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COURS DE T.V.A.

ET DE DROIT DE
CONSOMMATION

PREPARE PAR Mme TALEB
ET PRESENTE PAR

Mr Med Ali BEN MALEK

Janvier 2003
1
PRESENTATION DE LA TAXE
SUR LA VALEUR AJOUTEE
LA TVA DANS LE MONDE

La TVA est un impt moderne.
Applique dans plusieurs pays europens, arabes et
africains... (la France, la Belgique, lAllemagne, le
Maroc, lAlgrie, la Cote dIvoire )
Ses taux sont diffrents dun pays lautre..
La Suisse ne lapplique que depuis 1995.
Elle nest pas applique aux USA et en Australie.
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PRESENTATION DE LA TAXE
SUR LA VALEUR AJOUTEE
LA TVA DANS LE MONDE

Dans le cadre de lUnion Europenne, les pays
membres ont harmonis le nombre et les niveaux
de leurs taux pour viter que des diffrences trop
affirmes ne crent des dtournements de trafic
commerciaux.
Aujourdhui, les taux majors sont presque partout
supprims.
Seules demeurent quelques diffrences de niveaux
et des taux rduits.


3
PRESENTATION DE LA TAXE
SUR LA VALEUR AJOUTEE
LA TVA EN TUNISIE

A/ LES ETAPES DE LINSTITUTION DE LA TVA
La TVA a t institue en Tunisie pour la premire
fois compter du 1er juillet 1988 ( loi n88-61 du 2
juin 1988) .
Son entre en vigueur a eu lieu le 1er juillet 2002
. Ensuite par tape sest effectue par tape. Elle sest
substitue aux anciennes Taxes sur le Chiffre
dAffaires (TCA) : TP , TPS et TC .

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PRESENTATION DE LA TAXE
SUR LA VALEUR AJOUTEE
A compter du 1er octobre 1989, la TVA a concern le
secteur de distribution en gros .

A partir du 1er juillet 1996 elle a concern le secteur de
distribution au dtail . Limposition dudit secteur la TVA
sest faite de deux faons :

- une faon directe, en soumettant la TVA les
commerants dtaillants qui ralisent un chiffre daffaires
annuel total de 100.000 dinars;
- une faon indirecte en soumettant les achats des non
assujettis auprs des industriels ou grossistes soumis la
TVA sur une base majore de 25%.
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PRESENTATION DE LA TAXE
SUR LA VALEUR AJOUTEE
B/ MESURES DACCOMPAGNEMENT
La refonte de la rglementation relative au Droit
de Consommation (DC) et ce dans le but de faire face
la moins value budgtaire.
C/ RAISONS ET OBJECTIFS DE LA REFORME
La TVA a remplac un systme fort complexe. La
rforme rpondait un souci de modernisation;
Son objectif est de fournir lconomie nationale un
systme fiscal souple, transparent, neutre...
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PRESENTATION DE LA TAXE
SUR LA VALEUR AJOUTEE
D/ CARACTERISTIQUES DE LA TVA

1) La TVA est un impt indirect
2) La TVA est un impt neutre
3) La TVA instrument de rgulation de la conjoncture
conomique par ltat
4) La TVA est un impt rel
5) La TVA est un impt ADVALOREM
6) La TVA est un impt peru selon la rgle de paiement
fractionn
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CHAMP DAPPLICATION
DE LA TVA
(Articles 1 4 )

1) les oprations imposables la TVA;
2) les personnes assujetties la TVA;
3) la territorialit dudit impt;
4) les oprations exonres.
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CHAMP DAPPLICATION
LES OPERATIONS IMPOSABLES A LA TVA

A/ LES OPERATIONS IMPOSABLES PAR NATURE

1) Oprations imposables par nature :

Les affaires ayant le caractre industriel, artisanal
ou relevant dune profession librale ainsi que les
oprations commerciales autres que les ventes .
Le terme affaire dsigne toute opration
caractre onreux et non seulement lucratif ou
spculatif entre deux entits juridiquement
distinctes .
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CHAMP DAPPLICATION
Laffaire peut tre une opration de vente un
change, un apport en socit.

Ce terme fut utilis par la premire formulation
de larticle 256 du code gnral des impts franais
qui dfinissait des oprations imposables la TVA en
se rfrant la notion daffaire et a t abandonne
depuis 1978 pour celle dactivit conomique (plus
large) par la directive de la CEE en date du 17 mai
1977.

10
CHAMP DAPPLICATION
Le terme affaire exclut du champ dapplication
de la TVA, les libralits pures mais pas les
oprations effectues prix cotant ou perte.
La TVA couvre donc :
a) Les oprations industrielles et artisanales
b) Les oprations commerciales autres que les
ventes (prestations de services)
c) Les oprations ralises par les professions
librales

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CHAMP DAPPLICATION
2) Conditions
Les oprations soumises la TVA par nature;
le sont ; quels quen soient les buts ou les
rsultats et indpendamment:

le statut juridique des personnes qui les ralisent,
personne physique ou morale, ayant ou non la
capacit dagir;
le caractre habituel ou occasionnel de
lintervention .
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CHAMP DAPPLICATION
B/ OPERATIONS EXPRESSEMENT DESIGNEES
1) Les importations de biens
Limposition concerne limportation de tout
bien quil soit neuf ou doccasion ; quil ait donn
lieu paiement de prix ou non, y compris titre
indicatif les produits agricoles non soumis la
TVA sur le march local .

Limposition des importations la TVA
intervient quelque soit la qualit de limportateur
(assujetti ou non) ; et la destination du produit et
ce sauf exonration expresse couvrant
limportation dun produit donn.
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CHAMP DAPPLICATION
Exemple :
la vente locale, en ltat, des produits
agricoles imports ne supporte pas la TVA
puisque:
* le commerce en gros des produits alimentaires est
hors champ dapplication de la TVA ;
* le commerce au dtail des produits alimentaires
est exonr de ladite taxe.
Cependant limportation des produits agricoles
est soumise la TVA .
14
CHAMP DAPPLICATION
2) Les reventes en ltat effectues par :
a) les concessionnaires des biens dquipements
industriels et des biens dquipement de travaux
publics ;
b) les commerants grossistes en matriaux de
construction ;
c) lentreposage et de commerce en gros de vins,
bires et boissons alcoolises
d) les commerants grossistes exerant dans dautres
secteurs et qui approvisionnent dautres
commerants revendeurs et ce compter de 1er
octobre 1989. (dcret n89-1222 du 24 aot 1989.)
15
CHAMP DAPPLICATION
Ne sont pas concerns par la TVA au stade de la
distribution en gros :

les produits alimentaires;
les produits pharmaceutiques et les mdicaments.
Pour ces derniers la non imposition la TVA ne
dcoule pas de disposition lgale. Cest la doctrine qui
ne soumet pas les mdicaments et produits
pharmaceutiques la TVA au stade de vente en gros
pour les considrations qui tiennent compte du
systme de fixation des prix de ces produits.

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CHAMP DAPPLICATION
d) les commerants dtaillants et ce compter du 1er
juillet 1996
Sont concerns les commerants dtaillants dont le
chiffre daffaire total annuel atteint 100 000D ;
Sont exonres, les ventes des produits
alimentaires, des produits soumis homologation
administrative des prix ; des produits
pharmaceutiques et des mdicaments .
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CHAMP DAPPLICATION
Les produits alimentaires couvrent les produits
destins lalimentation humaine et animale .
Les produits soumis homologation
administrative des prix sont repris par le dcret n95-
109 du 28 juin 1995 :
les mdicaments et les produits pharmaceutiques
le papier et cahier scolaire;
le carburant y compris le gaz de ptrole liqufi,
lalcool, le tabac, les allumettes, la poudre feu et les
cartes jouer ;
le ciment, le rend bton, la chaux
18
CHAMP DAPPLICATION
La limite de 100 000D tient compte de tous les
produits commercialiss .
Le chiffre daffaire prendre en considration est
celui ralis au 31 dcembre de lanne prcdant
celle de limposition.
Au del, il faut sassurer au dbut de chaque
anne civile si le chiffre daffaire de lanne
prcdente (N-1) atteint oui ou non 100000D. Si oui il
y a assujettissement la TVA compter du 1er janvier
de lanne (N) si non il faut attendre la fin de lanne
et ainsi de suite.
19
CHAMP DAPPLICATION
3) Les oprations ralises par les entreprises
dpendantes
Les oprations concernes sont les livraisons
faites par les entreprises assujetties la TVA aux
entreprises qui sont sous leur dpendance ainsi
que les livraisons faites par les entreprises
dirigeantes dont le sige social est situ
ltranger, aux entreprises tunisiennes. Cette
notion de dpendance concerne les entreprises
indpendamment de leur forme (personnes
morales ou personnes physiques) ; et de leur
nationalit (tunisiennes ou autres) .
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CHAMP DAPPLICATION
4) Les lotisseurs immobiliers:
Il sagit des oprations de ventes de lots de
terrains effectues par les lotisseurs immobiliers.
Dans ce cas la TVA est due sur les ventes de lots
de terrains que le terrain ait t hrit, reu en
donation ; acquis aux fins dtre loti ou non.
5) Les commerants des biens immeubles
Il sagit des oprations de ventes dimmeubles
ou de fonds de commerce effectues par les
personnes qui habituellement, achtent ces biens
en vue de la revente.
21
CHAMP DAPPLICATION
6) Les ventes des biens immeubles ralises par les
promoteurs immobiliers
Sont concernes les oprations de vente
dimmeubles lexclusion des ventes des locaux
usage dhabitation.
7) Les travaux immobiliers
Il sagit de tous les travaux de btiment
excuts par les diffrentes entreprises exerant
dans le secteur btiments, travaux publics,
travaux dlectricit, de plomberie sanitaire,
travaux de dragage, de nivellement, lotissement,
de dmolition, de dessablement etc...
22
CHAMP DAPPLICATION
8) Les livraisons soi mme
Lopration de livraison soi mme est
lopration par laquelle une personne obtient
personnellement ou avec le concours de tiers ; un
bien ou une prestation de service, partir de
bien, lment ou de moyens lui appartenant.
Sont concernes les livraisons soit mme
ralises par les assujettis et portant sur :
* les biens ne donnant pas droit dduction ou
servant la ralisation dopration non
imposables;
* les livraisons soi mme dimmobilisation .
23
CHAMP DAPPLICATION
9) La prsentation commerciale des produits autres
que les produits agricoles ou de pche
Sont concerns par la TVA ce niveau les
oprations qui consistent donner au produit laspect
sous lequel il est vendu au consommateur:
conditionnement, tiquetage, apposition dune
marque... Ces procds ont pour rsultat de confrer
au produit concern une valeur particulire.
24
CHAMP DAPPLICATION
10) Les oprations non soumises la TVA mais qui
donnent lieu facturation dudit impt
Il sagit des facturations de TVA nayant pas de
fondement lgal faites par des personnes non
soumises la TVA (oprations exonrs, hors
champ dapplication de la TVA...)

11) Les oprations de consommation sur place
Il sagit des oprations de consommation dans
les cafs, restaurants, htels.. Les ventes faites
par les traiteurs sont aussi concernes par la TVA.
25
CHAMP DAPPLICATION
C/ LES OPERATIONS SOUMISES A LA TVA PAR
OPTION
1) Oprations et personnes concernes
* Les oprations situes en dehors du champ
dapplication de la TVA;
* Les personnes soumises limpt sur le revenu
selon le rgime forfaitaire;
* Les personnes dont lactivit porte sur les
produits exonrs en application de larticle 4 du
mme code ( loption nest admise quen cas
dexportations ou en cas de ventes locales des
produits exonrs des assujettis) .
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CHAMP DAPPLICATION
2) Porte de loption
Loption est totale ou partielle. Pour les
produits exonrs loption ne doit pas changer le
rgime fiscal de ces produits en cas de vente des
consommateurs finaux qui doivent tre exonres
de la TVA.
3) Modalit de loption
Loption peut tre demande tout moment
de lanne au moyen dune demande crite
dposer au bureau ou au centre de contrle des
impts comptent.
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CHAMP DAPPLICATION
4) Priode couverte par loption
Elle prend effet le 1er du mois qui suit son
acceptation par ladministration fiscale et stend
au 31-12 de la quatrime anne qui suit celle de
loption. Elle est reconduite tacitement pour des
priodes de 4 ans chacune ; sauf dnonciation 3
mois avant lexpiration de la priode .
Au cas ou lentreprise ayant opt pour le
rgime de la TVA devient soumise de droit la
TVA elle est tenue de rectifier sa situation fiscale
en consquence et elle ne peut plus quitter le
rgime de la TVA..
28
CHAMP DAPPLICATION
5) Avantages de loption
droit dduction de la TVA supporte par les
achats ncessaires lactivit objet de loption,
exportation en dtaxe et vente en suspension,
Droit dduction pour les clients assujettis la
TVA
d un crdit de dpart, pour le montant de la TVA
sur les marchandises dtenues en stock et sur les
immobilisations inscrites lactif de lentreprise
au moment de loption , ce crdit est rduit de
1/10 pour chaque anne ou portion danne de
dtention en ce qui concerne les immeuble et du
1/5 pour les autres immobilisations .
29
CHAMP DAPPLICATION
6) Consquences de labandon de loption
un reversement des montants de la TVA
initialement supporte par les immobilisations par
dixime (1/10) ou par cinquime (1/5) pour le
complment de priode dutilisation respectivement
par rapport 10 ans ou 5 ans selon le cas :
un reversement des montants de la TVA initialement
supporte par les marchandises dtenues en stock
la date de labandon de la qualit dassujetti et
acquises localement ;
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CHAMP DAPPLICATION
un reversement des montants de la TVA relatif
aux marchandises dtenues en stock la date de
labandon de la qualit dassujetti et importes
par lentreprise elle mme ;
la modification du matricule fiscal de lentreprise
pour tenir compte de sa nouvelle situation ;
ltablissement de nouvelles factures de ventes
avec inscription du nouveau matricule fiscal .
la dtermination des annuits damortissement
sur la base du prix TTC et ce compte tenu des
rgularisations de TVA pour les priodes restant
courir pour parfaire les priodes de 5 ans et 10
ans selon le cas.
31
CHAMP DAPPLICATION
LES ASSUJETTIS A LA TVA

A/ DEFINITION

Toute personne physique ou morale qui
ralise des oprations situes dans le champ
dapplication de la TVA ou ayant opt pour le
rgime de la TVA. De mme, certains assujettis
sont dsigns de faon expresse par larticle 2 du
code.
Les importations ne confrent pas elles
seules la qualit dassujetti celui qui les ralise.
Lassujetti la TVA est charg de la collecte de
cet impt et de son reversement au Trsor.
32
CHAMP DAPPLICATION
B/ LES DIFFERENTS CAS DASSUJETTIS A LA TVA
On distingue les catgories suivantes dassujettis:
1) Les assujettis de droit
2) Les assujettis sur option ou volontaires
3) Les personnes qui mentionnent la TVA sur leurs
factures ou tout document en tenant lieu alors
quelles ne sont pas soumises cet impt
NB On peut tre :
assujetti pour lintgralit de lactivit ou
partiellement .
assujetti pour une priode limite .
33
CHAMP DAPPLICATION
LA TERRITORIALITE DE LA TVA

A/ PRINCIPE

Les oprations imposables la TVA ne le sont
pas de faon automatique. Pour quune opration
relevant du champ dapplication de la TVA, soit
soumise cet impt , il faut quelle soit ralise
en Tunisie dans les conditions prvues par larticle
3 du code de la TVA.
34
CHAMP DAPPLICATION
B/ APPLICATION
une affaire est rpute faite en Tunisie :

* sil sagit dune vente, lorsque celle-ci est
ralise dans les conditions de la livraison
de la marchandise en Tunisie;
* sil sagit de toute autre opration, lorsque
le service rendu, le droit cd ou lobjet
lou sont utiliss ou exploits en Tunisie.

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CHAMP DAPPLICATION

1) Pour les ventes
Cest la notion de livraison qui dtermine si
oui ou non il y a imposition.

Daprs larticle 592 du code des obligations
et des contrats (COC) ; il y a livraison de la
marchandise en Tunisie lorsque le vendeur ne
peut plus disposer des marchandises pour toutes
autres transactions. La livraison est considre
faite par la remise matrielle du bien ou par la
remise du titre qui le reprsente.
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CHAMP DAPPLICATION

N.B
une marchandise destine lexportation est
considre livre en Tunisie au regard dun
vendeur lorsque la dclaration dexportation na
pas t dpose au nom de celui-ci
une marchandise importe est considre
comme livre en Tunisie ds lors quelle est livre
une personne autre que celle dont le numro
didentification n douane a t utilis pour le
ddouanement .
Cette marchandise va devoir donc supporter la
TVA limportation et au titre de la livraison une
tierce personne limportateur dont le nom a
servi pour le ddouanement.
37
CHAMP DAPPLICATION

Exemple : Soit un libyen qui achte auprs dun
commerant dtaillant assujetti la TVA dont le
point de vente est sis Nabeul , des articles de
poterie en vue de les exporter vers la Libye.
Si la dclaration dexportation est faite au
nom du commerant dtaillant on considre quil
sagit dune opration dexportation .
Si par contre, la dclaration en douane est
faite au nom du client libyen on considre que
cette opration est prcde par une opration
de livraison en Tunisie ; laquelle opration est
soumise la TVA en Tunisie.
38
CHAMP DAPPLICATION
2) Pour les services

Le lieu dimposition des services est
celui de leur utilisation ou exploitation. Le
lieu o est ralis, celui de la rsidence des
parties concernes par lopration, celui du
paiement du prix le service nont aucune
importance pour la dtermination si oui ou
non il y a imposition en Tunisie.

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CHAMP DAPPLICATION
Exemple :
* La confection des plans de locaux ralise en
Tunisie par un architecte pour tre excut dans
le cadre dun projet situ ltranger nest pas
soumise la TVA en Tunisie .
* la location dun quipement pour tre utilis
ltranger nest pas soumise la TVA en Tunisie .
le lieu dimposition pour les prestations
publicitaires est celui du bnficiaire et non celui
du prestataire.

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CHAMP DAPPLICATION
EXONERATION DE LA TVA
Les exonrations sont accordes pour des
considrations conomiques, sociales, culturelles
ou sectorielles On cite titre dexemple :
- les quipements destins lagriculture et aux
bateaux de pche;
- les pattes alimentaires de qualit ordinaires;
- les journaux et les livres autres que ceux relis en
cuir, nature ou artificiel;
- les oprations dassurances et de rassurances
soumises la Taxe Unique sur les Assurances .
NB Se rfrer au tableau A annex au code de la TVA .
41
ASSIETTE DE LA TVA
A LIMPORTATION

A/ CAS DES ASSUJETTIS A LA TVA
Pour les assujettis la TVA et assimils, lassiette de
la TVA est constitue par la valeur en douane, tous
droits et taxes lexclusion de la TVA.
Exemple :
Soit un assujetti la TVA qui a import une
marchandise pour une valeur de 110D soumise au droit
de douane au taux de 25%, au droit de consommation
au taux de 25% et la TVA au taux de 18%.
Lassiette de la TVA dans ce cas est gale :
100D + 25D + 25D = 150D
La TVA due est donc gale : 150D x 18% = 27D
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ASSIETTE DE LA TVA
B/ CAS DES IMPORTATEURS AUTRES QUE LES
ASSUJETTIS A LA TVA OU ASSIMILES

Dans ce cas lassiette dcrite au n1 est
majore de 25%

Si nous reprenons lexemple prcdent,
lassiette de la TVA serait gale :
150D + (150D x 25%) = 187,500D
La TVA due est donc gale :
187,500D x 18% = 33,750D

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ASSIETTE DE LA TVA
EN REGIME INTERIEUR

A/ CAS GENERAL

Lassiette est constitue par le prix du produit
ou de la prestation de services tous frais et taxes
inclus lexclusion:
- de la TVA;
- des rductions de prix;
- des prlvements conjoncturels ou de
compensation.

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ASSIETTE DE LA TVA
B/ CAS PARTICULIERS
a) pour les ventes dimmeubles ou de fonds de commerce titre
professionnel : lassiette taxable est constitue par la diffrence
entre le prix de vente et le prix dachat;
b) pour les ventes des titres de transport vers ltranger ; lassiette
taxable est constitue par 6% du prix du billet;
c) pour les livraisons soi-mme ; lassiette taxable est le prix
normal du bien ou du service pratiqu par lentreprise. Au cas
o ce terme de comparaison nexiste pas, lassiette est
constitue par le prix de revient
d) pour les ventes des produits par les assujettis la TVA (autre
que les commerants dtaillants) aux non assujettis larticle 6
du code dudit impt prvoit que la liquidation de la TVA
seffectue sur une base majore de 25%. Cette majoration ne
concerne pas les produits alimentaires, les mdicaments et les
produits soumis homologation administratif des prix.
45
FAIT GENERATEUR
Le fait gnrateur est lvnement qui
donne naissance au droit lexigibilit de la
taxe. Lexigibilit, tant le droit du trsor de
rclamer au redevable le paiement de la
taxe.

Le fait gnrateur est dfini selon le
type de lopration.

46
FAIT GENERATEUR
CAS DES IMPORTATIONS

Le fait gnrateur est constitu par
lopration de ddouanement. Toutefois, ce
phnomne peut tre suspendu lorsque la
marchandise bnficie dun rgime
conomique douanier (admission temporaire
par exemple).

47
FAIT GENERATEUR
EN REGIME INTERIEUR

A/ CAS DES VENTES

Le fait gnrateur concide avec la
livraison du bien en Tunisie ou la
facturation du prix si elle intervient avant la
livraison .

48
FAIT GENERATEUR
B/ CAS DES SERVICES

Le fait gnrateur est constitu par la
ralisation du service ou par lencaissement
sil intervient auparavant.

49
FAIT GENERATEUR
C/ CAS PARTICULIERS

1) Travaux immobiliers
Le fait gnrateur est constitu par lexcution
partielle ou totale des travaux.

Toutefois pour les travaux raliss pour le
compte de lEtat, des Collectivits Locales, et des
tablissements Publics caractre Administratif,
le fait gnrateur est constitu par
lencaissement.

Le taux de la TVA applicable ces oprations
demeure celui en vigueur la date de lexcution
totale ou partielle des travaux. 50
FAIT GENERATEUR
2) Marchs publics
La loi de finances pour lanne 1998 a tendu le
rgime des travaux publics aux marchs publics portant
sur la fourniture des biens et services de toute nature.
Donc pour ces marchs le fait gnrateur concide avec
lencaissement.

Il sagit des marchs conclus avec lEtat, les
Collectivits Locales, les Entreprises et les tablissements
Publics.

Le taux de la TVA applicable demeure celui en vigueur
la date de ralisation du service, de la livraison de la
marchandise ou de la facturation de la TVA si elle
intervient antrieurement la livraison ou de lexcution
totale ou partielle des travaux immobiliers.
51
FAIT GENERATEUR
3) Livraisons soi-mme
Le fait gnrateur est constitu par la
premire utilisation du bien.

4) Ventes dimmeubles
Le fait gnrateur concide avec la date
de lacte.
52
FAIT GENERATEUR
TAUX DE LA TVA

Actuellement le tarif de la TVA
comprend quatre taux savoir : 6%, 10% ,
18% et 29%. Ces taux sont majors de 25%
pour les importations ralises par les non
assujettis et les ventes des industriels et
commerants grossistes aux non assujettis.

53
FAIT GENERATEUR
TAUX DE 6%

Ce taux est applicable aux produits et
secteurs objet du tableau B annex au code
de la TVA (CF annexe II)
On y relve notamment:
- les oprations ralises dans le secteur de
la sant .
54
FAIT GENERATEUR
- les oprations de transformations des fruits et
lgumes autres que ceux repris par le tableau
C annex au code de la TVA .
- les services relatifs limmatriculation foncire des
terres agricoles raliss par les dessinateurs
gomtres et topographes .
- les produits et articles destins lindustrie
pharmaceutique ainsi que les produits
pharmaceutiques finis et les sacs pour transfusion
sanguine et les ractifs de diagnostic .
55
FAIT GENERATEUR
TAUX DE 10%

Il sapplique notamment :
- lhtellerie ,
- aux professions librales autres que celles relevant
du secteur de la sant depuis le 1er avril 1996 ,
- aux biens dquipements nayant pas de similaire
fabriqus localement prvues par les articles , 41,
le deuxime paragraphe de larticle 50 et larticle
56 du code dincitation aux investissements et ce,
nonobstant les dispositions dudit code ;
56
FAIT GENERATEUR
- le matriel et services informatiques ,
- au transport de marchandises autres que les
produits agricoles et de pche ainsi que les
produits entrant dans leur production.

La liste des produits, services et activits
concerns par ce taux figurant au tableau B
bis .
57
FAIT GENERATEUR
TAUX DE 29%

Ce taux sapplique aux produits objet du
tableau C annex au code de la TVA dont
notamment les eaux de vie, les liqueurs et autres
boissons spiritueuses, le jus dananas (Cf annexe
IV).
Ce taux ne concerne pas les services sauf si le
prix de ces services est inclus dans le prix de
vente dun produit soumis au taux de 29%.
58
FAIT GENERATEUR
TAUX DE 18%

Ce taux sapplique aux produits et services soumis
la TVA et non concerns par un autre taux .
- le secteur industriel .
- les travaux immobiliers, des commissions, de leau de
robinet, de leau minrale, des bires et alcools, des
carburants, de llectricit lexception de celles :
* base tension destine la consommation
domestique,
- moyenne et basse tension utilis pour le
fonctionnement des quipements de pompage de
leau destine lirrigation agricole .
59
FAIT GENERATEUR
LA MAJORATION DE 25%

La facturation de la TVA due sur une assiette
majore de 25% seffectue de la faon suivante :

TVA due = (Prix de vente hors TVA + 25% du prix
de vente hors TVA) x taux TVA relatif au produit


60
FAIT GENERATEUR
Dans la pratique, et dans un souci de
simplification, la majoration dassiette peut
tre convertie en une majoration de taux
de la TVA de 25% selon la formule suivante:

Taux TVA major de 25% = Taux lgal de la
TVA x 1,25

61
FAIT GENERATEUR
A cet effet, il y a lieu dutiliser les taux
de la TVA majors de 25% ci-aprs :

62
Taux de la TVA
major de 25%
Taux lgal de la TVA
7,50%
12,50%
21,25%
22,50%
36,50%
6%
10%
17%(au 311297)
18% compter du 1er1998
29%
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA
TVA
LES DEDUCTIONS
GENERALITES

La TVA est perue suivant la technique des
paiements fractionns. Chaque assujetti cette
taxe facture la TVA sur ses ventes et dduit celle
qui lui a t facture par ses fournisseurs ou celle
quil a acquitte limportation de telle sorte quil
ne contribue que pour lquivalent de la TVA sur
sa valeur ajoute.
Larrt de compte assujetti-trsor
seffectue mensuellement.

63
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA
TVA
LES DEDUCTIONS
Au cas o la TVA sur les achats dun mois est
infrieure celle collecte sur les ventes, lassujetti
reverse le reliquat pendant la premire quinzaine du
mois qui suit quand il sagit dune personne physique
et pendant les 28 premiers jours du mois qui suit sil
sagit dune personne morale.
Si par contre le montant de la TVA sur les achats
dpasse celui de la TVA sur les ventes, lexcdent est
reportable sur les dclarations des mois ultrieurs
sans limitation de dure.
64
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA TVA
LES DEDUCTIONS

Lexcdent ou crdit de TVA peut tre restitu
concurrence de 50% de son montant dans la mesure
o il apparat sur 6 dclarations successives avec
paiement pralable de 15% de son montant global
sans contrle. Cependant pour les crdits provenant
des oprations de mise niveau la restitution
seffectue concurrence de 75%. (Article 37 de la loi
n2001-123 du 28 dcembre 2001 portant loi de
finances pour lanne 2002.
65
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA
TVA
LES DEDUCTIONS
Le remboursement est intgral pour les
oprations dexportation ou de ventes en suspension
ou en cas de cessation dactivit ou dun crdit
gnr par une retenue la source de 50%.
Sachant que le crdit de TVA dgag par la
situation fiscale des assujettis au 31 dcembre 1998
a t gel .
Le crdit gel est restitu sur trois ans et ce
raison dun sixime par semestre.
66
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA
TVA
LES DEDUCTIONS
ETUDE DU MECANISME DES DEDUCTIONS
A/ PRINCIPE
La TVA sur acquisition de biens et de services est
dductible tant que ces derniers contribuent la
ralisation dune opration imposable la TVA. Il
sensuit donc que lorsque le produit final ou le
service ralis est exonr ou hors champ
dapplication de la TVA, ses intrants nouvrent pas
droit, par symtrie, la dduction de la TVA.

67
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA
TVA
LES DEDUCTIONS
Cependant, sont exclus de la dduction de la TVA
les acquisitions auprs des personnes physiques
soumises lIRPP selon le rgime forfaitaire et celles
portant sur les voitures de tourisme sauf celles objet
de lexploitation (entreprise de location, auto-cole,
transport par taxi et louage...)
Remarque : les exportations de biens et de services
bien que situes en dehors du champ dapplication
de la TVA donnent droit dduction.
68
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA
TVA
LES DEDUCTIONS
B/ CONDITIONS DE DEDUCTION DE LA TVA

1) Lentreprise doit avoir la qualit dassujetti et tre
soumise au rgime rel;
2) les biens ou les services acquis doivent ltre auprs
dun assujetti soumis au rgime rel;
3) les biens et les services donnant droit dduction
doivent tre ncessits par lexploitation;
69
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA
TVA
LES DEDUCTIONS
4) les biens et services ne doivent pas figurer
parmi ceux exclus du droit dduction;

5) la TVA dductible doit tre justifie par une
facture, ou un document douanier sil sagit
dimportation.
70
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA
TVA
LES DEDUCTIONS
C/ CAS PARTICULIER DES ASSUJETTIS SOUMIS
PARTIELLEMENT A LA TVA

La rgle nonce au n1 ci-dessus est
dapplication simple pour les contribuables
soumis la TVA pour lensemble des oprations
quils ralisent. Elle devient complexe pour ceux
dont le chiffre daffaires comporte des oprations
imposables et dautres qui ne le sont pas.


71
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA
TVA
LES DEDUCTIONS
A ce niveau il y a lieu de prciser que les
assujettis partiels la TVA dduisent
intgralement la TVA se rapportant aux
oprations soumises uniquement ; et ne
dduisent pas la TVA se rapportant uniquement
aux oprations exonres ou hors champ
dapplication de la TVA. Cest la rgle de
laffectation. A dfaut et si les achats de biens et
services sont destins la fois aux oprations
soumises et celles non soumises on applique la
rgle du prorata.
72
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA
TVA
LES DEDUCTIONS
En effet, pour faciliter lapplication du
principe de la dduction pour les contribuables en
question le lgislateur a prvu un procd spcial
appel rgle du prorata qui permet lassujetti
partiellement soumis la TVA de dduire un
pourcentage de la TVA sur ses acquisitions. Ce
pourcentage est donn par la formule suivante :

CA soumis TTC+(CA exportation major de la TVA fictive y affrente)
+(CA en suspension major de la TVA fictive y affrente)
lments du numrateur+CA exonr+CA hors champ dapplication
de la TVA
73
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA
TVA
LES DEDUCTIONS
Ce pourcentage est tabli chaque anne sur
les rsultats de lanne prcdente et lentreprise
lapplique mensuellement sur la TVA ayant grev
ses achats.
Les montants dduits sur la base de ce
pourcentage peuvent faire lobjet dune
rgularisation sur la base du prorata rel calcul
au 31 dcembre de lanne mme et ce en cas de
variation positive ou ngative suprieur 5
points. Ceci sapplique uniquement pour les biens
soumis amortissement.
74
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA
TVA
LES DEDUCTIONS

Exemple :

Soit une banque qui a ralis au cours de
lexercice 1998 un chiffre daffaires hors TVA de 1
500 000D se rpartissant comme suit:

- commission sur oprations ralises lexportation
500 000D
- oprations locales 1000 000D dont 200 000D au
titre doprations exonres (intrts dbiteurs...)
75
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA
TVA
LES DEDUCTIONS
Au cours de lanne 1999 elle a acquis divers
biens ouvrant droit dduction pour un montant de
1 000 000D hors TVA ; son chiffre daffaires au cours
de 1999 sest lev :

- Exposition 600 000D
- Local imposable (hors TVA): 1 500 000D
- Local exonr : 2 500 000D
Sachant que le taux de la TVA est de 18% aussi
bien pour les achats que pour le chiffre daffaires les
dcompte du prorata et sa rgularisation stablit
comme suit :
76
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA
TVA
LES DEDUCTIONS
1- Prorata

(CA local soumis + TVA y affrente) + (CA Export + TVA fictive y affrente)
Numrateur + CA exonr

800 000D + 144 000D + 500 000D + 90 000D = 1 534 000D = 88,465%

800 000D + 144 000D + 500 000D + 90 000D + 200 000 1 734 000D

77
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA
TVA
LES DEDUCTIONS
2 - Taxe dduite en 1999 sur la base du prorata
provisoire
1 000 000D x 18% x 88,465% = 159 228D

3 - Rgularisation de la dduction

3-1/ Prorata sur la base de donnes relles de 1999:

CA local TTC + (CA export + TV fictive y affrente)
CA local + CA export + TVA export fictive + chiffre daffaires exonrs

= 1500 000 + 270 000D + 600 000D + 108 000D = 2 478 000D= 49,779%

1 500 000D + 270 000D + 600 000D + 108 000D + 250 000D 4 978 000D
78
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA
TVA
LES DEDUCTIONS
3-2/ Calcul du montant de TVA rgulariser

Le pourcentage rel de dduction est de
49,779% donc infrieur au pourcentage
provisoire de plus de 5 points (88,465 -
49,779 = 38,686) donc lassujetti doit
effectuer une rgularisation de la TVA
initialement dductible au titre des biens
soumis amortissement acquis en 1999.
79
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA
TVA
LES DEDUCTIONS
REMISE EN CAUSE DE LA DEDUCTION

En principe la dduction revt un caractre
dfinitif. Cependant, la TVA initialement dduite
peut faire lobjet de rgularisations dans les cas
suivants :
- cession des biens soumis amortissement ou
changement daffectation du bien (dun secteur
soumis la TVA un secteur non soumis);
80
TECHNIQUES DE PERCEPTION DE LA
TVA
LES DEDUCTIONS

- cessation ou abandon dactivit;
- apport en socit;
- disparition injustifie dun bien;
- la variation du prorata de dduction de plus de
5% en plus ou en moins pour les biens soumis
amortissement.
81
LA RESTITUTION
PRINCIPES

Exceptionnellement, le crdit de taxes non imputes
peut faire, sous certaines conditions, lobjet dun
remboursement.
Ce crdit de TVA non imput est restituable :
1) Soit entirement sil provient :
* des oprations dexportation;
* des services utiliss ou exploits hors de Tunisie,
* des ventes en suspension de taxe sur la valeur ajoute,
* dune retenue la source de la TVA sur les marchs
publics effectue en application de larticle 19 bis du code
de la TVA (article 36 LF 97-88 du 29/12/1997)
* une cessation dactivit.
82
LA RESTITUTION
2) Soit dans la limite de 50% de son montant dans
les autres cas pour le crdit de TVA qui
apparat sur 6 dclarations conscutives

Cependant il y a lieu de prciser que larticle
37 de la loi de finances pour lanne 2002 a prvu
le relvement du taux de remboursement du
crdit provenant des investissements de mise
niveau de 50% 75% (articles 37 et 38).
83
LA RESTITUTION
PROCEDURES DE RESTITUTION
La restitution du crdit de TVA seffectue
selon les procdures suivantes:
A/ PROCEDURE ACCELEREE
Elle concerne les demandes de restitution
relative au crdit provenant :
- des oprations dexportation ;
- des ventes en suspension ;
- de la retenue la source au titre de la TVA.
Dans ce cas, la restitution se fait au mois le
mois par simple visa du chef du centre de
contrle des impts appos sur la demande de
restitution.
84
LA RESTITUTION
B/ RESTITUTION DU CREDIT A CONCURRENCE DE
50%

Cette procdure concerne les contribuables
ayant enregistr un crdit de TVA continu observ
sur six dclarations conscutives.

La restitution est opre en, deux tapes :

1
re
tape = paiement dune avance gale 15% du
montant du crdit sans vrification pralable;

85
LA RESTITUTION
2
me
tape : paiement du reliquat du crdit aprs
vrification.

tant prcis quen application de larticle 32
du code des droits et procdures fiscaux le visa du
chef de centre de contrle des impts doit
intervenir dans un dlai de trois mois. Cependant,
pour le crdit de mise niveau, le visa doit
intervenir dans un dlai dun mois linstar des
oprations dexportation, de mise niveau ou de
retenue la source (article 38 de la loi de finances
pour lanne 2002 .
86
LA RESTITUTION
RESTITUTION EN CAS DE CESSATION DACTIVITE

Le contribuable peut demander la restitution
du crdit de TVA en cas de cessation de lactivit
concerne par la TBA. Toutefois, cette restitution
ne peut avoir lieu quaprs vrification
approfondie.

La procdure de restitution est identique
celle prvue ci-haut.
87
LA RESTITUTION
RESTITUTION DU CREDIT GELE

Larticle 53 de la loi de finances pour lanne
1999 a prvu le gel du montant du crdit de TVA
dgag par la situation fiscale des assujettis
ladite taxe au 1 dcembre 1998 et figurant sur la
dclaration dpose au titre du mois de
dcembre 1998.

Le montant du crdit de TVA gel au 31
dcembre 1998 est exclu du droit dduction
compter du 1er janvier 1999 et ne peut en aucun
cas faire lobjet de report sur les mois qui suivent
88
LE REGIME SUSPENSIF

BENEFICIAIRE DU REGIME SUSPENSIF

Peuvent bnficier du rgime suspensif :

- les assujettis dont lactivit sexerce titre exclusif
ou titre principal en vue de lexportation ou des
ventes en suspension .
- les non assujettis qui effectuent occasionnellement
des oprations dexportation ,
89
LE REGIME SUSPENSIF
MODALITES DAPPLICATION

A/ ASSUJETTIS DONT LACTIVITE SEXERCE A TITRE
EXCLUSIF OU A TITRE PRINCIPAL EN VUE DE
LEXPORTATION OU DES VENTES EN SUSPENSION
(article 11-1 du code de la TVA)

Sont classes dans cette catgorie, les entreprises
assujetties de droit ou par option dont les ventes
de leurs secteurs soumis sont exports ou raliss
en suspension pour plus de 50% de leur chiffre
daffaires hors droit et taxes.

Pour bnficier de ce rgime, il doit donc sagir :
90
LE REGIME SUSPENSIF
- dune entreprise assujettie la TVA qui ralise plus
de la moiti de son chiffre daffaires soumis sous
forme dexportation ou de vente en suspension.

Ainsi, tout chiffre daffaires ralis par un
secteur exploit par une telle entreprise mais qui
soit exonr, soit situ hors du champ
dapplication de la TVA nest pas prendre en
compte pour ltablissement de cette
comparaison.
91
LE REGIME SUSPENSIF
Dautre part, la ralisation des achats en
suspension de taxe concerne les produits
non seulement soumis la taxe, mais ceux
parmi ces derniers qui donnent droit la
dduction. Ainsi, toute acquisition par ces
entreprises de produits exonrs ou encore
de produits soumis la taxe sans quils
donnent droit la dduction, ne peut tre
faite que taxe.
92
LE REGIME SUSPENSIF
Il y a sans dire que le rgime de la
suspension est accord aux intresss aussi
bien au titre des achats locaux, des
prestations locales que des importations de
matires, matriaux et services constituant
des valeurs dexploitation ou des travaux et
services extrieurs rattachs la
production.
93
LE REGIME SUSPENSIF
Loctroi de ce rgime se faisant cas par
cas pour permettre ladministration de
suivre la destination de la marchandise en
mme temps que de sassurer de
limportance des exportations et des ventes
en suspension par rapport au chiffre
daffaires global.
94
LE REGIME SUSPENSIF
Les achats locaux et les prestations
locales bnficiant du rgime suspensif
doivent faire lobjet dun bon de commande
en triple exemplaire sur lequel doivent tre
portes les indications suivantes: Achats
ou prestations en suspension de la TVA
dispositions de larticle 11 du code de la
TVA.
95
LE REGIME SUSPENSIF
Loriginal du bon de commande est destin au
fournisseur ou prestataire une copie est
achemine au centre de contrle des impts dont
relve lentreprise et lautre est conserve par
lacheteur.

Les factures et documents concernant de
telles oprations doivent tre revtus par le
vendeur ou par le prestataire de la mention :
Ventes en suspension de la taxe sur la valeur
ajoute suivant dcision n... du ....
96
LE REGIME SUSPENSIF
Les redevables bnficiaires dun tel
rgime suspensif sont tenus davoir une
comptabilit rgulire et un compte
matire qui doit faire ressortir le
mouvement des produits servant la
fabrication de produits exportables ou
vendables en suspension de taxe.
97
LE REGIME SUSPENSIF
Toutefois, si les matires premires et les
produits acquis en suspension de taxe sont
affects, autrement qu la ralisation
doprations dexportation ou de ventes en
suspension (ventes en ltat de matires
premires, ventes locales des produits
initialement destins lexportation, les assujettis
sont tenus aux reversements du montant de la
taxe dont le paiement na pas eu lieu lors de
lachat sans prjudice des sanctions prvues
larticle 20 du code de la TVA.
98
LE REGIME SUSPENSIF
B/ LES NON ASSUJETTIS EFFECTUANT
OCCASIONNELLEMENT DES OPERATIONS
DEXPORTATION (ARTICLE 11-II DU CODE DE LA
TVA)

Certaines personnes physiques ou morales,
bien que non assujetties la TVA peuvent avoir
des occasions de raliser des oprations
lexportation. Pour autant, leurs exportations
doivent tre faites en franchise de taxes. Au lieu
dacquitter la taxe leur fournisseur et den
demander la restitution lors de la ralisation de
lexportation, larticle 11-II du code leur permet:
99
LE REGIME SUSPENSIF

- de sapprovisionner auprs des assujettis en
suspension de la taxe

Pour ce faire, les intresss adressent une
demande crite du rgime suspensif au centre de
contrle des impts dont ils relvent comportant
un engagement:
- soit de prsenter ce centre les pices
justificatives de la sortie de la marchandise ainsi
achete en suspension,
- soit dacquitter la taxe ayant fait lobjet de
suspension dans le mme centre.
100
LE REGIME SUSPENSIF

La dcision de lachat en suspension qui
leur est remise est destine leur
fournisseur qui est tenu dapposer sur les
factures mises les mentions de ventes
en suspension de TVA suivant dcision n ...
du .....

101
LE REGIME SUSPENSIF
C/ LES MESURES DE DECHEANCE (ARTICLE 11-V DU
CODE DE LA TVA)

Le rgime de la suspension de la taxe sur la
valeur ajoute tant motiv par le souci du
lgislateur dinciter au dveloppement de certains
secteurs de lconomie nationale, il y a lieu de
sassurer quil nest pas utilis dautres fins. Au
cas o un abus dans les acquisitions ou un
dtournement des marchandises de leur
destination initiale est constat, ladministration
fiscale peut retirer la dcision dachat en
suspension de taxe ou ne pas laccorder.
102
LE REGIME SUSPENSIF

Les contribuables soumis au rgime
forfaitaire de limpt sur le revenu sont
dispenss du paiement de la TVA. Pour les
conditions du bnfice du rgime forfaitaire
il y a lieu de se rfrer larticle 44 du code
de lIRPP et de lIS.
103
LE REGIME DU FORFAIT
LE REGIME FORFAITAIRE DIMPOSITION
(l article 44 du code de lIRPP et de lIS)

Les contribuables soumis au rgime
forfaitaire de limpt sur le revenu sont
dispenss du paiement de la TVA. Pour les
conditions du bnfice du rgime forfaitaire
il y a lieu de se rfrer larticle 44 du code
e lIRPP et de lIS.
104
LE REGIME DU FORFAIT
LE FORFAIT DE TRANSPORT

Les moyens de transport terrestre priv ou
public de marchandises ou de personnes sont
soumis la taxe forfaitaire sur le transport
terrestre. Cependant, ne sont pas concern par la
TVA forfaitaire les moyens de transport
appartenant aux agriculteurs et utiliss pour le
transport de leur propre production ainsi que les
taxis, louage et vhicules de transport rural.
105
LE REGIME DU FORFAIT
1) Tarif
Le tarif est fixe comme suit :
- 1 dinar par place assise offerte et par mois
pour les moyens de transport public ou
priv de personnes;
- 1 dinar par tonne de charge utile et par mois
pour les moyens de transport public ou
priv de marchandises.

106
LE REGIME DU FORFAIT
2) Mode de paiement

La taxe sur la valeur ajoute forfaitaire
est payable dans les mmes conditions que
la taxe unique du compensation de
transport routier et en mme temps que
cette dernire.
107
LE REGIME DU FORFAIT
3) Forfait dductible

Pour les assujettis la TVA le forfait de
TVA sur le transport constitue une avance
imputable sur la TVA due au titre du mois
de paiement de ce forfait.

Il constitue un paiement libratoire
pour les non assujettis.
108
OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS A LA
TVA
OBLIGATIONS EN MATIERE DE
FACTURATION
1. Les assujettis la TVA sont tenus :
d utiliser des factures numrots dans une srie
ininterrompus ;
de dclarer au bureau de contrle comptent les
nom , prnom ou raison sociale des fournisseurs
des factures. Paralllement limprimeur de
factures doit tenir un registre cot et paraph par
le bureau de contrle dont il relve sur lequel il
inscrit les oprations dimpression et de livraison
de factures.
109
OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS A LA
TVA
Dtablir une facture pour chaque opration .
tant prciser que les documents suivant tiennent
lieu de facture :

- les bons de livraison ;
- les bons de sortie ;
- les documents douaniers : la dclaration en
douane ; la quittance de payement des droits et
taxes limportation.
110
OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS A LA
TVA
De tenir une comptabilit ou les livres
journaux.
De dposer une dclaration mensuel de
TVA. Le dpt de la dclaration seffectue
durant les quinze premier jours pour les
personnes physiques et durant les vingt
huit premier jours pour les personnes
morales.
111
CHAMP DAPPLICATION
LES PRODUITS SOUMIS
AU DROIT DE CONSOMMATION

Seuls sont soumis au droit de
consommation les produits repris par le
tableau figurant en annexe de la loi n 88/62
du 2/6/1988 sus vise.
Cet impt est d :

- limportation ;
- et au stade de la fabrication .
112
CHAMP DAPPLICATION
A titre dexemple sont soumis au droit de
consommation au stade industriel et au niveau de
limportation :

- les voitures de tourisme ;
- les bires ; vins et boissons alcoolises ;
- les produits alcoolises ;
- le caf ;
- le tabacs ;
- les carburants
113
CHAMP DAPPLICATION
LES ASSUJETTIS

Sont assujettis au droit de consommation les
fabricants des produits repris par le tableau annex
la Loi n88/62 du 2/6/1988 sus vise.
On cite titre dexemple :
- les fabricants de vins ;
- les fabricants et les conditionneurs de bires ;
- les torrfacteurs de caf ;
- les entrepositaires et commerants en gros de
boissons alcoolises, de vins et de bires .
- les fabricants de tout autre produit soumis au
droit de consommation.
114
LE FAIT GENERATEUR
Le fait gnrateur droit de
consommation est le mme que celui de la
TVA . Il concide avec :

1. le ddouanement du produit,
limportation ;
2. la livraison du produit pour les ventes
locales ou la facturation si elle intervient
antrieurement.

115
TAUX DU DROIT DE CONSOMMATION
Le droit de consommation est peru selon
deux type de taux :

A. des taux spcifiques

les taux spcifiques concernent les produits
suivants :
les vins ;
la bire ;
lalcool ;
les carburants.
116
TAUX DU DROIT DE CONSOMMATION

B. des taux ad valorem

les taux ad valorem concernent les
autres produits soumis au droit de
consommation autres que ceux soumis au
taux spcifiques.

117
ASSIETTE OU BASE IMPOSABLE
1. pour les produits soumis des taux
spcifiques

Le droit de consommation est liquid pour ces
produits au poids , par unit ou au volume ; selon
le cas.

2. pour les produits soumis des taux ad valorem
Le droit de consommation est liquid pour ces
produits :
118
ASSIETTE OU BASE IMPOSABLE
a. limportation :
sur la valeur dclare en douane hors droit de
douane , droit de consommation et hors TVA.

b. En rgime intrieur :
Sur le prix de ces produits tous frais, droits et
taxes inclus lexclusion du droit de
consommation et de la TVA elle mme.

119
LES DEDUCTIONS
A / PRINCIPE

Le droit de consommation sur
acquisition de produit soumis audits droit
est dductible tant que lesdits produits
entrent intgralement dans la composition
du produit final soumis au droit de
consommation.
120
LES DEDUCTIONS
B/ CONDITION DE DEDUCTION DU DROIT DE
CONSOMMATION
Lentreprise doit avoir la qualit dassujetti au droit
de consommation et doit tre soumise au rgime
rel ;
les produits acquis doivent ltre auprs dun
assujetti au droit de consommation soumis au rgime
rel ;
les produits donnant droit dduction doivent entrer
intgralement dans la composition du produit soumis
au droit de consommation ;
le droit de consommation dductible doit tre
justifie par une facture , ou un document douanier sil
sagit dimportation .
121
LE REGIME SUSPENSIF
Peuvent bnficier du rgime suspensif :

- les assujettis au droit de consommation dont
lactivit sexerce titre exclusif ou titre principal en
vue de lexportation ou des ventes en suspension pour
leurs achats de produits soumis au droit de
consommation et donnant droit dduction ;
- les non assujettis au droit de consommation qui
effectuent occasionnellement des oprations
dexportations de produits soumis audit droit et
acquis auprs dentreprises assujetties au droit de
consommation ;
- les produits bnficiant dun rgime douanier
suspensif.
122

AINSI NOTRE FORMATION
PREND FIN

MERCI DE NOUS AVOIR PRETE

ATTENTION ET NOUS VOUS

SOUHAITONS UN GRAND SUCCES
123

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