UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
PROCESO DE AUDITORIA REQUERIMIENTO Y OBTENCION DE LA CARTA DE REPRESENTACION F A S E :
E J E C U C I O N
ELABORACION DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA ELABORACION Y REVISION DE LOS PAPELES DE TRABAJO DESARROLLO DE OBSERVACIONES, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES IDENTIFICACION DE EFECTOS Y CAUSAS COMUNICACION DE HALLAZGOS A FUNCIONARIOS A CARGO DE LA ENTIDAD AUDITADA DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORIA APLICACION DE PRUEBAS DE AUDITORIA Y OBTENCION DE EVIDENCIA EJECUCIN DE LA AUDITORA Papeles de Trabajo Supervisin Evaluacin de comentarios y/o aclaraciones de los responsables Cumplimiento de Normas Control Interno Evidencias Comunicacin de Hallazgos Evaluacin TCNICAS DE AUDITORA Ocular Oral Escrita Documental Fsica V E R I F I C A C I
N Comparacin Observacin Indagacin Entrevista Encuesta Analizar Confirmacin Tabulacin Conciliacin Comprobacin Computacin Rastreo Rev. Selectiva Inspeccin EVIDENCIA COMO SUSTENTO DE LA EJECUCION DE LA AUDITORIA AUDITOR Debe Obtener evidencia suficiente, competente, relevante, mediante aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos Informacin que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales basar su opinin CAUSA HALLAZGO Lo que debe ser Lo qu es Por qu sucedi? Qu se gener como diferencia entre lo que es y lo que debi ser DESVIACION EFECTO CONDICIN CRITERIO Redaccin: Lenguaje sencillo, entendible. Debe ser objetivo, concreto y conciso. Por escrito, reservada, directa. Acreditar su recepcin. Al no estar la persona, se deja notificacin COMUNICACION DE HALLAZGOS Debe sealarse plazo perentorio, no menor a 2 ni mayor a 5 das. Excepcionalmente 3 das ms. Si no es habido, se publica en El Peruano, diario responsable Auditor encargado y Supervisor SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORA SUPERVISION El trabajo de auditoria debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir con los objetivos propuestos. Auditor encargado Supervisor Niveles superiores del rea auditora. Planeamiento Trabajo de campo Elaboracin del Informe. Ser legibles y ordenados completos, exactos, concisos, claros, comprensibles, detallados, no debe necesitar de explicaciones orales PROPOSITO: Planificacin, eficacia, eficiencia. Sustentar conclusiones, comentarios y recomendaciones del informe. Permite el Control de Calidad. PAPELES DE TRABAJO Deben contener evidencia para sustentar el hallazgo Deben ser planificados, organizados. Indicar los objetivos que se persiguen CONTENIDO: Plan y Programa de auditoria, objetivos, alcance y metodologa, Conclusiones y juicios, Supervisin. AUDITORIA GUBERNAMENTAL COMPRENDE CRITERIOS BASICOS AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA DE GESTION EXAMEN ESPECIAL P/trabajo PAPELES DE TRABAJO CONCEPTO SON CEDULAS, HOJAS Y CUALQUIER OTRO DOCUMENTO ELABORADO U OBTENIDO POR EL AUDITOR QUE SUSTENTAN EL TRABAJO DESARROLLADO ENFOQUE GLOBAL DE AUDITORIA RESPECTO A PAPELES DE TRABAJO OBJETIVOS Cumplir los principales requisitos de documentacin de un trabajo de auditora Establecer pautas para el archivo de la documentacin y sistema de ndice Utilizar tcnicas de auditora asistidas por el computador para formular: 4 Papeles de trabajo 4 Programas de auditora PAUTAS GENERALES EL AUDITOR Est obligado a documentar los procedimientos de auditora A aplicar su juicio al disear la forma y darles la extensin a los P/T No debe ceirse ciegamente a P/T anteriores Debe tener presente que las formas Contenidas en el MAGU son: RECOMENDACIONES DE CUMPLIMIENTO OBLIGATORIO FORMATO DE LOS PAPELES DE TRABAJO EN GENERAL NO EXISTE un formato especfico Existen prcticas aceptadas en uso de tipo general que dan un FORMATO ACEPTABLE ENCABEZADO Nombre de la entidad Ttulo del P/T Fecha o periodo cubierto CONTENIDO Detalles del trabajo realizado Resultados del trabajo Conclusiones FINAL Indice o cdigo del P/T Iniciales del que formul Iniciales del revisor MARCAS DE AUDITORIA MARCAS DE AUDITORIA DEFINICION.
l Se les conoce tambin como Claves de auditora , son smbolos, signos particulares y distintivos que. hace el auditor para sealar el tipo de trabajo, prueba efectuada, tcnica o procedimiento aplicado.
l Toma varias formas y se puede utilizar varios colores. de lpices para realizarlos.
l Generalmente se utiliza lpiz rojo. MARCAS DE AUDITORIA EJ EMPLOS
Cotejado con registro auxiliar @ Verificado con libro de actas 4 Conforme Cheque devuelto por falta de fondos 6 Operacin no comprobada Comprobante no autorizado W Pendiente de reembolso Suma verificada No aplicable Suma comprobada CLASIFICACION, ARCHIVO Y CODIFICACION DE PAPELES DE TRABAJO
CODIGO DENOMINACION P Archivo Permanente
L Archivo de Planificacin
F Archivo Corriente de Auditora Financiera
G Archivo Corriente de Auditora de Gestin
E Archivo Corriente de Examen Especial
OC Archivo de Comunicacin de Hallazgos de Auditora
R Archivo Resumen
C Archivo de Correspondencia
O Archivo Opcional
V Archivo Varios P1
P2
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P9
P10 LEY ORGNICA DE LA ENTIDAD Y NORMAS LEGALES QUE REGULAN SU FUNCIONAMIENTO.
ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL APROBADO.
REGLAMENTO DE ORGANIZACIN Y FUNCIONES - ROF APROBADO
MANUAL DE ORGANIZACIN Y FUNCIONES - MOF APROBADO
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS APROBADO
FLUJOGRAMAS DE LAS PRINCIPALES ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD
PLAN OPERATIVO INSTITUCIONAL
PRESUPUESTO INSTITUCIONAL, INCLUYENDO MODIFICACIONES Y EVALUACIONES
ESTADOS FINANCIEROS
INFORMES DE AUDITORA
DENUNCIAS
PLAN ANUAL DE AUDITORA, INCLUYENDO REPROGRAMACIONES (OAI)
INFORME DE EVALUACIN DEL PLAN ANUAL DE AUDITORA
RESMEN DE LAS DECISIONES MS IMPORTANTES ADOPTADAS POR LA ALTA DIRECCIN
RESOLUCIONES Y DIRECTIVAS EMITIDAS POR LA ENTIDAD
CONVENIOS Y CONTRATOS TRASCENDENTES
MEMORIA
RELACIN DE FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD
DONACIONES P11
P12
P13
P14
P15
P16
P17
P18
P19 INCLUI DO ( ) CODIGO INCLUI DO ( ) CODIGO CONTENIDO CONTENIDO I. CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE INCLUI DO ( ) CODIGO INCLUI DO ( ) CODIGO CONTENIDO CONTENIDO L1 L2
L3
L4
L5 L6
L7
L8
L9
L10
L11
L12
L13
MEMORNDUM DE PLANIFICACIN PROGRAMA DE AUDITORA
PLANIFICACIN GENERAL ACTUALIZACIN DEL ARCHIVO PERMANENTE CONOCIMIENTO Y ENTENDIMIENTO PREVIO DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD PROCEDIMIENTOS DE REVISIN ANALTICA IDENTIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES MAS IMPORTANTE DE LA ENTIDAD
PLANIFICACIN ESPECFICA ENTREVISTA CON LOS FUNCIONARIOS- DE LA ENTIDAD EXAMINADA CONOCIMIENTO DEL PROCESO DE LAS ACTIVIDADES MS IMPORTANTES EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO DEFINICIN DE LAS ACTIVIDADES A AUDITAR Y DEL ENFOQUE DE AUDITORA DETERMINACIN PRELIMINAR DEL RIESGO DE AUDITORA DETERMINACIN DE LOS CRITERIOS DE MATERIALIDAD IDENTIFICACIN DE LAS AREAS CRITICAS Y PUNTOS DE ATENCIN LA
LB
LC
LD
LE
LF
LG .. .. .. .. AREAS A EXAMINAR
ABASTECIMIENTO
TESORERIA
PERSONAL II. CONTENIDO DEL ARCHIVO DE PLANEAMIENTO
CODIGO CONTENIDO F1 Balance de comprobacin y asientos de ajuste F2 Estados financieros FA Caja - Bancos FB Valores negociables FC Cuentas por cobrar FD Existencias FE Gastos pagados por adelantado FF Inversiones en valores FG Inmuebles, Maq. Y Equipo FH Bienes agropecuarios FI Bienes culturales FJ Infraestructura pblica FK Otros activos III. CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE - AUD. FINANC.
CODIGO CONTENIDO FL Proveedores FM Tributos por pagar FN Otras cuentas por pagar FO Provisin para beneficios sociales FP Deudas a largo plazo FQ Ingresos y costos diferidos FR Patrimonio FS Estado de gestin FT Cuentas de orden III. CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE - AUDITORIA FINANCIERA (Cont. ...) INCLUI COD.IGO CONTENIDO INCLUI CODIGO. CONTENIDO DO ( ) DO ( )
....................................
..................................
ABASTECIMIENTO
PERSONAL
TESORERIA
CONTABILIDAD
PRESUPUESTOS
OBRAS Y PROYECTOS
COMERCIALIZACIN
SEGUROS
.................................
................................
...............................
G1
G2
GA
GB
GC
GD
GE
GH
GG
GH
GI
GJ
GK IV. CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE - AUDITORIA DE GESTION GA.100 Comunicacin de hallazgos GA.200 Evaluacin de las aclaraciones GA.300 Determinacin del tipo de responsabilidad GA.1 Determinacin y seleccin de la muestra GA.2 Pruebas de auditora GA.2.1 Pruebas de cumplimiento GA.2.2 Pruebas sustantivas GA.I Conclusin GA.II Resumen de observaciones para la evaluacin del auditor encargado y supervisor GA.300 Programa de auditora REFERENCIA CONTENIDO ENTIDAD ........ AREA DE ABASTECIMIENTO INCLUI CODIGO CONTENIDO INCLUI CODIGO CONTENIDO DO ( ) DO ( ) ABASTECIMIENTO
PERSONAL
TESORERIA
CONTABILIDAD
PRESUPUESTOS
OBRAS Y PROYECTOS
COMERCIALIZACIN
SEGUROS
.................................
................................
...............................
EA
EB
EC
ED
EE
EH
EG
EH
EI
EJ
EK V. CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE - EXAMEN ESPECIAL EA.100 Comunicacin de hallazgos EA.200 Evaluacin de las aclaraciones EA.300 Determinacin del tipo de responsabilidad EA.1 Determinacin y seleccin de la muestra EA.2 Pruebas de auditora EA.2.1 Pruebas de cumplimiento EA.2.2 Pruebas sustantivas EA.I Conclusin EA.II Resumen de observaciones para la evaluacin del auditor encargado y supervisor EA.300 Programa de auditora REFERENCIA CONTENIDO ENTIDAD ........ AREA DE ABASTECIMIENTO INCLUI COD. CONTENIDO INCLUI COD. CONTENIDO DO ( ) DO ( ) HALLAZGOS CURSADOS OC DESCARGOS DR VI. CONTENIDO DEL ARCHIVO DE COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA INCLUI CODGO CONTENIDO INCLUI CODGO CONTENIDO DO ( ) DO ( ) PUNTOS PENDIENTES SUPERADOS
INFORME DE AUDITORIA
MEMORNADUM DE CONTROL INTERNO
RESUMEN DE LOS ACON- TECIMIENTOS SIGNIFI- CATIVOS DURANTE LA AUDITORIA
COMENTARIOS DE LAS MODIFICACIONES SOBRE EL ALCANCE Y OBJETIVOS DE LA AUDITORIA POSTE- RIORES A LA PLANIFICACION
CARTA DE REPRESENTACION
CARTA DE ABOGADOS
PUNTOS DE ATENCION
COMENTARIOS SOBRE HECHOS SUNSECUENTES R1
R2
R3
R4
R5
R6
R7
R8
R9 VII. CONTENIDO DEL ARCHIVO RESUMEN DE AUDITORIA LISTA DE VERIFICACION DE CONCLUSION DE AUDITORIA
CONTROL DE TIEMPO
RELACION TOTAL DE ARCHIVOS UTILIZADOS
R10
R11
R12 INCLUI CODIGO CONTENIDO INCLUI CODIGO CONTENIDO DO ( ) DO ( ) .................................
................................
...............................
CA
CB
CC
CD
CE
CH
CG
CH
CI
CJ
CK VIII. CONTENIDO DEL ARCHIVO DE CORRESPONDENCIA INCLUI CODIGO CONTENIDO INCLUI CODIGO CONTENIDO DO ( ) DO ( ) .................................
................................
...............................
OA
OB
OC
OD
OE
OH
OG
OH
OI
OJ
OK XI. CONTENIDO DEL ARCHIVO OPCIONAL INCLUI CODIGO CONTENIDO INCLUI CODIGO CONTENIDO DO ( ) DO ( ) .................................
................................
...............................
VA
VB
VC
VD
VE
VH
VG
VH
VI
VJ
VK X. CONTENIDO DEL ARCHIVO VARIOS PAPELES DE TRABAJO - CODIFICACION ACTIVOS A Caja - Bancos (Cdula principal) A-1 Resumen del arqueo de caja A-1.1 Efectivo recontado A-1.2 Cheques para depsito A-1.3 Comprobantes definitivos A-1.4 Comprobantes provisionales A-2 Fondo Fijo A-2.1 Efectivo recontado A-2.2 Cheques para depsito A-2.3 Comprobantes definitivos A-2.4 Comprobantes provisionales A-3 Remesas en Trnsito PROCESO DE AUDITORIA SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS F A S E :
E L A B O R A C I O N
D E L
I N F O R M E
APROBACION DEL INFORME DE AUDITORIA Y REMISION A LA ENTIDAD AUDITADA REVISION DEL COMIT DE CONTROL DE CALIDAD (COCO) EVALUACION DE LOS COMENTARIOS DE LA ENTIDAD AUDITADA REMISION DEL BORRADOR DE INFORME A LA ENTIDAD AUDITADA ELABORACION DEL BORRADOR DEL INFORME Y SUPERVISION II. OBSERVACIONES I. INTRODUCCION III. CONCLUSIONES IV. RECOMENDACIONES ANEXOS Estructura del Informe Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la elaboracin del correspondiente Informe ELABORACION DEL INFORME CARACTERISTICAS DEL INFORME CARACTERIS- TICAS DEL INFORME Los hallazgos deben ser correctamente expuestos. Asegurarse de que la informacin sea confiable. El usuario del informe no posee conocimientos sobre los temas. No debe ser muy extenso. El exceso de detalles puede confundir y ocultar el objetivo principal Deben ser de calidad, con buena redaccin. exactos, objetivos, sencillos y fcilmente entendibles. OPORTUNIDAD DEL INFORME La comisin deber adecuarse a los plazos estipulados en el programa, a fin que la informacin en l revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o autoridades del Estado. I. INTRODUCCION 2. Naturaleza y Objetivos 4. Antecedentes y Base legal 5. Comunicacin de Hallazgos 7. Otros Aspectos de Importancia CONTENIDO DEL INFORME 3. Alcance del Examen 1. Motivo del Examen 6. Memorndum de Control Interno OBSERVACIONES SUMILLA, CONDICIN, CRITERIO, CAUSA, EFECTO, COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES, OPININ DELAUDITOR Y DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES. CARACTERISTICAS REVELACION DE SITUACIONES DEFICIENTES Y RELEVANTES, INOBSERVANDO CRITERIOS O NORMAS QUE GENERARON EFECTOS QUE INCIDIERON EN LA GESTIN DE LA ENTIDAD II. OBSERVACIONES Juicios del auditor de carcter profesional basados en las observaciones establecidas como resultado del examen practicado a la entidad. La redaccin est en relacin con el logro de los objetivos establecidos en el Plan de Auditoria III. CONCLUSIONES RECOMENDACIONES Medidas sugeridas para superar las causas Tendientes a mejorar el Control Interno Dirigidas a los funcionarios para que dispongan la implantacin Deben ser constructivas y viables IV. RECOMENDACIONES INFORME CORTO.- Es el medio a travs del cual el auditor expresa la opinin o se abstiene de hacerlo sobre la razonabilidad de la situacin econmica y financiera expuesta en los estados financieros.
INFORME LARGO.- A travs del cual se presenta las observaciones, conclusiones y recomendaciones en base a las evidencias obtenidas. Deber detallar adems de los elementos de la observacin (Condicin, Criterio, causa y efecto) comentarios de la entidad t evaluacin final de tales comentarios.
TIPOS DE INFORME
EL DICTAMEN SIN SALVEDADES Limpio, que no ha habido restricciones En el alcance
CON SALVEDADES Existen limitaciones en el alcance
ABSTENCION DE OPINION Informacin no puede evaluarse falta evidencia.
OPINION ADVERSA EEFF No presentan Razonabilidad sit. Financ. Ni resultados de operaciones.
EL DICTAMEN: DICTAMEN SIN SALVEDADES: En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados, presentan razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la situacin financiera de la entidad al 31 de diciembre, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
TIPOS DE DICTAMEN
DICTAMEN CON SALVEDADES: En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes indicados en los prrafos anteriores, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la situacin financiera de la entidad al 31 de diciembre de , . , los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
TIPOS DE DICTAMEN
DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION: Debido a que no hemos podido aplicar procedimientos alternativos de Auditoria suficientes, el alcance de nuestra revisin no fue lo suficientemente amplia por limitaciones impuestas por la entidad por lo que no estamos en condiciones de expresar opinin sobre los estados financieros indicados anteriormente.
TIPOS DE DICTAMEN
DICTAMEN CON OPINION ADVERSA En nuestra opinin debido al efecto del asunto indicado en el prrafo precedente, los estados financieros adjuntos, no presentan razonablemente la situacin financiera de la empresa al 31 de diciembre del ., ni los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad Generalmente Aceptados.