Estados Financieros Combinados y Consolidados

Universidad Veracruzana
Facultad de contadura y administracin

Estados Financieros Combinados y
Consolidados.
Integrantes
Carlos Garca Badillo
Hiram Matas Martnez
Diego Alejandro Romero Rodrguez
Eduardo Rendn de Jess
Estados Financieros
Informacin financiera estructurada.
Informacin Financiera
Objetivo:

Ser til para el usuario general en la toma de decisiones
econmicas.
Informacin financiera (Historia)
El hombre inherentemente ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia
de datos relativos a su vida econmica y a su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba,
elaboraba, consuma y posea; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba;
bienes que daba en administracin; etc.

Tabla de barro de 2040 a. C.
Puede ser considerado uno de
los registros contables ms
antiguos que se conservan,
contiene el balance de una
explotacin agrcola en Ur ( fue
una antigua ciudad del sur de
Mesopotamia), con una
descripcin detallada de las
materias primas y das de
trabajo utilizados. Est
redactado en escritura
cuneiforme.
TIPOS DE CRECIMIENTO
Crecimiento Interno
Adquisicin de maquinaria para incrementar la productividad.
Ampliacin de planta productiva.
Contratacin de ms empleados.
Diversificacin de las lneas de productos.

Crecimiento hacia afuera
Agencias
Sucursales
Franquicias
Creacin de nuevas empresas
Adquisicin de empresas existentes
Fusin
Alianzas estratgicas
Empresas integradoras

Informacin
financiera
Toma de decisiones
Coca-Cola FEMSA
48.9% del capital
social y 63.0% de
los derechos de
voto.
2010 FEMSA
acord el
intercambio del
100% de sus
operaciones de
cerveza por el
20% de las
acciones de
Heineken.

CONSOLIDACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIF B-8
QUE ES UN ESTADO FINANCIERO
CONSOLIDADO?

Son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, capital,
ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se
presentan como una sola entidad econmica.
COMPAA CONTROLADORA
Es aquella que tiene
inversiones permanentes en
acciones y posee el poder de
gobernar y controlar a una o
ms subsidiarias.
COMPAA SUBSIDIARIA
Es la empresa que tiene en su
capital social como accionistas a
otra empresa llamada
controladora, porque la gobierna
y la controla.
COMPAA ASOCIADA
Es aquella en la cual la tenedora tiene
influencia significativa en su
administracin, pero sin llegar a tener
control de la misma.
COMPAIAS AFILIADAS
Son aquellas compaias que tienen
accionistas comunes o administracin
comn significativa.
PORQUE REALIZAR UN
ESTADO FINANCIERO?
A travs de la suma de los estados financieros individuales de la
empresa controladora y subsidiarias, se conocern todos los
derechos, obligaciones, restricciones, patrimonio y los resultados
de las operaciones.
REQUISITOS PREVIOS A LA
CONSOLIDACIN
1.
Los estados financieros deben prepararse a una misma
fecha.
Si existen fechas diferentes, no pueden exceder a 3 meses.
2
Aplicar las mismas Normas de Informacin Financiera.
Si existen diferencias en algn estado financiero debe
convertirse de inmediato.
REGLAS DE PRESENTACIN
Los estados financieros consolidados deben revelar, presentar, divulgar o considerar:
a. NIF
b. Actividades ms significativas de la controladora y subsidiarias.
c. Los nombres de las principales subsidiarias y la proporcin de la inversin de la
controladora en dichas subsidiarias.
d. El efecto que se tuvo en la situacin financiera consolidada.

EJEMPLOS
Empresa mexicana dedicada a la
fabricacin de tela
VENUS compra el 40% de las
acciones de la compaa CORINA-
comercializadora
VENUS compra el 80% de las
acciones de la compaa DONNA-
prendas de vestir
VENUS, S.A de C.V
CORINA, S.A de C.V
DONNA, S.A de C.V
VENUS
CONTROLADORA
TENEDORA
CONTROL
DONNA
SUBSIDIARIA
PREPARAR ESTADOS
FINANCIEROS
CONSOLIDADOS
(PREVIO REALIZAR
ELIMINACIONES)
INFLUENCIA
SIGNIFICATIVA
CORINA
ASOCIADA
VENUS VALUAR LA
INVERSIN EN ACCIONES
POR EL MTODO DE
PARTICIPACIN-NO SE
REQUIERE CONSOLIDAR
LOS ESTADOS
FINANCIEROS
AFILIADAS
PREPARAR ESTADOS
FINANCIEROS
COMBINADOS (PREVIO
REALIZAR ELIMINACIONES)
SIEMPRE Y CUANDO
TENGAN ACCIONISTAS
COMUNES
ESTADOS FINANCIEROS
COMBINADOS
QU ES UN ESTADO FINANCIERO COMBINADO?

Son los documentos que se elaboran con el fin de presentar la situacin financiera y los
cambios en la misma, as como el resultado de las operaciones de un grupo de
compaas afiliadas, como si fueran una Entidad Econmica independiente de sus
personalidades jurdicas.

Un estado financiero combinado simplemente rene un grupo de estados financieros
de las empresas en un slo documento.

LOS ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS REVELARN LA SIGUIENTE
INFORMACIN:

a) El hecho de que los estados financieros son estados financieros
combinados.
b) La razn por la que se preparan estados financieros combinados.
c) La base para determinar qu entidades se incluyen en los estados
financieros combinados.
d) La base para la preparacin de los estados financieros combinados.
e) La informacin a revelar sobre partes relacionadas.

LAS TRANSACCIONES ENTRE EMPRESAS
Son las que se producen entre la matriz y la filial o entre las empresas del grupo. Los
contadores deben eliminar estas cuentas, ya que, si permanecen en los libros, pueden
contabilizarse dos veces, una vez en el libro de la casa matriz y otra en los libros de la
subsidiaria.

CAPITAL SOCIAL
El auditor debe simplemente aadir la seccin de capital social a travs de las cuentas.
Esto no elimina de la cuenta el capital social de la compaa, pero aumenta el capital
social en general, para todo el grupo de empresas.
ESTADO DE GANANCIAS
Los ingresos y los gastos se aaden a travs de las empresas para dar un total de
ingresos y gastos del grupo. Esto aumenta los ingresos del grupo, en su conjunto, en
comparacin a si las empresas informan de forma individual.

A
B
C
AFILIADAS
CONTROLADORA
SUBSIDIARIA
ASOCIADA
400
100
300
300
100
200
700
200
500
C B
COMBINADO
ESTADOS CONSOLIDADOS
DESPUES DE LA FECHA DE
ADQUISICION
METODO DE COSTO
DIVIDENDOS DE LA SUCURSAL
LOS DIVIDENDOS QUE PAGA UN CORPORATIVO SE BASAN EN UTILIDADES
ACUMULADAS
LOS DIVIDENDOS SE TRATAN COMO UN INGRESO PARA EL QUE LOS RECIBE PERO NO
CONSTITUYEN UN GASTO PARA EL CORPORATIVO
SUPONGA QUE LOS RESULTADOS DE LAS OPERACIONES DE UNA
COMPAA PRINCIPAL Y SU SUCURSAL DURANTE SU PRIMER AO DE
FUNCIONAMIENTO, DESPUES DE QUE LA PRINCIPAL COMPRO EL CIEN
POR CIENTO DE LA SUCURSAL, ESTEN CONFORMADOS ASI:
PRINCIPAL SUCURSAL
INGRESO DE LAS
OPERACIONES
$19 000 $20 000
INGRESOS POR
DIVIDENDOS DE LA
SUCURSAL
10 000
INGRESOS NETOS $29 000 $20 000
CON EL FIN DE CONSOLIDAR LOS INGRESOS, SE DEBE EFECTUAR EL SIGUIENTE ASIENTO:

DESPUES DEL EFECTO DEL ASIENTO, SE PUEDEN COMBINAR LAS PARTIDAS DE LOS
RESPECTIVOS ESTADOS DE INGRESOS , QUE DEBE RESULTAR EL INGRESO NETO
CONSOLIDADO DE $39,000

INGRESO POR
DIVIDENDOS
10 000
INGRESO NETO 10 000
PRINCIPAL SUCURSAL
INGRESO DE LAS
OPERACIONES
$19 000 $20 000
BALANCES DE LAS DOS COMPAIAS, DESPUES DE LA INVERSION POR PARTE DE
LA CIA P EN EL 100 POR CIENTO DE LAS ACCIONES DE LA CIA S
CIA P CIA S
Activos corrientes $50 000 $55 000
Inversin en CIA S 150 000
Activos depreciables -
neto
200 000 100 000
Terreno 25 000
Total de activos $400 000 $180 000
Pasivo $140 000 $30 000
Capital nominal 200 000 100 000
Ganancias retenidas 60 000 50 000
Total pasivo y capital
accionistas
$400 000 $180 000
Los resultados de las operaciones de las dos compaas son las siguientes
CIA P CIA S
Ventas $120 000 $116 000
Costo de mercanca
vendida
70 000 75 000
Utilidad bruta $50 000 $41 000
Gastos de venta $16 000 $12 000
Gastos generales 15 000 9 000
Gastos totales $31 000 $21 000
Ingresos de las
operaciones
$19 000 $20 000
Ingresos por dividendos
de S
10 000
Ingresos netos $29 000 $20 000
CON EL FIN DE CONSOLIDAR LOS INGRESOS, SE DEBEN EFECTUAR
LOS SIGUIENTE ASIENTOS:
INGRESO POR
DIVIDENDOS
10 000
INGRESO NETO - P 10 000
Para eliminar dividendo recibido por la principal de la sucursal
INGRESO NETO - S 20 000
Para combinar ingreso neto de las dos compaas
CAPITAL NOMINAL - S 100 000
GANANCIAS RETENIDAS - S 50 000
INVERSION EN CIA S 150 000
Para eliminar el 100% de capital nominal de la sucursal y las ganancias retenida
Cia P y sucursal
Hoja de trabajo Estado de ingresos consolidados
Cia P Cia S Eliminaciones Consolidado
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Ventas 120 000 116 000 236 000
Costo de
bienes
vendidos
70 000 75 000 145 000
Gastos de
venta
16 000 12 000 28 000
Gastos
generales
15 000 9 000 24 000
Ingreso por
dividendo
10 000 10 000
101 000 130 000 96 000 116 000 197 000 236 000
Ingreso neto
- P
29 000 20 000 10 000 39 000
Ingreso neto
- S
20 000 20 000
130 000 130 000 116 000 116 000 236 000 236 000
Cia P y sucursal
Estado de ingreso consolidado
Ventas $236 000
Costo de bienes vendidos 145 000
Utilidad bruta $91 000
Gastos de venta $28 000
Ingresos netos $39 000
BALANCE
CONSOLIDADO
Activos corrientes 103 000 56 000 159 000
Inversin en Cia S 150 000 150 000
Activos depreciables
- neto
190 000 110 000 300 000
Terreno 25 000 25 000
Pasivo 169 000 31 000 200 000
Capital nominal - P 200 000 200 000
Ganancias retenidas -
P
60 000 60 000
Ingreso neto - P 29 000 10 000 20 000 39 000
Dividendos - P 15 000
Capital nominal - S 100 000 100 000
S
50 000 50 000
Ingreso neto - S 20 000 20 000
Dividendos - S 10 000 10 000
458 000 458 000 201 000 201 000 499 000 499 000
Cia P y sucursal
Balance consolidado
ACTIVOS
Activo corriente $159 000
Activo depreciable - neto 300 000
terreno 25 000
Total activos $484 000
PASIVO Y PATRIMONIO ACCIONISTAS
pasivo $200 000
Capital nominal $200 000
Ganancias retenidas $60 000
Ingresos netos (+) (+) 39 000
Dividendos (-) (-) 15 000 84 000
Total patrimonio accionistas 284 000
Total pasivo y patrimonio
accionistas
$484 000
COSTO DE LA INVERSIN MAYOR QUE EL
VALOR EN LIBROS DE LA SUCURSAL
La Cia R. Compro el 100 por ciento de las acciones en circulacin de la Cia T. por
$175,000. en esa fecha el valor en libros se registro al precio justo con excepcin de
una patente totalmente amortizada en la cual la Cia R. estaba interesada. La Cia pago
mas del valor en libro debido a que su derecho a la patente estaba calculado en $25
000 y tenia cuatro aos de vida para consolidarlo. El gasto anual de la amortizacin
es de $6 250 por ao
Balances de prueba de las dos corporaciones
despus de la afiliacin
Cia R Cia T
Activo corriente
$50 000 $55 000
Inversin en acciones
Cia T
175 000
neto
200 000 100 000
Terreno
25 000
Pasivo
$165 000 $30 000
Capital nominal
200 000 100 000
Ganancias retenidas
60 000 50 000
$425 000 $425 000 $180 000 $180 000
El ingreso neto consolidado se calcula como
sigue:
Ingreso neto registrado
de R
$29 000
Menos: dividendo de la
sucursal
10 000
Ingreso neto de propias
operaciones
$19 000
Ingreso neto de T $20 000
Menos: amortizacin de
patente
6 250
Ingreso neto de T para
consolidacin
13 750
Ingreso neto consolidado $32 750
CON EL FIN DE CONSOLIDAR LOS INGRESOS, SE DEBEN EFECTUAR EL
SIGUIENTE ASIENTOS:
INGRESO POR
DIVIDENDOS
10 000
INGRESO NETO - R 10 000
Para eliminar dividendo entre compaas
AMORTIZACION DE
PATENTE
6 250
INGRESO NETO - T 6 250
Para amortizar patente por un ao; tasa 25%
Para combinar el ingreso neto ajustado de las dos corporaciones
PATENTE 25 000
AVALUO DE CAPITAL - T 25 000
Para registrar valor patente, $2 500, con base en precio pagado por Cia R por
acciones en la sucursal
CAPITAL NOMINAL - T 100 000
GANANCIAS RETENIDAS -
T
50 000
AVALUO DE CAPITAL - T 25 000
INVERSION EN T 175 000
Para eliminar 100% de capital sucursal y ganancias retenidas y avaluo de capital
Cia R y sucursal
Ventas 120 000 116 000 236 000
Costo de
bienes
vendidos
70 000 75 000 145 000
Gastos de
venta
16 000 12 000 28 000
Gastos
generales
15 000 9 000 24 000
Amortizacin
de patente
6250 6 250
Ingreso por
dividendo
10 000 10 000
101 000 130 000 96 000 116 000
Ingreso neto
- R
29 000 13 750 10 000 32 750
Ingreso neto
- T
20 000 13 750
6 250
130 000 130 000 116 000 116 000 236 000 236 000
Cia R y sucursal
Estado de ingreso consolidado
Ventas $236 000
Costo de bienes vendidos 145 000
Utilidad bruta $91 000
Gastos de venta $28 000
Amortizacin de patente 6 250
Total de gastos 58 250
Ingresos netos $32 750
BALANCE
CONSOLIDADO
Activos corrientes
78 000 85 000 163 000
Inversin en T
175 000 175 000
- neto
190 000 90 000 280 000
Terreno
25 000 25 000
Patente
25 000 6 250 18 750
Pasivo
169 000 40 000 209 000
Capital nominal - R
200 000 200 000
R
60 000 60 000
Ingreso neto - R
29 000 10 000 13 750 32 750
Dividendos - R
15 000 15 000
Capital nominal - T
100 000 100 000
T
50 000 50 000
Ingreso neto - T
20 000 13 750
6 250
Dividendos - T
10 000 10 000
Avalu de capital - T
25 000
458 000 458 000 210 000 210 000 501 750 501 750
Costo de inversin menor que valor en los libros de los
activos netos de la sucursal
Los balances de prueba condensados de la Cia P y U a la fecha de afiliacin, son los
siguientes:
Cia R Cia T
Activo corriente
$70 000 $25 000
Inversin en Cia U
130 000
neto
200 000 100 000
Patentes
40 000
Pasivo
$140 000 $15 000
Capital nominal
200 000 100 000
Ganancias retenidas
60 000 50 000
400 000 400 000 165 000 165 000
SIGUIENTE ASIENTOS:
INGRESO POR
DIVIDENDOS
10 000
AMORTIZACION DE
PATENTE
2 000
Para ajustar amortizacin de la patente de 10% de $40 000 al 10% de $20 000
INGRESO NETO - U 22 000
Para transferir el ingreso ajustado de la Cia U
PATENTE 20 000
AVALUO DE CAPITAL - U 20 000
Para reducir patentes a $20 000
CAPITAL NOMINAL - U 100 000
U
30 000
INVERSION EN CIA U 130 000
Para eliminar 100% de capital sucursal y ganancias retenidas ajustadas
Cia P y sucursal
Ventas
120 000 116 000 236 000
Costo de
bienes
vendidos
70 000 75 000 145 000
Gastos de
venta
16 000 10 000 26 000
Gastos
generales
15 000 7 000 22 000
Amortizacin
de patente
4 000 2 000 2 000
Ingreso por
dividendo
10 000 10 000
101 000 130 000 96 000 116 000
Ingreso neto
- P
29 000 22 000 10 000 41 000
Ingreso neto
- U
20 000 2 000 22 000
130 000 130 000 116 000 116 000 236 000 236 000
BALANCE
CONSOLIDADO
Activos corrientes
105 000 51 000 156 000
Inversin en Cia U
130 000 130 000
- neto
190 000 90 000 280 000
Patente
36 000 2 000 20 000 18 000
Pasivo
151 000 17 000 168 000
Capital nominal - P
200 000 200 000
P
60 000 60 000
Ingreso neto - P
29 000 10 000 22 000 41 000
Dividendos - P
15 000 15 000
Capital nominal - U
100 000 100 000
U
50 000 30 000
20 000
Ingreso neto - U
20 000 22 000 2 000
Dividendos - U
10 000 10 000
440 000 440 000 187 000 187 000 469 000 469 000
ESTADOS CONSOLIDADOS DESPUES DE LA FECHA DE
CONTROL
INVERSIONES EN EL 90% DE LAS ACCIONES DE LA SUCURSAL

El ingreso acumulado, menos las perdidas y los dividendos a la fecha, se adjudican a
la compaa principal y al inters minoritario en la misma proporcin que su tenencia
en acciones de capital
La Cia P compro el 90% de las acciones en
circulacin de la Cia S por $135 000. Sin embargo
como la Cia P ahora posee nicamente el 90 por
ciento de las acciones de la Cia S la parte de los
dividendos que le corresponde a la Cia P asciende a
$9 000 (90% de $10 000)
El resultado de las operaciones para los primeros doce meses
despus de la afiliacin se condensa as:
CIA P CIA S
Ventas $120 000 $116 000
Costo de bienes vendidos 70 000 75 000
Total de gastos $31 000 $21 000
Ingresos de operaciones $19 000 $20 000
de S
9 000
El cuadro de ganancias retenidas para los doce meses
indicados es el siguiente:
Cia P Cia S
Balance $60 000 $50 000
Sumar: ingresos netos 28 000 20 000
Total: $88 000 $70 000
Menos: dividendos 15 000 10 000
Saldo: $73 000 $60 000
Con el fin de concentrar la atencin en las distribuciones de
los intereses de control y minoritarios, se tiene la siguiente
informacin
Eliminacin ref.,
cantidad
Inters minoritario Ingreso consolidado Patrimonio
consolidado
accionistas
Ganancias retenidas
Principal $60 000 $60 000
Sucursal $ 50 000 $45 000 $5 000
Ingreso neto
Principal $28 000
Eliminar dividendo de
la sucursal
9 000
Saldo $19 000
Sucursal $20 000 2 000 18 000
Eliminacin ref.,
cantidad
Inters minoritario Ingreso consolidado Patrimonio
consolidado
accionistas
Dividendos
Principal $15 000 (15 000)
Sucursal $ 10 000 (9 000) (1 000)
Ingreso neto
consolidado
$37 000 37 000
Ganancias retenidas
consolidadas
$82 000
Principal $200 000 200 000
Sucursal $ 100 000 90 000 10 000
Patrimonio consolidado
de los accionistas al
final del ao
$282 000
Total inters minoritario $16 000
SIGUIENTE ASIENTOS:
INGRESO POR
DIVIDENDO
9 000
INTERES MINORITARIO 2 000
Para asignar el ingreso neto de Cia S
S
45 000
Para eliminar el 90% del capital de la sucursal y ganancias retenidas
S
5 000
Para clasificar el 10% del inters de los accionistas minoritarios
Cia P y sucursal
Ventas 120 000 116 000 236 000
Costo de
bienes
vendidos
70 000 75 000 145 000
Gastos de
venta
16 000 12 000 28 000
Gastos
generales
15 000 9 000 24 000
Ingreso por
dividendo
9 000 9 000
101 000 129 000 96 000 116 000
Ingreso neto -
R
28 000 18 000 9 000 37 000
Ingreso neto -
T
20 000 20 000
129 000 129 000 116 000 116 000
Inters
minoritario
2 000 2 000
236 000 236 000
BALANCE
CONSOLIDADO
Activos corrientes
103 000 56 000 159 000
Inversin en Cia S
135 000 135 000
- neto
190 000 110 000 300 000
Terreno
25 000 25 000
Cia P y sucursal
Hoja de trabajo Balance consolidado
Pasivo
155 000 31 000 186 000
Capital nominal - P
200 000 200 000
P
60 000 60 000
Ingreso neto - P
28 000 9 000 18 000 37 000
Dividendos - P
15 000
Capital nominal - S
100 000 10 000
90 000
S
50 000 5 000
45 000
Ingreso neto - S
20 000 20 000
Dividendos - S
10 000 10 000
443 000 443 000 201 000 201 000
Inters minoritario
1 000 2 000 16 000
15 000
499 000 499 000
ESTADOS CONSOLIDADOS
DESPUES DE LA FECHA DE
ADQUISICION
METODO DE PATRIMONIO
GANANCIAS DE UNA SUCURSAL
Cuando la principal posee menos del 100 por ciento de las
acciones de la sucursal, se debe asignar al inters
minoritario una parte ajustada de los ingresos de la
sucursal
Cuanto la cuenta de inversin se mantiene en el mtodo
de patrimonio la participacin se reconoce en las cuentas
de la principal
Suponga que una compaa ha comprado el cien por ciento de las acciones de una
sucursal por $100 000 y que la sucursal gano $20 000 en el primer ao despus de la
afiliacin; tambin supngase que se pago dividendos por $10 000.
Los asientos son los siguientes:
INVERSION EN LA
SUCURSAL
20 000
INGRESOS DE LA
SUCURSAL
20 000
Para registrar el ingreso neto reportado por la sucursal
EFECTIVO 10 000
INVERSIONES EN LA
SUCURSAL
10 000
Para registrar el recibo de dividendos de la sucursal
La cuenta de inversin de la compaa principal reflejara un aumento en el
patrimonio de la sucursal de $10 000. sin embargo, los ingresos de la principal
mostraran un aumento de $20 000 como resultado de las ganancias de la sucursal.
Las cuentas de inversin y de ingresos se resumen como sigue:
Debe Haber Saldo
Costo de inversin 100 000 100 000
Ganancias de la
sucursal
20 000 120 000
Dividendos 10 000 110 000
INGRESOS DE LA SUCURSAL
Debe Haber Saldo
Ingreso neto 20 000 20 000
Despus de que la principal compro el 100 por ciento de las acciones de la sucursal,
los resultados se condensan como sigue:

Al consolidar los dos estados de ingresos, se hace el siguiente ajuste para evitar la
doble contabilizacin de las ganancias de la sucursal
Principal Sucursal
Ingreso de
operaciones
$19 000 $20 000
Patrimonio en
ingreso neto de la
sucursal
20 000
Ingreso neto $39 000 $20 000
INGRESO DE LA
SUCURSAL
20 000
INGRESO NETO (principal) 20 000
Para ajustar el ingreso de la sucursal ya incluido en los ingresos de la principal
COMPARACION DE LOS METODOS DE COSTO Y PATRIMONIO
ASIENTO INICIAL PARA REGISTRAR LA INVERSION POR 150 000

LA SUCURSAL MUESTRA UN INGRESO NETO DE $20 000

SE PAGARON DIVIDENDOS POR $10 000 (METODO DE COSTO)
INVERSION EN CIA 150 000
EFECTIVO, PAGARES, ETC. 150 000
INVERSION EN SUCURSAL 20 000
INGRESO DE LA SUCURSAL 20 000
EFECTIVO 10 000
INGRESOS POR
DIVIDENDOS
10 000
SE PAGARON DIVIDENDOS POR $10 000 (METODO DE PATRIMONIO)

AL FINAL DEL EJERCICIO EL INGRESO DE LA PRINCIPAL AUMENTARA EN $10 000 BAJO EL
METODO DE COSTO YA QUE REPRESENTA UNICAMENTE LOS DIVIDENDOS DE LA SUCURSAL,
EN CAMBIO EN EL METODO DE PATRIMONIO EL INGRESO SERIA DE $20 000 QUE REPRESENTA
LOS INGRESOS OBTENIDOS POR LA SUCURSAL
BAJO EL METODO DE COSTO LA CUENTA DE INVERSION NO SUFRE ALTERACION, BAJO EL
METODO DE PATRIMONIO SE PRODUCEN LOS SIGUIENTES CAMBIOS
EFECTIVO 10 000
INVERSION EN CIA 10 000
Debe Haber Saldo
Efectivo 150 000 150 000
Dividendos
recibidos
10 000 140 000
Ingreso neto de la
Cia
20 000 160 000
Estados consolidados al final del primer ao de control
DESPUES DE LA INVERSION POR PARTE DE LA CIA P EN EL 100 POR CIENTO DE LAS ACCIONES DE LA CIA
S, LOS RESULTADOS SE CONSIDERAN COMO SIGUE:
CIA P CIA S
Ventas $120 000 $116 000
Costo de mercanca
vendida
70 000 75 000
Gastos totales $31 000 $21 000
Ingresos de las
operaciones
$19 000 $20 000
de S
10 000
El cuadro de ganancias retenidas para el primer ao es el
siguiente
Cia P Cia S
Balance $60 000 $50 000
Sumar: ingreso neto 39 000 20 000
Total $99 000 $70 000
Menos: dividendos 15 000 10 000
Saldo: $84 000 $60 000
CON EL FIN DE CONSOLIDAR LOS INGRESOS, SE DEBEN EFECTUAR LOS SIGUIENTE ASIENTOS:
INGRESO DE LA
SUCURSAL
20 000
INGRESO NETO (principal) 20 000
Para ajustar el ingreso de la sucursal ya incluido en los ingresos de la principal
Si los ingresos y las cuentas de dividendos han sido transferidas a las ganancias
retenidas al final del ao, el asiento de eliminacin correspondiente seria:
S
50 000
INGRESOS NETOS - S 20 000
DIVIDENDOS 10 000
Cia P y sucursal
Ventas 120 000 116 000 236 000
Costo de
bienes
vendidos
70 000 75 000 145 000
Gastos de
venta
16 000 12 000 28 000
Gastos
generales
15 000 9 000 24 000
Ingresos de
la sucursal
20 000 20 000
101 000 140 000 96 000 116 000
Ingreso neto
- P
39 000 39 000
Ingreso neto
- S
20 000 20 000
140 000 140 000 116 000 116 000 236 000 236 000
BALANCE
CONSOLIDADO
Activos corrientes
103 000 56 000 159 000
Inversin en Cia S
160 000 160 000
- neto
190 000 110 000 300 000
Terreno
25 000 25 000
Pasivo
169 000 31 000 200 000
Capital nominal - P
200 000 200 000
P
60 000 60 000
Ingreso neto - P
39 000 39 000
Dividendos - P
15 000 15 000
Capital nominal - S
100 000 100 000
S
50 000 50 000
Ingreso neto - S
20 000 20 000
Dividendos - S
10 000 10 000
468 000 468 000 201 000 201 000 499 000 499 000
Ejemplo de la determinacin del Mtodo de Participacin:
La "empresa A" es la tenedora por la inversin del 35% de acciones que posee de la asociada "empresa B", al 31 de Diciembre
de 2013; a la fecha del cierre del ejercicio y de la preparacin de lo estados financieros, se tiene la siguiente informacin:
1. El valor historico de la inversin en acciones de la tenedora (valuada en 2012) que equivale a 350 acciones es de
$35,750,000.
2. Las acciones de adquirieron en 2011 y slo han tenido el ajuste de valuacin por el ao anterior 2012.
3. Al 31 de Diciembre de 2013, las cuentas que integran el capital contable de la asociada es el siguiente:
Capital social $80,911,400.00
Utilidades acumuladas 18,877,650.00
Reserva legal 942,350.00
Prdida del ejercicio -6328000.00
$94,403,400.00
4. No se realizaron operaciones entre la tenedora y la asociada
5. Las acciones que estuvieron en circulacin pertenecientes al capital social de la "empresa A" (asociada) son 1000, que fueron
emitidas con valor nomial de $50000 cada una. Con el valor reexpresado al 31 de Diciembre de 2013, cada accin tiene un
valor actualizado de $80911.40
6. Todas las cuentas de capital contable de la asociada han sido reexpresadas al 31 de Diciembre de 2013.
SOLUCIN
Valor del capital contable que tiene la tenedora $94,403,400.00
% de participacin accionaria que tiene la tenedora (x) 35%
Monto del que es propietaria la tenedora del capital contable de la asociada. $33,041,190.00
Valor nominal (o de costo) de la inversin en acciones de la tenedora (-) $35,750,000.00
Ajuste para dejar la inversin en acciones al valor actual (al mtodo de
participacin) -$2,708,810.00
AJUSTE EN LOS LIBROS DE LA TENEDORA EMPRESA A
Participacin en los resultados de "Empresa B" $2,708,810.00
Inversin en acciones de la asociada $2,708,810.00
Con este ajuste, la inversin en acciones quedara valuada por el mtodo de participacin en un importe de
$33,041,190.
PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACIN A
LA FECHA DE ADQUISICIN DE LAS
ACCIONES
El 1-01-2013 la compaa C adquiere el 100% de las acciones de la
compaa F a su valor en libros, en $40000. los balances generales de las
compaas a esta fecha inmediatamente despus de la inversin, as como
el balance general consolidado se presentan a continuacin.

Balance general ca. C Balance general ca. F
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo 20000 10000
Otros activos circulantes 45000 15000
SUMA ACTIVO CIRCULANTE 65000 25000
ACTIVO NO CIRCULANTE
Activo Fijo 75000 45000
Depreciacin acumulada -15000 -5000
Inversin permanente en Ca. F 40000
SUMA ACTIVO NO CIRCULANTE 100000 40000
TOTAL DE ACTIVO 165000 65000
PASIVO
A CORTO PLAZO
Cuentas por Pagar 20000 15000
Otros pasivos 25000 10000
SUMA PASIVO A CORTO PLAZO 45000 25000
TOTAL DE PASIVO 45000 25000
CAPITAL CONTABLE
Capital Social 100000 30000
Utilidad Acumulada 20000 10000
TOTAL CAPITAL CONTABLE 120000 40000
SUMA PASIVO Y CAPITAL CONTABLE 285000 65000
REGISTRO DE LA COMPRA DE ACCIONES DE LA
COMPAA C

Inversin permanente en acciones

40000

Bancos

40000

HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIN
AL 1 DE ENERO DE 2013 (CIFRAS EN PESOS)
Balance general
ca. C
Balance general ca.
F
Eliminaciones Balance general ca.
C Debe Haber
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo 20000 10000 30000
Otros activos circulantes 45000 15000 60000
SUMA ACTIVO CIRCULANTE 65000 25000 90000
Activo Fijo 75000 45000 120000
Depreciacin acumulada -15000 -5000 -20000
Inversin permanente en ca F 40000 40000
SUMA ACTIVO NO CIRCULANTE 100000 40000 100000
TOTAL DE ACTIVO 165000 65000 190000
PASIVO
A CORTO PLAZO
Cuentas por Pagar 20000 15000 35000
Otros pasivos 25000 10000 35000
SUMA PASIVO A CORTO PLAZO 45000 25000 70000
TOTAL DE PASIVO 45000 25000 70000
CAPITAL CONTABLE
Capital Social 100000 30000 30000 100000
Utilidad Acumulada 20000 10000 10000 20000
TOTAL CAPITAL CONTABLE 120000 40000 120000
SUMA PASIVO Y CAPITAL CONTABLE 165000 65000 40000 40000 190000
PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACIN
POSTERIOR A LA FECHA DE ADQUISICIN
DE LAS ACCIONES (VALOR EN LIBROS)

El 1-01-2013 la compaa C adquiere el 90% de las acciones de la compaa F a su valor en libros, en $36000. Un
ao despus, la compaa F declar y pago dividendos por $5000 y obtuvo una utilidad de $10000 por el ejercicio de
2013. Los balances generales de las compaas inmediatamente despus de la inversin al 1-01-2013 se presentan a
continuacin, siguiendo el mtodo de participacin, as como el balance general consolidado al 31.12-2013.

BALANCE GENERAL DE LAS COMPAIAS
ACTIVO Balance general ca. C Balance general ca. F
ACTIVO CIRCULANTE
Inversin permanente en ca F 36000
PASIVO
A CORTO PLAZO
CAPITAL CONTABLE
CONTABILIDAD DE LA COMPAA C

1
Inversin permanente en acciones 36000
Bancos 36000
Registro de la compra de acciones de la compaa F
2
Resultados compaias subsidiarias 9000
Registro de la participacin en la utilidad del ejercicio de la compaa F
3
Dividendos por Cobrar 4500
Registro del derecho a cobrar por la participacin en los dividendos decretados en la compaa F
4
Bancos 4500
Registro del cobro de la participacin en los dividendos decretados en la compaa F
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 (CIFRAS EN PESOS)
Balance general ca.
C
Balance general ca.
F
Eliminaciones
Balance general ca.
C Debe Haber
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo 38500 15000 53500
Activo Fijo 75000 45000 120000
TOTAL DE ACTIVO 194000 75000 228500
PASIVO
A CORTO PLAZO
Otros pasivos 20000 15000 35000
TOTAL DE PASIVO 50000 30000 80000
CAPITAL CONTABLE
Capital Social 100000 30000 30000 100000
Utilidad del Ejercicio 24000 10000 10000 24000
Inters Minoritario 4500 4500
DE LAS ACCIONES ( A PRECIO MAYOR QUE
VALOR EN LIBROS)

El 1-01-2013 la compaa C adquiere el 80% de las acciones de la compaa F en $50000, es decir, a un precio mayor que su valor en libros.
Durante 2013 la compaa F obtuvo una utilidad de $10000. A continuacin se presentan los balances generales de las compaas inmediatamente
despus de la inversin al 1-01-2013 siguiendo el mtodo de participacin.
Nota: La compaa C amortiza a un tasa del 10% anual el Exceso del costo sobre el valor en libros de las acciones o crdito mercantil.

ACTIVO Balance general ca. C Balance general ca. F
ACTIVO CIRCULANTE
Crdito mercantil 21200
PASIVO
A CORTO PLAZO
CAPITAL CONTABLE
Reserva Legal 10000
Utilidad Acumulada 20000 -4000

1
Crdito Mercantil 21200
Bancos 50000
2
3
Gastos de Operacin 2120
Credito Mercantil 2120
Balance general ca.
C
Balance general ca.
F
Eliminaciones
Balance general ca.
C Debe Haber
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo 24000 21000 45000
Activo Fijo 75000 55000 130000
Crdito mercantil 19080 19080
TOTAL DE ACTIVO 194880 91000 249080
PASIVO
A CORTO PLAZO
Otros pasivos 23680 30000 53680
TOTAL DE PASIVO 53680 45000 98680
CAPITAL CONTABLE
Capital Social 100000 30000 30000 100000
Reserva Legal 10000 10000
Utilidad Acumulada 20000 -4000 4000 20000
Utilidad del Ejercicio 21200 10000 10000 21200
Interes minoritario 9200 9200
DE LAS ACCIONES ( A PRECIO MENOR QUE
VALOR EN LIBROS)

El 1-01-2013 la compaa C adquiere el 75% de las acciones de la compaa F en $25000, es decir, a un precio menor que su valor en libros.
Durante 2013 la compaa F declar y pago dividendos por $5000 y obtuvo una utilidad de $10000. A continuacin se presentan los balances
generales de las compaas inmediatamente despus de la inversin al 1-01-2013, as como el balance general consolidada al 31-12-2013 siguiendo el
mtodo de participacin.

ACTIVO
Balance general ca. C

Balance general ca. F

ACTIVO CIRCULANTE
PASIVO
A CORTO PLAZO
CAPITAL CONTABLE

1
Bancos 25000
Exceso del VLA/VA 5000
2
3
4
Bancos 3750
Registro del cobro de la participacin en los dividendos decretados en la compaa F
Balance general
ca. C
Balance general
ca. F
Eliminaciones
Balance general
ca. C Debe Haber
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo 70750 15000 85750
Activo Fijo 75000 55000 130000
TOTAL DE ACTIVO 224500 90000 280750
PASIVO
A CORTO PLAZO
Otros pasivos 40000 15000 55000
TOTAL DE PASIVO 84500 45000 129500
CAPITAL CONTABLE
Capital Social 100000 30000 30000 100000
utilidad del Ejercicio 16000 10000 10000 16000
Interes Minotario 11250 11250
Consolidacin Fiscal
El rgimen de consolidacin fiscal fue introducido formalmente a nuestro rgimen
tributario (De las sociedades mercantiles controladoras) en 1982.

Objetivo: incorporar mecanismos que incrementaran la competitividad a escala
internacional de las empresas mexicanas.

2014 Rgimen opcional para grupos de
sociedades
A partir del 1 de enero de 2014 entr en vigor un procedimiento opcional para los
grupos de empresas en Mxico, cuyo principal beneficio es diferir, hasta por tres
ejercicios, una parte del impuesto sobre la renta (ISR) causado por las empresas que
integran el grupo.
1. Establecer un factor de RFI.
2. Se determina el monto de ISR correspondiente a la participacin integrable, el cual
resulta de multiplicar el ISR que hubiera correspondido de no aplicar el rgimen de
integracin, por la participacin integrable del ejercicio.
3. Al resultado obtenido en el punto anterior se le aplica el factor de RFI. El resultado
determinado representa el monto del ISR que no se difiere en el ejercicio,
correspondiente a la participacin integrable.
4. Calcular el ISR correspondiente a la participacin no integrable, el cual resulta de
multiplicar el ISR que le hubiera correspondido de no aplicar el rgimen de integracin,
por la participacin no integrable del ejercicio.
5. La suma del resultado obtenido en los puntos 3 y 4 anteriores ser el ISR por pagar en
el ejercicio.
6. El ISR por diferir ser el monto que resulte de restar al ISR en participacin integrable
(punto 2 anterior), el ISR que no sedifiere (punto 3 anterior).
GRACIAS POR SU ATENCIN

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