Costos & Presupuestos

DIPLOMADO EN
FUNDAMENTOS LOGSTICOS

Universidad ESAN

MBA Ing. Miguel Garca

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Sesin 1

NATURALEZA Y CONCEPTOS
DE LOS COSTOS
Sistemas de
informacin
contable
Toma de
decisiones
Data de
transacciones
de la
empresa
I nformacin
til
Usuario
interesado
INFORMACIN CONTABLE

Las dos principales reas de la contabilidad
son:

- Contabilidad financiera

- Contabilidad de costos o contabilidad
gerencial

Contabilidad financiera versus
Contabilidad de costos

Contabilidad financiera: se ocupa
principalmente de los informes financieros
para uso externo de accionistas, acreedores
y agencias gubernamentales.

Los principios contables utilizados por las
personas que elaboran los estados
financieros son los principios contables
generalmente aceptados (PCGA).

La Contabilidad de costos o gerencial se
encarga principalmente de la acumulacin y
del anlisis de la informacin relevante para
uso interno de la gerencia en la planeacin,
el control y la toma de decisiones.

Planeacin Formulacin de objetivos y
programas de operacin.
Control Comparacin del desempeo real
con el esperado.


La contabilidad de costos se define como
una tcnica o mtodo para determinar el
costo de un proyecto, proceso o
producto.
Contabilidad de costos versus
Contabilidad gerencial

La contabilidad gerencial se utiliza en un
sentido ms amplio. Se define como el
proceso de identificacin, medicin,
acumulacin, anlisis, preparacin,
interpretacin y comunicacin de la
informacin financiera utilizada por la
gerencia para planear, evaluar, controlar y
asegurar la contabilizacin de los recursos de
una organizacin.


La contabilidad gerencial tambin comprende
la preparacin de informes financieros para
grupos no administrativos como accionistas,
acreedores, entidades reguladoras y
autoridades tributarias.

Modelo de control y de planeacin
Costos reales
futuros
Diferencias
Diferencias
correctivas

Datos de entrada
Costos futuros
proyectados
Plan de accin
1. Costos histricos
2. Costos anticipados
Planeacin
Control
Estimacin
Formulacin
Clculo
Evaluacin
Control
Repeticin del proceso
Producto: Bebida gaseosa
Costos Directos
- Materia prima
- Mano de obra directa: obreros
- Envase
Costos Indirectos
- Materiales indirectos
- Mano de obra indirecta: supervisores
- Local y maquinaria: depreciacin
- Energa - Mantenimiento
Costo del producto

Costo del producto
Materiales directos Mano de obra directa
Costos indirectos de
fabricacin
+ +
Costo del
Producto
=
Costos primos
Costos de conversin
Se relacionan en forma
directa con la produccin
Relacionados con la transformacin de los
materiales directos en productos terminados

Costo del producto
Materiales directos
fabricacin
Mano de obra directa

Materiales
Otros costos
de manufactura
Mano de obra
Elementos de un producto
Directo Indirecto
Indirecto
Directo
Ejemplo:
Una empresa productora de equipos de audio tiene
la siguiente informacin de costos para el perodo
que termin el 31.12.06:
- Materiales empleados en la produccin: $120,000,
de los cuales $80,000 fueron para materiales
directos.
- Costo de mano de obra de fbrica por el perodo:
$90,000, de los cuales $25,000 fueron para mano
de obra indirecta.
- Costos indirectos de fabricacin por servicios
generales: $40,000.
Costo del producto

Veamos:
Costo de materiales directos $ 80,000
Costo de mano de obra directa $ 65,000
Costos indirectos de fabricacin:
Materiales indirectos $ 40,000
Mano de obra indirecta $ 25,000
Servicios generales $ 40,000 $105,000
Costos totales del producto $250,000
Costo del producto
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Universidad ESAN


COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Sesin 2

ANLISIS COSTO-VOLUMEN-
UTILIDAD
COSTO
Recurso que se sacrifica o al que se
renuncia para alcanzar un objetivo
especfico.
Un sistema de costeo tiene dos etapas:
Acumula costos por medio de alguna
clasificacin natural (materiales, mano de
obra ...).
Asigna estos costos a objetos de costos
(productos o servicios).
COSTOS DIRECTOS E
INDIRECTOS
Costos directos: estn relacionados con el objeto
de costos (producto o servicio), puede hacerse su
seguimiento (o asociarse) de manera
econmicamente factible.
Costos indirectos: estn relacionados con el
objeto de costos (producto o servicio), pero no
puede hacerse su seguimiento (o asociarse) en
forma econmicamente factible. Son adjudicados
al objeto de costos (producto o servicio) usando
un mtodo de adjudicacin de costos.
Administracin de costos
Acciones que los administradores toman
para satisfacer a los clientes, al mismo
tiempo que reducen y controlan
constantemente los costos.
PATRONES DE CONDUCTA
DE LOS COSTOS
Costo variable
Costo que cambia en proporcin a los
cambios de un factor de costos (volumen
de produccin).
Costo fijo
Costo que no cambia a pesar de los
cambios de un factor de costos (volumen
de produccin).
Supuestos principales
Se definen los costos como variables o fijos con
respecto de un objeto de costos especfico, tales
como productos, servicios, proyectos, clientes,
categoras de marcas, actividades, departamentos y
programas.
Debe especificarse el perodo de tiempo.
Los costos totales son lineales.
Slo hay un factor de costos.
Las desviaciones en el nivel del factor de costos
estn dentro de unos lmites relevantes.
Lmite relevante
Es el lmite del factor de costos hasta donde
es vlida una relacin especfica entre el
costo y el factor.
Un costo fijo es fijo slo en relacin con un
alcance relevante determinado del factor de
costos y un perodo determinado.
RELACIONES DE TIPOS DE
COSTOS
Directos y variables
Directos y fijos
Indirectos y variables
Indirectos y fijos
Ejemplos de las relaciones de tipos de
costo
Directo Indirecto
Patrn de
conducta
de costos
Asignacin de costos al objeto de costos
Objeto de costos: automvil Objeto de costos: automvil
ensamblado ensamblado
Ejemplo: llantas usadas en el Ejemplo: costos de energa
ensamble del auto donde su uso se mide
slo en la planta
Objeto de costos: dpto de Objeto de: dpto de marketing
marketing Ej: cargo mensual por centro
Ej: costo anual del alquiler corporativo de cmputo por
de autos usados por los participacin de marketing
representantes de ventas en los costos corporativos
de computacin
Variable

Fijo
COSTOS TOTALES Y
COSTOS UNITARIOS
Se calcula un costo unitario al dividir algn
costo total entre algn nmero de unidades.
Comportamiento de los costos totales y
costos unitarios cuando ocurren cambios en
el nivel del factor de costos:
Costos variables Cambio Siguen iguales

Costos fijos Siguen iguales Cambio
Costos totales Costos unitarios
COSTOS COMO ACTIVOS Y
GASTOS
Costos capitalizables
Costos que se registran primero como un activo y luego
se convierten en gasto (planta, equipo, computadoras, ...).
Costos inventariables
Tipo especfico de costos capitalizables. Estn asociados
con la compra de productos para su reventa o con la
adquisicin y conversin de materiales y todos los otros
insumos de produccin en productos para su venta.
Costos del perodo
Se reportan como gastos del perodo en cuestin,
incluyendo costos inicialmente registrados como
costos capitalizables y costos que se han efectuado
registrados inmediatamente como gastos.
ANLISIS CVU
(Costo-Volumen-Utilidad)
Proporciona una visin financiera panormica
del proceso de planeacin.
Ayuda a contestar preguntas tales como:
De qu manera se afectarn los costos e
ingresos si vendemos tantas unidades ms ?
Qu pasara con nuestro resultado si
variamos los precios de venta ? ...
Construido sobre los supuestos con respecto de
los patrones de comportamiento de los costos.
Caso especial Anlisis CVU
El CVU analiza el comportamiento de los costos
totales, ingresos totales e ingreso de operacin,
como cambios que ocurren a nivel de producto,
precios de venta, costos variables, o costos fijos.
En este anlisis se usa un solo factor de ingresos
y un solo factor de costos.
En el CVU, la V (volumen) se refiere a un factor
relacionado con la produccin, como unidades
fabricadas o unidades vendidas.
Ejemplos de medidas de
produccin
Industria Medida de produccin

Lneas areas Nmero de millas / pasajero
Hospitales Nmero de das / paciente
Hoteles Nmero de cuartos ocupados
Universidades Nmero de horas-crdito para
estudiantes
PUNTO DE EQUILIBRIO
Aquel nivel de produccin de bienes en que se
igualan los ingresos totales y los costos
totales, esto es, en donde el ingreso operativo
es igual a cero o mejor dicho el resultado neto
es igual a cero (no se gana ni se pierde).
MTODOS PARA EL
CLCULO DEL PUNTO DE
EQUILIBRIO
Mtodo de ecuacin
Mtodo de margen de contribucin
Mtodo grfico
Ejemplo
Mary Frost planea vender Do-All, un software en una
convencin sobre computadoras de dos das de
duracin en Chicago.
Mary puede comprar este software de un mayorista a
$ 120 por paquete, con derecho a devolver todas las
unidades que no pueda vender.
Las unidades (paquetes) se vendern a $ 200 c/u.
Frost ya ha pagado $ 2,000 a Computer
Conventions Inc. por la renta de un espacio de
exhibicin.
Qu cantidad de unidades debe vender para
alcanzar el punto de equilibrio?
Costo variable unitario
Precio venta unitario
Costo Fijo
Mtodo de ecuacin
Ingresos Costos Costos = Resultado
Variables Fijos Neto
200 N 120 N 2000 = 0
N = 25 unidades
Si Frost vende menos de 25 unidades tendr prdidas,
si vende 25 unidades est en equilibrio (no gana ni pierde),
y si vende ms de 25 unidades tendr utilidades.
El punto de equilibrio es 25 unidades o $ 5,000 de ventas.
Mtodo del margen de
contribucin
El margen de contribucin es igual a los ingresos
por ventas menos todos los costos que varan
respecto de un factor de costos relacionado con la
produccin
Punto de = Costos fijos / Margen de contribucin
equilibrio
donde,
Margen de contribucin = Precio Unit. - Costo
variable
Entonces ,
P.E. = 2000 / (200 120) = 25 unidades
Mtodo grfico
unidades vendidas
10 20 30 40 50
$ 10,000

$ 8,000

$ 6,000

$ 4,000

$ 2,000
Costo fijo total
Ingreso total
Costo total
Costo variable total
PUNTO DE
EQUI LI BRI O
(25 unidades,
Vtas. Por $5,000)
Zona de
utilidad
Zona de
prdida
Mtodo grfico
Lnea de costos totales
Es la suma de los costos fijos y costos
variables.
Lnea de ingresos totales
Parte del punto cero.
Punto de equilibrio
Aqul donde se interceptan la lnea de
ingresos totales y la lnea de costos totales.
En este punto es donde los costos totales
apenas igualan los ingresos totales.
CLCULO DE UTILIDAD
DESEADA
Cuntas unidades deben venderse para alcanzar un
resultado neto de $ 1,200 ?
Sea N el nmero de unidades a venderse para
lograr la utilidad deseada, tendremos:
Ingresos Costos Costos = Resultado
Variables Fijos Neto
200 N 120 N 2000 = 1200
N = 40 unidades
Supuestos del anlisis CVU
Los costos totales pueden dividirse en componentes
fijo y variable respecto de un factor relacionado con
la produccin.
El comportamiento de los ingresos totales y de los
costos totales es lineal.
No existe incertidumbre respecto de los datos de
costos, ingresos y cantidades de produccin.
El anlisis cubre un solo producto o supone que una
mezcla dada de ventas de productos va a permanecer
constante.
Ingresos y costos pueden agregarse y compararse
obviando el valor del dinero en el tiempo.
CASO DE MULTIPRODUCTO
Normalmente una empresa vende ms de un tipo de
producto.
Multiproducto o mezcla de ventas es la
combinacin relativa de los volmenes de
productos o servicios que constituyen las ventas
totales.
Si cambia la mezcla, de todas maneras pueden
alcanzarse los objetivos generales de venta.
Sin embargo, los efectos en el resultado neto
dependern de la manera en que haya cambiado la
proporcin original de productos de bajo margen o
de alto margen de contribucin.
Ejemplo de multiproducto
Prod 1 Prod 2 Total

Ventas (unid.) 120,000 40,000 160,000
Precio ($/unid.) 5.00 10.00
Costo variable ($/unid.) 4.00 3.00

Ingresos 600,000 400,000 1000,000
Costos variables totales 480,000 120,000 600,000
Margen de contribucin 400,000
Costos fijos 300,000

Resultado Neto 100,000
Sea x el nmero de unidades del producto 2 en el punto de
equilibrio
Entonces, 3x es el nmero de unidades del producto 1 en
el punto de equilibrio
Ingresos Costos variables Costos fijos = Resultado Neto
(5 * 3x + 10 * x) (4 * 3x + 3 * x) 300,000 = 0
15x + 10x 12x 3x 300,000 = 0,
entonces . x = 30,000
Punto de equilibrio: 90,000 unidades de producto 1
30,000 unidades de producto 2
Precio producto 1 = $ 5
Precio producto 2 = $ 10
Precio promedio = $ 1000,000 / 160,000 = $ 6.25
Costo variable producto 1 = $ 4
Costo variable producto 2 = $ 3
Costo variable promedio = $ 600,000 / 160,000 = $ 3.75
Costo fijo total = $ 300,000
PUNTO DE EQUILIBRIO = 300,000 / (6.25 3.75)
= 120,000 unidades
= $ 750,000
Ventas producto 1 = 120,000 unidades (75%)
Ventas producto 2 = 40,000 unidades (25%)
Precio p1 = $ 5 Precio p2 = $ 10
Precio promedio = (5 * 0.75) + (10 * 0.25) = $ 6.25
Costo variable p1 = $ 4 Costo variable p2 = $ 3
Costo variable promedio = (4 * 0.75) + (3 * 0.25) = $ 3.75
Costo fijo total = $ 300,000
PUNTO DE EQUILIBRIO = 300,000 / (6.25 3.75)
= 120,000 unidades
Producto 1: 75% * 120,000 = 90,000 unidades
Producto 2: 25% * 120,000 = 30,000 unidades
COMENTARIO FINAL DEL
PUNTO DE EQUILIBRIO
Deben considerarse las limitaciones de
recursos, como la capacidad instalada de
produccin.
Siempre recordar que algn supuesto
original puede no mantenerse.
No es exacto, pero da una buena idea del
volumen necesario para no ganar ni perder.
APALANCAMIENTO OPERATIVO
Supongamos que existen tres empresas del mismo
sector y rubro (textil, confecciones), A, B y C, las
cuales tienen distintos grados de apalancamiento
operativo.
La empresa A usa la mnima cantidad de
apalancamiento operativo, por tanto tiene una
cantidad relativamente pequea de costos fijos, no
tiene una gran cantidad de equipo automatizado,
por lo tanto, su costo de depreciacin, sus gastos
de mantenimiento y los impuestos sobre la
propiedad son bajos.
Sin embargo, sus costos variables unitarios son
ms altos que los de las dems empresas, las
cuales usan una mayor cantidad de
apalancamiento.

Empresa A B C

Costos fjos $20,000 $40,000 $60,000
Costos variables $1.50 $1.20 $1.00
Empresa A Precio de venta = $2
Costos fijos = $20,000
Costos variables = $1.50
Unidades Ingresos Costo Utilidad
vendidas por ventas total operativa
20,000 $ 40,000 $ 50,000 ($ 10,000)
40,000 80,000 80,000 0
60,000 120,000 110,000 10,000
80,000 160,000 140,000 20,000
100,000 200,000 170,000 30,000
120,000 240,000 200,000 40,000
200,000 400,000 320,000 80,000
Empresa B Precio de venta = $2
20,000 $ 40,000 $ 64,000 ($ 24,000)
40,000 80,000 88,000 ($ 8,000)
60,000 120,000 112,000 8,000
80,000 160,000 136,000 24,000
100,000 200,000 160,000 40,000
120,000 240,000 184,000 56,000
200,000 400,000 280,000 120,000
Empresa C Precio de venta = $2
20,000 $ 40,000 $ 80,000 ($ 40,000)
40,000 80,000 100,000 ($ 20,000)
60,000 120,000 120,000 0
80,000 160,000 140,000 20,000
100,000 200,000 160,000 40,000
120,000 240,000 180,000 60,000
200,000 400,000 260,000 140,000
La empresa B tiene una cantidad normal de
apalancamiento operativo, por tanto sus costos fijos
son normales. Usa equipo automatizado (mediante el
cual un operador puede producir un nmero alto o
bajo de unidades al mismo costo de mano de obra)
aproximadamente en la misma medida que una
empresa promedio dentro de la industria.
La empresa B alcanza su punto de equilibrio a un
nivel de operaciones ms alto (50,000 unidades) que
la empresa A. A un nivel de produccin de 40,000
unidades, B pierde $8,000 pero A alcanza su punto
de equilibrio.
La empresa C utiliza el apalancamiento operativo en
mayor grado que las empresas A y B. Se encuentra
altamente automatizada, y usa mquinas costosas y
de alta velocidad que requieren de muy poca mano
de obra por cada unidad producida. Con este tipo de
operacin, la empresa C tiene un nivel alto de costos
fijos, pero sus costos variables aumentan de manera
muy lenta.
Debido al alto nivel de cargos fijos provenientes de
la depreciacin y los gastos de mantenimiento
asociados con una mquinaria muy costosa, el punto
de equilibrio de la empresa C es ms alto que el de
las empresas A y B. Sin embargo, una vez que la
empresa C alcanza su punto de equilibrio, sus
utilidades aumentan ms rpido que las de las dems
empresas.
El uso que cada empresa de al apalancamiento
operativo puede tener un gran impacto sobre su
costo promedio por unidad. Cuando solo se venden
40,000 unidades, el costo promedio unitario es ms
alto para la empresa C y ms bajo para la empresa
A. Ocurre lo opuesto cuando la produccin aumenta
a 200,000 unidades.
Costo promedio por unidad
40,000 unidades 200,000 unidades
Empresa A $2.00 $1.60
Empresa B $2.20 $1.40
Empresa C $2.50 $1.30
Estos resultados tienen varias implicancias de
importancia. A un alto volumen de operaciones, por
ejemplo 200,000 unidades por perodo, la empresa C
tiene ahorros sustanciales en costos sobre las otras
dos empresas, particularmente sobre la empresa A.
La empresa C podra reducir el precio de su
producto a $1.50 por unidad y an tendra un
margen de utilidad; a ese mismo nivel de precios, la
empresa A tendra prdidas.
Este ejemplo demuestra la gran importancia que
tiene la relacin que existe entre la posicin de
mercado, el volumen, los costos y las utilidades, y la
necesidad de tomar en cuenta esta relacin en la
planeacin estratgica. Los productores que operan a
un alto costo y a un bajo volumen han tenido que
luchar mucho para sobrevivir frente a los
competidores que operan a un bajo costo y a un alto
volumen.
DIPLOMADO EN

Universidad ESAN


COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Sesin 3

ASIGNACIN DE COSTOS
INDIRECTOS
Producto: Bebida gaseosa
Costos Directos
- Materia prima
- Mano de obra directa: obreros
- Envase
Costos Indirectos
- Materiales indirectos
- Mano de obra indirecta: supervisores
- Local y maquinaria: depreciacin
- Energa - Mantenimiento
COSTO DEL PRODUCTO

- Los Costos Directos podemos entonces dividirlos
en:

Materiales directos (materia
prima y envase)


Los Costos Directos Unitarios pueden ser fcilmente
determinados. Se determinan directamente ya que
estn claramente asociados al objeto de costo.
Costo del producto

- Los Costos Indirectos Unitarios no pueden
ser fcilmente determinados.
Su asociacin con el objeto de costo no es clara;
Se determinan indirectamente; para ello se
acumulan y luego se asignan al producto bajo
un mtodo tradicional de asignacin de costos
indirectos de fabricacin.
Costo del producto

Los mtodos tradicionales de asignacin de
costos indirectos de fabricacin (CIF), son los
siguientes:

- Por Horas Hombre (Horas de MOD)
- Por Horas Mquina
- Por Unidades de Produccin
Costo del producto

Ante dichos mtodos tradicionales de
asignacin de CIF, hay un mtodo moderno
que es el Mtodo ABC (Activity Based
Costing) - Costeo Basado en Actividades.

Costo del producto

Los Costos Indirectos de Fabricacin se
dividen en tres categoras con base en su
comportamiento con respecto a la produccin.
Las categoras son:

- Costos variables
- Costos fijos
- Costos mixtos

COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN
CIF Variables

Ante cambios en el nivel de produccin,
tenemos que:

Los CIF variables totales Cambian
El CIF variable unitario No cambia

Ejemplos: Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Costos indirectos de fabricacin
CIF Fijos

Ante cambios en el nivel de produccin,
tenemos que:

Los CIF fijos totales No cambian
El CIF fijo unitario Cambia

Ejemplos: La depreciacin de la maquinaria
La depreciacin o arriendo de local
CIF Mixtos

Estos costos no son totalmente fijos ni
totalmente variables en su naturaleza, pero
tienen caractersticas de ambos.

Los CIF mixtos deben finalmente separarse
en sus componentes fijos y variables para
propsitos de planeacin y control.
Ejms: Energa
Arriendos de camiones para la fbrica

En un sistema de costos reales, los costos del
producto slo se registran cuando stos se
incurren. Por lo general esta tcnica se
acepta para el registro de costos directos
(materiales directos y mano de obra directa).

En cambio, para los costos indirectos de
fabricacin (CIF), se emplea una modificacin
de un sistema de costos reales, denominada
costeo normal.
COSTEO REAL VERSUS COSTEO
NORMAL DE CIF

En el costeo normal, los costos se acumulan
a medida que stos se incurren, con una
excepcin: los CIF se aplican a la
produccin con base en los insumos
reales (horas, unidades) multiplicados por
una tasa predeterminada de aplicacin de
CIF.
Costeo real vs Costeo normal de CIF

Luego que se determina el nivel de
produccin estimado, la empresa debe
desarrollar algunos procedimientos para
obtener una estimacin satisfactoria de los
CIF.

Cada concepto debe clasificarse como CIF
Fijo como CIF Variable. Los costos mixtos
deben dividirse en sus componentes fijos y
variables.
estimados

Los costos fijos totales no varan a medida
que los niveles de produccin cambian
dentro del rango relevante; por tanto, el
nivel de produccin no es un factor en la
determinacin de los costos fijos totales.

Los costos variables totales si varan en
proporcin directa a los cambios en el
nivel de produccin; por tanto, el nivel de
produccin si constituye un factor en la
determinacin del costo variable total.
estimados

El total de CIF Variables estimados es igual al
CIF Variable Unitario, multiplicado por el nivel
de produccin estimado. Por tanto, primero
debe determinarse el nivel de produccin
para el perodo siguiente, a fin de estimar la
parte variable de los CIF.
estimados

Una vez estimados el nivel de produccin y
los CIF Totales para el perodo siguiente,
podr calcularse la tasa predeterminada de
aplicacin de los CIF para el perodo
siguiente. Por lo general, las tasas de
aplicacin de los costos indirectos se fijan en
dlares por unidad de actividad estimada
en alguna base (denominada actividad del
denominador).
DETERMINACIN DE LAS TASAS DE
APLICACIN DE LOS CIF

No hay reglas absolutas para determinar qu
base usar como la actividad del denominador.
Sin embargo, debe haber una relacin
directa entre la base y los CIF.

Una vez estimados los CIF totales y escogida
la base, debe estimarse el nivel de
capacidad normal con el fin de calcular la
tasa de aplicacin de los CIF, cuya frmula,
que es la misma, independientemente de la
base escogida, es la siguiente:
Determinacin de las tasas de
aplicacin de los CIF
CIF estimados
Base estimada
=
Tasa de aplicacin de CIF
por hora, unidad, etc.,
Por lo regular se usan las siguientes bases en
el clculo de la tasa de aplicacin de los CIF:
1. Unidades de produccin
2. Costo de los materiales directos
3. Costo de la mano de obra directa
4. Horas de mano de obra directa
5. Horas-mquina

1. Unidades de produccin

CIF estimados = Tasa de aplicacin de los CIF
Unid. Prod. estimadas por unidad de produccin

Si los CIF estimados para el perodo son
$1000,000 y la capacidad productiva normal es de
250,000 unidades, tenemos:


Este mtodo aplica los CIF uniformemente a
cada unidad producida y es apropiado
cuando una empresa o departamento
fabrica un slo producto.
$1000,000
250,000 unids.
=
$4.00 por unidad de
producto

2. Costo de los materiales directos

CIF estimados x 100 = Porcentaje del costo
Costo de los mat. dir. de los mat. dir.
estimado

Este mtodo es adecuado cuando puede
determinarse la existencia de una relacin
directa entre el CIF y el costo de materiales
directos.
Determinacin de las tasas de a

Por ejemplo, el CIF estimado para Stone
Corp. para el perodo es de $1`000,000, se
supone que el costo de materiales directos
estimado es de $500,000. Por tanto, la tasa
de aplicacin de los CIF ser:

$1`000,000 x 100 = 200% del costo de los
$500,000 materiales directos

Este mtodo no es prctico cuando se fabrica
ms de un producto.

3. Costo de mano de obra directa

CIF estimados x 100 = Porcentaje del costo
Costo de la MOD de la MOD
estimada

Este mtodo es el ms usado porque los
costos de mano de obra directa por lo general
se encuentran estrechamente relacionados
con el CIF.

Por ejemplo, si los CIF estimados son
$1`000,000 y los costos de mano de obra
directa estimados son $2`000,000 (500,000
horas de MOD a un valor supuesto de $4
cada una), la tasa de aplicacin de CIF ser:

$1`000,000 x 100 = 50% del costo de MOD
$2`000,000

Si existe una relacin directa entre el CIF y el
costo de la MOD, pero las tasas salariales
varan de manera considerable, la siguiente
base puede ser la ms adecuada.

4. Horas de mano de obra directa

CIF estimados = Tasa de aplicacin de los
Horas de MOD CIF por hora de MOD
estimadas

Este mtodo es adecuado cuando existe una
relacin directa entre los CIF y las horas de
MOD, y cuando hay una significativa
disparidad en las tasas salariales por hora.

Si los CIF estimados de Stone son
$1`000,000 y las horas de MOD estimadas
son 500,000 (250,000 unidades de dos
horas de MOD por unidad), la tasa de
aplicacin de CIF ser:

$1`000,000 = $2.00 por hora de MOD
500,000 horas de MOD


5. Horas mquina

CIF estimados = Tasa de aplicacin de los
Horas-mquina CIF por hora-mquina
estimadas

Este mtodo es adecuado cuando existe una
relacin directa entre los CIF y las horas-
mquina. Esto ocurre en empresas bastante
automatizadas.

Si los CIF estimados de Stone para el perodo
son $1`000,000 y las horas-mquina
estimadas son 15,000, la tasa de aplicacin
de los CIF ser:

$1`000,000 = $66.70 por hora-mquina
15,000 horas-mquina

DIPLOMADO EN

Universidad ESAN


COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Sesin 4

COSTOS ESTNDAR
COSTO ESTNDAR
Bajo el costeo estndar, todos los costos
asociados a los productos se basan en cantidades
estndares o predeterminadas.
Los costos estndares representan los costos
planeados de un producto, y con frecuencia se
establecen antes del inicio de la produccin.
El costeo estndar se relaciona con el costo por
unidad y cumple el mismo propsito de un
presupuesto.
Uso de los costos estndares
Control de costos
Costeo de inventarios
Planeacin presupuestaria
Fijacin de precios de los productos
Mantenimiento de registros
Costo estndar para el control de
costos
Ayuda a la gerencia en la produccin de una
unidad de un producto o servicio utilizable, al
menor costo posible y de acuerdo con los
estndares predeterminados de calidad.
Los estndares permiten que la gerencia realice
comparaciones peridicas de costos reales con
costos estndares, con el fin de medir el
desempeo y corregir las ineficiencias.
Costo estndar para el control de
inventarios
Hay una corriente que sostiene que el inventario
debe establecerse en trminos del costo estndar y
que el costo causado por la ineficiencia y la
produccin ociosa debe cargarse como costos del
perodo.
Para la elaboracin de estados financieros
externos, los inventarios costeados a costos
estndares deben ajustarse, si es necesario, para
aproximar los costos reales.
Costo estndar para la planeacin
presupuestaria
Los costos estndares son muy tiles
cuando se elabora un presupuesto, ya que
conforman los elementos con los que se
establece la meta del costo total (o
presupuesto).
Los presupuestos son costos estndares
multiplicados por el volumen o nivel
esperado de actividad.
Costo estndar para la fijacin de
precios de los productos
Los costos estndares ayudan a la gerencia en el
proceso de fijacin de precios, (en bsqueda de
mayores utilidades) logrando la mejor combinacin
posible de precios y volmenes (de ventas y de
produccin), y suministrando costos estndares
proyectados para varios niveles de actividad.
Cambios en precios >> cambios en unidades vendidas,
>> cambios en unidades a producir >> cambios en la
asignacin de CIF >> cambios en los costos unitarios.
Costo estndar para el mantenimiento
de registros
El esfuerzo de mantenimiento detallado de
registros puede reducirse cuando los costos
estndares se usan en conjunto con los costos
reales, ya que solo sera necesario mantener
registros detallados por cantidades y ya no por
valores.
ESTABLECIMIENTO DE LOS
ESTNDARES
Estndares de materiales directos
Estndares de precio de los materiales directos.
Estndares de eficiencia (uso) de materiales
directos.
Estndares de mano de obra directa
Estndares de precio de MO directa.
Estndares de eficiencia de MO directa.
Estndares de costos indirectos de fabricacin
Estndares de precio de
materiales directos
Son los precios unitarios con los que se
compran los materiales directos.
Deben proyectarse previamente las ventas
totales, y as estimar la cantidad total de
materiales directos necesarios.
Los proveedores pueden ofrecer descuentos por
el volumen, debiendo adems fijar previamente
los estndares de calidad y entrega antes de
determinar el precio estndar por unidad.
Estndares de eficiencia de
materiales directos
Son especificaciones predeterminadas de la
cantidad de materiales directos que debe
utilizarse en la produccin de una unidad
terminada.
La cantidad de materiales directos diferentes y
las cantidades relacionadas de cada una para
completar una unidad pueden desarrollarse a
partir de estudios de ingeniera o anlisis de
experiencias anteriores.
Estndares de precio de mano de
obra directa
Son tarifas predeterminadas para un perodo.
La tarifa estndar de pago que un individuo
recibir usualmente se basa en el tipo de trabajo
que realiza y en la experiencia que la persona ha
tenido en el trabajo.
Los factores como pago de vacaciones no se
incluyen en la tarifa estndar de pago, porque
normalmente se contabilizan como parte de los
costos indirectos de fabricacin.
Estndares de eficiencia de mano
de obra directa
Son estndares de desempeo predeterminados
para la cantidad de horas de mano de obra
directa que se debe utilizar en la produccin
de una unidad determinada.
Los estudios de tiempos y movimientos son
tiles en el desarrollo de estndares de
eficiencia de mano de obra directa.
Debe tenerse en cuenta la curva de aprendizaje.
Estndares de costos indirectos de
fabricacin
Los CIF incluyen materiales indirectos, mano
de obra indirecta y los dems costos indirectos
de manufactura como alquiler de planta,
depreciacin del equipo, etc.
Al determinar el costo estndar de un producto,
la cantidad que representa el CIF se separa en
costos variables y fijos.
fabricacin
Un costo variable puede asignarse a los productos
sobre un amplio rango de niveles de actividad.
Aunque el CIF total variable cambiar en
proporcin directa con el nivel de produccin, el
CI F variable por unidad permanecer constante
dentro del rango relevante.
El total de los CI F fijos permanecer constante
en los diferentes niveles de actividad dentro del
rango relevante.
fabricacin
Los presupuestos se utilizan comnmente en el
control de los CIF.
Los CIF reales se comparan ms tarde con los
costos presupuestados como un medio para
evaluar el desempeo gerencial.
Existen dos enfoques de presupuestos:
estticos y flexibles.
fabricacin
Los presupuestos estticos muestran los
costos anticipados a un nivel de actividad,
justificados con base en el supuesto de que
la produccin no se desviar materialmente
del nivel seleccionado.
Los presupuestos flexibles muestran los
costos anticipados a diferentes niveles de
actividad.
EJEMPLO APLICATIVO
Informacin general
Standard Corporation (SC) produce trajes de
payasos y espera vender todas las unidades que
produce.
Se usa un sistema de acumulacin de costos por
procesos y se realiza toda la manufactura en un
departamento.
Los estndares se desarrollan a fines de 19X1
para el prximo ao, 19X2.
Planea producir 2,000 unidades terminadas
durante el prximo perodo y venderlas a $ 100
cada una.
EJEMPLO APLICATIVO
Materiales directos
Una unidad terminada requiere 2 yardas de tela
(materiales directos).
Hay un proveedor que suministra las 4,000 yardas
requeridas anualmente, a $ 5 la yarda.
Por lo tanto, se han fijado los siguientes estndares
para 19X2:
Estndar de precio de materiales directos:
$ 5 por yarda
Estndar de eficiencia (uso) de materiales directos:
2 yardas por unidad
EJEMPLO APLICATIVO
Segn estudios de tiempos y movimientos:
Tiempo de corte por unidad 1 hora
Tiempo de costura por unidad 2 horas
SC tiene una mquina cortadora y dos de coser.
Todo el personal de la fbrica opera en un solo turno
de 40 horas por semana.
La fbrica cierra durante dos semanas en julio para
reorganizarse, as que los trabajadores reciben dos
semanas pagadas de vacaciones forzosas.
EJEMPLO APLICATIVO
Mano de Obra directa
La capacidad productiva normal es de 2,000
unidades por ao con base en las siguientes
restricciones:
La mquina cortadora puede trabajar 40 unidades por
semana (1 hora por unidad x 40 horas);
Las dos mquinas de coser pueden trabajar juntas:
40 hrs. semana
2 hrs. por unidad
X 2 mquinas
=
40 unids. por
semana
Produccin anual total:
40 unids. por semana X 50 semanas
=
2,000 unidades
EJEMPLO APLICATIVO
El departamento de personal intenta emplear los
siguientes trabajadores:

Nombre Puesto Hora estndar Tasa estndar
de MOD / und de pago / Hora
de MOD

Moe Cortador 1 $ 12
Larry Cosedor 2 $ 7
Curly Cosedor 2 $ 5
EJEMPLO APLICATIVO
Se establece el precio de la mano de obra directa
para 19X2:

Puesto Hrs MOD x sem/ao = Total anual de x Tasa por = Costo total
/ semana hrs MOD hora MOD anual MOD

Cor (Moe) 40 50 2,000 $ 12 $ 24,000
Cos (Larry) 40 50 2,000 $ 7 $ 14,000
Cos (Curly) 40 50 2,000 $ 5 $ 10,000
6,000 $ 48,000

Precio estndar de MOD / hora MOD = Costo total anual de MOD = $ 48,000
Total anual horas MOD 6,000

Precio estndar de MOD = $ 8 por hora de mano de obra directa
EJEMPLO APLICATIVO
Las horas estndares de mano de obra directa
(eficiencia) por unidad, determinadas por la
empresa son:
Horas

Corte 1
Costura 2
Total 3

El total de horas esperadas de MOD son 6,000.
El rango relevante de produccin est entre 3,000 y 6,000 horas
de MOD.
EJEMPLO APLICATIVO
Presupuesto esttico de SC para 19X2:

Nivel proyectado de actividad (en hrs de MOD) 6,000

Costos indirectos de fabricacin variables:
Materiales indirectos $ 600
Mano de obra indirecta (incluye vacaciones) 3,000
Reparaciones 1,200
Energa 1,800
Total de costos indirectos de fabricacin variables $ 6,600
Costos indirectos de fabricacin fijos:
Calefaccin y luz $ 3,500
Supervisin 25,000
Depreciacin de mquinas de cortar y de coser 1,500
Arriendo de la fbrica 6,000
Total de costos indirectos de fabricacin fijos $ 36,000
Total de costos indirectos de fabricacin $ 42,600
EJEMPLO APLICATIVO
Las tasas estndares de aplicacin de los CIF por
hora de MOD para 19X2 son:
Tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin variables
$ 6,600 / 6,000 hrs MOD = $ 1.10 por hora MOD
Tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin fijos
Tasa de aplicacin del total de los costos indirectos de
fabricacin
EJEMPLO APLICATIVO
Resumen de estndares
Precio de los materiales directos $ 5 por yarda
Eficiencia de los materiales directos 2 yardas/unidad
Precio de la mano de obra directa $ 8 por hora MOD
Eficiencia de la mano de obra directa 3 hrs MOD / unidad
Tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin variables $ 1.10 por hora MOD
Tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin fijos $ 6.00 por hora MOD
Produccin esperada a la
capacidad normal 2,000 unidades
Horas de MOD esperada a la
capacidad normal 6,000 hrs MOD
EJEMPLO APLICATIVO
Costo total estndar unitario
Materiales directos $ 10.00
$ 5 / yarda x 2 yardas
Mano de obra directa 24.00
$ 8 / hr MOD x 3 hrs MOD
Variables 3.30
$ 1.10 / hr MOD x 3 hrs MOD
Fijos 18.00
$ 6.00 / hr MOD x 3 hrs MOD
Costo total estndar por unidad $ 55.30
DIPLOMADO EN

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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Sesin 5

CLCULO Y ANLISIS DE
VARIACIONES
ANLISIS DE VARIACIONES
Los estndares permiten que la gerencia
haga comparaciones peridicas de los
resultados reales con los resultados
estndares (o planeados)
Las diferencias que surgen entre los
resultados reales y los planeados se
denominan variaciones
El anlisis de variaciones es una tcnica
que la gerencia puede emplear para medir
el desempeo, corregir ineficiencias y
encargarse de la funcin explicativa
EJEMPLO APLICATIVO
Datos de costo real, produccin e
ingresos
Precio de compra promedio ponderado
de los materiales directos $ 4.90 por yarda
Materiales directos comprados 4,500 yardas
Materiales directos usados 4,200 yardas
Nmina de mano de obra directa $ 49,725
Horas trabajadas de mano de obra directa 5,850
Total de costos indirectos de fabricacin variables $ 6,195
Total de costos indirectos de fabricacin fijos $ 36,300
Unidades comenzadas y terminadas 1,800
Unidades en inventario final de trabajo en proceso
(100% materiales directos; 60% costos de conversin) 100
Unidades vendidas 1,650
Precio de venta unitario $ 100
Gastos administrativos y de mercadeo $ 45,000
No existan inventarios iniciales
VARIACIN DEL PRECIO DE
LOS MATERIALES DIRECTOS
La diferencia entre el precio real por unidad
de materiales directos comprados y el precio
estndar por unidad de materiales directos
comprados genera la variacin del precio de
los materiales directos por unidad, cuando
se multiplica por la cantidad real adquirida, el
resultado es la variacin total del precio de
los materiales directos
Variacin del Precio Precio Cantidad
precio de los = unitario - unitario x real
materiales directos real estndar comprada
LOS MATERIALES DIRECTOS
La gerencia tiene muy poco control sobre
las variaciones del precio, especialmente
cuando se generan cambios inesperados
de precios. Sin embargo, el departamento
de compra puede tener algn control
sobre los precios ordenando cantidades
econmicas, lo cual podra determinarse
mediante tcnicas cuantitativas y/o
encontrando proveedores que ofrezcan la
misma calidad de artculos a precios ms
bajos
EJEMPLO APLICATIVO
Variacin del precio de los
materiales directos
Se realiz cuatro compras por separado durante
19X2, cada una a un precio unitario diferente. El
precio de compra promedio ponderado de $ 4.90
se calcul ponderando cada compra individual en
yardas por su correspondiente precio por yarda
Nmero Cantidad Precio de Precio total
de compra comprada compra por de compra
(yardas) por unidad
1 1,000 $ 4.70 $ 4,700
2 900 4.90 4,410
3 1,400 5.00 7,000
4 1,200 4.95 5,940
4,500 $ 22,050
Precio de compra promedio ponderado por yarda = $ 4.90
EJEMPLO APLICATIVO
Variacin del precio de los
materiales directos
Variacin del Precio Precio Cantidad
precio de los = unitario - unitario x real
materiales directos total estndar comprada

- $ 450 = ( $ 4.90 - $ 5.00 ) x 4,500
favorable

Se gener una variacin favorable del precio (con
relacin a los costos) porque SC pag $ 0.10
menos por unidad ($4.90 - $ 5.00) que lo esperado
por las 4,500 unidades que se compraron
VARIACIN DE LA EFICIENCIA
DE LOS MATERIALES DIRECTOS
La diferencia entre la cantidad real de los
materiales directos usados y la cantidad
estndar permitida, multiplicada por el precio
estndar por unidad es igual a la variacin
de la eficiencia de los materiales directos
Como resultado del uso del precio estndar
por unidad y no del precio real por unidad, se
elimina el efecto de los cambios del precio
Variacin de la Cantidad Cantidad Precio
eficiencia de los = real - estndar x unitario
materiales directos utilizada permitida estndar
EJEMPLO APLICATIVO
Variacin de la eficiencia de los
materiales directos
Clculo de la cantidad estndar permitida
Cantidad Cantidad Produccin
estndar = estndar x equivalente
permitida por unidad
Cant est perm = 2 yard/und x 1,900 und equivalent (*)
Cantidad estndar permitida = 3,800 yardas

( * ) Produccin equivalente
(100 x 100% terminadas con respecto a los
materiales directos) 100
Total de unidades equivalentes 1,900
EJEMPLO APLICATIVO
materiales directos
Variacin de la Cantidad Cantidad Precio
eficiencia de los = real - estndar x unitario
materiales directos utilizada permitida estndar

$ 2,000 = ( 4,200 yardas 3,800 yardas ) x $ 5
desfavorable

Se gener una variacin desfavorable de la
eficiencia porque SC utiliz 400 yardas (4,200
3,800) de materiales directos ms que lo permitido
en la produccin de 1,900 unidades equivalentes
EJEMPLO APLICATIVO
materiales directos
Una variacin desfavorable de la
eficiencia de los materiales directos
puede, por ejemplo, atribuirse a una mano
de obra deficiente (el cortador no puede
lograr la cantidad de piezas esperadas por
yarda debido a que no levant
adecuadamente los patrones) o a
materiales directos inferiores (una
posibilidad en este ejemplo, puesto que la
variacin del precio de los materiales
directos fue favorable)
EJEMPLO APLICATIVO
materiales directos
Una variacin favorable de la eficiencia de
los materiales directos puede no
necesariamente ser buena para una
empresa, por ejemplo, la variacin
favorable puede resultar del uso de menos
materiales directos que lo que exige el
estndar, lo cual puede afectar
adversamente la calidad del producto
EJEMPLO APLICATIVO
Resumen de las variaciones de los
materiales directos
PRESUPUESTO FLEXIBLE A PRECIO UNITARIO ESTNDAR
CANTIDAD REAL CANTIDAD ESTNDAR
COSTO REAL COMPRADA UTILIZADA PERMITIDA

( CRC x PUR ) ( CRC x PUE ) ( CRU x PUE ) ( CEP x PUE )

(4,500 x $ 4.90) (4,500 x $ 5.00) (4,200 x $ 5.00) (3,800 x $ 5.00)

$ 22,050 $ 22,500 $ 21,000 $ 19,000

Variacin del precio Variacin de la eficiencia
$ 450 F $ 2,000 D
Variacin total $ 1,550 D
CRC = Cantidad real comprada PUR = Precio unitario real
CRU = Cantidad real utilizada PUE = Precio unitario estndar
CEP = Cantidad estndar permitida
LA MANO DE OBRA DIRECTA
La diferencia entre la tarifa salarial real por
hora y la tarifa salarial estndar por hora
genera la variacin del precio por hora de
la mano de obra directa; cuando se
multiplica por las horas reales de mano de
obra directa trabajadas, el resultado es la
variacin total del precio de la mano de
obra directa
Se usa la cantidad real de horas
trabajadas de mano de obra directa en
oposicin a las horas estndares
permitidas de mano de obra directa,
porque se est analizando la diferencia de
costo entre la nmina que podra
incurrirse y la nmina realmente incurrida
Ambas nminas se basan en la cantidad
real de horas trabajadas de mano de obra
directa
Variacin del Tarifa Tarifa salarial Cantidad real
precio de mano = salarial real - estndar x de horas
de obra directa por hora por hora trabajadas de
mano de obra
directa

Las variaciones de precios que resultan de
factores externos generalmente estn ms
all del control de la gerencia
EJEMPLO APLICATIVO
Variacin del precio de la mano de
obra directa
La tarifa real de mano de obra directa no fue
dada, pero puede calcularse dividiendo al
nmina de mano de obra directa real por las
horas reales de mano de obra directa
trabajadas
$ 49,725 / 5,850 hrs MOD = $ 8.50 x hora MOD
La tarifa real de mano de obra directa por
hora no representa la tarifa salarial de un
empleado, sino que es la tarifa salarial
promedio ponderado de todos los empleados
EJEMPLO APLICATIVO
Variacin del precio de la mano de
obra directa
Variacin del Tarifa Tarifa salarial Cantidad real
precio de mano = salarial real - estndar x de horas
de obra directa por hora por hora trabajadas de
mano de obra
directa
$ 2,925 = ( $ 8.50 - $ 8.00 ) x 5,850
desfavorable
El resultado fue una variacin desfavorable de precio
porque SC pag un promedio de $ 0.50 ms por hora de
MOD ($ 8.50 - $ 8.00) por las 5,850 horas de MOD
Si las tarifas salariales no cambian inesperadamente,
entonces se supone que la variacin desfavorable del
precio tal vez se present debido a que los trabajadores no
fueron adecuadamente asignados a los trabajos
DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
La diferencia entre las horas reales
trabajadas de mano de obra directa y las
horas estndares permitidas de mano de
obra directa, multiplicada por la tarifa salarial
estndar por hora, es igual a la variacin de
la eficiencia de la mano de obra directa
Las horas estndares permitidas de mano de
obra directa equivalen a la cantidad estndar
de horas de mano de obra directa por
unidad, multiplicadas por la produccin
equivalente
DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Como resultado del uso de la tarifa salarial
estndar por horas de mano de obra directa,
se elimina el efecto de los cambios de
precio. La variacin de la eficiencia de la
mano de obra directa puede atribuirse
nicamente a la eficiencia o ineficiencia de
los trabajadores
Variacin Horas Horas Tarifa salarial
de la = reales - estndares x estndar por
eficiencia de trabajadas permitidas hora de mano
la mano de de mano de de mano de de obra directa
obra directa obra directa obra directa
EJEMPLO APLICATIVO
Variacin de la eficiencia de la
mano de obra directa
Clculo de horas estndares permitidas de
Horas estndares Cantidad estndar Produccin
permitidas de = de horas de mano x equivalente
mano de obra de obra directa
directa por unidad
Hrs est perm MOD = 3 hrs MOD / und x 1,860 und equivalent (*)
Horas estndares permitidas de MOD = 5,580 horas

( * ) Produccin equivalente
(100 x 60% terminadas con respecto a la
mano de obra directa) 60
Total de unidades equivalentes 1,860
EJEMPLO APLICATIVO
Variacin Horas Horas Tarifa salarial
de la = reales - estndares x estndar por
eficiencia de trabajadas permitidas hora de mano
la mano de de mano de de mano de de obra directa
obra directa obra directa obra directa

$ 2,160 = ( 5,850 horas 5,580 horas ) x $ 8
desfavorable

Se gener una variacin desfavorable de la eficiencia
porque SC utiliz 270 horas de MOD (5,850 horas reales de
MOD 5,580 horas estndares de MOD) ms que las horas
estndares de MOD permitidas en la produccin de 1,860
unidades equivalentes
EJEMPLO APLICATIVO
Una variacin desfavorable de la eficiencia
de la mano de obra directa puede indicar,
por ejemplo, que los trabajadores (Moe,
Larry y Curly) no fueron tan productivos
como debieron haber sido (por ejemplo, por
tomar descansos prolongados, dormir en el
trabajo, etc) o que se requiri ms tiempo
para cortar y coser debido a la mala calidad
de los materiales directos (recurdese la
posible relacin con la variacin favorable
del precio de los materiales directos)
EJEMPLO APLICATIVO
En el anlisis de la variacin, la gerencia
debe comparar los costos de investigacin
contra los beneficios de la investigacin
antes de tomar cualquier decisin, para
identificar y corregir la causa de la
variacin
Un punto importante que siempre debe
considerarse es que los mismos
estndares pueden ser incorrectos
EJEMPLO APLICATIVO
Resumen de las variaciones de la
PRESUPUESTO FLEXIBLE EN TARIFAS
SALARIALES ESTNDARES
COSTO REAL HORAS REALES HORAS ESTNDARES PERMITIDAS

( HR x TSR ) ( HR x TSE ) ( HEP x TSE )

(5,850 x $ 8.50) (5,850 x $ 8.00) (5,580 x $ 8.00)

$ 49,725 $ 46,800 $ 44,640

Variacin del precio Variacin de la eficiencia
$ 2,925 D $ 2,160 D
Variacin total $ 5,085 D
HR = Horas reales TSR = Tarifa salarial real
HEP = Horas estndares permitidas TSE = Tarifa salarial estndar
VARIACIN DEL PRECIO DE LOS
MATERIALES DIRECTOS Y DE LA
MANO DE OBRA DIRECTA
Materiales Precio Precio Insumos reales
directos o = real del - estndar x adquiridos
mano de obra insumo del insumo materiales directos)
directa o trabajados (mano
de obra directa)
DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Y DE LA MANO DE OBRA
DIRECTA
Materiales Insumos reales Insumo Precio
directos o = usados (materiales estndar x estndar
mano de obra directos) o permitido del
directa trabajados (mano insumo
de obra directa)

VARIACIONES DE LOS COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIN
El control de los costos indirectos de
fabricacin bajo el costeo estndar es
similar al control de los costos de los
materiales directos y de la mano de obra
directa
Los costos estndares predeterminados
se comparan con los costos reales como
un medio para evaluar el desempeo
Sin embargo, aunque el concepto bsico
es similar, los procedimientos especficos
utilizados para calcular y aplicar los costos
indirectos de fabricacin estndares y
analizar las variaciones de los costos
indirectos de fabricacin, son totalmente
diferentes
EJEMPLO APLICATIVO
Variaciones de los costos
indirectos de fabricacin
Presupuesto flexible de SC para 19X2

Permitidas Reales Normales
Horas de mano de obra directa 5,580 5,850 6,000
Costos indirectos de fabricacin variables
Materiales indirectos
($ 0.10 por hora de MOD) (a) $ 558 (e) $ 585 (i) $ 600
Mano de obra indirecta
($ 0.50 por hora de MOD) (b) 2,790 (f) 2,925 (j) 3,000
Reparaciones
($ 0.20 por hora de MOD) (c) 1,116 (g) 1,170 (k) 1,200
Energa
($ 0.30 por hora de MOD) (d) 1,674 (h) 1,755 (l) 1,800
Total de costos indirectos de
fabricacin variables $ 6,138 $ 6,435 $ 6,600
EJEMPLO APLICATIVO
Presupuesto flexible de SC para 19X2

Permitidas Reales Normales
Costos indirectos de fabricacin fijos
Calefaccin y luz $ 3,500 $ 3,500 $ 3,500
Supervisin 25,000 25,000 25,000
Depreciacin de las mquinas
de cortar y coser 1,500 1,500 1,500
Arriendo de la fbrica 6,000 6,000 6,000
Total de costos indirectos de
fabricacin fijos $ 36,000 $ 36,000 $ 36,000

Total de costos indirectos
de fabricacin $ 42,138 $ 42,435 $ 42,600
EJEMPLO APLICATIVO
La tasa variable por hora se basa en la
capacidad normal de 6,000 horas de
mano de obra directa. Los costos fijos no
cambian porque la actividad de
produccin est dentro del rango
relevante de 3,000 a 6,000 horas de mano
de obra directa
EJEMPLO APLICATIVO
(a) $ 600 / 6,000 = $ 0.10 por hora de mano de obra directa
(b) $ 3,000 / 6,000 = $ 0.50 por hr de MOD
(c) $ 1,200 / 6,000 = $ 0.20 por hr de MOD
(d) $ 1,800 / 6,000 = $ 0.30 por hr de MOD
Total costo variable = $ 1.10
(e) $ 0.10 x 5,580 horas de mano de obra directa
(f) $ 0.50 x 5,580 hrs de MOD
(g) $ 0.20 x 5,580 hrs de MOD
(h) $ 0.30 x 5,580 hrs de MOD
(i) $ 0.10 x 5,580 hrs de MOD
(j) $ 0.50 x 5,580 hrs de MOD
(k) $ 0.20 x 5,580 hrs de MOD
(l) $ 0.30 x 5,580 hrs de MOD
Existen diferentes tcnicas para calcular
las variaciones de los costos indirectos de
fabricacin. Los tres mtodos
comnmente utilizados son
Con base en una variacin
Con base en dos variaciones
Variacin del presupuesto
Variacin del volumen
Con base en tres variaciones
Variacin del gasto
Variacin de la eficiencia
Variacin del volumen
VARIACIONES DE LOS CIF CON
BASE EN UNA VARIACIN
La diferencia entre costos indirectos de
fabricacin reales y costos indirectos de
fabricacin estndares aplicados a la
produccin es igual al anlisis de los costos
indirectos de fabricacin con base en una
variacin
Los costos indirectos de fabricacin
estndares se aplican a la produccin
multiplicando las horas estndares
permitidas por la tasa estndar de aplicacin
de los costos indirectos de fabricacin
VARIACIONES DE LOS CIF CON
BASE EN UNA VARIACIN
Variacin total Costos Costos
de los costos = indirectos de - indirectos de
indirectos de fabricacin fabricacin
fabricacin reales aplicados

Costos Horas Tasa estndar
indirectos de = estndares x de aplicacin
fabricacin permitidas de de los costos
aplicados mano de obra indirectos de
directa fabricacin
EJEMPLO APLICATIVO
Variaciones de los cif con base en
una variacin
Costos 5,580 horas $ 7.10 por hora
indirectos de = estndares x de mano de
fabricacin permitidas de obra directa
aplicados mano de obra
directa

= $ 39,618

Variacin total $ 42,495 - $ 39,618
de los costos =
indirectos de
fabricacin = $ 2,877 desfavorable
EJEMPLO APLICATIVO
una variacin
Se produjo una variacin desfavorable
porque SC pag ms por los costos
indirectos de fabricacin que los que
aplic a la produccin
Si los cif reales se hubieran comparado
errneamente con el presupuesto esttico
de $ 42,600, se generara una variacin
favorable de $ 105 ($ 42,495 - $ 42,600),
lo que llevara a que la gerencia considere
equivocadamente que se redujeron los cif
en vez de incrementarse
EJEMPLO APLICATIVO
una variacin
Un presupuesto esttico slo debe
utilizarse para analizar las variaciones de
los cif cuando las horas reales trabajadas
de mano de obra directa coinciden con las
horas de mano de obra directa a la
capacidad normal (es decir, la produccin
real equivale a la produccin del
denominador)
Ocurrir una variacin total de los cif
cuando los cif reales son mayores o
menores que los cif aplicados
DIPLOMADO EN

Universidad ESAN


COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Sesin 7

COSTEO BASADO EN
ACTIVIDADES
(COSTEO ABC)
ASIGNACIN DE CIF EN LOS
SISTEMAS TRADICIONALES DE
COSTOS
CIF (Mano de obra indirecta,
depreciaciones, energa, etc.
Consumidos por:
PRODUCTOS
CI F asignados a los
productos basados en
presuntas vinculaciones
tales como MOD
ASIGNACION DE LOS CIF EN ABC
CIF (Mano de obra indirecta,
depreciaciones, energa, etc.
CIF consumidos por:
ACTIVIDADES
ACTIVIDADES
consumidos por:
PRODUCTOS
El I NDUCTOR DE RECURSOS
inputa los CI F a las
ACTI VI DADES, basados en
relacin causa/efecto
(causalidad).
El I NDUCTOR DE ACTI VI DADES
inputa el costo de las ACTI VI DADES
basados en patrones de consumo
exclusivo (causalidad).
OBJ ETO DE COSTOS
COSTEO BASADO EN
ACTIVIDADES (ABC)
Premisa: los productos requieren que una
empresa ejecute determinadas actividades y que
tales actividades requieren a su vez que la
empresa incurra en unos costos.
ABC (Activity Based Costing):
considera que las actividades son los objetos
primarios de costeo;
mide costos y resultados de las actividades,
asigna los costos de stas a otros objetos de costo que
pueden ser productos o clientes, a base de su uso o
consumo en actividades.

COSTEO ABC
Mtodo de costeo basado en los recursos que son
consumidos por las actividades de una
Organizacin;
Asociacin directa o causal entre el costo de las
actividades y los objetos de costo:
Lo que genera costos en la Organizacin, no es el
producto, sino el desarrollo de actividades, que se
realizan para cumplir sus fines.
El costo de un producto es la suma de los costos de
todas las actividades que se desarrollan para producirlo.

Sistemas de costeo basado en
actividades
Cualquiera de los costes que no pueden ser
atribuidos directamente a un producto fluye dentro
de las actividades que los originan, y luego el
coste de cada actividad fluye al costo de los
productos que dan origen a tales actividades con
arreglo al consumo respectivo de tal actividad.
ABC reconoce que la diversificacin de
productos, aumenta la complejidad de los
procesos, incrementando, a su vez, los CIF, ya
que se requieren: ms inspecciones de calidad,
ms compras de insumos diversos, ms cambios
de moldes y matrices, ms manejo de materiales,
etc.
Flujo de costos del ABC
RECURSOS $
CONSUMIDOS
(Personas, tec.,
maquinarias
ACTIVIDADES
(comprar,
mantener.
Etc.) $
PRODUCTO A
CLIENTE X
PROCESO Y
Utilidad del ABC
Puede representar bastante ms que una
tcnica de contabilidad avanzada que
muestra cunto dinero genera o pierde
realmente cada producto.
Cuando el ABC se inserta en los sistemas
de gestin fundamentales, puede servir
como una herramienta potente para
replantear y mejorar sustancialmente
no slo productos y servicios, sino
tambin procesos y estrategias de
mercado.
Ejemplos de preguntas que se pueden
responder
Cunto debera costar un determinado
producto o proceso ?
Cules son las actividades que no
aaden valor que contribuyen a su costo
actual ?
Si un determinado canal o mercado no es
rentable, dnde puede reducir costos la
empresa para hacerlo rentable ?
Si la empresa prescinde de un producto o
de un cliente no rentable, cunto
ahorrar en costos ?
Ejemplos de preguntas que se pueden
responder
Si la empresa reduce el precio de un
producto para aumentar su volumen de
ventas, cul ser el impacto en el costo
unitario ?
Qu puede hacer la empresa en las
etapas de diseo e ingeniera de un
producto para evitar costos innecesarios
desde el principio ?
IMPUTACIN DE LOS COSTOS
Los costos son directamente atribuibles
bien a un producto o bien a una actividad.
En el clculo de costos basado en las
actividades, todos los costos que no
pueden ser imputados directamente a un
producto son imputados a la actividad que
da lugar a que se incurra en estos costos.
El costo de cada actividad se imputa al o a
los productos que hacen que tal actividad
sea necesaria.
Estructura de acumulacin de los
costos
DEPARTAMENTO DE PROCESAMIENTO DE RECLAMOS
SISTEMA ABC SISTEMA TRADICIONAL
POR ACTIVIDADES POR NATURALEZA DEL GASTO

Recibir reclamos $31,500 Salarios $100,000
Copiar documentos $12,500 Gastos de viaje $45,000
Analizar reclamos $50,000 Suministros $30,500
Procesar lotes $18,000 Energa $5,500
Redactar informes $85,500 Depreciacin $25,500
TOTAL $206,500 TOTAL $206,500
CONCEPTOS FUNDAMENTALES
DEL SISTEMA ABC
Actividades
Objetivos de costes
Inductores de costes
Centros de costes
ACTIVIDAD
Conjunto de tareas en la misma funcin,
con el mismo inductor y con la misma
intensidad de uso del recurso;
Combinan personas, tecnologa, materias
primas, mtodos y entorno;
Genera un producto o un servicio dado;
Consume recursos para generar un
output;
Finalidad: generar valor para el cliente
externo;

Ejemplos de actividades
Producir material de marketing;
Ensamblar PT;
Realizar una venta;
Realizar un pedido de MP;
Recibir un pedido de MP;
Controlar calidad en la recepcin
de MP;
Manipular MP en el almacn;
Mantener la maquinaria;
Visitar a un cliente;
Controlar la calidad de PT;
Elaborar una oferta a un cliente;

Preparar el plan estratgico de
utilidades;
Preparar rdenes de produccin;
Mantener los edificios;
Reparar la maquinaria;
Procesar facturas;
Transportar MP;
Procesar prstamos;
Pagar deudas;
Facturar al cliente;
Registrar una transaccin
contable;

Actividades
En un departamento de cuentas a pagar, las
actividades pueden incluir:
Reunir y archivar las notas de recibo, las rdenes de compra y
las facturas,
comprobar y contrastar las facturas, las rdenes de compra y los
acuses de recibo,
auditar los datos sobre los documentos contrastados,
realizar el seguimiento de las excepciones como resultado de
dicha revisin,
introducir los datos de distribucin en las facturas,
distribuir por grupos los comprobantes,
elaborar los grupos de comprobantes para la entrada de datos,
introducir informacin en un sistema informtico,
cerrar la documentacin procesada, y
remitir la documentacin de comprobantes al departamento de
egresos.
Todas estas actividades conforman un centro de
actividades.
Identificacin de las actividades
La clave al definir al actividades es dividir
las operaciones de la empresa en sus
actividades relevantes.
OBJETIVOS DE COSTES
Elemento o tem final (cliente, producto,
servicio, contrato, u otra unidad de trabajo),
para el cual se desea una acumulacin
(medicin) de costes.
Objeto final de costes: acumula costes para
transferir fuera de la empresa, vs. objeto
de costes temporal: acumula costes para
reciclar dentro de la empresa.
Los objetivos finales de costes son los
productos y servicios que una empresa
suministra a sus clientes.
Ejemplos de objetivos de costes
PRODUCTOS CLIENTES
EMPRESA
FARMACUTICA
Vitaminas
Jarabe para la tos
Instituciones Farmacias
PRODUCTOS CLIENTES
AGENCIA
BANCARIA
Cuenta corriente
Tarjeta de
crdito
Personas Empresas
PRODUCTOS CLIENTES
EMPRESA
TELEFNICA
Telefona fija
Telefona celular
Personas Empresas
INDUCTORES DE COSTES
Evento, circunstancia o condicin que es causa
de la generacin de un coste, o de su
variacin.
Factor usado para medir cmo un coste es
incurrido y/o cmo imputar mejor dicho coste a
las actividades o a los productos.
Relacin de causalidad entre Actividad y Costo.
Explica cmo un objeto de costo (producto,
servicio, etc.), consume los recursos
indirectos de la Organizacin.
Ejemplo de inductores de costes
La organizacin ZAPATILLAS LIMA, se dedica a la fabricacin
y venta de zapatillas deportivas. Actualmente la Alta Direccin
se encuentra evaluando la posibilidad de adoptar el Sistema
ABC para el prximo ao.
El departamento de ventas est a cargo de Jos Gmez,
gerente de ventas de la organizacin quien viene
desempendose en esta rea desde hace cinco aos.
Jos cuenta con el apoyo de una secretaria y adems con la
colaboracin de un supervisor de ventas que es Ricardo Lpez,
que desarrolla supervisin permanente sobre los diez
vendedores con que cuenta la empresa. Por otro lado, Jos
tambin se encarga de la administracin de los vehculos de
sus vendedores.
El departamento de ventas realiza las ventas de los productos
tanto a los clientes de Lima Metropolitana como a los clientes
de los seis distritos ms importantes.
Los vendedores de ZAPATILLAS LIMA, realizan visitas cada
quince das a sus clientes de Lima Metropolitana, donde todos
son mayoristas y cada mes a los clientes de los distritos, que
son minoristas. Las visitas se realizan para ponerlos al da
respecto a los nuevos modelos de zapatillas, as como para
promover la demanda, presentndose algunas ofertas y
descuentos sobre los precios de venta y fechas de entrega de
los productos. Algunas veces, tanto Jos como Ricardo,
realizan visitas sorpresa a los diferentes clientes tanto de Lima
como de los distritos.
La empresa ha dotado a cada vendedor con un vehculo y una
laptop, para buscar eficiencia en sus desempeos.
El rea de ventas ocupa un espacio bastante amplio dentro de
las instalaciones de la organizacin.
Jos con ayuda de su secretaria, desarrolla la evaluacin y
aprobacin de los reclamos de los clientes, tambin debe de
llevar adelante los planes de capacitacin y entrenamiento del
personal de su departamento.
ltimamente, se le ha encargado a Ricardo, que todas las
semanas realice el desarrollo de las proyecciones de ventas,
as como las actualizaciones de precios de los diversos
productos que comercializa la empresa. Tanto las
proyecciones, como las actualizaciones de precios, son
discutidas previamente con Jos, antes que ste las lleve a la
reunin quincenal de coordinacin con los dems gerentes de
ZAPATILLAS LIMA.
Actividad
Visitar clientes de Lima
Visitar clientes de distritos

Supervisar vendedores
Dirigir oficina
Evaluar reclamos
Administrar vehculos de
vendedores
Capacitar personal
Proyectar ventas y precios
Inductor
Nmero de visitas en Lima
Nmero de visitas en
distritos
Nmero de vendedores
Nmero de personas
Nmero de reclamos
Nmero de vehculos

Nmero de personas
Nmero de proyecciones
CENTROS DE COSTES
Constituyen el nivel ms bajo de detalle
por el cual los costes son acumulados y
distribuidos.
Pueden comprender una nica actividad o
un grupo de actividades.
SISTEMA ABC
Aquel que:
1. Agrupa las actividades de una empresa
en centros de costes,
2. Acumula costes no directamente
relacionados con los objetivos de costes en
los centros de costes, utilizando los
inductores apropiados y,
3. Distribuye los costes acumulados de
cada centro de costes a los objetivos de
costes o a otros centros de costes, utilizando
los inductores apropiados.
Metodologa de implantacin del
ABC
Debe seguir dos etapas:
Separar los recursos, las actividades, los productos o
servicios, para determinar cmo los recursos
(factores de produccin) son consumidos por las
actividades, y por los servicios que se entregan a los
clientes;
Combinar, agregar, acumular, los recursos o
factores de produccin, las actividades y productos o
servicios, recoger datos e interpretar resultados;
Hay varios modelos, difieren en el nmero de
pasos a seguir pero convergen en el enfoque a
seguir.
Pasos para establecer un sistema
ABC
Identificar y definir las actividades relevantes
Organizar las actividades por centros de costes
Identificar los componentes de coste principales
Determinar las relaciones entre actividades y costes
Identificar los inductores de costes para asignar los
costes a las actividades y las actividades a los productos
Establecer la estructura del flujo de costes
Seleccionar herramientas apropiadas para realizar la
estructura del flujo de costes
Planificar el modelo de acumulacin de costes
Reunir los datos necesarios para dirigir el modelo de
acumulacin de costes
Establecer el modelo de acumulacin de costes para
simular el flujo y la estructura de costes de la empresa y
desarrollar las tarifas de costes
CASO PRCTICO
INDUSTRIAL POKEMN
INDUSTRIAL POKEMN se dedica a la fabricacin de dos tipos de
muecos de plstico, de gran demanda en el mercado de Lima

Uno de ellos es llamado PIKACHU, el cual es un modelo bastante
sencillo de fabricar, ya que es de un solo color y que se vende a un
solo cliente bastante importante. El otro producto conocido como
GRUPO ROCKET se fabrica en pequeos lotes, siendo modificados
ligeramente, en cuanto a vestuario, colores, armas, etc., en funcin
de los requerimientos de los variados clientes, que demandan este
producto a INDUSTRIAL POKEMN.

Desde que se fund la organizacin en La Molina en el 98, se ha
venido usando para la asignacin de sus costos indirectos de
fabricacin (CIF), la metodologa de asignacin establecida por los
sistemas tradicionales de costos. En tal sentido, los CIF se aplican a
los productos sobre la base del volmen, teniendo en consideracin,
el nmero de horas de mano de obra directa (MOD) consumida por
cada producto.
Actualmente el Gerente General desea implantar un sistema de
costeo moderno (ABC), para determinar de manera ms exacta el
costo de sus productos y posteriormente costear otros objetos de
costo como clientes o procesos.

Tambin se desea lograr una eficiente administracin de sus costos,
que le permita planear tanto sus precios como su gestin operativa y
financiera, tomar adecuadas decisiones y lograr una mejor
evaluacin del desempeo del negocio.

Es importante, en la fase de instalacin del nuevo sistema de costeo,
que se comparen los resultados obtenidos con los sistemas
tradicionales de costos y los que se obtienen con el ABC, para
determinar que producto est subsidiado.

Las reas de operaciones (produccin, ingeniera y mantenimiento) y
finanzas (contabilidad, finanzas, administracin) de la organizacin,
han relevado los siguientes datos histricos:
Las unidades fabricadas y vendidas han sido de un milln de
unidades de PIKACHU y 160 mil unidades de GRUPO ROCKET.

Para fabricar una unidad de PIKACHU, los costos directos han sido:
materiales directos $ 5 y mano de obra directa $ 4 (el tiempo
necesario para fabricar una unidad de PIKACHU es de 0.50 horas, y
la tasa de remuneracin por hora de mano de obra directa es $ 8).

Para fabricar una unidad de GRUPO ROCKET, los costos directos
han sido: materiales directos $ 6 y mano de obra directa $ 5 (el
tiempo necesario para fabricar una unidad de GRUPO ROCKET es
de 0.625 horas, y la tasa de remuneracin por hora de mano de obra
directa es $ 8.

Ya se han estudiado las funciones y los procesos de la organizacin,
habindose identificado las actividades, los inductores de recursos, y
los inductores de actividad respectivos.
Tambin ya se ha desarrollado la imputacin del costo de los
recursos a las actividades, de acuerdo con los inductores de recursos,
previamente establecidos, faltando imputar el costo de las
actividades a los objetos de costo que son los dos productos:
PIKACHU y GRUPO ROCKET, en funcin a los inductores de
actividad respectivos.

Las actividades y sus respectivos inductores de actividad, as como
los costos indirectos de fabricacin totales (CIF), que ascienden a $ 6
millones; y los CIF imputados mediante los inductores de recursos a
cada actividad son los siguientes:

Actividades Inductores CIF $
Comprar materiales Nmero de proveedores 1050,000
Planificar produccin Nmero de lotes 1350,000
Controlar calidad total Nmero de inspecciones 900,000
Fabricar (produccin) Nmero de horas MOD 1500,000
Procesar pedidos clientes Nmero de pedidos 1200,000
El rea operativa ha proporcionado adems los siguientes datos no
financieros, los que son relevantes, para la aplicacin del ABC:

El producto PIKACHU tiene:
- 20 proveedores de materiales directos
- 50 corridas o lotes de produccin se han necesitado para fabricar
los productos
- 10 pedidos efectuados por los clientes

El producto GRUPO ROCKET tiene:
- 280 proveedores de materiales directos
- 400 corridas o lotes de produccin se han necesitado para fabricar
los productos
- 190 pedidos efectuados por los clientes

En POKEMN, para desarrollar un adecuado control de la calidad
total de los productos, se realiza una inspeccin de los auditores de
calidad, por cada corrida o lote de produccin.
Del mismo modo, el Gerente de Produccin ha establecido
como poltica que se efecte la planificacin de la produccin,
cada vez que se realiza una corrida o lote de produccin.

SOLU
CIN
1. COSTEO DE LOS PRODUCTOS USANDO EL
MTODO TRADICIONAL

1.2 Clculo de la tasa CIF (base de asignacin = horas MOD)

Tasa CIF = CIF / Hrs MOD = $ 6000,000 / 600,000 hrs MOD
Tasa CIF = $ 10 por hora MOD
1.1 Clculo del nmero de horas MOD

PIKACHU
1000,000 und * 0.50 hrs MOD = 500,000 hrs MOD
G.ROCKET
160,000 und * 0.625 hrs MOD = 100,000 hrs MOD
Total horas MOD = 600,000 hrs MOD
Asignacin de CIF a los productos:

PIKACHU $ 10 * 0.5 = $ 5
G.ROCKET $ 10 * 0.625 = $ 6.25
1.3 Clculo del costo unitario de los productos terminados con el
sistema tradicional de costeo

Elemento de costo PIKACHU G.ROCKET

Materiales directos 5.00 6.00
Mano de obra directa 4.00 5.00
CIF 5.00 6.25

COSTO UNITARIO PT 14.00 17.25
DIAGRAMA ABC
Recursos
Indirectos (CIF)
$ 6 MM
Recursos
Directos
Mat+MOD
comprar
materiales
planificar
produccin
controlar
calidad
fabricar
procesar
pedidos
PIKACHU GRUPO ROCKET
I NDUCTORES
DE RECURSOS
ACTI VI DADES
I NDUCTORES
DE ACTI VI DAD
#lotes
#pedidos
#inspecciones
#hrs MOD
#proveedores
OBJ ETOS DE COSTO
2. COSTEO DE LOS PRODUCTOS USANDO EL MTODO ABC

2.1 Clculo del nmero de inductores de actividad, total y por producto
(volumen de actividad)

Actividades Inductores Total PIK G.R.

Comprar materiales # de proveedores 300 20 280
Planificar produccin # de lotes 450 50 400
Controlar calidad total # de inspecciones 450 50 400
Fabricar (produccin) # de hrs MOD 600, 500, 100,
Procesar pedidos clientes # de pedidos 200 10 190
2.2 Clculo del costo de cada actividad (CIF por inductor)

Frmula para calcular el costo (CIF) por actividad:

Costo de la actividad = CIF total de la actividad
# total de inductores de actividad

Comprar materiales = 1050,000 / 300 = $ 3,500

Planificar produccin = $ 1350,000 / 450 = $ 3,000

Controlar calidad = $ 900,000 / 450 = $ 2,000

Fabricar = $ 1500,000 / 600,000 = $ 2.50

Procesar pedidos = $ 1200,000 / 200 = $ 6,000
2.3 Costo unitario de producto terminado con ABC de PIKACHU

Recursos Costo unit Unidades Costo total
Directos
Materiales directos $ 5.00 1000,000 $ 5000,000
Mano de obra directa $ 4.00 1000,000 $ 4000,000
Total costos directos $ 9.00 1000,000 $ 9000,000
Indirectos
Actividad Medida Costo CIF
Comprar materiales 20 proveed $ 3,500 $ 70,000
Planificar produccin 50 lotes $ 3,000 $ 150,000
Controlar calidad 50 inspecc $ 2,000 $ 100,000
Fabricar 500, h MOD $ 2.50 $ 1250,000
Procesar pedidos 10 pedidos $ 6,000 $ 60,000
Total costos indirectos $ 1630,000
Costo total PIKACHU = $ 10630,000
Unidades PIKACHU = 1000,000
Costo unitario PIKACHU = $ 10.63
2.3 Costo unitario de producto terminado con ABC de G.ROCKET

Recursos Costo unit Unidades Costo total
Directos
Materiales directos $ 6.00 160,000 $ 960,000
Mano de obra directa $ 5.00 160,000 $ 800,000
Total costos directos $ 11.00 160,000 $ 1760,000
Indirectos
Actividad Medida Costo CIF
Comprar materiales 280 proveed $ 3,500 $ 980,000
Planificar produccin 400 lotes $ 3,000 $ 1200,000
Controlar calidad 400 inspecc $ 2,000 $ 800,000
Fabricar 100, h MOD $ 2.50 $ 250,000
Procesar pedidos 190 pedidos $ 6,000 $ 1140,000
Total costos indirectos $ 4370,000
Costo total G.ROCKET = $ 6130,000
Unidades G.ROCKET = 160,000
Costo unitario G.ROCKET = $ 38.3125
3. COMPARACIN ENTRE EL SISTEMA TRADICIONAL DE
COSTEO Y EL ABC

Producto Sistema Costeo Utilidad / Prdida oculta
Tradicional ABC Unitaria

PIKACHU $ 14.00 $ 10.6300 $ 3.3700 $ 3370,000
G.ROCKET $ 17.25 $ 38.3125 - $ 21.0625 - $ 3370,000

El producto GRUPO ROCKET incurre en mayores actividades que
PIKACHU, pero se producen y venden menos unidades.

PIKACHU est financiando a GRUPO ROCKET.
DIPLOMADO EN

Universidad ESAN


COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Sesin 8
PRESUPUESTO COMO
HERRAMIENTA DE GESTIN
PRESUPUESTO
Expresin cuantitativa de los objetivos
gerenciales y un medio para controlar el
progreso hacia el logro de tales objetivos.
Los presupuestos operativos cubren
normalmente el perodo de un ao.
Tambin se acostumbra usar presupuestos
continuos o mviles.
PRESUPUESTO MAESTRO
Presupuesto de operacin
Presupuesto de caja
Presupuesto del balance general
PRESUPUESTO DE
OPERACIN
Ventas
Produccin
Compras de materiales directos
Consumo de materiales directos
Costo de artculos vendidos (costo de ventas)
Gastos de ventas
Gastos administrativos
Estado de ingresos presupuestados
PRESUPUESTO DE CAJA
Pronstico de entradas de caja
Pronstico de salidas de caja
Presupuesto de caja
Estado de los flujos de caja presupuestados
PRESUPUESTO DEL
BALANCE GENERAL
Presupuesto de inventario final
Balance general presupuestado
COMPONENTES DEL
PRESUPUESTO MAESTRO

Estado de flujos de caja
presupuestado
Presupuesto de ventas
Presupuesto de
produccin
Costo de manufactura y
costo de ventas
Estado de ingresos
presupuestado
Balance general
presupuestado
Inventario final de
materiales directos
fabricacin
Materiales directos
Inventario final de
artculos terminados
Presupuesto de caja
Gastos de venta
PRESUPUESTO BASE
CERO
En este sistema, el gerente de un centro de
responsabilidad debe justificar cada
actividad planeada y su costo total estimado
como si fuera la primera vez que va a
realizarse.
Comienza con una enumeracin de las
diferentes actividades o programas
denominados paquetes de decisin de un
centro de responsabilidad.
PROGRAMA Y SISTEMA
PRESUPUESTARIO
Se centra en el resultado (programas o actividades) de
la organizacin.
La alta gerencia planea estratgicamente las metas
y objetivos a corto y largo plazo.
Se identifican los programas o actividades
alternativos para lograr las metas y objetivos.
Se pronostican los costos y beneficios cuantitativos
y cualitativos de cada actividad o programa
alternativos.
Se elabora un presupuesto que indique cules
actividades o programas se han seleccionado.
INFORMACIN NECESARIA
Presupuesto de ventas
Presupuesto de ventas, unidades
Precio de venta, por unidad
Presupuesto de produccin
Presupuesto de ventas, unidades
Inventario final, unidades
Inventario inicial, unidades
Presupuesto de compras de materiales directos
Presupuesto de produccin, unidades
Inventario inicial, unidades
Precio de compra, por unidad
Presupuesto de consumo de materiales directos
Presupuesto de materiales directos de produccin, unidades
Precio de compra, por unidad
Presupuesto de mano de obra directa
Presupuesto de produccin, unidades
Horas de mano de obra directa, unidades
Tasa por hora de mano de obra directa
Presupuesto de costos indirectos de fabricacin
Presupuesto de horas de mano de obra directa
Costos fijos
Costos variables
Presupuesto de inventarios finales
Costo estndar, por unidad
Presupuesto de costo de los artculos vendidos (costo de
ventas)
Presupuesto de consumo de materiales directos
Presupuesto de mano de obra directa
Presupuesto de costos indirectos de fabricacin
Inventario inicial de artculos terminados
Inventario final de artculos terminados
Presupuesto de gastos de venta
Ventas en unidades monetarias
Gastos fijos
Gastos variables
Presupuesto de gastos administrativos
Gastos fijos
ESTADO DE INGRESOS
PRESUPUESTADO
Ventas
(-) Costo de los artculos vendidos

Utilidad bruta

(-) Gastos operacionales
Gastos de ventas
Gastos financieros

Utilidad neta antes de impuestos
(-) Impuestos sobre la renta

Utilidad neta
PRESUPUESTO DE CAJA
Herramienta gerencial bsica.
Contribuye a la estabilizacin de los saldos de caja
y a mantener saldos razonablemente cercanos a las
continuas necesidades de efectivo.
Las entradas de caja provienen principalmente de la
recaudacin de cuentas por cobrar y de las ventas al
contado.
Las salidas de caja se basan en los presupuestos
individuales previamente preparados, con los ajustes
necesarios para cambiar de la base devengada a la base
de caja.
ESTADO PRESUPUESTADO
DE LOS FLUJOS DE CAJA
Un estado de los flujos de caja presenta el
cambio durante el perodo en caja y en los
equivalentes de caja (inversiones a corto
plazo de alta liquidez).
Las entradas de caja y los pagos en efectivo
se clasifican en un estado de flujos de caja
segn las actividades operacionales, de
inversin y financieras.
ACTIVIDADES
OPERACIONALES
Usualmente involucran la produccin y el
despacho de artculos y el suministro de
servicios. Los flujos de caja de las
actividades operacionales son por lo general
los efectos de caja de las transacciones y
otros hechos que afectan la determinacin
de la utilidad neta.
ACTIVIDADES DE
INVERSIN
Incluyen la solicitud y toma de prstamos, y
la adquisicin y traspaso de deudas o de
instrumentos de valor lquido y bienes,
planta y equipos y otros activos
productivos, es decir, activos que la
empresa posee o utiliza en la produccin de
artculos o servicios (distintos de los
materiales que hacen parte del inventario de
la empresa).
ACTIVIDADES
FINANCIERAS
Incluyen la obtencin de recursos por parte de
los propietarios y el suministro a stos de un
rendimiento sobre su inversin y un
rendimiento de ella, toma de dinero en
prstamo y reembolso de las cantidades
tomadas en prstamo, o de lo contrario la
determinacin de la obligacin, y obtencin y
pago de recursos adquiridos de los acreedores
con base en el crdito a largo plazo.
BALANCE GENERAL
PRESUPUESTADO
Incorpora todos los cambios en activos,
pasivos y capital desde el ltimo balance
general.
Puede indicar decisivas razones financieras
favorables o desfavorables antes de que
ocurran realmente.
DIPLOMADO EN

Universidad ESAN


COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Sesin 9

CASO PRCTICO DE
PRESUPUESTOS
PRESUPUESTO DE VENTAS
(primer trimestre de 19xx) - unidades

Territorio Enero Febrero Marzo Trimestre

1 1,000 1,125 1,210 3,335
2 600 650 675 1,925
3 925 900 960 2,785
4 430 450 475 1,355
TOTAL 2,955 3,125 3,320 9,400
PRESUPUESTO DE VENTAS
(primer trimestre de 19xx) - dlares

Territorio Enero Febrero Marzo Trimestre

1 $ 33,000 $ 37,125 $ 39,930 $ 110,055
2 19,800 21,450 22,275 63,525
3 30,525 29,700 31,680 91,905
4 14,190 14,850 15, 675 44,715
TOTAL $ 97,515 $ 103,125 $ 109,560 $ 310,200

Nota: El precio de venta por unidad es igual a $ 33
PRESUPUESTO DE
PRODUCCIN
(primer trimestre de 19xx) - unidades

Enero Febrero Marzo Trimestre

Ventas 2,955 3,125 3,320 9,400
(+) Inventario
final 2,050 2,175 2,215 2,215
Subtotal 5,005 5,300 5,535 11,615
(-) Inventario
inicial 2,140 2,050 2,175 2,140

Unidades de
produccin
requeridas 2,865 3,250 3,360 9,475
PRESUPUESTO DE COMPRAS
DE MATERIALES DIRECTOS


Produccin 2,865 3,250 3,360 9,475
(+) Inv final 1,950 2,016 2,100 2,100
Subtotal 4,815 5,266 5,460 11,575
(-) Inv inicial 1,719 1,950 2,016 1,719
Compras 3,096 3,316 3,444 9,856
requeridas
(und)
Precio unit $ 8.50 $ 8.50 $ 9.00 $ 8.67

Costo de
Compra $ 26,316 $ 28,186 $ 30,996 $ 85,498
1
2
3
4
PRESUPUESTO DE COMPRAS
1. El inventario final deseado corresponde al 60% de los requerimientos
de produccin del mes siguiente. Para abril, las unidades de
produccin presupuestadas son 3,500; por tanto, deben incluirse 2,100
unidades (3,500 x 60%) de material directo en el inventario final de
marzo

2. El inventario inicial para enero de 1,719 unidades corresponde al 60%
de los requerimientos de produccin de ese mes (2,865 x 60%), igual
al inventario final del mes anterior

3. Aproximada al dlar ms cercano

4. $ 85,498 / 9,856
PRESUPUESTO DE CONSUMO


Und. requer.
de mater.
directos 2,865 3,250 3,360 9,475

Costo unitar.
de mat. dir. $ 8.50 $ 8.50 $ 9.00 $ 8.68

Costo del
consumo
de mat. dir. $ 24,353 $ 27,625 $ 30,240 $ 82,218

1. $ 82,218 / 9,475
1
PRESUPUESTO DE MANO DE
OBRA DIRECTA


Und de prod 2,865 3,250 3,360 9,475

Hrs mano de
mano directa
(2 x unidad) 5,730 6,500 6,720 18,950

Tasa x hora $ 3.00 $ 3.50 $ 3.50 $ 3.35

Costo mano
de obra dir $ 17,190 $ 22,750 $ 23,520 $ 63,460

1. $ 63,460 / 18,950
1
PRESUPUESTO DE COSTOS

5,730 horas de mano de obra directa para enero de 19xx
Tipo de gasto Fijo Variable Total
Materiales indirectos $ 1,200 $ 1,200
Mano obra indirecta
(variable, $ 0.50 x 5,730) 1,500 $ 2,865 4,365
Supervisin 1,250 1,250
Imp s/nmina (var, $0.30x5,730) 1,719 1,719
Mantenimiento (var, $0.20x5,730) 500 1,146 1,646
Luz (var, $0.10x5,730) 600 573 1,173
Energa (var, $0.12x5,730) 450 687 1,137
Seguros e impuestos 1,650 1,650
Depreciacin 3,000 3,000
Varios (var, $0.15x5,730) 860 860
Total costos indir fabric $ 10,150 $ 7,850 $ 18,000

6,500 horas de mano de obra directa para febrero de 19xx
Mano obra indirecta
(variable, $ 0.50 x 6,500) 1,500 $ 3,250 4,750
Imp s/nmina (var, $0.30x6,500) 1,950 1,950
Luz (var, $0.10x6,500) 600 650 1,250
Energa (var, $0.12x6,500) 450 780 1,230
Varios (var, $0.15x6,500) 975 975

6,720 horas de mano de obra directa para marzo de 19xx
Mano obra indirecta
(variable, $ 0.50 x 6,720) 1,500 $ 3,360 4,860
Imp s/nmina (var, $0.30x6,720) 2,016 2,016
Luz (var, $0.10x6,720) 600 672 1,272
Energa (var, $0.12x6,720) 450 806 1,256
Varios (var, $0.15x6,720) 1,008 1,008
PRESUPUESTO DE
INVENTARIOS FINALES

Unidades x Costo unitario = Valor
Inventario de materiales
directos, fin de mes
Enero 1,950 $ 8.50 $ 16,575
Febrero 2,016 8.50 17,136
Marzo 2,100 9.00 18,900
1-ene-19xx (inv inicial) 1,719 8.50 14,612

Inventario de artculos
terminados, fin de mes
Enero 2,050 $ 20.78 $ 42,599
Febrero 2,175 21.36 46,458
Marzo 2,215 21.76 48,198
1-ene-19xx (inv inicial) 2,140 20.11 43,035
1
1
1
PRESUPUESTO DE
INVENTARIOS FINALES
1. Costo unitario

Mes Costo de / Programa de = Costo
manufactura produccin unitario

Enero $ 59,543 2,865 $ 20.78
Febrero 69,430 3,250 21.36
Marzo 73,116 3,360 21.76
PRESUPUESTO DE COSTO
DE ARTCULOS VENDIDOS

Presup Enero Febrero Marzo Trimestre

Cons mat dir $ 24,353 $ 27,625 $ 30,240 $ 82,218
Man obra dir 17,190 22,750 23,520 63,460
Cost ind fab 18,000 19,055 19,356 56,411
Total costos
de manuf $ 59,543 $ 69,430 $ 73,116 $ 202,089
(+) Inv inic
artc term 43,035 42,599 $ 46,458 43,035
Costo artc
para la venta $ 102,578 $ 112,029 $ 119,574 $ 245,124
(-) Inv final
artc term 42,599 46,458 48,198 48,198
Costo artc
vendidos $ 59,979 $ 65,571 $ 71,376 $ 196,926
PRESUPUESTO DE GASTOS DE
VENTAS

$ 97,515 de ventas para enero de 19xx


Salarios $ 3,000 $ 3,000
Comisiones (3% x $97,515) $ 2,925 $ 2,925
Viajes (2% x $97,515) 1,950 1,950
Publicidad (1% x $ 97,515) 975 975
Cuentas incobrables
(2% x $ 92,115) 1,842 1,842
Varios 800 800
Total gastos de ventas $ 4,800 $ 7,692 $ 12,492
VENTAS

$ 103,125 de ventas para febrero de 19xx


Salarios $ 3,000 $ 3,000
Comisiones (3% x $103,125) $ 3,094 $ 3.094
Viajes (2% x $103,125) 2,062 2,062
Publicidad (1% x $ 103,125) 1,031 1,031
Cuentas incobrables
(2% x $ 96,925) 1,939 1,939
Varios 800 800
VENTAS

$ 109,560 de ventas para marzo de 19xx


Salarios $ 3,000 $ 3,000
Comisiones (3% x $109,560) $ 3,287 $ 3,287
Viajes (2% x $109,560) 2,191 2,191
Publicidad (1% x $ 109,560) 1,095 1,095
Cuentas incobrables
(2% x $ 102,060) 2,041 2,041
Varios 800 800
PRESUPUESTO DE
GASTOS
ADMINISTRATIVOS

Tipo de gasto Total

Salarios de los ejecutivos $ 2,800
Salarios de oficina 500
Seguros 400
Impuestos 200
Depreciacin 800
Varios 500

Total gastos administrativos por mes $ 5,200
ESTADO DE INGRESOS
PRESUPUESTADO

Presup Enero Febrero Marzo Trimestre

Ventas $ 97,515 $ 103,125 $ 109,560 $ 310,200
Cost art vend 59,979 65,571 71,376 196,926
Utilid bruta $ 37,536 $ 37,554 $ 38,184 $ 113,274

Gastos oper
Gast ventas $ 12,492 $ 12,926 $ 13,414 $ 38,832
Gast admin 5,200 5,200 5,200 15,600
Gast financ 150 150 150 450
Tot gast oper $ 17,842 $ 18,276 $ 18,764 $ 54,882

Ut net a.imp $ 19,694 $ 19,278 $ 19,420 $ 58,392
Imp s/renta 7,183 5,706 6,453 19,342
Utilidad neta $ 12,511 $ 13,572 $ 12,967 $ 39,050
PRONSTICO DE ENTRADAS
DE CAJA

Enero Febrero Marzo
Cobros
Vta Dic, 95040-4200=90840
80% $ 72,672
8% $ 7,267
Vta Ene, 97515-5400=92115
10% 9,212
80% 73,692
8% $ 7,369
Vta Feb, 103125-6200=96925
10% 9,693
80% 77,540
Vta Mar, 109560-7500=102060
10% 10,206
PRONSTICO DE ENTRADAS
DE CAJA

Enero Febrero Marzo

Total de cobros estimados $ 81,884 $ 90,652 $ 95,115

Ventas al contado 5,400 6,200 7,500

Total de entradas de caja $ 87,284 $ 96,852 $ 102,615
PRONSTICO DE SALIDAS
DE CAJA

Enero Febrero Marzo

Saldo al 1/1/19xx (supuesto) $ 10,300

Compras de enero, $ 26,316
60% 15,790
40% $ 10,526
Compras de febrero, $ 28,186
60% 16,912
40% $ 11,274
Compras de marzo, $ 30,996
60% 18,598

Total desembolsos de caja $ 26,090 $ 27,438 $ 29,872
PRESUPUESTO DE CAJA


Saldo inicial $ 20,137 $ 20,758 $ 21,124 $ 20,137
Entradas
Cobros $ 81,884 $ 90,652 $ 95,115 $ 267,651
Vta contado 5,400 6,200 7,500 19,100
Tot entradas $ 87,284 $ 96,852 $ 102,615 $ 286,751
Tot caja disp $ 107,421 $ 117,610 $ 123,739 $ 306,888
Salidas
Mat directo $ 26,090 $ 27,438 $ 29,872 $ 83,400
M.Obra dir 17,190 22,750 23,520 63,460
Cost ind fab 15,000 16,055 16,356 47,411
Gtos de vta 9,650 9,987 10,373 30,010
Gtos admin 4,400 4,400 4,400 13,200
Imp s/renta 7,183 5,706 6,453 19,342
Comp equip 22,000 10,000 7,500 39,500
Tot salidas $ 101,513 $ 96,336 $ 98,474 $ 296,323
PRESUPUESTO DE CAJA


Supervit/
Dficit $ 5,908 $ 21,274 $ 25,265 $ 10,565

Financiacin

Prstamos $ 15,000 $ 15,000
Reembolso ($ 5,000) ($ 5,000)
Inters, 12% (150) (150) (150) (450)

Efecto de la
financiacin $ 14,850 ($ 150) ($ 5,150) $ 9,550

Saldo final $ 20,758 $ 21,124 $ 20,115 $ 20,115

Inters: $ 15,000 * 12% * 1/12 = $ 150
DE FLUJOS DE CAJA

Flujos de caja de las actividades operativas
Efectivo recibido de los clientes $ 286,751
Efectivo pagado a proveedores y empleados (237,481)
Inters pagado (450)
Impuestos pagados sobre la renta (19,342)
Caja neta por actividades operativas $ 29,478

Flujos de caja de las actividades de inversin
Compras de equipo ($ 39,500)
Caja neta usada en actividades de inversin ($ 39,500)

Flujos de caja de las actividades financieras
Utilidades de los prstamos $ 15,000
Reembolsos de los prstamos (5,000)
Caja neta por actividades financieras $ 10,000
a
b
DE FLUJOS DE CAJA

Disminucin neta en caja y equivalentes en caja ($ 22)
Caja y equivalentes en caja al comienzo 20,137
Caja y equivalentes en caja al final $ 20,115

a Cobros sobre cuentas $ 267,651
Ventas en efectivo 19,100
Efectivo recibido de los clientes $ 286,751

b Materiales directos $ 83,400
Mano de obra directa 63,460
Costos indirectos de fabricacin 47,411
Gastos de venta 30,010
Gastos administrativos 13,200
Efectivo pagado a proveedores y empleados $ 237,481
DE FLUJOS DE CAJA
Reconciliacin de la utilidad neta con relacin al flujo
de caja suministrado por las actividades operativas
Utilidad neta $ 39,050
Ajustes para reconciliar la utilidad neta con relacin
al flujo de caja suministrado
Depreciacin $ 14,400
Cambio en activos y pasivos
Incremento en cuentas netas por cobrar (17,627)
Increm. en compra de mat dir sobre consumo (3,280)
Increm. en inventario de artculos terminados (5,163)
Increm. en cuentas por pagar 2,098 (9,572)
Caja neta suministrada por las actividades operativas $ 29,478
c
d
e
f
g
DE FLUJOS DE CAJA

c Costos indirectos de fabricacin $ 9,000
Gasto de venta 3,000
Gasto administrativo 2,400
Depreciacin total $ 14,400

d Cuentas por cobrar, neto, 31 de marzo $ 97,566
Cuentas por cobrar, neto, 1 de enero 79,939
Incremento en cuentas netas por cobrar $ 17,627

e Presupuesto de compras de mat directos $ 85,498
Presupuesto de consumo de mat directos 82,218
Incremento en compras de mat directos $ 3,280
DE FLUJOS DE CAJA

f Inventario de artculos term, 31 de marzo $ 48,198
Inventario de artculos term, 1 de enero 43,035
Incremento en el inventario de artculos term $ 5,163

g Cuentas por pagar, 31 de marzo $ 12,398
Cuentas por pagar, 1 de enero 10,300
Incremento en cuentas por pagar $ 2,098
BALANCE GENERAL
PRESUPUESTADO

Activos
Activos corrientes
Caja $ 20,115
Cuentas por cobrar (neto) 97,566
Inventario de materiales 18,900
Inventario de artculos terminados 48,198
Total de activos corrientes $ 184,779
Activos no corrientes
Terrenos $ 35,000
Edificio y equipos $ 200,000
Menos: Depreciacin acumulada 50,000 150,000
Total de activos no corrientes $ 185,000
Total activo $ 369,779
a
b
c
d
BALANCE GENERAL
PRESUPUESTADO

Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar $ 12,398
Prstamos por pagar 10,000 $ 22,398
Patrimonio
Acciones comunes
$ 5 valor par
20000 por pagar $ 100,000
Utilidades retenidas 247,381 347,381
Total pasivo y patrimonio $ 369,779
e
f
g
BALANCE GENERAL
PRESUPUESTADO

a Ventas de Diciembre $ 95,040
Contado Diciembre 4,200
Cobranza Diciembre 10% 9,084
Incobrable Diciembre 1,817
Saldo inicial de cuentas por cobrar $ 79,939
Ventas al crdito $ 310,200
(19,100) 291,100
Total por cobrar $ 371,039
Cobros (267,651)
Incobrables (5,822)
Cuentas por cobrar (neto) $ 97,566

b Supuesto
BALANCE GENERAL
PRESUPUESTADO

c Saldo inicial supuesto $ 160,500
Incremento de activo fijo 39,500
Edificio y equipos $ 200,000

d Depreciacin acumulada inicial supuesta $ 35,600
Depreciacin del perodo 14,400
Depreciacin acumulada $ 50,000

e Saldo inicial de cuentas por pagar $ 10,300
Compras 85,498
Pagos (83,400)
Cuentas por pagar $ 12,398
BALANCE GENERAL
PRESUPUESTADO

f Saldo supuesto de acciones comunes $ 100,000

g Saldo inicial supuesto de utilidad retenida $ 208,331
Utilidad neta del perodo 39,050
Utilidades retenidas $ 247,381

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