumeradas
en el art 20 ley de renta y TODAS LAS NO
COMPRENDIDAS DENTRO DE LA 2DA
CATEGORIA O EXENTAS
a) Bienes raices(1);
b) Capitales mobiliarios(2);
c) Industria, comercio, mineria y otras(3);
d) De corredores, comisionistas, colegios, clinicas,
hospitales(4);
e) No descritas en los numeros anteriores ni
gravadas en otra categoria ni exentas(5)

2) Renta de 2da categoria: del trabajo fisico o
intelectual; art 42
a) Dependientes (1)
b) Independientes (2)
c) Directores de sociedades anonimas (48)
12
ESQUEMA GENERAL DE
TRIBUTACION
IMPUESTOS GLOBALES

Comprende renta de los dueos del
capital (socios o accionistas) como al
trabajo personal.-
a) Global complementario (domicilio o
residencia en Chile)
b) Adicional (sin domicilio o residencia en
Chile personas naturales y juridicas)
13
ESQUEMA GENERAL DE
TRIBUTACION
IMPUESTOS UNICOS

No admiten la aplicacin de otro tipo de impuestos
a) 17 N8 mayor valor
b) Premio de loteria 20 N6
c) Art 21 inc 3 gastos rechazado SA
d) Termino de giro 38 bis;

IMPUESTOS SUSTITUTIVOS
Personas con pequeos capitales, son sustitutivos a todo otro
impuesto de la Ley de renta y con carcter de UNICO
a) Pequeos mineros artesanales 22 N1
b) Pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la via publica
22 N2
c) Suplementeros 22 N3
d) Propietario de taller artesanal u obrero 22 N4
e) Pescador artesanal 22 N5
Tributan conforme a las normas del articulo 23, 24, 25, 26, 26 bis, 27 y
28 ley
14
INGRESOS NO RENTA (ART
17)
1) y 2) INDEMNIZACIONES.

- Dao Emergente.
- Dao Moral.(sentencia ejecutoria)
equivalentes jurisdiccionales?
- Bienes susceptibles de depreciacin(valor
adquisicin mas IPC).ojo valor libro
- Bienes incorporados al giro en una empresa
que tributa en 1ra categoria.(gasto)
- Indem. Accidentes de Trabajo
15
INGRESOS NO RENTA (ART 17)
3) y 4) DERIVADOS CTO. DE SEGUROS DE VIDA.
- Vida Desgravamen - Renta vitalicia
- Excep. Ctos. Rentas Vitalicias- Fondos AFP
Dotales Limitantes (inc 2)

5), 6) y 7) DERIVADOS CONST. MODIF. Y DISOLUCION DE
SOCIEDADES (SOLO RESPECTO DE ELLA y MIENTRAS NO SEAN
DISTRIBUIDAS EN SU CASO).
- Aportes.
-Mayor valor referido art. 41 n 13 revalorizacin del capital propio NO UTILIDADES
-Sobreprecio, mayor valor colocacin accs. DISTRIBUCION 1RA Y GLOBAL
-Asociado entrega dinero a gestor
-Distribucin de utilidades S.A. mediante acciones Cras o mediante aumento de valor
nominal CAPITALIZACION EQUIVALENTE
-Distribucin DIVIDENDOS uts. no renta
-Devolucin de cap. social. UTILIDADES CAPITALIZADAS
No uts. Prelacin para devolucin de las QUE DEBEN TRIBUTAR 1ro afectas; dp financiera
RETIRO EN EXCESO ULTIMO CAPITAL
SA AO ANTERIOR
SOC PERSONAS MISMO AO

16
INGRESOS NO RENTA (ART 17)
-Mayores valores (N8)
1) Deteminacion mayor valor:
(valor adquisicin+IPC)- valor venta= mayor
valor
2) Regla general: No renta
3) Excepcin: HABITUALES art 18 (
Tributacin general: 1ra categoria +
global complementario o adicional)

17
INGRESOS NO RENTA (ART 17)
4) Excepcin: IMPUESTO UNICO LEY DE
RENTA
-Qu se entiende por fecha de contrato?
-Exencin impuestos unico
5) Excepcin: Venta a relacionados (
Tributacin general: 1ra categoria +
global complementario o adicional)
18
INGRESOS NO RENTA (ART 17)
-Facultad de tasacion 17 inc 5
Relacin con art 64 CT
Sentencia Corte Suprema

-Habitualidad 18
-quien califica (relacin art 4 Reglamento IVA)
-quien desvirtua
-Presunciones
a) Derecho: * Subdivisin y venta edificios por pisos o
departamentos (4 aos)
* Acciones 27 A Ley 18.046 (adquisicin acciones
propia emisin)
b) Simplemente legal: 1 AO
19
INGRESOS NO RENTA (ART 17)
-Rubros de orden civil (9, 10,12, 19, 20,21, y 30)

-Rubros de orden social (11, 13, 17, 18, 22, 23, 24, 26 y 27)
*Asignacin familiar solo beneficios legales y no
voluntarios del empleador con sus propios recursos

-Rubros de orden laboral (13, 14, 15 y 16)
Indemnizaciones por termino del contrato de trabajo:

*legales:
a) desahucio (tope 90 UF);
b) aos de servicios (330 dias 11 aos tope 90 UF por
mes)
c) Vacaciones;
d) Feriado proporcional antes 1 ao

20
INGRESOS NO RENTA (ART 17)
*contratos colectivos (superiores a las legales)
*voluntarias o pactadas en contratos individuales: no renta
en la medida que se ajusten a los topes legales

- Concurso de indemnizaciones
a) Se suman todas; Excluyen desahucio y feriado
proporcional ya que no son indemnizaciones por aos
de servicio
b) Exceso indemnizaciones por aos de servicios
impuesto unico 2da categoria art 46 ley renta (se
entiende que son rentas accesorias o complementarias
que se pagan con retraso)
-Si fueron pactadas en contratos individuales
obligatorios cada periodo mensual;
-Si son voluntarias ultimos 12 meses;

21
INGRESOS NO RENTA (ART 17)
-Rubros de orden economico (25
y 28)
-Norma general o buzon (29)
22
IMPUESTO 1RA CATEGORIA
-Afecta rentas capital
- Renta de 1ra categoria: de capital, enumeradas
en el art 20 ley de renta y TODAS LAS NO
COMPRENDIDAS DENTRO DE LA 2DA
CATEGORIA O EXENTAS
a) Bienes raices(1);
b) Capitales mobiliarios(2);
c) Industria, comercio, mineria y otras(3);
d) De corredores, comisionistas, colegios, clinicas,
hospitales(4);
e) No descritas en los numeros anteriores ni
gravadas en otra categoria ni exentas(5)
f) Premios loteria UNICO 15%
23
IMPUESTO 1RA CATEGORIA
-Es un impuesto de declaracin y pago anual 65 N1 y
69 inc 1 (Abril)

Excepciones
a) Termino giro
b) Rentas esporadicas afectas impuesto 1ra
categoria(excluidas 17 N8) mes siguiente
obtencin renta
c) Rentas capitales mobiliarios (20 N2) impuesto
de retencin (ente pagador retiene y paga
impuesto) salvo contribuyentes 1ra categoria del
art 20 numeros 1,3, 4 o 5 obligados a declarar
renta efectiva determinada mediante balance
general

24
IMPUESTO 1RA CATEGORIA
-Impuesto de tasa proporcional 20

-Credito contra impuesto personal
(terminal)20 inc 1, 56 N3 y 63

-Se aplica sobre renta efectiva de la
empresa (demostrada mediante
contabilidad fidedigna 17 inc 1 CT)
Excepciones: renta presunta,
tasada y segn contrato
25
OPORTUNIDAD Y FORMA EN QUE SE GRAVA LA
RENTA
-Regla general: Renta efectiva demostrada mediante contabilidad fidedigna

-Excepciones: Renta presunta, renta tasada, 14 bis, 14 ter

-RENTA EFECTIVA
17 inc 1 CT se hace mediante contabilidad fidedigna

-Contabilidad

a) Completa 68 inc final REGLA GENERAL (determinacion de la RLI demostrando sus
resultados segn su balance general)

b) Simplificada
- Contribuyentes que el Director Regional autoriza para llevar un solo libro 68 inc
final
- Contribuyentes de 1ra categoria que a juicio exclusivo del Director Regional tengan
escaso movimiento, capitales pequeos en relacin al giro de que se trate, poca
instruccin o se encuentren en cualquier otra circunstancia excepcional 68 letra a);
Se les podra exigir una planilla con detalle cronologico de las entradas y gastos
- Personas naturales, sujetas al impuesto a que se refiere el N3, 4 y 5 art 20, cuyo
capital, destinado a su negocio o actividades no excede de 2 UTA y cuyas rentas
anuales no excedan a juicio exclusivo del Director Regional, 1 UTA, quienes
podran ser liberados de la obligacin de llevar libros de contabilidad conpleta; NO
procede los dedicados a la mineria, agentes de aduana y corredores de
propiedades (23 inc 1 CT) En estos casos la Direccin Regional fijara el impuesto
anual sobre la base de declaraciones de los contribuyentes que comprendan un
simple estado de situacin activo, pasivo y en que se indique el monto de las
operaciones o ingresos anuales y el detalle de gastos personales (23 inc 2 CT)
- 23 inc final ambulantes
26
OPORTUNIDAD Y FORMA EN QUE SE GRAVA LA
RENTA
- Profesionales liberales y otros trabajadores excepto
sociedad de profesionales. Llevan un libro de entradas
y gastos (68 letra b). Si declaran sobre gastos
PRESUNTOS no estan obligados a llevar contabilidad
y ningun sistema de registro o libros de ingresos
diarios;

RENTA EFECTIVA SIN LLEVAR CONTABILIDAD

- Renta segn contrato, en el caso de rentas de
arrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso
temporal de bienes raices agricolas art 20 N1 letra c)
inc 1)
- Rentas de capitales mobiliarios (68 inc 1) pero si las
actividades desarrolladas por el contribuyente se
clasifican en los numeros 3,4 o 5 del art 20, se vuelve
a la contabilidad completa y balance general

27
RENTA DE BIENES RAICES
AGRICOLAS
SII aquellos que permiten la obtencion de productos primarios del
reino animal o vegetal
La actividad manda no la ubicacin
No solo la necesaria para obtener productos agrarios, forestales o
agropecuarios sino tambien elaboracion, conservar o adicionar frutos
obtenidos
Ej: Crianza animales (excluidas CV animales donde no media proceso
de engorda); industria vitivinicola y anexos requeridas por los propios
productores); destilacin de alcohol pero solo de productos propios;
explotacion bosques hasta talado y trozado osea hasta la fase de
aserradero; lo posterior es actividad industrial;
Igual suerte corren los frutos de la agricultura cuando han perdido su
identidad, cecinas y mermeladas
28
RENTA DE BIENES RAICES
AGRICOLAS
1) Renta efectiva s/ contabilidad completa
(RG) 20 1) letra a)
Deducen especialmente abonos, pesticidas, nacimiento desarrollo,
conservacion y faenacion de animales,
-Siempre:
*Contribuyentes SA
*Contribuyentes que obtengan rentas de primera categora por las cuales
deben declarar impuestos sobre renta efectiva segn contabilidad
completa
*Sociedades agricolas cuando entre sus socios existen otras personas
juridicas
*Ventas netas anuales exceden 8000 UTM (acumulacin propias y
relacionadas GIRO AGRICOLA)


29
RENTA DE BIENES RAICES
AGRICOLAS
2) PRESUNTA 20 1)letra b)

TASA (presuncion de Derecho)
-10% avaluo fiscal propietario o usufructuario se aplica 17% 1ra
categoria
-demas 4%
Requisitos
a) Personas naturales, comunidades, cooperativas o sociedades de
personas u otras personas juridicas: Si pueden acogerse si estan
formadas exclusivamente por personas naturales
b) No obtengan otras rentas de 1ra categoria que deban tributar en
base a renta efectiva
30
RENTA DE BIENES RAICES
AGRICOLAS
c) Requisito economico
-Ventas anuales PROPIETARIOS O USUFRUCTUARIOS o a cualquier otro titulo que exploten
cuyas ventas ANUALES NO excedan de 8000 UTM (mensualmente)
-No se toman en cuenta enajenaciones ocasionales de bienes muebles o imuebles del activo fijo;
-1 Enero ao siguiente renta efectiva;
-No puede volverse a presunta salvo 5 o + ejercicios consecutivos NO AFECTO impuesto 1ra
categoria por actividad AGRICOLA; ah vuelvo a evaluar si califico para optar a renta presunta
con los requisitos antes sealados
-Se entiende que sigue desarrollando actividad agricola cuando arrienda o cede en cualquier
forma el goce de predios agricolas cuyo dominio o usufructo conserva
Si tiene perdida tributaria igual esta tributando en 1ra categoria

ACUMULACION
Para establecer tope 8000 UTM suma ventas del contribuyente agricultor como ventas de
sociedades o comunidades con las que se encuentra relacionado y que desarrollen actividades
agricolas: Deben sumar rentas; Si las ventas exceden tope, TODOS obligados a declarar renta
efectiva mediante contabilidad completa
casos de relacion



31
RENTA DE BIENES RAICES AGRICOLAS

Situacion de persona natural(no agricultor) relacionada con una comunidad o sociedades propietarias
o usufructuarias de predios agricolas: Se suma todas ventas de ambas y se ve el tope

*Cuando estoy relacionado? 20 letra b inc final
-El contribuyente debe informar mediante carta certificada a sus socios o comuneros de la
obligacion de llevar contabilidad y los que reciben dicha comnunicacion a los demas

INFECTACION
Arrendatarios agricolas o que exploten a cualquier titulo de mera tenencia bienes raices agricolas
en todo o parte y que deban tributar mediante renta efectiva, no se pueden acoger a rentas
presuntas
Igual caso procede si este arrendatario o mero tenedor tiene ventas superiores a 8000 UTM
Comunicacin a los demas inciso final
EXCEPCION
Contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1000 UTM excluidas las relacionadas
IGUAL PUEDEN GOZAR DEL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA sin importar:
*Ventas conjuntas sobre 8000 UTM
*Declaren otras rentas en 1ra categoria determinadas mediante contabilidad completa
*sociedad de personas donde todos los socios NO son personas naturales

DERECHO DE OPCION
Igual puedo optar a declarar segn renta efectiva, pierdo el derecho de reincorporarme al regimen
de renta presunta
Debe hacerse los 2 primeros meses del ao comercial
32
RENTA DE BIENES RAICES
AGRICOLAS

3) RENTA SEGN CONTRATO c)
- El que entrega en arriendo, subarriendo, usufructo u otra forma de
cesin o uso temporal de bienes raices agricolas, RENTA
EFECTIVA SEGUN CONTRATO
-Agregacin valor renta mas mejoras utiles, contribuciones, beneficios
y demas desembolsos convenidos o autorizados requisitos; letra c)
inc penultimo

-DERECHOS:
Del monto del impuesto de 1ra categora podr rebajarse el impuesto
territorial pagado por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta.
Slo tendr derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto
de la rebaja contemplada en este inciso excediera del impuesto aplicable a
las rentas de esta categora, dicho excedente no podr imputarse a otro
impuesto ni solicitarse su devolucin.

33
RENTA DE BIENES RAICES NO
AGRICOLAS
EFECTIVA
Excede 11% valor avaluo fiscal; contribuyente es SA;
explota el arrendamiento alguien distinto a propietario
o usufructuario; contribuciones 39 N3

PRESUNTA:

7%
No excede 11% valor avaluo fiscal PROPIETARIO O
USUFRUCTUARIO EXENTA 1RA CATEGORIA SOLO
PARA EFECTOS DE GLOBAL COMPLEMENTARIO
39 N3 INC 2
puede renunciar y tributar mediante renta efectiva
34
RENTA DE BIENES RAICES NO
AGRICOLAS
No afectas a 1ra categoria
a) Uso propietario o familia d) inc 2
b) Bienes raices destinados a casa habitacion DFL 2 (aunque sea superior
al 11%)
c) Destinadas al giro de actividades 20 n3,4,5 y 42 N2
d) Propiedades del contribuyente del art 22 y 42 N1, propietarios o
usufructuarios siempre que el avaluo total inmuebles no exceda de 40
UTA, que estos obtengan unicamente rentas del 22, 42 N1 y 57 y
rentas no excedan el 11% avaluo

OTROS CONTRIBUYENTES QUE EXPLOTEN INMUEBLE EN UNA CALIDAD
DISTINTA A PROPIETARIOS O USUFRUCTUARIOS
Renta efectiva

Qu avaluo?
1 Enero del ao en que debe declararse el impuesto

35
RENTA DE CAPITALES
MOBILIARIOS
Bonos, deventures, titulos de credito, creditos de cualquier clase, etc
Exentos 1ra categoria 39 N4
Rentas de capitales mobiliarios (68 inc 1) No llevan contabilidad pero si
las actividades desarrolladas por el contribuyente se clasifican en los
numeros 1, 3, 4 o 5 del art 20, se vuelve a la contabilidad completa y
balance general
Para que opere, la inversion generadora de la renta, debn formar parte
del patrimonio de la empresa, ejemplo:
a) Cuando los respectivos valores mobiliarios forman parte del activo de la
empresa;
b) Cuando los fondos que se destinaron a dichas inversiones provienen o
se han originado por la existencia de valores, bienes o derechos
integrantes del activo de la empresa
c) Cuando las inversiones se han efectuado con las utilidades generadas
en el respectivo ejercicio comercial



36
DETERMINACION RENTA LIQUIDA 1RA CATEGORIA
Base imponible: se calcula en base a la renta efectiva
determinada mediante contabilidad completa

Etapas:

1) Determinacin de ingresos brutos (29)
2) (-) costos directos (30)
= RENTA BRUTA

3) (-) gastos necesarios para producir la renta (31)
= RENTA LIQUIDA

4) (+) o (-) por aplicacin de normas sobre correccin monetaria
= RENTA LIQUIDA AJUSTADA (32 y 41)

5) Nuevos (+) o (-)
=RENTA LIQUIDA IMPONIBLE (33)
37
DETERMINACION RENTA LIQUIDA 1RA CATEGORIA
INGRESOS BRUTOS Art 29

Todos los ingresos derivados de la explotacion de
bienes y desarrollo actividades art 20 ley renta
excepto: No constitutivos renta art 17
Excepcin 2 ingresos NO renta, si se incluyen:
a) Reajuste operaciones credito en dinero(17 N25)
b) Reajuste pagos provisionales mensuales (17 N28)

Porque?: en la etapa de correccion monetaria se deduce de
la RL una cantidad equivalente al monto de los
reajustes incluidos en Ios ingresos brutos (sino se
origina una perdida artificial al deducirse algo que no
se habia incluido a nivel de ingresos brutos)

Mayor valor gravado con impuesto unico?
38
DETERMINACION RENTA LIQUIDA 1RA CATEGORIA
CUANDO SE RECONOCEN

Regla general: Devengan o perciben
Excepcion:
a) Renta capitales mobiliarios 20 n2 cuando son percibidos, excepto cuando
el contribuyente de 1ra categoria N1, 3, 4 y 5 del art 20 que tributan
sobre base devengada;
b) Contratos de promesa de venta de inmuebles: ao en que se suscriba el
contrato de venta;
c) Contratos de construccion por suma alzada: cuando se formulen los
respectivos estados de pago conforme al estado de la obra;
d) Anticipos de intereses: de bancos e instituciones financieras cuando se
perciben
e) Contratos de construccion de obras de uso publico, cuyo precio se pague
con la concesion temporal de la explotacion de la obra:
- Contrato de construccin de uso publico: al momento en que se inicia
la explotacin de la obra y es equivalente la costo de construccin de
la misma;
- Servicios de conservacin, reparacin y explotacin de la obra dada
en concesin: al momento de su percepcin y son equivalentes a la
diferencia entre el ingreso total percibido por la explotacin de la
concesin y la cantidad que resulte de dividir el costo de construccin
de la obra por el numero de meses que medie entre la puesta en
servicio de la obra y el termino de la concesin multiplicado por el
numero de meses del ejercicio respectivo;
39
RENTA BRUTA
Se determina deduciendo de los ingresos brutos el
costo directo de bienes y servicios que se necesitan
para obtener la renta
Costo directo:
a) Comerciales:
-adquirio mercado nacional: valor de adquisicion segn
factura contrato o convencion; FACULTATIVAMENTE
flete y seguro hasta bodegas comprador
-adquirio mercado extranjero: valor CIF(costo, seguro y
flete), derechos de internacin y gastos de
desaduanamiento FACULTATIVAMENTE flete y
seguro hasta bodegas comprador
a) Industriales:
- Materia prima: igual que caso anterior
- Mano de obra: remuneraciones (directas no marketing
sin perjuicio de deducir como gasto)
- Previa autorizacion del SII se pueden deducir como
gasto aquellas materias primas de escaso valor
40
RENTA BRUTA
Costo directo bienes del activo realizable:

a) FIFO (1ra en entrar 1ra en salir)
b) LIFO (Ultima en entrar 1ra en salir)
c) CPP (Promedio)

Da lo mismo el sistema usado (5 ejercicios comerciales
consecutivos), ya que al efectuarse los ajustes a la renta liquida, es
obligatorio efectuar un agregado a la renta liquida por aplicacin de la
correccion monetaria. Al final del ejercicio, respecto de los bienes que
no han sido vendidos, se ajustan a su costo de reposicin (valor mas
alto pagado en el ejercicio) el que determina su nuevo costo al ao
siguiente; la diferencia es un utilidad que se agrega a la renta

Situaciones especiales:
a) Venta o promesa de venta de bienes no producidos o adquiridos
CORPORALES MUEBLES DEL GIRO DE UN CONTRIBUYENTE
QUE DECLARA 1RA CATEGORIA EN BASE A RENTA EFECTIVA
MEDIANTE BALANCE GENERAL: se estima su costo directo
conforme al que el contribuyente estimo al celebrar el contrato,
debiendo arrojarse una utilidad que diga relacin con la utilidad
obtenida por el contribuyente en el mismo ejercicio en operaciones
similares; Todo sin perjuicio de ajustarse el costo real al momento de
producirse o adquirirse; utilidad provisoria
b) Promesa de venta inmuebles : deducirse en el ejercicio que se
suscriba el contrato de venta (cuando percibio ingresos, reconozco el
costo)
c) Contratos de construccion por suma alzada al momento en que se
cursen los estados de pago
d) Contratos de construccion de una obra de uso publico: el costo se
deduce al momento en que se inicia la explotacin
e) 30 inc final no es posible determinar tratamiento gasto
41
RENTA LIQUIDA
Renta bruta gastos necesarios para producirla que no
hayan sido rebajados como costo directo

Requisitos del gastos:
a) Necesario (imprescindible y que guardan relacin con el giro
del negocio)
b) Devengamiento: pagado o adeudado en el ejercicio
c) No debe haber sido rebajado previamente como costo directo
(seguro y flete) Importancia de la distincin; bienes de un ao
a otro y como gasto;
d) Acreditacin del gasto (fehacientemente naturaleza,
necesidad y efectividad del gasto) Correspondencia del gasto
(mismo ejercicio que se devengan
Gastos incurridos en el extranjero 31 inc 2 SI se puede acreditar;
mediante documentos emanados del pais exterior y conforme
a su normativa, debe en todo caso sealarse individualizacion
y domicilio del proveedor, naturaleza u objeto de la operacin
y fecha y monto de la misma; deben cumplirse iguales
requisitos que los gastos anteriores;

42
RENTA LIQUIDA
Gastos expresamente aceptados

1) Intereses pagados o devengados sobre cantidades adeudadas
(prestamos adquisicion mercaderias u otros bienes destinados al giro)
-que los creditos se hayan destinados al giro del negocio (ajeno al giro no es
gastos aceptado)
-que el giro del negocio se encuentre afecto al impuesto de 1ra categoria asi
como los bienes adquiridos produzcan rentas de 1ra categoria
destinados a la adquisicin de bienes del activo fijo? Costo; despues gasto
cuando se comienzan a utilizar

2) Impuestos establecidos por leyes chilenas relacionados con el giro de la
empresa (gestion comercial del ejercicio financiero cuyo resultado sera
afecto a impuesto) pagados o adeudados a la fecha de balance
aunque su exigibilidad sea posterior excepto a) los establecidos en la
ley de renta b) el impuesto territorial o contribuciones de bienes raices
que deba pagar la empresa, cuando es credito salvo que no sea
utilizable como creditos c) impuesto se haya sustituido por una
inversion en beneficio del contribuyente y que se incorpore a su
patrimonio d) ;
SI, impuesto de timbres y estampillas, derechos y patentes
municipales, IVA parcialmente irrecuperable como credito fiscal,
impuesto territorial no credito

43
RENTA LIQUIDA

3) Perdidas sufridas por el negocio o empresa
Incluso los originados por los delitos contra la propiedad salvo que
se encuentre asegurado 17 N1
Deben originarse en el desarrollo de actividades del negocio o
empresa

Aprovechamiento de perdidas tributarias

-Contribuyentes que declaren renta efectiva segn contabilidad incluidos los
de 2da categoria 42 N2
-Perdidas reales
-No pueden aprovecharse en relacion a las utilidades futuras cuando:
A) existe un cambio de la propiedad (salvo que sean sociedades
relacionadas art 100 ley 18.045) directa o indirectamente a lo menos el
50% no VIEJO SOCIO que acrecenta su participacion sino uno nuevo
B) y ademas: a) modifica su giro antes o 12 meses despues del cambio
de propiedad; b) al momento del cambio de propiedad no detentaba
bienes de magnitud suficiente para el desarrollo del giro o de un valor
proporcional al costo de adquisicion de los derechos sociales o
acciones; c) paso a tener ingresos solo por participacion o reinversion
de utilidades en otras sociedades;
-Perdidas de un ejercicio se imputan a utilidades futuras sin limitacion de
tiempo, hasta su total absorcion;
44
RENTA LIQUIDA
-Si existen utilidades no distribuidas o retiradas se imputan las perdidas a dichas utilidades
y si faltan, a las futuras; El impuesto de 1ra categoria pagado por dichas utilidades
es PPUA pago provisional sobre dichas utilidades absorvidas (porque no se puede
utilizar credito sobre impuestos finales) se aplican normas 93 a 97 ley de renta;
Tasa 17% sobre la perdida absorvida por dicha utilidad
-No se aprovechan por la fusionante (creacion o absorcion)
-La perdida se reajusta por IPC para ejercicios FUTUROS;

-Las perdidas a nivel de FUT lo disminuyen

-La absorcion o imputacion de perdidas se hacen de la misma forma y orden que en los
retiros se comienza por las mas antiguas

-Lo absorvido se descuenta de al perdida de arrastre del proximo periodo

-Que existen utilidades propias y ajenas (dividendos, participaciones) lo cual es importante
por el impacto tributario que ello trae consigo:
a) propias en la parte absorvida por la perdida el 17% pagado se ingresa a FUT
disminuyendo la perdida pero no tributa en 1ra categoria porque en el fondo se
estan reembolsando un gasto impuesto pagado, queda registrado en el FUT el
impuesto devuelto y cuando es retirado tributa sin credito porque nunca tributo el
impuesto a la renta con 1ra categoria;
b) ajenas ingreso afecto a impuesto 1ra categoria con credito del 17% que traen
consigo y este valor se descuenta de la perdida tributaria su resultado ingresa al
FUT pero no la perdida en si

-PRESCRIPCION deudas tributarias de arrastre art 200 y 59
45
RENTA LIQUIDA
4) Creditos incobrables
Cundo tributaron? Como renta devengada
Requisitos
-Originados en deudas del giro
-Castigados durante el ao (eliminar mismo ao no provisiones)
-Contabilizados oportunamente (como ingreso y gravandose la utilidad co impuesto de 1ra
categoria)
-Agotamiento prudencial de los medios de cobro no meras estimaciones, sino ejercicio real
de la accin de cobro
-provision de deudores incobrables efecto sobre Capital propio inicial art 41 n1

5) Depreciacin
Perdida valor del bien por su desgaste natural
Qu se deprecia? Los bienes del activo fijo de la empresa adquiridos para producir bienes
o servicios del giro de la empresa
El SII establece los aos de vidal util de cada bien
Forma de calculo:
valor adquisicion+IPC/ numero de aos de vida util= resultado gasto por
depreciacion;
Ao siguiente?

No se deprecia la tierra, el agotamiento de yacimiento mineros y las obras de arte


46
RENTA LIQUIDA
-Normal, ya vista
-depreciacion acelerada
a) De pleno derecho
-nuevos
-importados(nuevos o usados)
-vida util = o superior a 3 aos

-se reduce a 1/3 la vida util normal
-se puede volver a la normal (sin retorno nuevamente) abandonarlo en
cualquier momento cada ao en acelerada se toma como 3 normales
-efectos FUT: la acelerada solo produce efectos para la determinacion de la
RLI de 1ra categoria ; Para tributacin socios SOLO NORMAL);
Diferencia de depreciacion se registra en el FUT como diferencia de
depreciacion
-se aplica tambien en 2da categoria cuando declara renta efectiva contabilidad
completa y simplificada
-activos inservibles
antes termino depreciacion se puede aumentar el doble el tiempo

b) depreciacion solicitada al SII
A peticion del contribuyente cuando los antecedentes asi lo hagan
aconsejable
Al termino se registra en $1

Orden imputacion retiros: a) utilidades tributarias mas antiguas con credito; b)
exceso a la diferencia de depreciacion acelerada sin credito
47
RENTA LIQUIDA
6) SUELDOS Y SALARIOS
-pagados y adeudados (aun antes de ser pagados cumpliendose
con los requisitos)
-en el ejercicio correspondiente
-en relacion al giro del contribuyente
-acrediten y justifiquen: necesidad de llevar libro remuneraciones
(Codigo del Trabajo lo exige) solo los que aparecen aqui
pueden ser rebajadas como gasto asi como las cuentas
contables que se originan; Aqui se anotan solo los
dependientes,
las otras remuneraciones o prestaciones de servicio en los
registros contables especialmente retenciones art 77 ley renta
-personas que por circunstancias personales puedan haber influido
en su remuneracion, solo las razonablemente proporcionadas
se aceptan N6 inc 2 las diferenciales paga 1ra categoria y
global o adicional

-participaciones y gratificaciones voluntarias solo cuando hayan:
a) Efectivamente pagadas
b) Criterios uniformes todos los trabajadores (antigedad, cargas
familiares, etc)

48
RENTA LIQUIDA
-Sueldo empresarial 33 N6 inc 3
SA: remuneraciones accionista sin limite,

Requisitos:
a) Trabaje efectiva y permanentemente
b) Sobre el monto de la remuneracin se hayan efectuado
cotizaciones previsionales obligatorias se acepta como gastos
hasta la suma de 60UF
c) El sueldo pague impuestos unico de 2da categoria
d) Debidamente contabilizado sueldo e impuesto
Cualquier otra remuneracin de los socios (+60 UF, socios
otros servicios personales) gasto rechazado 33 N1 g)en
relacin al art 21: agrega RLI paga 1ra categoria, global o
adicional

gasto de representacin:
- No sujetos a rendicin: mayor remuneracion mes que se
pague 2da categoria, gasto aceptado; Calificacin de
razonabilidad
- Sujetos a rendicin: administracion
- Gastos de los trabajadores o ejecutivos en representacin de
la empresa: administracin
49
RENTA LIQUIDA
_Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero
-acredite con documentos
-a juicio del servicio sean necesarias y convenientes para producir la renta, atendido el
monto y naturaleza

6 bis) BECAS DE ESTUDIO
que la empresa le paga a los hijos de los trabajadores
Requisitos:
a) Universalidad del beneficio normas generales y uniformes para todos, cargas de
flia, aos antigedad, remuneracion cargo o funcin, especialmente convenio
colectivoo contrato
b) Limite monto beca cada hijo 1,5 UTA en el ejercicio; salvo 5,5 UTA establecimiento
de educacion superior pactandose en contrato o convenio colectivo
Diferencia es gastos rechazado agrega a RLI 1ra categoria y global o adicional

7) DONACIONES

8) REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIO PROVENIENTE DE CREDITOS O
PRESTAMOS activo realizable y fijo
Adquisicion activo fijo hasta que se pone en movimiento se ACTIVA junto al valor
del activo fijo
No se aplica a la adquisicion de bienes que no producen rentas gravadas en 1ra
categoria o que generan ingresos no constitutivos de renta
Tampoco reajuste en el pago de impuestos y contribuciones al Fisco en caso de
mora del contribuyente
50
RENTA LIQUIDA
9) GASTOS DE ORGANIZACIN(en formacion y antes que la empresa
comience a generar ingreso) Y PUESTA EN MARCHA (necesarios
para desarrollar el giro)
Hasta 6 ejercicios (puede ser 1) desde que se generan o desde que la
empresa comienza a generar ingresos si es posterior
Ejem. Estudio de mercados, gastos legales de formacin de la
empresa, implementacion sistema computacionales, informes
periciales
10) GASTOS DE PROMOCION DE ARTICULOS NUEVOS (fabricados o
producidos por el contribuyente)
Hasta 3 ejercicios; publicidad

11) GASTOS INVESTIGACIONES CIENTIFICA Y TECNOLOGICA
Aun cuando no sean necesarios para producir la renta, hasta 6
ejercicios comerciales
13) PAGOS AL EXTRANJERO POR USO DE MARCAS, PATENTES,
FORMULAS, ASESORIAS NO TECNICAS Y OTRAS
PRESTACIONES SIMILARES limite 4%
No se aplica limite cuando:
a) en el ejercicio no exista o haya existido entre contribuyente y
beneficiario del pago, relacion directa e indirecta en el capital o control
o administracion del otro; relacion directa 86 y 87 ley 18.046 y 97 ley
18.045
b) El pais de domicilio del beneficiario se pague impuesto del 30% o
superior
51
RENTA LIQUIDA AJUSTADA 32
Agregaciones y deducciones a la renta liquida por la correccion monetaria
Capital $500 Fin ejercicio $1000$500 utilidad?inflacin 100%?

DEDUCE
1) Monto reajuste capital propio del ejercicio (revalorizacion capital propio
inicial)
art 41 N1 Diferencia activos-pasivo exigible a la fecha inicio ejercicio
valores intangibles, nominales, transitorios y de orden que no
representen inversiones efectivas
=Patrimonio(capital y reservas)
Ademas todo lo entregado por los socios a cualquier titulo a la
sociedad e incorporados al giro de la misma es capital (ejem.
Prestamo socio a sociedad)
Estos valores se restan de la renta liquida (porque pierde
UTILIDAD LA EMPRESA) ya que aumenta la deuda con los socios
2) Reajuste aumento de capital: su reajuste se deduce RL (mismo sentido que
el capital)
3) Monto reajuste pasivos exigibles reajustados o en moneda extranjera (salvo
que ya hayan sido rebajados como costo directo o gasto necesario y
que se relacionen con el giro del negocio)

AGREGAN
1) Reajuste disminucin de capital: aumenta RL (aumenta resta disminucion
suma)
2) ajuste de activos y pasivos no monetarios 2 a 9 del art 41 a menos que ya
formen parte de la RLI
Hay que distinguir:


52
RENTA LIQUIDA AJUSTADA
a) activo fijo (IPC)
b) activo realizable: COSTO DE REPOSICION 41 n3

-COMERCIALES:
*compra en territorio nacional:
2do semestre: la ultima compra pero no puede ser
inferior al mas alto de todo el ejercicio
1er semestre: el mas alto del 1er semestre mas todo
IPC del 2do
No hay: valor libro ao mas todo el IPC del ao

*importa(VALOR CIF):
2do semestre: la ultima importacion
1er semestre: ultima importacion mas + diferencia tipo
cambio del 2do semestre
No hay: valor libro mas diferencia tipo cambio del ao


53
RENTA LIQUIDA AJUSTADA
-INDUSTRIALES:
materia prima aplicando mismas normas anterior +
mano obra del ultimo mes de produccion
Se faculta al contribuyente para establecer una costo
de reposicin de existencias menor al sealado, pero
debera acreditar fehacientemente que asi es mediante
los documentos y antecedentes probatorios
respectivos

Otros ajustes de activos y pasivos (derecho llaves,
pertenencias, concesiones mineras, derechos de
fabricacion, marcas, patentes de invencion): se ajustan
todos los activos y pasivos del contribuyente IPC

-Efectos de los ajustes de activos no monetarios: UTILIDAD,
que se agregan a la renta liquida
y activos No monetarios? $: perdida
54
RENTA LIQUIDA AJUSTADA
-Pasivos no monetarios (no en $
efectivo sino en UF, dlar u otro
mecanismo de actualizacion)
Se reajustan conforme a la forma
pactada por las partes o el valor de
tipo de cambio vigente

-efectos del reajuste: PERDIDA se
deduce RLI
55
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 33
Agregados y deducciones
Agregados
33 N1, son desembolsos de la empresa que la Ley no acepta como
gasto deben sumarse NUEVAMENTE A LA R.L.

b) remuneraciones conyuge (aunque exista contrato de trabajo) del
contribuyente (no importa regimen patrimonial) e hijos solteros
menores de 18 aos
Si el contribuyente es una sociedad de personas se aplica igual a los
socios INCISO FINAL 33 N1
Si conyuge es socio no se aplica
c) retiros en dinero o especie efectuados por contribuyente
Si el contribuyente es una sociedad de personas se aplica los socios
d) sumas invertidas en bienes del activo inmovilizado ANTES EL PILLO
rebajo como gasto, se activa y la depreciacion es la via
e) sumas correspondientes a costos, gastos y desembolsos que son
imputables a ingresos no renta o exentas (se rebajan directamente con
los ingresos que dichas rentas originan; si dicha suma no excede esos
ingresos no se aplica la presuncion de retiro del art 21; el exceso en su
caso si)
g) sumas cuya deduccion no autoriza el art 31 o han sido rebajados en exceso
56
RENTA LIQUIDA
f) Gastos en beneficio de ciertas personas:
-personas que por circunstancias personales o por su
importancia en su haber en la empresa hayan podio
influir en la fijacin de sus remuneraciones (accionista
de SA abiertas, terceros con relacin familiar,
economica o de otra indole con los accionistas o
socios o socios de sociedades de personas)
-accionistas de SA cerradas
-accionistas de SA abiertas dueos del 10% o mas de las
acciones;
-empresario individual o socios de sociedades de personas;
-personas que en general tengan interes en la sociedad o
empresa, entendiendose por esta, toda relacin
directa o indirecta que una persona pueda tener con
una sociedad o empresa y que denote un interes o una
vinculacion patrimonial, economica o comercial o de
otra indole;

57
RENTA LIQUIDA
Cules son esos gastos no aceptados?
-gastos incurridos en el uso y goce que no sea
necesario para producir la renta de bienes
entregados a titulo gratuito o avaluados a un
valor inferior al costo a las personas antes
indicadas
-castigo que representa la condonacin total o parcial
de deudas
-excesos de intereses pagados por prestamo a las
personas indicadas
-arriendos pagados o percibidos que se encuentren
desproporcionados
-perdida por acciones suscritas a precios especiales
-otros gastos en que incurra la empresa por cualquier
otro beneficio similar a los anteriores;
58
RENTA LIQUIDA
Sancin especial gastos letras c) y d)
Infraccion tributaria 97 N20
Reiteracin: mas de una vez dentro de
un mismo o varios periodos tributarios
siempre que se encuentre dentro de los
3 aos de prescripcin

Efectos tributarios rechazo de un gasto
1) Agregacin RLI
2) Grava global complementario o adicional
empresario
3) SA 35% impuesto unico 21
59
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
Deducciones
33 N2, solo en el evento de que hayan sido AGREGADOS a la RLI

-dividendos percibidos y utilidades sociales percibidas o devengadas (ya pagaron impuesto)
no se aplica en el caso de inversiones en el exterior
-rentas exentas por ley de renta u otras especiales

CREDITOS EN CONTRA DEL IMPUESTO

A) NO DAN DERECHO A IMPUTACION NI DEVOLUCION EN EJERCICIOS
POSTERIORES
1) Contribuciones bienes raices PAGADAS:
-propietarios usufructuarios que posean o exploten bienes raices agricolas efectiva o
presunta
-propietarios usufructuarios que den en arriendo bienes raices agricolas efectiva o presunta
-propietarios o usufructuarios que obtengan rentas de bienes raices no agricolas por
arriendo superiores al 11% avaluo
-SA que posean o exploten bienes raices no agricolas
-pagado por empresas constructoras respecto de los inmuebles construidos por ellas o
mandadas construir para su venta posterior, desde la recepcin definitiva
No dan derecho contribuyentes 2, 3, 4, 5 art 20 no agricolas destinados al giro de
su actividad
Solo actividades a), b), c), d) , del 1 y 3 del art 20; en los otros casos es necesario
separar resultados
Si las contribuciones exceden el valor del impuesto de 1ra categoria dicho excedente no
puede imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolucion
60
CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO
2) Creditos por inversiones en fondos mutuos (solo si se incluyen rentas por
concepto de rescate de fondos mutuos)
3) Credito donaciones fines culturales (50% credito y 50% gasto tope 2% RLI o
2% RLI Global tope 14.000 UTM)
4) Credito donaciones clubes deportivos (50% credito y 50% gasto tope 2%
RLI o 2% RLI Global tope 14.000 UTM)
5) Credito por rentas de zonas francas
6) Credito por inversiones activo fijo
4% valor bienes fisicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o
terminados de construir durante el ejercicio
Requisitos
-Contribuyente 1,3,4,5 art 20
-inversion en bienes fisicos del activo inmovilizado (tambien bienes corporales
muebles nuevos adquiridos mediante leasing)
-bienes nuevos o terminados de construir en el ejercicio;
No dan derecho obras que consistan en mera reparacion o mantencion
de los bienes, bienes no del activo fijo, o que siendolo no esten
destinados al giro, terrenos
-se ejerce el credito en el ejercicio en que se efectua la adquisicin o termina
la construccion; Exceso no se acumula, se pierde
-se calcula sobre el valor del bien actualizado al cierre del ejercicio y antes de
deducir la depreciacin
-tope 500 UTM al cierre del ejercicio

61
CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO
7) Credito donaciones fines educacionales (50% credito y 50% gasto tope 2% RLI o 14.000
UTM si es superior la diferencia es gastos rechazado art 21)
8) Credito donaciones fines sociales (50% credito y 50% gasto)

B) DAN DERECHO A IMPUTACION EN EJERCICIOS POSTERIORES

1) Credito donaciones universidades (50% credito y 50% gasto rechazado no se grava con
21)
2) Credito por inversiones en el exterior (se reciben dividendos, se efectuan retiros de
utilidades y regalias en el extranjero) Es equivalente al impuesto a la renta pagado
en el extranjero, tope es el impuesto a la renta chileno; Exceso se puede
aprovechar en otros ejercicios
3) Credito inversiones region Aysen, Magallanes y provincia de Palena

C) DAN DERECHO A DEVOLUCION
1) Credito sence (gastos para financiar programas de capacitacin ocupacional de los
trabajadores de la empresa en territorio nacional TOPE anual 1% de
remuneraciones imponibles pagadas; exceso es gasto necesario; remanente
credito es un pago provisional que se imputa a cualquier impuesto renta sino se
devuelve ;
6) PPM obligatorios
suma de dinero equivalente a un % de los ingresos brutos mensuales de la
empresa, percibidos o devengados y que deben ser pagados mensualmente, a
cuenta del impuesto de 1ra categoria a pagar el ao siguiente, sino global
complementario o adicional sino otros impuestos de declaracion anual

62
IMPUESTO RENTAS DEL TRABAJO 2DA
CATEGORIA
Art 42 y siguientes
La ley distingue entre rentas del trabajo dependiente e
independiente

1) RENTAS TRABAJO DEPENDIENTE
-Tienen su origen en contrato de trabajo
-Se gravan dichas rentas con el impuesto de 2da
categoria

*Caracteristicas del impuesto de 2da categoria
a) Unico (43 inc 2) Excepcin si contribuyente ha
obtenido otras rentas gravadas con impuesto
global complementario, este se aplica, sirviendo
como credito el impuesto unico pagado


63
IMPUESTO RENTAS DEL TRABAJO 2DA
CATEGORIA
b) Progresivo, aumenta en la medida
que aumenta la base imponible
Se estructura en base a
remuneraciones mensuales;
Su tabla esta sealada en el articulo
43 inc 1
Las rentas provenientes a periodos
distintos a un mes (ejemplo pagan
cada 2 meses) tributan aplicando
en forma proporcional la escala de
tasas sealada (45 inc 1)


64
IMPUESTO RENTAS DEL TRABAJO 2DA
CATEGORIA
c) De retencin (no se declara anualmente por el
trabajador, el empleador retiene)
Si trabajador trabaja simultaneamente para 2 o mas
empleadores en un mismo ao calendario, o una
parte de el, debera reliquidar el impuestos de 2da
categoria por el periodo correspondiente , esto es
DEBERA SUMAR TODOS SUS SUELDOS y
presentar una declaracion anual de impuestos
reliquidado para lo cual se considerara el monto
de los tramos de las tasas progresivas (47)
Las retenciones efectuadas por los empleadores,
serviran de credito

d) Se aplica sobre base percibida

e) Grava el ingreso bruto, ya que la Ley no admite
ninguna rebaja por concepto de gastos
65
IMPUESTO RENTAS DEL TRABAJO 2DA
CATEGORIA
BASE IMPONIBLE
Total de las remuneraciones que el trabajador perciba en virtud del contrato de trabajo, sueldos,
sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, cualquiera asignacion o asimilacion,
que aumenten la remuneracion pagado por servicios personales; Ademas los montepios,
pensiones y sumas percibidas en virtud de gastos de representacin
No se comprende: imposiciones previsionales e ingresos no renta del art 17

NO GRAVADOS
- Imposiciones obligatorias destinadas a la formacin de fondos de prevision y retiro
(Cotizaciones obligatorias AFP e Isapre; Cotizaciones voluntarias de AFP para
cuenta de capitalizacin individual e Isapre hasta 4,2 UF)
- Indemnizaciones por accidente del trabajo, sea que consistan en sumas fijas
rentas o pensiones;
- Asignacin familiar (ley o las que emanan de sistemas organicos de las
instituciones de prevision);
- Beneficios previsionales, que emanan de Cajas e Instituciones de prevision;
- Asignacion de alimentacion o colacion (uniforme para todos, almuerzo corriente);
- Asignacion de movilizacion (tarifa mas economica desde casa hasta trabajo);
- Asignacion de traslacion y viaticos (ausencia temporal del trabajador de su lugar
de residencia, en cumplimiento de sus funciones, debe decir relacion con su rango
y lugar);
- Becas de estudio (trabajador o hijos de este)
- Asignacin por perdida de caja)
- Regalias (bienes o prendas entregadas al trabajador para ser utilizados durante la
jornada manteniendo la empresa la propiedad de dichos bienes)
- Indemnizacion por desahucio o retiro:
66
IMPUESTO RENTAS DEL TRABAJO 2DA
CATEGORIA
- Indemnizacion por desahucio o retiro:

A) Legales o pactadas en contratos colectivos:
a) Legales
*falta de aviso previo: ultima remuneracion devengada con
tope de 90 UF;
*Aos de servicio: ultima remuneracion devengada con tope
de 90 UF; 11 meses
b) Pactadas en contratos colectivos: No renta
B) Pactadas en contratos individuales o voluntarias:
Mismo tope que las legales


-Pago simultaneo de ambos tipos de indemnizaciones
Se acumulan ambas, excluyendose las
indemnizaciones correspondientes a desahucio y
feriado proporcional ya que no corresponden a
indemnizaciones por aos de servicio
67
IMPUESTO RENTAS DEL TRABAJO 2DA
CATEGORIA
Deducciones a la base imponible
a) Ahorro previsional voluntario
42 bis, deposito de ahorro previsional voluntario y
cotizacion voluntaria efectuada mediante
descuento de su remuneracion por su empleador
hasta total mensual de 50 UF
pueden reliquidar el impuesto unico pagado
deduciendo hasta 600 UF de la base imponible
cuando han efectuado el deposito directamente
en una institucion (menos las que obviamente ya
fueron descontadas por el empleador)
Retiro de fondos no destinandose a anticipar o
mejorar pensiones de jubilacin: impuesto unico
de igual forma que el global complementario
La administradora efectua retencion sobre fondos
retirados
68
IMPUESTO RENTAS DEL TRABAJO 2DA
CATEGORIA
b) Intereses pagados por creditos hipotecarios 55 bis
intereses efectivamente pagados durante el ao
calendario devengados de creditos con garantia
hipotecaria que se hubieran destinado adquirir o
construir una o mas viviendas o en creditos de
igual naturaleza destinados a pagar los creditos
sealados
Maximo 8 UTA
Escalas: 90 UTA : Todo
90 a 150 UTA :%
sobre 150 UTA : Nada
90, 150= renta bruta anual
Solo por un contribuyente persona natural por
cada vivienda adquirida con un credito con
garantia hipotecaria (+ de una casa)
Se debe reliquidar el impuesto pagado y retenido,
deduciendo de la base imponible los intereses
69
IMPUESTO RENTAS DEL TRABAJO 2DA
CATEGORIA
Remuneraciones pagadas con atraso
45 y 46
Se debe distinguir:

- Remuneraciones ordinarias
-pagadas integramente con retraso
Se ubican en el mes que debieron haberse pagado y se
liquida conforme a las normas
-saldo con retraso devengadas en mas de un periodo (mas de un
mes)
Se transforman en UTM y se suman al mes en que se
devengo, reliquidandose

b) Remuneraciones accesorias o extraordinarias (bonificaciones,
horas extraordinarias, premios, dietas)
-se consideran del mismo mes en que se perciban cuando se han
devengado de un solo periodo habitual de pago
-devengan en un mas de un periodo habitual de pago se ubican en
el mes que debieron haberse pagado
70
RENTAS TRABAJO INDEPENDIENTE
No tiene contrato de trabajo, provienen del trabajo personal
42 N2 ver
Qu es ocupacin lucrativa?
actividad ejercida en forma independiente por personas
naturales y en la cual predomina el trabajo personal basado
en el conocimiento de una ciencia arte u oficio o tecnica por
sobre el empleo de maquinarias herramientas equipos u
otros bienes de capital
Si bien es cierto estan clasificadas en 2da categoria NO
PAGAN impuesto de ESTA categoria sino cuando son
percibidas pero afectas AL GLOBAL COMPLEMENTARIO O
ADICIONAL

Caso de Directores de SA
Corresponden a las participaciones o asignaciones percibidas
por estos, las que se afectan SIN DEDUCCION ALGUNA con
el impuesto Global complementario (si tiene domicilio o
residencia en Chile) o Adicional (no lo tiene)
Deben declarar renta en Abril por lo percibido el ao anterior;
la SA retiene 10% (global) o un 20% (adicional)
Solo el Director chileno debe emitir boleta
71
RENTAS TRABAJO INDEPENDIENTE
BASE IMPONIBLE
a) No obligados a llevar contabilidad sin perjuicio de libros auxiliares o
registros especiales que exige la ley o el Director Nacional 68 n2
b) Renta efectiva 50
-registro de ingresos y gastos
-se aplican mismas normas 1ra categoria con las siguientes excepciones:
*ingresos se registran al ser percibidos
*gastos se rebajan sobre base pagada
*CM solo por IPC
*especialmente se deduce como gastos las imposiciones previsionales de
cargo del contribuyente que se haya acogido a un regimen de
prevision
* APV

c) Deduccion de ingresos brutos
Sin considerar gastos efectivos, se permite deducir gastos
PRESUNTOS 30% a los ingresos brutos anuales no pudiendo exceder
de 15 UTA
NO estan obligados a llevar contabilidad alguna y ningun otro registro
o libro de ingresos diarios 68 inc 3

72
RENTAS TRABAJO INDEPENDIENTE
SOCIEDADES DE PROFESIONALES

Se considera como de 2da categoria que presten
EXCLUSIVAMENTE servicios o asesorias profesionales
Excepto 42 N2 inc final

Requisitos para tributar en 2da categoria:

- Sociedades de personas compuesta solo de personas
naturales o por sociedades de personas cuyos socios sean
exclusivamente personas naturales
- Objeto exclusivo prestacin de servicios o asesorias
profesionales
- Socios sean profesionales (sentido amplio, no solo que tenga
titulo profesional sino tambien todo el que tenga alguna
aptitud que lo habilite para ejercer el servicio o actividad al
que esta dedicado y que se expresa en el objeto social
ejemplo peluqueros)
- Que los socios aporten su trabajo personal no solo capital e
renta efectiva 68 inc 3 letra b)
73
RENTAS TRABAJO INDEPENDIENTE
OPCION:

1) Tributar en 2da categoria

*Obligacion contabilidad completa y no simplificada
*No se acogen al sistema de gastos presuntos
*No paga impuesto de 2da categoria, (solo lo pagan las
personas naturales)
*Se devenga el ingreso, INMEDIATAMENTE a cada socio en
proporcion a su participacin
*Socio no rebaja gastos presunto por ingreso de SOCIEDAD

2) Tributar en 1ra categoria: opcion los 1ros 3 meses del ao
sin que pueda volver al sistema de 2da categoria


Se rige por iguales normas que la 1ra categoria
74
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
-Afecta a personas naturales con residencia o
domicilio en Chile
-Personas o patrimonios a que se refiere art.
5(comunidad hereditaria), 7(fiduciarios) y
8(diplomaticos) de la Ley Renta
-Global, grava la totalidad de la rentas del
contribuyente (de capital) o del trabajo
(rentas de 2da categoria) de fuente
nacional o extranjera
-Complementario porque grava ademas de
los otros impuestos de categoria
75
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
CARACTERISTICAS
1) Declaracin y pago anual;
2) Progresivo; Art. 52
3) Personas naturales (no a las personas juridicas)
4) Afecta a las personas naturales con domicilio o
residencia en Chile, por sus rentas de fuente chilena o
extranjera
5) Impuesto personal (toma en consideracin
circunstancias personales)
6) Directo (traslacin impacto economico)
7) Se aplica sobre base percibida o retirada (RG);
Excepto: rentas 1ra categoria sobre base devengada
determinada en base a contabilidad simplificado, renta
presunta, rentas tasadas, rentas derivadas de
ganancias de capital y mayor valor en la enajenacion
de derechos sociales, cuando estas operaciones se
hacen con empresas relacionadas (devengada)
76
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
Conyuges 53
1) Sociedad conyugal (Una sola
declaracin)
2) Otros casos, declaraciones separadas,
excepto: Conyuges separados de
bienes, y esta separacin sea total y
convencional, deben declarar rentas
conjuntas:
-no hubieren liquidado efectivamente la
sociedad conyugal;
-conserven sus bienes en comunidad;
-uno de los conyuges tiene poder del otro
para administrar o disponer de sus
bienes;
77
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
BASE IMPONIBLE

1) Renta bruta global
2) Deducciones para determinar renta neta global

RENTA BRUTA GLOBAL
a) Retiros de utilidades efectuados por empresario individual o socio de
sociedades de personas y que correspondan a UTILIDADES TRIBUTABLES;
No se incluyen los NO renta;

Orden de tributacin

-Tope FUT (Fut 3; a 2; b 1)
-Retiro en exceso (FUT 3 retira socio a 3 y socio b 1)exceso?
*Rentas devengas la o las sociedades en que participa la sociedad don de hace el retiro;
*Rentas exentas;
*Cantidades no gravadas con el IGC o Adicional
*No hay nada: Suspenso hasta 1er ejercicio donde existan utilidades tributables;
Qu pasa si cede derechos socio? Subrogacin, en la parte %; Si es sociedad (paga o
no IGC?) Al cesionario se aplican mismas reglas, salvo SA impuesto unico 21 35%

Transformacin de sociedad de personas en SA
35% Impto unico cuando tenga utilidades tributables
78
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
REINVERSION DE UTILIDADES

No se gravan con IGC si retiro para reinvertir en otras sociedades MIENTRAS
NO RETIRE DE DICHA SOCIEDAD O ME SEA DISTRIBUIDA

Cundo hay reinversion?
- Aumento de Capital;
- Adquisicion de acciones de pago de una SA; Si las vende se pierde la franquicia,
entendiendose que ha efectuado un RETIRO TRIBUTABLE EQUIVALENTE A LA
REINVERSION con derecho al credito de 1ra categoria, quedando sujeto al
exceso conforme a las reglas generales; Si con el producto de la venta dentro de
20 dias las reinvierten otras acciones no paga el IGC (hasta valor adquisicion de
acciones primitivas) diferencia reglas generales

REQUISITOS
- Empresa receptora inversion determina su renta efectiva mediante contabilidad
completa;
- Reinversion dentro 20 dias siguientes al retiro;
- Reinversion informada a la sociedad receptora sealandose credito asociado;
- Sociedad receptora informe al SII
Tambien procede de utilidades retiradas de sociedades extranjeras pero no de
inversiones que se efectuen en dichas empresas
79
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
EXTENSION DEL CONCEPTO DE INVERSION

1) Transformacin empresa individual en sociedad
de cualquier clase (no impuesto termino giro no
impuestos personales mientras NO sean
RETIRADAS)
2) Divisin de sociedades (FUT en % a patrimonio
neto de la sociedad)
3) Fusion de sociedades (no impuesto termino giro
no impuestos personales mientras NO sean
RETIRADAS)
4) Inversion mayor valor enajenacion de derechos
sociales cuando dicha enajenacin se efectua a
una sociedad RELACIONADA
80
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
FUT
Registro especial contribuyentes 1ra categoria que tributan sobre la
base de un balance general, donde llevan un registro de utilidades y
perdidas asi como de retiros y distribuciones de utilidades, para
controlar la tributacin terminal y los creditos asociados

Se anotan:
- RLI de 1ra categoria o perdida;
- Rentas exentas de 1ra categoria percibidas o devengadas;
- Participaciones sociales y dividendos PERCIBIDOS
- Todos los otros ingresos, beneficios o utilidades percibidos o
devengados, que SIN formar parte de la renta liquida del contribuyente
esten afectos a IGC o Adicional cuando sean distribuidas o se retiren
Se restan:
Retiros reales o presuntos inciso 1 del art 21 y gastos rechazados
Se adicionan
Remanentes de utilidades tributables o el saldo negativo de ejercicios
anteriores reajustados
Al termino del ejercicio se deducen los retiros y distribuciones
debidamente reajustados
81
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
FUNT
SE anota en el FUT pero en forma separada las
sumas NO constitutivas de renta y rentas exentas
de IGC o Adicional percibidas y remanentes
anteriores reajustado

ORDEN DE PRELACION
Retiros, remesas o distribuciones,
1ro rentas afectas a IGC o Adicional comenzando
por las mas antiguas;
Exceso rentas exentas o cantidades no gravadas
con el tributo excepto revalorizacion de capital
propio, NO CORRESPONDIENTE A
UTILIDADES, que solo podra ser retirado junto
con este, al disminuir capital o al termino de giro
82
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
b) Dividendos pagados por SA a sus accionistas
personas naturales
Salvo
*pagados con ingresos no renta de la pagadora;
*dividendo se paga con acciones liberadas de pago o
aumento de valor nominal de las mismas,
representativas de una capitalizacion equivalente
*distribucion de acciones de una o mas sociedades nuevas
resultantes de la division de una SA

CASO ESPECIAL DE SA o en comanditas por acciones
No existe retiro en exceso, siempre pagan IGC por
cualquier cantidad que le distribuya la sociedad sin
tomar en consideracion FUT
Para ellos el FUT SOLO tiene por objeto el control de
los creditos de 1ra categoria asociados
ORDEN: 1ro utilidades tributables (con credito); EXCESO
FUNT; Exceso utilidades financieras sin credito
83
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
c) Rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades extranjeras

d) Rentas presuntas
Afectas a impuesto cuando se determinen independiente que se retiren
o no; Se entiende retiradas por los socios en % a la percepcin de sus
utilidades

e) Retiros indirectos o presuntos
Gastos en que incurre la empresa consistentes en desembolsos
efectivos de dinero que no deban imputarse al costo de bienes del
activo o retiros efectivos de especies
Art 21
Se distribuyen entre los socios en % a la participacin en sus
utilidades salvo que un socio sea el unico beneficiario

Excluidos
-Gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores
-Intereses, reajustes y multas, pagados al Fisco, Municipalidades y a
organismos o instituciones publicas creadas por Ley
-Patentes mineras en la parte no deducible como gasto
-Pagos 31 N12 en la parte no aceptada como gasto

84
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
Extensin del concepto de retiro presunto:

1) Beneficios que perciba el socio o empresario individual o sus conyuges
o sus hijos no emancipados
a) Uso y goce de bienes del activo de la empresa a cualquier titulo o sin titulo
alguno que no sea necesario para producir la renta; muebles (10%);
inmuebles (11% avaluo); automoviles y station wagon (20%)
b) Bienes de la empresa en garantia de obligaciones de los socios personas
naturales, en caso de que sean ejecutadas en pago de obligaciones

2) Rentas presuntas y rentas tasadas

Caso de las SA: hay retiro presunto?

No afectos a este impuesto:
-Impuesto de 1ra categoria pagado
-Impuesto territorial pagado
-Impuesto art 21 pagado
Son GASTOS RECHAZADOS pero NO SE AFECTAN CON EL
IMPUESTO

SA socia de una sociedad de personas (credito 1ra categoria)
85
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
Extension art 21 SA
a) Rentas estimadas o tasadas 35, 36 inciso 2, 38 a excepcion inc 1, 70 y
71
b) Prestamos SA cerradas a sus accionistas personas naturales cuando
las SA NO se encuentra acogida voluntariamente a las normas de las
SA abiertas

f) Prestamo que la sociedad da a sus socios personas naturales
g) Cantidades retiradas o distribuidas conforme al 14 Bis
Pagan 1ra categoria y global complementario sobre retiros en dinero o
especie que efectuen sus propietarios socios o comuneros, y toda
cantidad que distribuyan a cualquier titulo las SA SIN DISTINGUIR
ORIGEN O FUENTE Y SI SON GRAVADAS O EXENTAS
h) Rentas del trabajo independiente determinadas conforme a las reglas
de 2da categoria
i) Rentas efectivas de 1ra categoria determinadas mediante contabilidad
simplificada o sin contabilidad (se incluyen rentas devengadas del
contribuyente)
j) Rentas del 20 N2 y 17 N8(habituales o que se presume la
habitualidad) compensadas (ganancias perdidas; exceso se pierde)
k) Impuesto 1ra categoria de retiros o dividendos (para usar credito
contra impuesto global)
l) Rentas exentas de 1ra categoria pero afectas a global
m) Rentas del trabajo dependiente
86
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
Renta Neta Global
Se deduce:
a) Impuesto 1ra categoria pagado en el ao respecto de las
cantidades declaradas en la renta bruta
b) Impuesto territorial pagado en el ao por los bienes raices
destinados al giro del negocio o empresa
Ambas partidas son gastos RECHAZADOS; se incorpora
como retiro presunto a la base del global
c) Cotizaciones previsionales pagadas en el ao excepto las del
sueldo empresarial ya rebajadas
d) Intereses por creditos hipotecarios 55 bis
e) APV

Creditos contra el impuesto final
a) Credito por inclusion de rentas exentas
b) Credito por impuesto 2da categoria (exceso se pierde)
c) Impuesto 1ra categoria
d) 57 bis inversiones en instrumentos o valores


88
RENTA LIQUIDA
Gastos prohibidos:
a) No relacionados con el giro de la empresa 33 N1
letra g)
b) Incurridos en adquisicin y arrendamiento de
automoviles, stations wagons y similares,
combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y
en general todos gastos para su mantencion y
funcionamiento (cuando no son del giro habitual
de la empresa) Excepcin cuando Director SII los
califique de necesarios a su juicio exclusivo art 21
c) Gastos en bienes de la empresa que son utilizados
por los dueos de esta, socio o accionista,
conyuge, hijos no emancipados presumiendo
ademas renta por el uso art 21
d) Desembolsos en dinero efectivo 33 N1 art 21
e) Prestamos art 21
f) Bienes en garantia de los socios art 21
89
IMPUESTO ADICIONAL
Grava rentas personas naturales y juridicas sin domicilio ni residencia en Chile

*Impuesto 1ra categoria es credito;
*otros casos es unico;
*rentas trabajo dependiente se aplica renta 2da categoria (62 inciso 1)

Caracteristicas
1) En algunos casos de retencin(unico en la Ley de renta) y en otros de declaracion
y pago anual (cuando la renta tambien se afecta con impuesto de 1ra categoria)
2) Proporcional (RG 35%)
3) Afecta a personas naturales y juridicas que no tenga domicilio ni residencia en
Chile por sus rentas de fuente chilena
4) Personal, porque es una circunstancia personal el no tener domicilio ni residencia
en Chile; segn otros es real
5) Directo
6) Se aplica por regla general sobre base percibida o retirada; Excepciones:
- rentas de 1ra categoria determinadas mediante contabilidad simplificada (base
devengada)
- Rentas presuntas (ao en que se determinan)
- Rentas tasadas (ao en que se determinan)
- Rentas de ciertas ganancias de capital y mayor valor en la enajenacin de
derechos sociales cuando se hace a una sociedad relacionada (base devengada)

90
IMPUESTO ADICIONAL
Rentas afectas

1) Rentas gravadas con 1ra categoria y adicional
2) Rentas gravadas solo con adicional

RENTAS GRAVADAS CON 1RA CATEGORIA Y ADICIONAL

a) Rentas de agencias y otros establecimientos permanentes 58 N1
tasa 35% personas naturales extranjeras, sin domicilio ni residencia en
Chile y a sociedades o personas juridicas constituidas fuera del pais,
incluso las constituidas con arreglo a las leyes chilenas, y fijen su
domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquier clase de
establecimientos de permanentes tales como sucursales, oficinas,
agentes o representantes
Pagan cuando remesan al exterior o retiran las rentas de fuente
chilena,

Concepto de establecimiento permanente
1) existencia de un lugar fijo de negocios en Chile
2) desarrollo de actividades de la empresa de explotacin
remunerativa
Ejemplo sucursales, oficinas, agentes o representantes
91
IMPUESTO ADICIONAL
El establecimiento permanente pertenece a una persona
natural o juridica, que es su casa matriz

Tributos que paga el establecimiento permanente
a) Impuesto de 1ra categoria con tasa de 17% por renta efectiva
percibida o devengada de fuente chile, determinada conforme
a las normas generales de RLI art 29 al 33 ley de renta
resultados reales
b) Impuesto unico del art. 21 inc 3 tasa 35% sobre gastos
rechazados
c) Impuesto adicional tasa 35% sobre rentas remesadas al
exterior, con cargo al FUT, de acuerdo con el mecanismo
establecido para los empresarios individuales o socios de
sociedades de personas;

Obligacin de declaracin o pago anual
Art 65 N1 y 67
-Debe efectuar declaracin anual
-Retener el impuesto adicional de las utilidades que remesa

92
IMPUESTO ADICIONAL
Conforme al art 74 N4, cuando remesa la agencia:
a) Existen utilidades tributable sen el FUT retengo el 35% de lo remesado, previo
incremento del impuesto de 1ra categoria (art 58) rebajando el credito de 1ra
categoria por dicho concepto
b) No existen utilidades tributables, no existe retencin, sin perjuicio de la liquidacin anual
a fin de ao considerando EL FUT DE FIN DE AO

2) Dividendos distribuidos por SA
58 N2
No solo tributa la remesa de utilidades sino cualquier cantidad que la sociedad
distribuya bastando el ACUERDO de la junta de accionistas

No afectados:
1) Cantidades que correspondan a distribucin de utilidades o fondos acumulados que
provengan de cantidades no constitutivas de renta
2) Cantidades que correspondan a distribucin de utilidades que las sociedades efectuen
entre sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas de pago
o mediante el aumento de valor nominal de las mismas, todas representativas de
una capitalizacin equivalente
3) Devolucin de capitales internados al pais acogidos a las franquicias del DL 600, solo
hasta el monto del capital efectivamente internado
4) Distribucin de acciones de una o mas nuevas sociedades resultantes de la subdivisin
una SA

93
IMPUESTO ADICIONAL
Obligacin de retencin
74 N4 la efectua la SA el accionista NO
a) Existen utilidades tributable sen el FUT
retengo el 35% de lo remesado, previo
incremento del impuesto de 1ra
categoria (art 58) rebajando el credito de
1ra categoria por dicho concepto
b) No existen utilidades tributables en el Fut,
estamos frente a dividendos provisorios,
se procede igual, se da el credito igual
de 1ra categoria, pero a fin de ao se
determina y eventualmente se devuelve
el credito
94
IMPUESTO ADICIONAL
3) Retiros de utilidades y otras rentas de 1ra categoria
60 inc 1 todas las no afectas conforme al 58 y 59 tasa 35%
Ejemplo:
a) Retiros de sociedades de personas
Se aplican iguales normas que l,o sealado en el impuesto
global complementario
*Debe ser presentada declaracion anual por el socio (65 N4)
*La sociedad debe retener la tasa del impuesto sobre las remesas

FUT:
-Existen utilidades tributable sen el FUT retengo el 35% de lo
remesado, previo incremento del impuesto de 1ra categoria
(art 58) rebajando el credito de 1ra categoria por dicho
concepto
-No existen utilidades tributables en el Fut, retiene igual el 20% con
tasa provisoria SIN CREDITO DE 1RA CATEGORIA
95
IMPUESTO ADICIONAL
Otras rentas de 1ra categoria
art 62
a) Cantidades a que se refiere el Art 21 inc 1 en % a su participacion en
las utilidades salvo que sea identificable a uno solo o que se trate de
un prestamo

Tratamiento de prestamos
-SA a accionista persona natural: Impuesto unico del art 21 y NO adicional
-Otros contribuyentes a una persona juridica se devenga adicional SOLO si el
SII determina que dicho prestamo es un retiro encubierto de utilidades

b) Rentas art 20 N2 y del 17 N8 percibidas por personas que no se
encuentran obligadas a declarar segn contabilidad , pueden
compensar perdidas con ganancias
c) Se aplica 14 Bis
d) Rentas art 17 N8 inc 4 e inciso penultimo del art 41, devengadas
e) Rentas presuntas, incluyendo rentas estimadas o tasadas, se gravan en el
ao en que correspondan
f) Rentas determinadas en base a contabilidad simplificada o sin contabilidad,
base devengada

Se puede deducir de la renta imponible impuesto de 1ra categoria y
contribucion territorial pagados
96
IMPUESTO ADICIONAL
2) Rentas afectas al impuesto adicional en carcter de unico

En general contribuyentes que sin tener vinculo mas o menos permanente de
negocios con el pais, desarrollan alguna actividad especifica u operacin concreta
que genera rentas de fuente chilena

El impuesto DEBE ser retenido por el pagador y enterado en arcas fiscales
hasta el dia 12 del mes siguiente al pago (74 N4 y 79)

1) Regalias por el uso de marcas, patentes, formulas, asesorias y otras prestaciones
similares 59
tasa 30% total cantidades pagadas o abonadas en cuenta sin deduccion alguna
personas sin domicilio o residencia en el pais; Otras 15%

asesoria tecnica? No, porque tributa conforme al 59 N2 parte final

Se excluyen devoluciones de capital o prestamos, pago de bienes corporales
internados en el pais hasta un costo generalmente aceptado o a rentas que hayan
pagado impuesto en Chile

Asesorias improductivas o prescindibles para el desarrollo del pais, el
Presidente de la Republica previo informe de CORFO y del Comit Ejecutivo del
Banco Central de Chile, se puede elevar la tasa a un 80%
97
IMPUESTO ADICIONAL
2) Cantidades pagadas por materiales a ser exhibidos en cine o television
pagadas en el exterior a productores y/o distribuidores extranjeros que NO
QUEDEN AFECTOS a impuesto por el art 58 N1 tributan con tasa del 20%
establecida art 60 inc 2 sobre el total de dichas cantidades sinb deduccion alguna

3) Cantidades pagadas por el uso del derecho de autor o de edicion
de libros 15%
otros 59 N1 30%

4) Intereses remesados al exterior
RG 35%
EXCEPCION 4%
-depositos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera efectuadas en instituciones
autorizadas por el Banco Central para recibirlos
-creditos otorgados desde el extranjero por instituciones bancarias o financieras extranjeras
o internacionales
-saldos de precios de bienes internados en el pais, con cobertura diferida o sistema de
cobranzas
-bonos o deventures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile
-bonos o deventures y demas titulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile
o por el Banco Central de Chile
-aceptacin bancaria latinoamericana ALADI (ABLAS) y otros beneficios que generan estos
documentos

98
IMPUESTO ADICIONAL
Inaplicabilidad normas de endeudamiento (35%)

- Cuando deudor en el ejercicio en comercial en contrajo la deuda tenga
un exceso de endeudamiento
- El endeudamiento es con entidaes o empresas relacionadas
- El endeudamiento se origina en virtud de operaciones letra b, c y d del
N1 del art 59 y cuyo interes se afecte con la tasa del 4%
- El pago de interes se efectua a los entes relacionados


Qu es exceso de endeudamiento?
art 59 N1 superior a 3 veces el patrimonio del contribuyente

6) Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero
59 N2
Exenciones: sumas pagadas en el exterior por fletes, gastos de
embarque, desembarque, almacenaje, pesaje, muestreo y analisis de
productos, por seguros, por operaciones de reaseguro que no sean
gravados en el N3, comisiones por telecomunicaciones nacionales y
por someter a productos chilenos a fundicin, refinacin o a otros
procesos especiales
99
IMPUESTO ADICIONAL
Para gozar de esta exencion es necesario que las
respectivas operaciones sean informadas al SII
en el plazo que este determine asi como las
condiciones de operacin pudiendo ejercer el SII
las facultades del art 36 inc 1

Asesorias tecnicas
20%
Servicios profesionales o tecnicos que una
persona conocedora de una ciencia o tecnica
presta a traves de un consejo, informe o plano

6) Primas de seguros
59 N3 que aseguren bienes situados en Chile, o
mercaderias en transito, seguros de vida de
domiciliados o residentes en Chile
tasa 22% monto prima o cuotas
100
IMPUESTO ADICIONAL
Reaseguros: 2% prima cedida

Primas exentas: seguros de casco y maquinas. Excesos, fletes,
desembolsos y otros propios de la actividad naviera,
aeronaves, fletes y otros propios de la actividad de
aeronavegacion

7) Fletes maritimos
59 N4
Tasa 5%

8) Arrendamiento de naves extranjeras
20%

9) Leasing de bienes de capital importados suceptible de acogerse a
pago diferido de derechos aduanero
arrendatario utilidad o interes comprendido en la operacin
que se presume de derecho es el 5% del monto de cada
cuota
101
IMPUESTO ADICIONAL
Carcter de impuesto unico del art 59
Inc penultimo
Si las personas que obtienen estas rentas deben pagar
por ella el impuesto de este titulo en virtud de lo dispuesto en
el 58 N1 o 61 el impuesto pagado se considera un anticipo al
que se vaya a pagar conforme al 58 N1 o 61

10) Remuneraciones por actividades cientificas, tecnicas,
culturales o deportivas, desarrolladas en Chile
20% 60 inc 2 si son percibidas las remuneraciones por
personas naturales extranjeras
se retiene el impuesto y paga antes de que las personas
se ausenten del pais 74 y 79
tiene el caracter de unico a la renta en reemplazo del
impuesto de 2da categoria

11) Mayor valor enajenacion de acciones o derechos sociales de
sociedades extranjeras
10 inc 2 adquiero acciones y derechos de una sociedad
constituida en el extranjero para cotrolar una chilena
102
IMPUESTO ADICIONAL
NO se aplica la norma 10% o menos capital o
utilidades
El impuestos que se aplica es en caracter de
unico

Determinacion de la renta gravada
2 elementos:
a) Costo de venta depende de la sociedad que se
va a participar
*sociedad de personas valor libro
*SA valor de adquisicion inc 2 N8 art 17
b) Valor de enajenacion es el pactado por las
partes, en la proporcion que represente el valor
libro de la sociedad constituida en Chile en el
valor patrimonial de la sociedad cuyas acciones o
derechos se enajenan
103
IMPUESTO ADICIONAL
El contribuyente puede optar por tributar en
forma normal a como lo hubiera hecho en Chile

Tributacion chilenos sin domicilio ni residencia en Chile
Adicional 35% sobre conjunto de rentas
imponibles de las distintas categorias a que estan
afectos
No se aplica a las personas sealadas en el
art. 8
Si han pagado los impuestos establecidos en
N2 del art 58 o 59 por cantidades afectas a este
articulo lo utilizan abonandolo
Se excluyen las rentas del trabajo dependiente
que tributan con impuesto unico de la 2da
categoria