Módulo 1

2012 Deloitte & Touche Auditores, Lda
ENSA Seguros de Angola, S.A.

Legislao Fiscal Angolana - Formao
Mdulo 1
Junho de 2012
2
ndice
I. Sistema Fiscal Angolano
Sistema fiscal
Fontes de direito fiscal
Princpios fiscais
Estrutura conceptual dos cdigos tributrios
II. Reforma Tributria
III. Cdigo Geral Tributrio
Introduo
Procedimento e processo tributrio
IV. Estatuto dos Grandes Contribuintes

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I. Sistema Fiscal Angolano
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I. Sistema fiscal Angolano
Sistema fiscal

A tributao visa, entre outros fins, o incentivo do sector produtivo e a promoo do emprego, da inovao e do
desenvolvimento sustentvel, bem como a internacionalizao da economia do pas no quadro de uma economia globalizada.

Tributos so as prestaes patrimoniais, pecunirias ou susceptveis de avaliao pecuniria, sem carcter de sano,
impostas pelo Estado ou outras entidades de direito pblico ou concessionrias de servios pblicos, com vista realizao
dos seus fins.
Artigos 101. da Constituio da Repblica de Angola

O sistema fiscal visa satisfazer as necessidades financeiras do Estado e outras entidades pblicas, assegurar a realizao da
poltica econmica e social do Estado e proceder a uma justa repartio dos rendimentos e da riqueza nacional.
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Sistema fiscal

As receitas fiscais so, portanto, pressuposto material do modelo de Estado e da efectivao do programa constitucional,
sendo os tributos, genericamente, agrupados em:

Outras
contribuies
especiais
Taxas Impostos
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Sistema fiscal

Impostos

Tributos com natureza unilateral, em virtude de a sua obrigao no constituir a contrapartida de qualquer prestao
individualizada do Estado e demais entes pblicos.

Caractersticas de unilateralidade, coactividade e ausncia de objectivo punitivo.

Matria da competncia relativa da Assembleia Nacional (artigos 102., n. 1 e 165., n. 1 alnea o) da Constituio da
Repblica de Angola)

Artigo 102., n. 1 da Constituio da Repblica de
Angola

Os impostos s podem ser criados por lei, que
determina a sua incidncia, a taxa, os benefcios fiscais
e as garantias dos contribuintes.
Artigo 165., n. 1 alnea o) da Constituio da
Repblica de Angola

Assembleia Nacional compete legislar com reserva
relativa, salvo autorizao concedida ao Executivo,
sobre () [a] criao de impostos e sistema fiscal ().
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Sistema fiscal

Impostos (cont.)

Tipos de impostos
Directos vs Indirectos
Estaduais vs Locais
Peridicos vs de Obrigao
nica
Principais vs Acessrios
Reais vs Pessoais

Rendimento vs Patrimnio vs
Despesa
Gerais vs Especiais Direitos aduaneiros
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Sistema fiscal

Impostos (cont.)

Impostos directos Impostos indirectos
Incidem directamente sobre o rendimento apurado por
um determinado agente econmico num determinado
perodo de tempo, assumindo este a forma de pessoa
singular ou pessoa colectiva (empresa)
Exemplo: Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho
(IRT) e Imposto Industrial (II)
No incidem directamente sobre os rendimentos das
pessoas singulares ou colectivas, mas apenas sobre o
consumo
Exemplo: Imposto sobre o Consumo (IC)
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Sistema fiscal

Impostos (cont.)

Impostos peridicos
Relao desencadeada por situaes estveis, que se
prolongam no tempo, mantendo-se ano aps ano,
dando origem, por conseguinte, a obrigaes
peridicas, que se renovam todos os anos
Exemplo: IRT e II

Impostos de obrigao nica
Relao desencadeada por um facto ou acto isolado ou
por factos ou actos sem continuidade entre si, isto ,
relao de carcter instantneo, que d origem a uma
obrigao de imposto isolada (ainda que o seu
pagamento possa ser realizado em parcelas ou
prestaes)
Exemplo: IC
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Sistema fiscal

Impostos (cont.)

Impostos reais
A matria colectvel objectivamente determinada,
fazendo-se abstraco da concreta situao
econmica e social do contribuinte
Exemplo: Imposto Predial Urbano (IPU)
Impostos pessoais
Na determinao da matria colectvel, tem-se em
considerao a concreta situao econmica e social
do contribuinte, isto , o valor da sua fortuna e dos seus
rendimentos, por um lado, e o montante dos encargos
que tem obrigatoriamente de suportar, por outro
Exemplo: IRT e II
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Sistema fiscal

Impostos (cont.)

Impostos gerais
Previstos na lei de modo a aplicarem-se a uma
categoria de situaes homogneas
Impostos especiais
No obstante dizerem respeito a factos ou situaes
genericamente abrangidos nos impostos gerais, so
objecto de uma disciplina jurdica especial
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Sistema fiscal

Impostos (cont.)

Impostos Estaduais
O titular activo da relao jurdica tributria (o credor do
imposto) o Estado ou qualquer rgo da sua
administrao indirecta
Exemplo: II e IC
Impostos Locais
Os titulares activos da relao jurdica tributria (o
credor do imposto) so municpios, organizaes
supra-municipais ou outros rgos territoriais do Estado
assim designados por lei.
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Sistema fiscal

Impostos (cont.)

Impostos principais
Quando existem por si sem dependerem de outros.
Exemplo: IRT e II
Impostos acessrios
Seguem as vicissitudes dos impostos principais de que
dependem
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Sistema fiscal

Impostos (cont.)

Impostos sobre o rendimento Impostos sobre a despesa
Tributa-se ou o rendimento-
bruto, isto , o acrscimo em
bens obtidos durante o
correspondente perodo a ttulo
de contribuio para a actividade
produtiva, ou o rendimento-
acrscimo, que integra tambm
os acrscimos em bens obtidos a
outro ttulo e sem dano do
patrimnio inicial (e.g. mais-
valias)
Exemplo: IRT e II
Tributa-se o rendimento ou o
patrimnio utilizado no
consumo
Exemplo: IC
Impostos sobre o patrimnio
Tributa-se a titularidade ou a
transmisso de valores pecunirios
lquidos, constituam os mesmos
capital produtivo, capital lucrativo ou
bens de consumo duradouro
Exemplo: IPU
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Sistema fiscal

Impostos (cont.)

Direitos aduaneiros
Imposto sobre a despesa cuja importncia tende a variar em funo do grau de desenvolvimento e de abertura das
economias nacionais. Em Angola, cobrado nos termos do disposto no Cdigo Aduaneiro.
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Jurisprudncia e
Doutrina
Lei e diplomas de natureza
equivalente
Fontes de Direito Fiscal
Constituio da Repblica de Angola
Direito Circulatrio Contratos Fiscais
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Constituio da Repblica de Angola

Subordinao do Direito Fiscal ao Direito Constitucional.

Exigncia constitucional de que as leis ordinrias sobre aspectos essenciais das matrias fiscais sejam criadas pela
Assembleia Nacional ou pelo poder executivo, com habilitao da Assembleia Nacional, enquanto representante do povo
(Princpio da auto-tributao no taxation without representation).

Conjunto de princpios que actuam de forma positiva e negativa na elaborao das leis fiscais e nos seus modos especficos
de aplicao.

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Lei e diplomas de natureza equivalente

A Lei assume, naturalmente, o papel de principal fonte de direito fiscal, em obedincia ao princpio da legalidade.

Adicionalmente, encontramos no Direito Fiscal regulamentos externos, vinculativos no s para a Administrao Fiscal,
como tambm para os tribunais e contribuintes, necessrios para completar a Lei e que se devem conter dentro dos limites
da legalidade.

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Direito Circulatrio

Trata-se de regulamentos administrativos, a maior parte deles regulamentos internos emitidos pela Administrao Fiscal, que,
a priori, vinculam apenas a ela, ou seja, no vinculam directamente os contribuintes e os tribunais.

Vantagem de garantir uma uniforme aplicao do Direito pela Administrao Fiscal; clarificao de dvidas dos contribuintes e
da Administrao Fiscal e possibilitam (idealmente) a reduo dos nveis de litigiosidade, tornando mais exequveis as leis (de
formulao, necessariamente, geral e abstracta).

Artigo 4. do Cdigo Geral Tributrio
A interpretao das normas constantes de despachos, instrues, circulares ou actos internos equivalente emanados
de qualquer autoridade da Administrao Tributria apenas obriga os funcionrios dela hierarquicamente
dependentes.
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Contratos fiscais

Num ordenamento jurdico como o Angolano, o contrato assume um papel importante, considerando a fonte de direitos e
obrigaes tributrias que assume e o montante da receita oramental que , habitualmente, cobrado ao abrigo desta figura
contratual.
Exemplo: Contratos de partilha de produo de petrleo.

Caractersticas a reter:
i) Prevalncia como estatuto especial sobre uma lei geral que lhe esteja em oposio;
ii) Tutela acrescida das relaes criadas no mbito contratual, dada por princpios como a boa f e a segurana jurdica;
iii) Possibilidade de qualquer incumprimento ao estatuto tributrio contratual poder ter um reflexo na economia do
contrato analisado como um todo e dar lugar a uma eventual tutela ressarcitria.

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Jurisprudncia e Doutrina?

A jurisprudncia e a doutrina no so fonte de direito fiscal em sentido formal.

Porm, a importncia das decises dos tribunais permite uma prognose sobre o modo como o direito ser aplicado.

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Princpios fiscais

Nos modelos actuais de tributao, a proteco dos contribuintes levada a cabo atravs de um movimento de ampliao e
aprofundamento de garantias, o qual constitui o contraponto constitucional do aumento da intensidade da intromisso fiscal na
esfera dos contribuintes.

Estes princpios impem-se aos tribunais, que garantem
e asseguram a observncia do disposto na Constituio da
Repblica de Angola (cfr. artigo 177., n. 1) e que so
independentes e imparciais. Desta forma, os contribuintes ficam
protegidos da volatilidade das maiorias legislativas em relao aos
princpios fundamentais de tributao que se encontram ancorados
em princpios constitucionais.

Por este motivo, o ordenamento jurdico-tributrio angolano
regido por diversos princpios fiscais, dos quais se
destacam, pela sua relevncia, os seguintes:

Princpios
fiscais
Legalidade
fiscal
Retroactividade
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Princpios fiscais

Princpio da legalidade fiscal

O princpio da legalidade fiscal determina, tal como o nome indica, que os tributos e o respectivo regime sejam criados
exclusivamente por lei.

Assim, a lei determina a incidncia objectiva e subjectiva as taxas; os benefcios fiscais (enquanto derrogao do
princpio da generalidade tributria e as garantias dos contribuintes, em obedincia Constituio (artigo 102., n. 1 da
Constituio da Repblica de Angola).

Nesta medida, a deciso sobre os aspectos essenciais da norma fiscal, maxime a distribuio dos encargos tributrios,
dever caber Assembleia Nacional, que, mesmo quando delega no Poder Executivo a competncia para criar impostos
uma vez que estamos perante uma reserva relativa e no perante uma reserva absoluta (vide supra referenciado artigo 165.,
n. 1 alnea o) da Constituio da Repblica de Angola) , dever faz-lo mediante autorizao legislativa, que pr-determine,
nos termos do artigo 170. da Constituio da Repblica de Angola, o contedo fundamental do decreto legislativo
presidencial autorizado.

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Princpios fiscais


Abrangncia do princpio da legalidade fiscal

Incidncia
Benefcios fiscais
Decises sobre a caducidade e prescrio das obrigaes tributrias
Taxas

Sujeio reserva de lei
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Princpios fiscais


Interpretao das normas fiscais

O Direito angolano consagra preceitos especficos sobre a interpretao e aplicao das normas fiscais

A interpretao das normais fiscais segue, portanto, os cnones gerais da interpretao de lei, com uma primazia do elemento
teleolgico.
1 A interpretao das normas tributrias no deve cingir-se letra da lei, mas reconstituir a partir dos textos o pensamento
legislativo, segundo as regras e mtodos definidos na Lei.

2 As normas que definem as infraces fiscais e estabelecem as respectivas sanes no so susceptveis de interpretao
extensiva.
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Princpios fiscais


Interpretao das normas fiscais (cont.)

No Direito Angolano, pode-se extrair uma directriz favorvel ao recurso interpretao extensiva e analogia em reas
fundamentais do Direito Fiscal, como seja a das garantias dos particulares.
1 Os casos no previstos na lei fiscal so regulados segundo a norma aplicvel aos casos anlogos e, na ausncia destes, por
normas de outros ramos de direito fiscal.
2 As lacunas das normas referidas no n. 2 do artigo anterior, bem como as das que fixam a incidncia, as isenes e as taxas
dos impostos so insusceptveis de integrao por analogia.
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Princpios fiscais

Princpio da igualdade tributria

Para assegurar a igualdade fiscal, a lei tem de garantir uma generalizao efectiva na distribuio dos encargos
tributrios, no apenas por via da sua formulao (previso normativa), mas tambm atravs do seu cumprimento
generalizado.

No significa isto que a lei deva garantir na sua aplicao um resultado igual para cada um dos destinatrios, mas sim que a
diferena nos resultados deve corresponder efectiva diferena existente entre os destinatrios, em funo da
situao concreta de cada contribuinte, que , assim, objecto de tutela especfica pela ordem jurdica.
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Princpios fiscais

Princpio da capacidade contributiva

O sistema fiscal angolano deve ser estruturado em funo da justa repartio dos rendimentos e da riqueza nacional (cfr.
artigo 101. da Constituio da Repblica de Angola).

De acordo com o disposto no artigo 88. da Constituio da Repblica de Angola, todos tm o dever de contribuir para as
despesas pblicas em funo da sua capacidade econmica e dos benefcios que aufiram.

O sistema constitucional considera o rendimento como ndice da capacidade contributiva dos sujeitos passivos e medida da
respectiva tributao:

Pessoas singulares tributadas sobre o rendimento
Pessoas colectivas tributadas pelo lucro real

Capacidade contributiva e princpio da proporcionalidade

O princpio da proporcionalidade exige uma cuidadosa ponderao entre os fins prosseguidos e os sacrifcios
efectivamente exigidos aos contribuintes, mesmo aqueles que tm maiores capacidades contributivas. Com efeito, a
distribuio justa implica a onerao mnima dos que tm menores capacidades de prestao.
Progressividade
(As taxas aumentam medida em que
aumenta o rendimento)
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Princpios fiscais

Princpio da no retroactividade fiscal

Corroborando o referido preceito firmado na Constituio da Repblica de Angola, de acordo com o disposto no artigo 5. do
Cdigo Geral Tributrio, no podem ser retroactivamente criados impostos (agravadas as taxas ou, salvo com fundamento
em ilegalidade, revogados os benefcios fiscais concedidos).

Nesta medida, as normas tributrias s dispem para o futuro e nos termos regulados pela lei geral, com excepo das
normas tributrias sancionatrias mais favorveis aos contribuintes.

As normas sobre o procedimento e processo tributrio so de aplicao imediata, sem prejuzo das garantias, direitos e
interesses legtimos anteriormente constitudos dos contribuintes.
Artigo 102., n. 2 da Constituio da Repblica de Angola

As normas fiscais no tm efeito retroactivo, salvo as de carcter sancionatrio, quando sejam mais favorveis aos
contribuintes.
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Princpios fiscais

Princpio da declarao

A relao jurdica que o cidado muitas vezes estabelece com o Estado no processo de cumprimento das suas obrigaes
fiscais tem por base a sua declarao.

A declarao vai fornecer os elementos sobre os quais assenta a definio da sua dvida fiscal e presume-se verdadeira at
prova em contrrio.

Porm, o princpio da declarao tem como pressuposto de aplicao efectiva o princpio da verificao.
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Princpios fiscais

Princpio da verificao

O princpio da verificao constitui uma consequncia directa do princpio da justia na distribuio dos encargos
tributrios.

Se algumas categorias de contribuintes conseguem sistematicamente deixar de cumprir com as suas obrigaes tributrias,
tal situao implica uma leso nos direitos e garantias dos contribuintes cumpridores, o que no deve ser tolerado.
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Estrutura conceptual dos cdigos tributrios

Em termos genricos, os cdigos tributrios (de II, IRT, IC, Imposto do Selo, entre outros) encontram-se conceptualmente
estruturados de forma semelhante entre si, sendo, no fundamental, divididos pelas seguintes matrias:
Incidncia Isenes
Determinao da
matria/valor
tributvel
Estrutura
conceptual
dos cdigos
tributrios
Taxas Liquidao
Obrigaes
declarativas e
acessrias
Pagamento Garantias Fiscalizao
Penalidades
Disposies
diversas
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Introduo Reforma Tributria:
A Reforma Tributria em curso em Angola tem como objectivo principal reformular todo o sistema fiscal angolano,
adaptandando-o nova realidade econmica do pas.
O Projecto Executivo para a Reforma Tributria (PERT) ir, necessariamente, envolver diversas fases, sendo objectivo de
curto prazo, com a reformulao dos Cdigos Tributrios, estabelecer uma transio para modelos de tributao mais
evoludos, estabelecendo-se, em contexto de transio prudente e faseada, as condies para a implementao de um
ambiente tributrio maduro e estabilizado e garantindo, desde j, por um lado, o alargamento da base tributvel e, por
outro, o reforo da equidade fiscal.
Neste sentido, verificam-se significativas alteraes ao nvel de vrios impostos que compem o ordenamento
juridicofiscal angolano.
At ao momento, e tal como demonstramos em seguida, ainda no foram publicados todas as alteraes que fazem parte
integrante da Reforma Tributria, na medida em que se aguarda, ainda, a publicao/distribuio, em Imprensa Nacional,
de alguns Cdigos Triutrios e Diplomas Legais.
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Cdigo do Imposto de Consumo
Cdigo do Imposto Predial Urbano
Legislao distribuda em Imprensa Nacional
Cdigo do Imposto Industrial
- Decreto Executivo sobre amortizaes e
reintegraes do imobilizado
- Decreto Executivo das Provises
- Decreto Presidencial sobre Facturas e
Documentos Equivalentes
Cdigo do Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho

Estatuto dos Grandes Contribuintes

Cdigo Geral Tributrio

Cdigo do Processo Tributrio

Cdigo das Execues Fiscais
Legislao ainda no publicada
Lei do Mecenato
Cdigo do Imposto do Selo
Cdigo do Imposto sobre a Aplicao de Capitais
Regime simplificado de execues fiscais
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Introduo
O Cdigo Geral Tributrio (CGT), aprovado pelo Decreto Lei n. 3868, de 30 de Dezembro de 1968, entrou em vigor a 1
de Janeiro de 1969, tendo sido sujeito s alteraes introduzidas pela Lei n. 17/92, de 3 de Julho, e pela Lei n. 14/96, de
31 de Maio.

Na sequncia da Reforma Tributria, prevem-se alteraes ao Cdigo Geral Tributrio.
Decreto Lei n. 3868, de 30 de
Dezembro de 1968
Alteraes Alteraes decorrentes da Reforma
Tributria, ainda no publicadas/
distribudas
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Introduo
Uma vez que estas alteraes no foram, ainda, objecto de aprovao em Conselho de Ministros, a presente formao ir
cingir-se ao disposto na legislao actual, sem prejuzo de um paralelismo que ser efectuado, no que diz respeito, pela
sua relevncia, s seguintes matrias:
a) Benefcios fiscais;
b) Garantias dos contribuintes;
c) Sujeitos e objecto da obrigao tributria;
d) Caducidade e prescrio da obrigao tributria;
e) Meios de defesa dos contribuintes (reclamao, recurso hierrquico, impugnao,);
f) Processo de inspeco fiscal;
g) Infraces tributrias e penas fiscais.

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Normas fiscais

O CGT consagra o princpio da legalidade das normas fiscais que determinam a incidncia, as isenes e a taxa de cada
imposto, bem como as formas processuais de contestar a ilegalidade dos actos tributrios.

Aspectos como a interpretao das normas fiscais, as sanes referentes s infraces fiscais, a regulao dos casos
omissos e, finalmente, o princpio da retroactividade das leis fiscais so os aspectos principais que iremos analisar.

A interpretao das normas fiscais no deve cingir-se letra da lei, mas reconstituir a partir dos textos o pensamento
legislativo.

As normas que definem as infraces fiscais e estabelecem as respectivas sanes no so susceptveis de interpretao
extensiva.

Os casos no previstos na lei fiscal so regulados segundo a norma aplicvel aos casos anlogos e, na ausncia destes,
por normas de outros ramos de direito fiscal.

As lacunas das normas que definem as infraces fiscais, bem como as que fixam a incidncia, as isenes e as taxas dos
impostos so insusceptveis de integrao por analogia.
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Normas fiscais (cont.)

A interpretao das leis fiscais constantes de despachos, instrues ou circulares dimanadas de qualquer autoridade da
administrao fiscal obriga apenas os funcionrios dela hierarquicamente dependentes.

As leis fiscais s dispem para o futuro e nos termos regulados na lei geral.

Garantias gerais do contribuinte

O CGT consagra diversas garantias gerais do contribuinte, entre as quais:
no pagar impostos que no tenham sido criados por lei;
no ser a mesma matria tributada mais de uma vez, em relao ao mesmo imposto;
poder recorrer da fixao da matria colectvel feita por comisses quando tenha havido preterio de
formalidades legais;
poder reclamar contra a liquidao dos impostos;
poder ser informado sobre a sua concreta situao fiscal.
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Isenes

Princpio geral:

s em casos de superior interesse pblico pode a lei conceder isenes de impostos,
redues das respectivas taxas ou outros benefcios fiscais

Esto isentas de tributao as seguintes entidades:
Estado e todos os seus servios, estabelecimentos e organismos;
Os partidos polticos, sindicatos e associaes de classe;
Instituies religiosas legalmente institudas (desde que no se trate de patrimnio e rendimentos relacionados
com a explorao de actividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados);
Instituies pblicas de previdncia e segurana social;
Organizaes sociais, culturais, cientficas, artsticas, humanitrias e profissionais, pblicas ou privadas, de
reconhecido interesse nacional e sem finalidade lucrativa que satisfaam os requisitos previstos na lei.

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Obrigaes fiscais

A obrigao fiscal surge com a verificao dos factos de incidncia do respectivo imposto, salvo excepes definidas por
lei.

A obrigao de imposto recai sobre a pessoa singular ou colectiva. No caso das sociedades civis no constitudas sob a
forma comercial, a obrigao de imposto recai directamente sobre cada scio, na medida da sua participao nos lucros.

A lei permite a figura do mandato, excepto nos casos em que a lei expressamente declare que se trata de acto pessoal.

A obrigao do imposto transmite-se por morte, mas os sucessores no respondem pela dvida de imposto para alm das
foras da herana, nos termos gerais do Direito.

No que respeita sede das pessoas colectivas, a lei refere que se deve considerar como tal a sede fixada nos respectivos
estatutos ou, na falta de designao estatutria, o lugar da sua direco efectiva.

Como direco efectiva, a lei entende o lugar em que so praticados os actos da sua gesto global
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Estabelecimento estvel

A expresso estabelecimento estvel significa uma instalao fixa, atravs da qual a empresa exera toda ou parte da
actividade.

A expresso estabelecimento estvel compreende, nomeadamente:
a) um local de direco;
b) uma sucursal;
c) um escritrio;
d) uma fbrica;
e) uma oficina;
f) uma mina, um poo de petrleo ou gs, uma pedreira ou qualquer local de extraco de recursos naturais.

Adicionalmente, a expresso estabelecimento estvel compreende, ainda:

a) Um estabelecimento de construo ou de montagem ou actividades de fiscalizao a exercidas, mas apenas quando
este estaleiro ou estas actividades tenham uma durao superior a noventa dias, em qualquer perodo de doze
meses;
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Estabelecimento estvel (cont.)

b) O fornecimento de servios, compreendidas as funes de consulta, por uma empresa actuando por intermdio de
assalariados ou de outro pessoal por ela contratado para este fim, mas unicamente quando as actividades desta
natureza so prosseguidas no pas durante um ou vrios perodos representando no total mais de noventa dias, em
qualquer perodo de doze meses.

igualmente considerada a existncia de estabelecimento estvel de uma empresa, quando um agente dispe de poderes
para a representar, para entregar mercadorias por conta desta no pas ou, actue enquanto intermedirio de uma empresas
de seguros, que receba prmios ou segure riscos no pas, excepto, se o referido agente for considerado um agente
independente, i.e., se agir no mbito normal da sua actividade e no seja exclusivamente por conta da empresa.
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Determinao da matria colectvel

A matria colectvel sempre apurada em Kwanzas. Para os valores expressos em moeda estrangeira, deve ser aplicado
o respectivo cmbio.

A matria colectvel fixada pela Repartio Fiscal com base na declarao do sujeito passivo ou atravs dos elementos
disponveis, nos restantes casos.

Os sujeitos passivos podem reclamar administrativamente da matria colectvel determinada pela Repartio Fiscal, no
prazo de 15 dias.

Se o valor em causa for superior a AKZ 500.000, a deciso do Chefe da Repartio Fiscal deve ser confirmada pelo
Director Nacional de Impostos.

Da deciso da Repartio Fiscal, pode ser apresentado recurso para o Director Nacional de Impostos, no prazo de 15 dias.

O Director Nacional de Impostos pode, igualmente, ordenar oficiosamente a reviso da matria colectvel.

O prazo de caducidade para a reviso da matria colectvel de 5 anos.
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Liquidao

Salvo nos casos excepcionados por lei, a liquidao de cada imposto compete Repartio Fiscal da rea fiscal em que
deve efectuar-se a determinao da respectiva matria colectvel.

No caso de se verificar que na liquidao se cometeram erros de facto ou de direito, ou houve quaisquer omisses, de que
resultaram prejuzos para o Estado, a Repartio Fiscal dever corrigir a situao mediante a emisso de liquidao
adicional, mas somente dentro do referido prazo de cinco anos.

O incumprimento da liquidao do imposto devido, por facto imputvel ao contribuinte, implica o acrscimo, a par da multa,
de juros de mora taxa de 2,5% ao ms (ou fraco).

A lei prev o pagamento de juros at 4% ao ano a favor do contribuinte sempre que, estando pago o imposto, a Fazenda
seja convencida, em reclamao ou recurso da liquidao, de que nesta houve erro de facto imputvel aos Servios. Os
juros so contados diariamente.
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Liquidao (cont.)

A Administrao Fiscal no proceder a qualquer liquidao ou anulao, ainda que oficiosa ou adicional, se o seu
quantitativo for inferior a 0,5 Unidades de Correco Fiscal (UCF)*.

Sempre que haja necessidade de liquidao, ou pagamento de quaisquer importncias, fora do seu prazo normal, a ttulo
de imposto, taxa ou outras receitas devidas ao Estado, nos termos das leis fiscais ou parafiscais, dever o seu valor ser
actualizado por aplicao da UCF.

* Actualmente a UCF corresponde a AKZ 88.

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Cumprimento da obrigao

A lei determina que a cobrana dos impostos poder ser virtual ou eventual. Contudo, se o pagamento no for efectuado no
prazo determinado, a cobrana converter-se- em virtual.

A cobrana virtual s se extingue pelo pagamento voluntrio ou coercivo, mediante a emisso de um ttulo de
anulao da prpria dvida.

Na cobrana eventual, o ttulo solicitado pelo interessado Repartio Fiscal, no acto de pagamento, o qual
deve ser efectuado no dia da liquidao, salvo prazo especial previamente determinado.

O pagamento do imposto liquidado pelas Reparties Fiscais ser efectuado mediante ttulos de cobrana denominados
Documento de Arrecadao de Receita (DAR).

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Exemplo de uma DAR

50
No cumprimento da obrigao

No sendo pago o imposto no ms do vencimento, comearo a correr, imediatamente, juros de mora, taxa de 2,5% ao
ms, vencendo-se no dia 1 de cada ms.

No podem ser exigidos juros de mora vencidos h mais de cinco anos, nem juros de juros, mesmo vencidos.

A Administrao Fiscal proceder ao relaxe das dvidas de imposto, respectivas multas e juros de mora se uns e outros
no forem pagos dentro dos prazos fixados pelos avisos de cobrana.

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Formas de extino diversas do pagamento

O Cdigo consagra diversas formas de extino da obrigao de imposto, das quais destacamos a prescrio, a
compensao e a confuso.

Prescrio A lei estabelece um prazo de 20 anos para a prescrio das dvidas fiscais, salvo o caso de prescries
especiais, sem distino de boa ou m f, comeando tal prazo a contar-se da autuao do processo executivo.
Compensao A lei estabelece que esta pode ser, total ou parcial, com crdito do devedor restituio de imposto
da mesma espcie, consubstanciando-se em ttulo de anulao.
Confuso No caso de confuso, na mesma pessoa, das qualidades de sujeito activo e sujeito passivo de uma
obrigao de imposto extinto o respectivo crdito, nos termos aplicveis da lei civil.

So proibidas pela lei todas as formas de extino da obrigao de imposto que impliquem um poder de disposio do
respectivo crdito por parte da Administrao Fiscal.

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Garantias da obrigao

A lei estabelece para o Estado um privilgio mobilirio geral para pagamento dos impostos indirectos e tambm para
impostos directos relativos ao ano corrente na data da penhora, ou acto equivalente, e aos dois anos anteriores.

Exceptuam-se desta regra geral os crditos do Estado relativos a Imposto Predial Urbano, bem como a SISA e a Imposto
sobre as Sucesses e Doaes.

Os administradores ou gerentes e os membros do conselho fiscal, de sociedades de responsabilidade limitada, durante o
perodo da sua gerncia, so pessoal e solidariamente responsveis pelo pagamento dos impostos devidos pela
sociedade, quando as dvidas no poderem ser cobrados aos originrios devedores, sendo nula qualquer clusula
estatutria em contrrio.

Na liquidao de qualquer sociedade, devero os liquidatrios comear por satisfazer os dbitos fiscais, sob pena de
ficarem pessoal e solidariamente responsveis pelas importncias em dvida.

53
Fiscalizao

O cumprimento das obrigaes fiscais ser fiscalizado, em geral e dentro do limite da respectiva competncia, por todas as
autoridades, servios pblicos e pessoas colectivas de natureza pblica e, em especial, pela Direco Nacional de
Impostos, directamente ou atravs das suas representaes provinciais ou municipais.

A Administrao Fiscal poder examinar os arquivos das reparties pblicas, de institutos pblicos, de pessoas colectivas
pblicas ou privadas, as mercadorias, os livros e os documentos dos contribuintes, ou responsveis, sejam ou no
comerciantes, constituindo embarao aco de fiscalizao qualquer dificuldade ou obstruo.

A Direco Nacional de Impostos e as suas representaes provinciais e municipais podero solicitar a realizao de
exames periciais, por entidades ou tcnicos especializados, quando a situao assim o exigir e para a obteno de provas
materiais em processos de natureza fiscal.

54
Infraco fiscal

Constitui infraco fiscal todo o acto ilcito e culposo declarado punvel pelas leis fiscais.

No caso de o infractor ser uma pessoa colectiva, respondero pelo pagamento da multa, solidariamente com ela, os
directores, administradores, gerentes, membros do conselho fiscal, liquidatrios ou administradores da massa falida, ao
tempo em que foi cometida a infraco. Esta responsabilidade solidria abrange apenas as pessoas que hajam praticado
ou sancionado a omisso ou acto delituoso.

Quando os actos ou omisses tiverem sido praticados por procurador, ou gestor de negcios, correr contra ele o
procedimento para a aplicao das multas.

Pelas multas impostas aos mandatrios respondem solidariamente os mandantes.

55
Penas fiscais

A lei prev que as infraces fiscais sejam punidas com multa, independentemente das penas acessrias especialmente
previstas na lei.

A recusa de exibio da escritura e dos documentos com ela relacionados, assim como a sua ocultao, destruio,
inutilizao, falsificao ou viciao e o desacato e embarao autoridade fiscal no desempenho das suas funes sero
punidas com multa, na qual incorrero, solidariamente entre si, os directores, administradores, gerentes, membros do
conselho fiscal, liquidatrios, administradores da massa falida e tcnicos de contas, que forem responsveis, sem prejuzo
do procedimento criminal que, no caso, couber.

Como clusula penal genrica, a lei prev que a qualquer infraco no especificamente prevista nas leis fiscais, ser
aplicada multa varivel a fixar entre 1 e 25 UCFs.

O no pagamento de qualquer prestao ou da totalidade do imposto, dentro do prazo legal previsto para o seu
vencimento, sujeitar o infractor a multa igual a metade do imposto em falta, com o mnimo correspondente a 2 UCFs.

56
Penas fiscais (cont.)

No caso de se efectuar o pagamento do imposto em falta nos 30 dias seguintes ao termo do prazo, a multa fixada ser
reduzida a metade, sem prejuzo da aplicao das disposies contidas em lei especial vigente sempre com observncia
do limite mnimo correspondente a 2 UCFs.

Em determinados casos e desde que a infraco fiscal seja praticada com dolo, ser dada publicidade condenao do
transgressor, mediante insero na imprensa peridica de um extracto da sentena, nos 30 dias seguintes ao seu trnsito
em julgado.

Aplicao das penas fiscais

As multas so impostas mediante auto de transgresso, salvo no caso de pagamento espontneo. Neste caso, a multa, se
for varivel, ser fixada pelo Chefe da Repartio Fiscal, segundo os critrios estabelecidos no CGT.

As multas por infraces fiscais no so convertveis em priso

57
Aplicao das penas fiscais (cont.)

A multa varivel, se a lei no determinar os termos da sua fixao, ser graduada em funo da gravidade objectiva e
subjectiva da infraco, atendendo a diversos elementos, designadamente:

Dolo ou simples negligncia;
Valor do imposto que deveria ser pago se a infraco no fosse cometida;
Existncia ou inexistncia de prejuzo efectivo para o Tesouro Nacional;
Carcter acidental ou frequente da sua ocorrncia;
Actos de ocultao, na medida em que dificultem a descoberta da infraco;
Utilizao de meios fraudulentos;
Tentativa de suborno ou obteno de vantagem ilegal junto dos funcionrios;
Especial obrigao de no cometer a infraco.

A reincidncia s factor agravante da multa nos casos em que a lei expressamente determine.
58
Aplicao das penas fiscais (cont.)

A liquidao da multa paga espontaneamente dever ser corrigida (para metade) quando, depois de efectuada, se verificar
a falta dos requisitos.

A multa, no caso de pagamento espontneo, dever ser satisfeita eventualmente no prazo de quinze dias, sem que o
infractor perca o benefcio correspondente ao referido pagamento.

Quando a mesma aco ou omisso viole mais de uma obrigao fiscal, aplicar-se- somente uma das penalidades ou,
sendo diferentes, a mais grave.

As infraces continuadas (repetio da mesma infraco, em que se acha o contribuinte, ao serem verificadas pela
Administrao Fiscal) esto sujeitas a uma pena nica, com aumento de 10% para cada repetio da falta.

O CGT estabelece ainda que as penas cominadas em lei fiscal no so susceptveis de suspenso.
59
Extino da responsabilidade por infraces fiscais

A responsabilidade por infraces fiscais extingue-se nos seguintes casos:
Pagamento, voluntrio ou coercivo, das multas;
Prescrio do procedimento judicial ou da pena;
Amnistia;
Morte do infractor.

S poder ser levantado auto de transgresso, com vista aplicao das multas cominadas nas leis fiscais, dentro de
cinco anos contados da data em que a infraco foi cometida.

Caso o auto de transgresso esteja parado durante cinco anos, ficar extinto o procedimento para aplicao das multas.

A obrigao de pagar a multa prescreve passados dez anos sobre o trnsito em julgado da condenao.

A obrigao de pagar qualquer multa transmite-se aos herdeiros do infractor se, em vida deste, a deciso condenatria tiver
transitado em julgado.
60
Disposies diversas

O CGT estabelece diversas disposies genricas para cumprimento das obrigaes fiscais, entre as quais iremos, de
seguida, analisar as mais significativas.

De salientar, desde logo, o recurso ao Cdigo Civil em matria de definio de prazos. Em sede de procedimento e
processo tributrio, o ano fiscal coincide com o ano civil.

Os contribuintes podem pedir, ao competente servio fiscal, todos os esclarecimentos sobre a interpretao das normas
fiscais e acerca do modo mais cmodo e seguro de as cumprir.

As declaraes a apresentar pelos contribuintes, bem como os documentos que a acompanham, devem ser redigidos em
lngua portuguesa, devendo ser expressos em moeda nacional os valores que dela constem. Quando o original do
documento for escrito em outra lngua, ser obrigatria a sua verso em portugus.

As reparties fiscais devero devolver sempre, com recibo, um dos exemplares das declaraes, notas ou relaes que
lhes forem apresentados em duplicado.

Sempre que a lei no disponha de outro modo, as notificaes aos contribuintes podero ser feitas pelo correio, por carta
registada com aviso de recepo assinado por eles ou a seu rogo.
61
Disposies diversas (cont.)

da competncia do Ministro das Finanas a alterao dos valores expressos em moeda constantes da legislao fiscal,
bem como fixar valores mnimos para o lanamento, liquidao, relaxe e execuo de dvidas fiscais.

, igualmente, da competncia do Ministro das Finanas, aprovar, alterar ou eliminar declaraes e formulrios necessrios
gesto de cada imposto, por decreto executivo.
62

63

Estatuto dos Grandes Contribuintes
Na sequncia da Reforma Tributria, ir ser introduzido o Estatuto dos Grandes Contribuintes, o qual determina os
critrios para a classificao dos grandes contribuintes, os seus direitos e obrigaes, bem como a organizao e o modo
de funcionamento da Repartio Fiscal dos Grandes Contribuintes.

A lista dos Grandes Contribuintes publicada pelo Ministro das Finanas.

Os Grandes Contribuintes tm uma Repartio prpria Repartio Fiscal dos Grandes Contribuintes

Existem regimes especiais dos Grandes Contribuintes:
Regime de Tributao de Grupos de Sociedades
Preos de transferncia
64

Direitos dos Grandes Contribuintes
Os Grandes Contribuintes tm direito a:
Proceder liquidao e pagamento do imposto junto da Repartio Fiscal dos Grandes Contribuintes;
Manter uma relao de proximidade com a administrao fiscal, atravs da designao de dois tcnicos da Repartio
Fiscal dos Grandes Contribuintes que sirvam de interlocutor privilegiado das suas relaes com a Administrao Fiscal;
Planos especiais para parcelamento de eventuais dvidas fiscais a serem definidos, sempre que se repute necessrio, pelo
Director Nacional dos Impostos.

65

Deveres dos Grandes Contribuintes
Os Grandes Contribuintes tm o dever de:
Proceder a auditoria e certificao da sua contabilidade, atravs de perito contabilista, ou sociedade de peritos, nos termos
da Ordem dos Contabilistas e dos Peritos Contabilistas;
Proceder entrega da Declarao Modelo 1 de Imposto Industrial acompanhada de relatrio tcnico do contabilista
responsvel pela preparao das suas demonstraes financeiras;
Comunicar por escrito administrao fiscal sempre que haja alteraes na sua estrutura de participaes sociais,
gerncia e/ou administrao ou da sua sede ou local de direco efectiva.
Deloitte refere-se Deloitte Touche Tohmatsu Limited, uma sociedade privada de responsabilidade limitada do Reino
Unido, ou a uma ou mais entidades da sua rede de firmas membro, sendo cada uma delas uma entidade legal separada
e independente. Para aceder descrio detalhada da estrutura legal da Deloitte Touche Tohmatsu Limited e suas
firmas membro consulte www.deloitte.com/pt/about.

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