El tratamiento contable que se le da al patrimonio, a
los ingresos, costos y gastos del contribuyente, difiere considerablemente del tratamiento fiscal que la ley tributaria contempla.
La situacin anterior, hace que la utilidad determinada segn los principios de contabilidad generalmente aceptados, sea diferente a la utilidad o renta liquida determinada segn las normas tributarias.
El impuesto de renta es uno solo, el cual se aplica sobre las utilidades o renta del contribuyente, y al ser diferente la utilidad contable de la utilidad fiscal, se presenta una diferencia tambin en el impuesto.
La diferencia en el impuesto de renta, resultante de una diferencia en la utilidad contable y fiscal, es lo que se conoce como impuesto de renta diferido.
Aplicacin del impuesto diferido debe ser aplicado por las empresas o personas que: 1. estn obligadas a llevar contabilidad, puesto que el objetivo del impuesto diferido, es precisamente el de reconocer en la contabilidad las diferencias que se presenten respecto del impuesto de renta, por los diferentes tratamientos aplicados a los hechos econmicos realizados.
2. lo deben aplicar quienes sean contribuyentes del impuesto de renta, pues por obvias razones, solo estos pueden experimentar una diferencia en el impuesto de renta.
El impuesto de renta diferido puede ser debito o crdito Dependiendo de si la diferencia del impuesto determinado en la liquidacin privada del contribuyentes es superior o menor, el impuesto diferido puede ser debito o crdito. 1. Impuesto diferido debito El impuesto diferido debito se da cuando la empresa, en un ao debe pagar un mayor impuesto, pero que en los siguientes aos los puede recupera, caso en el cual se considera un activo diferido. 2. Impuesto diferido crdito El impuesto diferido crdito, se presenta cuando al empresa en un ao paga menos impuesto del que debe pagar, pero que en los periodos siguientes deber pagar el impuesto dejado de para inicialmente. En este caso, se considera un pasivo diferido, el cual deber pagar en los prximos aos. Mtodo del pasivo Bajo este procedimiento de registro contable, el gasto por concepto de Impuestos Sobre la Renta y complementarios es igual a la provisin para impuestos por pagar. Se toma el valor correspondiente de la declaracin de renta presentada o a ser presentada ante las autoridades tributarias respectivas y dicho valor se contabiliza como un pasivo y como un gasto del ejercicio; es decir, las diferencias temporales que se presenten entre la parte fiscal y la parte contable no afectan, ni el pasivo ni las utilidades del ejercicio. El efecto y la magnitud de las diferencias temporales, si las hay, se revelan en notas a los estados financieros Ejemplo Estados de Resultados resumido:
Utilidad antes de depreciacin Q.1,000,000.00 Depreciacin unidades producidas Q. -125,170.00 = Utilidad antes de Impuesto Q. 874,830.00 Provisin Impuesto Sobre la Renta Q. 244,952.40 Utilidad por distribuir Q. 603,632.70
Tambin debe suponerse que se hace uso de la oportunidad otorgada por las leyes fiscales y se deprecia, para efectos tributarios por un mtodo acelerado, aunque manteniendo el de lnea recta para los registros contables.
La declaracin de renta presentara un resultado similar a ste: Utilidad antes de depreciacin Q. 1,000,000.00 Depreciacin lnea recta Q. -944,267.00 Utilidad antes de Impuestos Q. 55,733.00 Provisin Impuesto Sobre la Renta Q. -15,605.24 Utilidad fiscal neta Q. 40,127.76
Al emplear el mtodo del pasivo se registrara contablemente la suma de Q. 15,605.24 y no Q.244,952.40, favoreciendo de esta manera por lo menos en el primer ao a los inversionistas quienes podrn recibir ms dinero, a ttulo de dividendos o participaciones, por cuanto la contabilizacin definitiva sera la Siguiente: DESCRIPCION DEBITO CREDITO
ISR y complementarios Q. 15,605.24 ISR diferidos - por depreciacin flexible Q. 15,605.24