CONTABILIDAD

DE GESTION
SEMANA 1.2 Docente : Abel Pajuelo A.
TRIBUTOS
Tributos
Se entiende por tributo a todo aquello que se
entrega al Estado en efectivo (dinero) o en especie
como retribucin de las atenciones pblicas. El
trmino genrico tributo comprende:
Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene
como objetivo la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como
objetivo la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No se considera tasa el pago que se recibe por un
servicio de origen contractual.
Tributos
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin
o mantenimiento de un servicio pblico.
Derechos: son tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo pblico o el
uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Licencias: son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control
o fiscalizacin.
Tributos
Los tributos distintos a los impuestos no debe tener
un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o
servicios que constituyen los supuestos de la
obligacin. (Esto da origen a que el valor del tributo
no pueda ser mayor al costo de la actividad que
persigue)
Las aportaciones que administran EsSalud y la
Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen
por las normas establecidas por ley, pero no
constituyen tributos, son como su nombre lo indica
aportaciones.
En muchos pases se han promulgado leyes que
obligan al comerciante a cobrar al consumidor un
impuesto sobre las ventas, cada vez que se realice
la venta de algunos artculos determinados. El
vendedor acta como un recaudador de impuestos
para el Estado y enva a las oficinas
gubernamentales correspondientes el importe del
impuesto cobrado a los clientes ya sea en forma
mensual (como es el caso del Per), trimestral o
anual, de acuerdo con las reglamentaciones de
cada pas.
El IGV
Antecedentes
Son operaciones gravadas con IGV las siguientes:
1) La venta en el pas de bienes muebles.
2) La prestacin o utilizacin de servicios en el
pas.
3) Los contratos de construccin.
4) La primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos.
5) La importacin de bienes.
El IGV
Operaciones Gravadas
A continuacin se presentan algunas de las principales
operaciones no gravadas (no afectas) al IGV:
1) El alquiler siempre que el ingreso constituya renta de
primera o de segunda categoras gravadas con el
Impuesto a la Renta.
2) La transferencia de bienes usados que efecten las
personas naturales o jurdicas que no realicen actividad
empresarial.
3)La importacin de:
A. Bienes donados a entidades religiosas; dichos bienes no
podrn ser transferidos o cedidos antes de cuatro (4) aos
contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin
nica de Importacin. En caso que se transfieran o cedan, se
deber efectuar el pago de la deuda tributaria
correspondiente de acuerdo con lo que seale el
Reglamento.
El IGV
Operaciones No Gravadas
B. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen
libres o liberados de derechos aduaneros.
C. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del
exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de
obras pblicas.
4) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de
servicios que efecten las Instituciones Educativas
exclusivamente para sus fines propios.

5) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de
servicios debidamente autorizada mediante Resolucin
Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las
Instituciones Culturales o Deportivas.
6) La venta e importacin de medicamentos y/o insumos
necesarios para la fabricacin nacional de equivalentes
teraputicos que se importan para tratamiento de
enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA.
El IGV
Operaciones No Gravadas
Es importante determinar cuando se origina el impuesto pues
esto permite establecer un adecuado control del mismo,
independientemente de si estamos o no de acuerdo con el
criterio tomado para cada una de las operaciones afectas al
impuesto se tiene:
1) En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el
comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
2) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se
emite el comprobante de pago o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En los
casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y
servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la
fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que
ocurra primero.
El IGV
Nacimiento de la Obligacin
3) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por
no domiciliados, en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras o en la
fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra
primero.
4)En los contratos de construccin, en la fecha de
emisin del comprobante de pago o en la fecha de
percepcin del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
5)En la primera venta de inmuebles, en la fecha de
percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea
parcial o total.
6)En la importacin de bienes, en la fecha en que se
solicita su despacho a consumo.
El IGV
Nacimiento de la Obligacin
Para el calculo del IGV se multiplica la base imponible por un
valor porcentual el cual depende del tipo de operacin; en
general 18%.
La base imponible est constituida por:
1)El valor de venta, en las ventas de bienes.
2)El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin
de servicios.
3)El valor de construccin, en los contratos de
construccin.
4)El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con
exclusin del correspondiente al valor del terreno.
5)El valor CIF determinado segn la legislacin
pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la
importacin con excepcin del IGV en las importaciones.
El IGV
Calculo del Impuesto
Como todo contribuyente, puede estar sujeto
a la compra y venta de bienes y servicios u
otros gravados por el IGV, el impuesto neto
a pagar al fisco ser determinado por el
saldo que resulte de la diferencia entre el
IGV cobrado y el IGV pagado por las
operaciones realizadas. De resultar el saldo
negativo, este podr considerarse crdito
para el siguiente periodo.
El IGV
El Impuesto Neto
Es aquel impuesto que grava:
1) Las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, entendindose como
tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
2) Otras ganancias y beneficios
El Impuesto a la Renta
Concepto
Para los efectos del impuesto, las rentas se
califican en las siguientes categoras:
1)Primera: Rentas producidas por el
arrendamiento (alquiler),
subarrendamiento y cesin de bienes.
2)Segunda: Rentas de otros capitales
como marcas, regalas, y patentes.
3)Tercera: Rentas del comercio, la
industria y otras expresamente
consideradas por la Ley.
El Impuesto a la Renta
Tipos
4)Cuarta: Rentas del trabajo
independiente. El ejercicio individual, de
cualquier profesin, arte, ciencia, oficio y
el desempeo de funciones de director de
empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares.
5)Quinta: Rentas del trabajo en relacin de
dependencia, y otras rentas del trabajo
independiente expresamente sealadas
por la ley.
El Impuesto a la Renta
Tipos
Para establecer la renta neta de:
1)Primera categora, se deducir por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.

2)Segunda categora, se deducir por todo
concepto el diez por ciento (10%) del total de la
renta bruta.

3)Tercera categora, se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta Ley.
El Impuesto a la Renta
La Renta Neta
4)Cuarta categora, se deducir de la renta bruta
del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el
veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite
de 24 Unidades Impositivas Tributarias.

5)Cuarta y quinta categoras, se deducir
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Los
contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categoras slo podrn deducir el monto fijo por una
vez.
El Impuesto a la Renta
La Renta Neta
El impuesto a cargo de las personas naturales,
sociedades conyugales de ser el caso y sucesiones
indivisas, domiciliadas, se determinar aplicando sobre
la renta neta global anual la escala progresiva
acumulativa siguiente:

Renta Neta Global Tasa
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%

La renta neta global anual comprende las rentas de
primera, segunda, cuarta y quinta categora.
El Impuesto a la Renta
Calculo del Impuesto
El impuesto que grava las rentas de tercera
categora a cargo de los contribuyentes domiciliados
en el pas se determinar aplicando la tasa de
treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.

El Impuesto a la Renta
Calculo del Impuesto
Tributacin Laboral
La Planilla - Beneficios, Descuentos y
Aportaciones
Definido ya al trabajador sujeto al rgimen de quinta
categora del impuesto a la renta es necesario
extendernos en las implicancias que tiene para la
empresa el mantener a este tipo de trabajador. Cuando el
trabajador de quinta categora se encuentra en planilla,
es merecedor de los siguientes beneficios:

Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS)
Gratificaciones
Vacaciones

Los beneficios mencionados deben ser provisionados y
dicha provisin debe mostrarse en los EE.FF con el
objetivo de que dichos EE.FF no presenten picos o
saltos al realizar cortes mensuales.
Tributacin Laboral
La Planilla - Beneficios, Descuentos y
Aportaciones
Cuando el trabajador de planilla recibe su sueldo este se
encuentra afecto a descuentos correspondientes a
impuestos o aportaciones, estos son:

1) AFP (valor % sobre el sueldo bruto segn cada
AFP); aportacin al fondo de pensiones, comisin y
seguro
2) SNP (13%)
3) Impuesto a la renta de quinta categora (el cual es
retenido por el empleador y cuyo calculo sigue los
procedimientos establecidos en los prrafos
precedentes relativos a dicha categora del impuesto)
Tributacin Laboral
La Planilla - Beneficios, Descuentos y
Aportaciones
As mismo la patronal, es decir la empresa asume el
pago de los siguientes concepto por cada trabajador:

EsSalud (9%)


Tratamiento Contable del IGV:
Debemos recordar que las empresas estn sujetas
al pago y al cobro de IGV en virtud de la compra y
venta de bienes, en este sentido el tratamiento es
diferenciado segn sea una compra o una venta.


Compra de Bienes: Venta de Bienes

(A) Caja 118 (A) Caja 118
(A) Mercaderas 100 (A) Mercaderas 100
(A) IGV pagado 18 (P) IGV por pagar 18
Tratamiento Contable
Impuestos, Beneficios, Descuentos y Aportaciones
Tratamiento Contable del Impuesto a la Renta (pagos a
cuenta):
Recordemos que las empresas deben realizar
pagos a cuenta del impuesto a la renta en base a la
aplicacin de dos mtodos, a continuacin se
muestra el tratamiento contable de el mtodo ms
comnmente utilizado; el pago del 2% sobre el valor
bruto de la venta del mes (S/.10,000).

(A) Caja 200 (2% del valor bruto de la venta)
(A) IR pagado por 200
adelantado
Tratamiento Contable
Impuestos, Beneficios, Descuentos y Aportaciones
Tratamiento Contable de las Retenciones:
La empresa realiza retenciones sobre los siguientes
conceptos:
1)Impuesto a la renta de cuarta categora; a los que
prestan servicios a la empresa en su condicin de
trabajadores independientes.

2)Impuesto a la renta de quinta categora; a sus
trabajadores de planilla.

3)AFP o SNP segn corresponda; a sus trabajadores de
planilla.

Tratamiento Contable
Impuestos, Beneficios, Descuentos y Aportaciones
Tratamiento Contable de las Retenciones:
Todas las retenciones tienen el mismo tratamiento
contable. Al tratarse de dinero de otras entidades
sean estas publicas o privadas se constituyen en un
pasivo que la empresa asume para con estas.

Pago de un Servicio de Consultora:
Retencin Impuesto a la Renta de Cuarta Categora

(A) Caja 7,200
(G) Servicios 8,000
(P) Retencin de IR 800 (10% Monto Bruto del servicio)
Tratamiento Contable
Impuestos, Beneficios, Descuentos y Aportaciones
Tratamiento Contable de las Retenciones:
Pago de Planilla:
Retencin Impuesto a la Renta de Quinta Categora
Retencin por AFP

(A) Caja 3,810.37
(G) Planilla 5,000
(P) Retencin de IR 555.63 (Segn calculo)
(P) Retencin de AFP 634.00 (Segn calculo)

Clculos:
IR
5,000 X 14 = 70,000 25,550 = 44,450 X 15% = 6,667.5 / 12 = 555.63
AFP
5,000 X (10% + 1.80% + 0.88%) = 634
(UIT 2012 = S/. 3,650)
Tratamiento Contable
Impuestos, Beneficios, Descuentos y Aportaciones
Tratamiento Contable de los Gastos Derivados del Pago
de Planillas:
El empleador asume (paga) como consecuencia de
tener trabajadores en su planilla algunos conceptos,
estos no constituyen una retencin pues no son parte de
la retribucin de un tercero, constituyen un gasto. En tal
sentido su tratamiento es el de un gastos.
Pago de Planilla: (Monto de la Planilla 5,000)
Aportacin a EsSalud
(G) Gasto Administrativo 450
(P) EsSalud por pagar 450 (Segn calculo)
Clculo:
EsSalud = 5,000 X 9% = 450
Tratamiento Contable
Impuestos, Beneficios, Descuentos y Aportaciones
Tratamiento Contable de las Provisiones del Personal:
Los beneficios de gratificaciones, vacaciones y
compensacin por tiempo de servicios deben ser
provisionados con el objeto de no mostrar en los
estados financieros picos o saltos al realizar cortes
mensuales.
Asumamos que la planilla de la empresa es de 6 trabajadores cada
uno de los cuales tiene un sueldo de S/. 2,000.
Clculos:
Provisin Mensual de Vacaciones: 2,000 X 6 = 12,000 / 12 = 1,000
Provisin por Gratificaciones:
Por la Gratificacin; 2,000 X 6 = 12,000 / 6 = 2,000
Provisin Mensual por CTS: 2,000 X 6 = 12,000 / 12 = 1,000
Tratamiento Contable
Impuestos, Beneficios, Descuentos y Aportaciones
Tratamiento Contable de las Provisiones del Personal:
Cuando la planilla se modifique, las provisiones
calculadas debern ajustarse. Las provisiones son
cargadas al gasto de manera mensual y afectan una
cuenta de pasivo denominadas vacaciones,
gratificaciones o CTS por pagar. De producirse un pago
por algunos de los conceptos provisionados se afectaran
dichas cuentas disminuyendo y disminuyendo la cuenta
caja bancos del activo.
Al hacerse la provisin:
(P) Provisin por Vacaciones 1,000
(G) Gastos Administrativos 1,000

Al cancelarse vacaciones:
(P) Provisin por Vacaciones 500
(A) Caja Bancos 500
Tratamiento Contable
Impuestos, Beneficios, Descuentos y Aportaciones
Bibliografa
BELLIDO SANCHEZ, Pedro Alberto. Fundamentos de
Contabilidad Separata N 259 del Curso de
Contabilidad Empresarial. Lima. Universidad de Lima,
1995. 42 p.

GUAJARDO, Gerardo. Contabilidad Financiera. Mxico.
McGraw Hill Interamericana de Mxico S.A. De C.V., 1992.
542 p.

MEIGS, Robert. Contabilidad, Base para la toma de
Decisiones Gerenciales. Undcima Edicin. Editorial
McGraw Hill Interamericana de Mxico S.A. De C.V. 2000

ANTHONY, Robert. La Contabilidad en la Administracin
de Empresas. Unin Tipogrfica Editorial Hispano
Americana. 1992