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RESPONSABILIDAD DEL REVISOR

FISCAL
Nocin Genrica de Responsabilidad

La obligacin de reparar y
satisfacer por uno mismo o,
en ocasiones especiales
por
otro,
la
prdida
causada, el mal inferido, el
dao originado.
1

RESPONSABILIDAD DEL REVISOR


FISCAL

El que ha cometido un delito


o culpa, que ha inferido
dao a otro es obligado a la
indemnizacin, sin perjuicio
de la pena principal que la
ley imponga por la culpa o el
delito cometido.
Art. 2341 del Cdigo Civil
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RESPONSABILIDAD DEL REVISOR


FISCAL

PENAL:

CIVIL:

Accin u omisin penada por


la ley independientemente de
toda idea de dao.

Un hecho o una omisin que


causa dao a otro.

Se ocupa en primer trmino


del dao pblico

Mira primordialmente el dao


privado antes que el pblico.

DIFERENCIAS ENTRE LA
RESPONSABILIDAD CIVIL Y LA PENAL

1.

SUJETO PASIVO OBLIGADO A LA REPARACION


En principio, slo las personas naturales pueden ser responsables
delictualmente.

2. EN CUANTO AL SUJETO ACTIVO


La responsabilidad penal puede ser perseguida por toda persona capaz de
comparecer en juicio.

La responsabilidad civil slo puede ser perseguida por el que ha sufrido el


dao, sus herederos o cesionarios.

DIFERENCIAS ENTRE LA
RESPONSABILIDAD CIVIL Y LA PENAL

3. EN CUANTO A SANCIONES
En materia de responsabilidad penal, la propia ley impone la sancin
o pena que acarrea la comisin de cada delito, independientemente
de la extensin del dao en el caso particular.
La responsabilidad civil acarrea como sancin la reparacin del dao
causado, que consiste de ordinario en el pago de una cantidad de
dinero y cuyo monto se determina en atencin a la cuanta del dao y
no a la gravedad del hecho del cual es independiente en absoluto.

DIFERENCIAS ENTRE LA
RESPONSABILIDAD CIVIL Y LA PENAL
4. EN CUANTO A LA RESPONSABILIDAD DE RENUNCIAR A
LA ACCION PARA EXIGIR LA REPARACION

La accin penal se ejercita por el Estado directamente. El


particular ofendido interviene como denunciante del acto ilcito.
La autoridad en conocimiento del ilcito esta en la obligacin de
dar curso a la investigacin del mismo y si es el caso, sancionar al
delincuente. Luego, la renuncia del ofendido, no termina el
proceso penal.
La accin civil es siempre renunciable, pues mira al inters de su
titular.
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NOCION DE CULPA Y SU GRADUACION


ARTICULO 63. CODIGO CIVIL.
CULPA GRAVE, NEGLIGENCIA GRAVE, CULPA LATA:
Consiste en no manejar los negocios ajenos con aquel cuidado que an las
personas negligentes o de poca prudencia suelen emplear en sus propios
negocios. Esta culpa en materia civil equivale al dolo.
CULPA LEVE, DESCUIDO LEVE, DESCUIDO LIGERO:
Es la falta de aquella diligencia y cuidado que los hombres emplean
ordinariamente en sus negocios propios.
CULPA O DESCUIDO LEVISIMO:
Es la falta de aquella esmerada diligencia que un hombre juicioso emplea
en la administracin de sus negocios importantes.
El dolo consiste en la intencin positiva de inferir injuria a la persona o
propiedad de otro.
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NOCION DE CULPA Y SU GRADUACION

El deudor no es responsable del caso fortuito, a menos que


se haya constituido en mora (siendo el caso fortuito de
aquellos que no hubieran daado a la cosa debida, si
hubiese sido entregada al acreedor), o que el caso fortuito
haya sobrevenido por su culpa.

La prueba de la diligencia o cuidado incumbe a quien ha


debido emplearlo; la prueba del caso fortuito al que lo
alega.
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ELEMENTOS PARA LA EXISTENCIA DE LA


RESPONSABILIDAD PENAL
Para que una conducta sea punible debe ser
Tpica
Antijurdica
Culpable

ELEMENTOS PARA LA EXISTENCIA DE LA


RESPONSABILIDAD PENAL

LA TIPICIDAD
Significa que el hecho haya sido definido por la ley
de manera inequvoca.
LA ANTIJURIDICIDAD
Implica que el hecho lesione o ponga en peligro, sin justa
causa, el inters jurdicamente tutelado.

LA CULPABILIDAD
Implica que la conducta debe haber sido realizada con dolo,
culpa o preterintencin.

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ELEMENTOS PARA LA EXISTENCIA DE LA


RESPONSABILIDAD PENAL
LA CONDUCTA ES DOLOSA
Cuando el agente conoce el hecho punible y quiere su realizacin,
lo mismo cuando la acepta previndola al menos como posible.

LA CONDUCTA ES CULPOSA
Cuando el agente realiza el hecho punible por falta de previsin
del resultado previsible o cuando habindolo previsto, confo en
poder evitarlo.

LA CONDUCTA ES PRETERINTENCIONAL
Cuando su resultado siendo previsible, excede la
intencin del agente.
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ELEMENTOS PARA LA EXISTENCIA DE LA


RESPONSABILIDAD CIVIL
Hecho daoso.
La culpa en la actividad personal que
causa el dao.
El vnculo de causalidad entre el hecho
daoso y la culpa.

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EL HECHO

Resulta de la accin u omisin fsicamente libre, pero no


legalmente, que ocasiona dao a otro y que es imputable
al sujeto obligado, vale decir a quien acta en un cierto
momento, pese a que le esta prohibido, o se abstiene de
obrar cuando tiene la obligacin de hacerlo.

La conducta que ha ocasionado el dao debe ser


culposa.
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LA CULPA

No es otra cosa que la no previsin


de lo que hubiese podido preverse
y evitarse.

La culpa es un error tal de conducta,


que no se habra cometido por una
persona cuidadosa, situada en las
mismas circunstancias EXTERNAS
que el demandado.

Codigo Civil
Hermanos MAZEUAD
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RELACION DE CAUSALIDAD

Cdigo
Civil

El que ha cometido un delito o culpa, que ha inferido dao a otro, es


obligado a la indemnizacin.

Por regla general todo dao que puede imputarse a malicia o negligencia
de otra persona, debe ser reparado por sta..

La exigencia de la culpa y de su relacin de causalidad con el dao


permite inferir que como principio general slo se responde por el
acto propio y no del ajeno.
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Los amos respondern del dao causado por sus


criados o sirvientes, con ocasin del servicio
prestado por este o aquellos; pero no respondern
si se probare o apareciere que en tal condicin los
criados o los sirvientes se han comportado de un
modo impropio, que los amos no tenan medio de
prever o impedir empleando el cuidado ordinario y
la actividad competente, en todo caso recaer toda
responsabilidad de dao sobre dichos criados o
sirvientes.

Articulo 2349 del Cdigo Civil


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EVOLUCION HISTORICA DE LA RESPONSABILIDAD CIVIL


DE LA REVISORIA FISCAL

Cada uno de los miembros de la Junta de vigilancia ser


solidariamente responsable con los gerentes:
1. Cuando haya permitido a sabiendas que en los

inventarios se cometan inexactitudes graves,


que perjudiquen a la sociedad o a terceros:
2. Siempre que, con conocimiento de causa, haya

consentido en que se distribuyan dividendos no


justificados por inventarios regulares y sinceros.
ART.624 Del Cdigo de Comercio de 1887
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EVOLUCION HISTORICA DE LA RESPONSABILIDAD


CIVIL DE LA REVISORIA FISCAL

ARTICULO 40.

ARTICULO 41.

Los miembros de la Administracin y los Fiscales


o Revisores son solidariamente responsables
para con la sociedad de los daos que causen
por violacin o por negligencia en el
cumplimiento de sus deberes.

Los miembros de la Administracin y los Fiscales


o Revisores son solidariamente responsables
para con cada uno de los accionistas y
acreedores de la sociedad, de todos los daos
que les hubieren causado por faltar
voluntariamente a los deberes que les imponen
sus funciones respectivas.

LEY 58 DE 1.931
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EVOLUCION HISTORICA DE LA RESPONSABILIDAD CIVIL DE


LA REVISORIA FISCAL

ARTICULO 121.
Los miembros de la Administracin y los Revisores Fiscales
son solidariamente responsables para con la sociedad de los
daos que le causen por negligencia en el cumplimiento de
sus deberes o por violacin de ellos .
De la misma manera sern solidariamente responsables para
con cada uno de los Accionistas y los Acreedores de la
Sociedad de todos los daos que les causen por faltar
voluntariamente a los deberes que les impongan sus cargos.
DECRETO 2521 DE 1.950
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EVOLUCION HISTORICA DE LA RESPONSABILIDAD CIVIL DE


LA REVISORIA FISCAL

Los
Revisores
Fiscales
respondern de los perjuicios
que ocasionen a la Sociedad
y a los Accionistas o a los
terceros por negligencia o
dolo en el cumplimiento de
sus funciones.
PROYECTO DE 1.958
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EVOLUCION HISTORICA DE LA RESPONSABILIDAD CIVIL


DE LA REVISORIA FISCAL

El Revisor Fiscal responder de los daos que causare a


la Sociedad, a los Asociados y a terceros por omisin o
violacin en el cumplimiento de sus deberes. As mismo
responder solidariamente con los Directores o
Administradores por hechos u omisiones de stos cuando
no hubiere dado cumplimiento a las obligaciones
contempladas en el numeral segundo del artculo 108
(correspondiente
a
la
funcin
de
denunciar
irregularidades).
ART. 111 PROYECTO DE MARZO DE 1.971

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EVOLUCION HISTORICA DE LA RESPONSABILIDAD CIVIL DE


LA REVISORIA FISCAL

El Revisor Fiscal responder de los perjuicios que


ocasionen a la sociedad, a sus asociados o a terceros,
por negligencia o dolo en el cumplimiento
de sus funciones

ART. 210 PROYECTO DE FEBRERO DE 1.971


Hoy es el Artculo 211 del Cdigo de Comercio
Decreto 410 de 1.971.
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SUJETOS ACTIVOS DE LA OBLIGACION DE


RESPONDER

LA SOCIEDAD:

LOS SOCIOS:

En virtud del contrato que


perfecciona con el
Revisor Fiscal

Por su derecho
de inspeccin.

LOS TERCEROS:
No poseen status jurdico.

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APRECIACION DE LA CULPA DEL REVISOR FISCAL


Si el Revisor Fiscal acta con la intencin positiva de
daar debe resarcir el perjuicio. En este caso se tratara
de una conducta dolosa.
En cuando a la negligencia debe notarse como la ley no
distingue un grado particular de culpa, ni la extiende,
llevndola a la culpa levsima cuando se trata de terceros
y dejandola en la culpa leve si la perjudicada es la
sociedad.
El artculo 211 del cdigo de comercio coloca a la
sociedad y a los terceros en pie de igualdad, pues ante
todos ellos se responde por culpa, que es equiparable a
negligencia.
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APRECIACION DE LA CULPA
DEL REVISOR FISCAL

El Revisor Fiscal debe tener una conducta


especialmente diligente como quiera que sus
funciones poseen un sin nmero de calificativos
que as lo denotan, v.gr., dar oportuna cuenta de
las irregularidades, inspeccionar asiduamente los
bienes sociales, etc.
Puede haber culpa si la irregularidad se denuncia
pero tardamente, o si los bienes se inspeccionan
pero en forma no regular.

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LA PRUEBA DE LA CULPA

La
prueba
de
la
diligencia o cuidado
incumbe a quien ha
debido emplearla.

ART. 1604 CODIGO CIVIL

Quien alegue la mala fe o la


culpa de una persona...
deber probarla.

ART. 835 CODIGO DE COMERCIO

La sociedad , el accionista o el tercero perjudicado, para hacer


exigible la responsabilidad del Revisor Fiscal, deben probar, adems
del dao y de la actividad personal del revisor en su ocurrencia, la
culpa del mismo.

El revisor a su turno, para exonerarse de la responsabilidad que se le


demanda, debe probar que acto diligentemente, o que el dao se
debi a una causa extraa.
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RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL POR EL HECHO


DE UN TERCERO
Respecto de las actividades de los auxiliares se debe aplicar el Art.
2349 del Cdigo Civil, que consagra la responsabilidad del patrono
por los actos del empleado.
Las funciones del Revisor Fiscal son indelegables y por ello los
auxiliares solo pueden desarrollar actividades de ayuda o
colaboracin , permitiendo que sea el revisor el que se forme una
opinin personal que le permita emitir su concepto o decidir la forma
como debe procederse.
La responsabilidad del revisor puede exigirse por un hecho del
auxiliar, con fundamento en su labor de control y vigilancia sobre la
actividad del aludido subordinado, a menos que demuestre que ni an
con el control y vigilancia que la ley impone sobre sus dependientes,
habra podido impedir el dao, caso en el cual, es llamado a
responder es el auxiliar.
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NECESIDAD DEL DAO PARA LA RESPONSABILIDAD DEL


REVISOR FISCAL

Civilmente el Revisor Fiscal no


responde por el slo hecho del
incumplimiento de su funcin, es
indispensable que ese incumplimiento
genere un perjuicio.
El acto ilcito del Revisor Fiscal debe
generar un perjuicio cierto, es decir
real y no supuesto o eventual. No
puede exigirse responsabilidad por un
hecho potencialmente daoso.

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REQUISITOS PARA EL EJERCICIO DE LA ACCION


INTENTADA POR LA SOCIEDAD

Si el representante legal estima que se ha


ocasionado un perjuicio a la sociedad por causa
del Revisor Fiscal, debe comunicarlo a la
Asamblea o Junta de Socios, para que ella
decida si hay lugar o no a intentar la accin de
responsabilidad, de conformidad con el artculo
358 del Cdigo de Comercio, que en relacin a
las atribuciones de la Junta de Socios dice:

No. 4. Ordenar las acciones que correspondan contra los


administradores, representante legal , el Revisor Fiscal o cualquier otra
persona que hubiere cumplido sus obligaciones u ocasionado daos o
perjuicios a la sociedad.
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REQUISITOS PARA EL EJERCICIO DE LA ACCION


INTENTADA POR LA SOCIEDAD

PERO,
si se trata de responsabilidad penal, esta accin
corresponde
al
Estado.
No
cabe
una
discrecionalidad en decir si debe o no intentarse
la accin. El conocedor debe denunciarlo para
que se inicie la investigacin, entonces, si el
administrador considera que hay delito puede
denunciar el hecho.

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RESPONSABILIDAD EN EL PERIODO DE LIQUIDACION

Disuelta la sociedad se proceder de inmediato a su liquidacin. En


consecuencia no podr iniciar nuevas operaciones en desarrollo de su
objeto y conservar su capacidad jurdica nicamente para los actos
necesarios a la inmediata liquidacin. Cualquier operacin o acto
ajeno a ste fin, salvo los autorizados expresamente por la Ley har
responsables frente a la sociedad, los asociados y terceros, en forma
ilimitada y solidaria, al liquidador y al Revisor Fiscal que no se hubiera
opuesto.

Artculo 222 del


Cdigo de Comercio
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RESPONSABILIDAD EN EL PERIODO DE LIQUIDACION

Cualquier acto violatorio del artculo 222 del Cdigo de


Comercio, adolece de nulidad por efectuarse en violacin de
una norma de carcter imperativo.

Declarada la nulidad, vendrn las obligaciones de restituir lo


adquirido y de indemnizar los perjuicios ocasionados con el
acto nulo. Es ese el dao del cual se hace responsable el
revisor que no se opuso.
Entonces, si el Revisor Fiscal no manifest su oposicin al
acto violatorio de la Ley queda obligado al pago de los
perjuicios y el deudor puede demandarlo slo a l.
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LA RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL


EN MATERIA DELICTUAL

EL CONTADOR PUBLICO COMO FUNCIONARIO PUBLICO.


Los Contadores Pblicos se asimilaran a funcionarios

pblicos para el efecto de las sanciones penales por culpas


y delitos que cometieren en el ejercicio de las actividades
propias de su profesin, sin perjuicio de las
responsabilidades de rden civil a que hubiera lugar.
Artculo 11 ley 145 DE 1960

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LA RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL


EN MATERIA DELICTUAL

LOS AUTORES DE LA LEY EXPRESARON


La misin del Contador Pblico lo presenta pues, como delegatorio de
una funcin pblica, cual es la de garantizar con efectos obligatorios la
verdad formal de determinados actos y documentos, mientras no se
destruya en forma debida la presuncin antes anotada.
Por eso resulta apenas lgico en cuanto al ejercicio de esas funciones, que
le sancionen como tal los delitos que cometa en desarrollo de sus
actividades. Esto quiere decir que un Contador Pblico puede ser
sindicado por prevaricato, falsedad, calumnia, etc. como puede serlo
un juez o un funcionario publico cualquiera, sin perjuicio de que puedan
hacer efectivas contra el mismo las responsabilidades civiles del caso por
actos que sin alcanzar a constituir delito, causen perjuicios a terceros.
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LA RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL EN


MATERIA DELICTUAL

La Corte Suprema de Justicia predica del


Contador Pblico respecto de quien
desarrolla funciones pblicas, como la
persona a nombre del Estado y en
ejercicio de una funcin certificante de que
ste es depositario, le imparte f pblica, o
sea impone a los asociados la obligacin de
creer tanto en su autenticidad como en su
veracidad hasta prueba en contrario.

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Los Contadores Pblicos, cuando


otorguen f pblica en materia contable
se asimilaran a funcionarios pblicos
para efectos de las sanciones penales
por los delitos que cometieren en el
ejercicio de las actividades propias de
su profesin, sin perjuicio de las
responsabilidades de orden civil a que
hubiera lugar conforme a las leyes.
Pargrafo del artculo 10 de la Ley 43 de 1990
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LA RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL POR EL


DELITO DE FALSEDAD

CODIGO DE COMERCIO ART. 157

Los Administradores, Contadores y Revisores


Fiscales que ordenen, toleren, hagan o
encubran falsedades, cometidas en los
balances, incurrirn en las sanciones previstas
en el Cdigo Penal para el delito de falsedad en
documentos
privados
y
respondern
solidariamente por los perjuicios causados.
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LA RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL


POR EL DELITO DE FALSEDAD

ART. 212 DEL CODIGO DE COMERCIO

El Revisor Fiscal que a sabiendas, autorice balances


con inexactitudes graves, o rinda a la Asamblea o
Junta de Socios informes con tales inexactitudes,
incurrir en las sanciones previstas en el Cdigo Penal
para la falsedad en documentos privados, ms la
interdiccin temporal o definitiva para ejercer el cargo
de Revisor Fiscal.

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LA RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL POR EL DELITO


DE FALSEDAD

ART. 293 DEL CODIGO DE COMERCIO


Los Administradores y Funcionarios Directivos, los Revisores
Fiscales y los Contadores que suministren datos a las
autoridades contables que no sean fiel reflejo de la realidad
contable, sern sancionados en la forma prevista en el
artculo 238 del cdigo penal. Si hubiere falsedad en
documento privado con perjuicio de los asociados o
terceros, se aplicar el artculo 240 del mismo Cdigo. Si las
afirmaciones falsas estuvieren destinadas a servir de
prueba, se aplicar el artculo 236 Ibidem.

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LA RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL


POR EL DELITO DE FALSEDAD

ART. 395 DEL CODIGO DEL COMERCIO


Los Administradores de la Sociedad y sus Revisores Fiscales
incurrirn en las sanciones previstas en el cdigo penal para la
falsedad en documentos privados, cuando para provocar la
suscripcin de acciones se den a conocer como accionistas o como
administradores de la sociedad, a personas que no tengan tales
calidades cuando a sabiendas se publiquen inexactitudes graves
en los anexos a los correspondientes prospectos.
La misma sancin se impondr a los contadores que autoricen
balances que adolezcan de las inexactitudes indicadas en el
inciso anterior.
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DEFINICION DE FALSEDAD

Comprende toda maniobra, todo procedimiento empleado


por un individuo para engaar a otro. Bajo esta forma
primitiva la falsedad consiste esencialmente en una mentira,
es decir en la afirmacin de un hecho que se sabe, contrario
a la verdad, acompaada o no de maniobras destinadas a
corroborar la afirmacin.
No media la violencia ni la fuerza material, la vctima no es
presionada al error ni se percata de la conducta delictiva,
porque es engaada y no advierte la mentira.

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LA FALSEDAD REQUIERE DOLO

La falsedad en documentos es un delito esencialmente


doloso, vale decir que su autor debe haber tenido la
intencin positiva de inferir dao.
Se requiere que haya procedido intencionalmente y con
conocimiento de la falsedad en que incurre.

Las conductas tipificadas en la Ley solo sern punibles si


se realizan con dolo.

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LA FALSEDAD DEBE SER POTENCIALMENTE DAOSA

Para que exista delito de falsedad


en documentos no basta que se
haya alterado dolosamente la
verdad. se requiere adems, que
el documento falsificado tenga la
potencialidad de causar dao.

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EL USO COMO REQUISITO DEL DELITO DE FALSEDAD

En materia de falsedad en documento pblico penan al


empleado oficial que en ejercicio de las funciones falsifique
documento pblico que pueda servir de prueba, consigne una
falsedad o calle total o parcialmente la verdad, de manera que
el uso no aparece como elemento normativo del tipo. No
obstante si quien falsifica el documento lo usa, ello constituye
agravante.

Adems, en tratndose de documento pblico se encuentra


penada independiente, la conducta de quien conoce la falsedad
y usa el documento, aun sin haber incurrido en la accin de
falsearlo.
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EL USO COMO REQUISITO DEL DELITO DE FALSEDAD

La falsedad en documento privado, para tipificar


delito, se requiere falsear la verdad y usar el
documento.
La exigencia de que el sujeto haga uso del
documento privado que ha falsificado en
momento alguno, representa la creacin de un
delito complejo, pues como ya se dijo, el uso
de una cosa que se ha falsificado solo esta
descrito como delito de falsedad.

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LA FALSEDAD COMETIDA EN BALANCES

Para el Revisor Fiscal no parece muy probable la aplicacin del artculo


157 del Cdigo de Comercio, en cuanto se refiere al autor material y al
intelectual del delito de falsedad. La confeccin del balance es una tarea
de la administracin social y no del Revisor Fiscal.
No obstante, si el Revisor Fiscal comete falsedad en el balance debe
juzgarse como cualquier particular, como quiera que all no esta
desempeando una funcin propia de la Revisora Fiscal.
No resulta posible tipificar la falsedad en documento pblico habida
cuenta que su intervencin eventual en la confeccin del balance, no
constituye de ningn modo desarrollo de una funcin pblica y por lo
mismo el documento en el que se comete la falsedad (Balance) no puede
entenderse pblico.
46

LA FALSEDAD COMETIDA EN BALANCES

La falsedad en el balance debe reunir los


requisitos generales del delito de falsedad y por
lo tanto no se tipifica por la simple sobre
valuacin o subvaluacin y requiere sin duda la
intencin dolosa por parte del Revisor Fiscal,
adems de su idoneidad para causar dao.
Igualmente requiere uso. Ello implica que el
balance falseado debe ser utilizado como prueba,
ante los accionistas o ante las autoridades o ante
cualquier tercero.

47

LA FALSEDAD COMETIDA EN BALANCES

No toda reticencia (ocultamiento de


partidas) constituye falsedad en el
Balance pues ello implicara sostener
que los administradores tienen la
obligacin ilimitada de informacin a
travs del balance.

DE GREGORIO

48

LA FALSEDAD COMETIDA EN BALANCES

La expresin a sabiendas implica la


conducta dolosa o intencionada.
La potencialidad de causar dao se
encuentra cobijada por el calificativo
grave, pues puede entenderse que la
inexactitud leve resultara intrascendente
para efectos de tipo penal.

Lo
importante
es
determinar
la
trascendencia de la inexactitud para
tipificar el delito.
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FALSEDAD EN INFORMES, CONSTANCIAS Y


CERTIFICACIONES

La falsedad en certificaciones, informes,


dictmenes debe ser tratada como
falsedad en documento pblico.

50

LEY 222/95 ARTICULO 43


Responsabilidad penal:
Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, sern
sancionados con prisin de uno a seis aos, quienes a
sabiendas:
1.

2.

Suministren datos a las autoridades o expidan


constancias o certificaciones contrarias a la
realidad.
Ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades en
los estados financieros o en sus notas.

51

CORTE CONSTITUCIONAL C-434


SEPTIEMBRE/96 MP. JOSE GREGORIO
HERNANDEZ GALINDO
Sujetos activos del delito de falsedad contemplado en el
articulo 43 de la Ley 222 de 1.995.
Se trata, en el sentir de la corte, de una disposicin especial,
cuyos sujetos activos son nica y exclusivamente , los
Administradores, Contadores y Revisores Fiscales de las
Sociedades Mercantiles reguladas por el libro segundo del
Cdigo de Comercio, cuyo rgimen se ha extendido a las
compaas civiles por norma que en la fecha ha recibido el
respaldo constitucional de la corte

52

SANCION POR VIOLACION DE LA RESERVA

ART. 62 CODIGO DE COMERCIO


El Revisor Fiscal, el Contador o el tenedor de libros regulados en este titulo
que violen la reserva de los mismos, ser sancionado con arreglo al cdigo
penal en cuanto a la violacin de secretos y correspondencia, sin perjuicio
de las sanciones disciplinarias del caso.

ART. 194 CODIGO PENAL


Divulgacin y Empleo de Documentos Reservados :
El que en provecho propio o ajeno o con perjuicio de otro divulgue o
emplee el contenido de un documento que deba permanecer en reserva,
incurrir en multa, siempre que la conducta no constituya delito sancionado
con pena mayor.
53

RESERVA PROFESIONAL

ART. 214 CODIGO DE COMERCIO.


El Revisor Fiscal deber guardar completa
reserva sobre los actos o hechos de que
tenga conocimiento en ejercicio de su cargo
y solamente podr comunicarlos o
denunciarlos en la forma y casos previstos
expresamente en las leyes.

54

ARTICULO 54 DE LA LEY 6 DE 1.992


SANCIONES A CONTADORES Y A SOCIEDAD DE CONTADORES.
El Articulo 659 del Estatuto Tributario quedara as:
Articulo 659: Sancin por violar las normas que rigen la profesin:
Los Contadores Pblicos, Auditores o Revisores Fiscales que lleven o
aconsejen llevar contabilidades, elaboren estados financieros o
expidan certificaciones que no reflejen la realidad econmica de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, que
no coincidan con los asientos registrados en los libros, o emitan
dictmenes u opiniones sin sujecin a las de auditoria generalmente
aceptadas, que sirvan de base para la elaboracin de declaraciones
tributarias, o para soportar actuaciones ante la administracin tributaria
incurrirn en los trminos de la ley 43 de 1990, en las sanciones de
multa, suspensin o cancelacin de su inscripcin profesional de
acuerdo con la gravedad de la falta.
55

CORTE CONSTITUCIONAL C-538/97


MP. DOCTOR EDUARDO CIFUENTES MUOZ

La profesin contable, si bien esta vinculada en los trminos de la


ley, por una obligacin de mantener la reserva y el sigilo, tiene por
fuera de ella un vasto campo de accin que le es caracterstico y
que la misma ley le ha trazado , donde impera la publicidad y la
divulgacin de informaciones, las cuales son tan esenciales para la
vida comunitaria que deben refrendarse por los contadores.
La expansin inconsulta de la reserva documentara y del objeto
del secreto profesional, le restara todo significado y utilidad social
a la profesional contable que, en lugar de participar en el proceso
de comunicacin econmico, simplemente se inhibira renunciando
a si misma.
56

Sancin a Administradores,Representantes Legales


y Revisores Fiscales.
ARTICULO 1. DE LA LEY 788 DE 2002

Cuando en la contabilidad o en las declaraciones tributarias de los


contribuyentes se encuentren irregularidades sancionables relativas a
omisin de ingresos gravados, doble contabilidad e inclusin de costos o
deducciones inexistentes y prdidas improcedentes, que sean ordenados
y/o aprobados por los representantes que deben cumplir deberes formales
de que trata el artculo 572 de este Estatuto, sern sancionados con una
multa equivalente al veinte por ciento (20%) de la sancin impuesta al
contribuyente, sin exceder la suma de doscientos salarios mnimos legales
mensuales vigentes, la cual no podr ser sufragada por su representada.
ARTICULO 26. DE LA LEY 863 DE 2003

La sancin prevista en el inciso anterior ser anual y se impondr


igualmente al revisor fiscal que haya conocido de las irregularidades
sancionables objeto de investigacin, sin haber expresado la salvedad
correspondiente
57

PRINCIPIOS DE CONDUCTA Y EVALUACION DE LA


RESPONSABILIDAD

La conducta de los Revisores Fiscales, sus encargados, delegados y auxiliares y la


evaluacin de la misma se sujetar a los siguientes principios:
1. RESPONSABILIDAD.

Deben afrontar las consecuencias de sus propios hechos, consistan estos en


acciones u omisiones. Por consiguiente, no son responsables por el cumplimiento de
los deberes u obligaciones ni por las consecuencias de los actos de terceras
personas, tales como los que correspondan o sean realizados por las entidades
fiscalizadas o por sus administradores.
2. DILIGENCIA.
Sus obligaciones son de medios y no de resultados. En consecuencia, sus acciones
u omisiones nicamente darn lugar a condena o a sanciones cuando quede
plenamente establecido que obraron negligentemente. Queda proscrita toda forma
de responsabilidad objetiva.
PROYECTO DE LEY SOBRE REVISORIA FISCAL
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PRINCIPIOS DE CONDUCTA Y EVALUACION DE LA


RESPONSABILIDAD

3. PRESUNCION DE DILIGENCIA.
Se presume que han obrado diligentemente cuando se demuestre que actuaron con
sujecin a las normas de la Revisora Fiscal.
4. RAZONABILIDAD.
La evaluacin de la conducta deber hacerse en concreto, teniendo en cuenta lo que
cualquier otra persona de sus calidades y funciones, a la luz de las normas de la
Revisora Fiscal, hubiese estimado suficiente y factible en las circunstancias del caso
y en consideracin al grado de avance requerido del ciclo de su revisin.
5. UNIDAD.
La conducta se evaluar en conjunto, en forma tal que se consideren las distintas
acciones que sean tiles para adquirir evidencia sobre una misma asercin.
PROYECTO DE LEY SOBRE REVISORIA FISCAL
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PRINCIPIOS DE CONDUCTA Y EVALUACION DE LA


RESPONSABILIDAD

6. MATERIALIDAD.
Slo son responsables por la falta de deteccin, observacin o revelacin de hechos
o conjunto de hechos que, de acuerdo con las normas de la Revisora Fiscal, tengan
importancia relativa, es decir, significatividad , o excedan el nivel de error tolerable.

7. OPORTUNIDAD.
Los hechos, o conjunto de hechos, que tengan importancia relativa, deben ser
avisados o revelados dentro de los plazos previstos en esta ley.
8. UTILIDAD.

No estn obligados a avisar o revelar hechos, o conjunto de hechos, que hayan sido
previa y oportunamente denunciados o revelados en forma adecuada por otras
personas. Al efecto se requiere que los hechos en cuestin hayan sido puestos en
conocimiento de todas las personas que debieron ser avisados de ellos.
PROYECTO DE LEY SOBRE REVISORIA FISCAL
60

PRINCIPIOS DE CONDUCTA Y EVALUACION DE LA


RESPONSABILIDAD
9 .TRANSPARENCIA.
No son responsables cuando se les niegue el acceso, oculte, tergiverse o suministre
evidencia en forma incompleta o inoportuna. Este principio no se opone al
cumplimiento de la obligacin de avisar o revelar oportunamente esas conductas, ni
al deber de practicar procedimientos alternos para corroborar la evidencia.

10. LEALTAD.
No sometern a riesgos injustificados a las entidades fiscalizadas o a sus
contratantes. Los encargados, delegados y auxiliares deben ser leales con el
Revisor Fiscal. Salvo que el Revisor Fiscal acepte otra cosa, o que medien
situaciones de fuerza mayor, los encargados, delegados y auxiliares no podrn hacer
dejacin de su cargo sino un (1) mes despus del aviso de retiro respectivo.
11. CONCORDANCIA.
No son responsables cuando un informe emitido por ellos sea utilizado para fines
distintos de los previamente determinados por las normas legales o, en su caso,
acordados con el contratante.
PROYECTO DE LEY SOBRE REVISORIA FISCAL
61

PRINCIPIOS DE CONDUCTA Y EVALUACION DE LA


RESPONSABILIDAD

12. MODALIDADES DE LA RESPONSABILIDAD.


Con sujecin a lo previsto en la presente ley, y con relacin a sus funciones, son
responsables civilmente por el dao que causen. Tambin son responsables, penal,
contravencional o disciplinariamente, por la violacin de la ley, los estatutos de las
entidades fiscalizadas, sus obligaciones contractuales o las normas de la Revisora
Fiscal.
13. CLAUSULAS LIMITATIVAS DE LA RESPONSABILIDAD CIVIL.
Con aprobacin del rgano o persona que deba hacer su designacin y para los
efectos de la responsabilidad civil ante la entidad fiscalizada o ante el contratante de
sus servicios, podrn convenirse por escrito clusulas limitativas de la
responsabilidad. El Gobierno Nacional reglamentar esta materia para proteger el
inters pblico.

PROYECTO DE LEY SOBRE REVISORIA FISCAL


62

PRINCIPIOS DE CONDUCTA Y EVALUACION DE LA


RESPONSABILIDAD

14. PREVALENCIA DE LOS PRINCIPIOS

En la interpretacin y aplicacin del rgimen de responsabilidad


civil, penal, contravencional o disciplinaria, prevalecern los
principios rectores consagrados en este artculo.

PROYECTO DE LEY SOBRE REVISORIA FISCAL


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GARANTIAS PROCESALES

Conforme al principio del debido proceso, los Revisores Fiscales, sus encargados,
delegados y auxiliares, slo podrn ser juzgados,condenados o sancionados,con
observancia de la plenitud de las normas sustanciales y procedimientales
pertinentes y, en especial, con respecto de los siguientes principios:
1. CELERIDAD.
La autoridad competente para juzgar, incluso en el proceso civil, impulsar
oficiosamente el procedimiento y suprimir los trmites y diligencias innecesarias.
Este principio no se opone a la necesidad de demanda, querella o denuncia que las
leyes consagren, ni elimina la obligacin de las partes de impulsar el proceso.
2. LEGALIDAD.
Slo podrn ser investigados, juzgados, condenados o sancionados, cuando
incurran en faltas establecidas previa y expresamente por la ley.

PROYECTO DE LEY SOBRE REVISORIA FISCAL


64

GARANTIAS PROCESALES

3. INOCENCIA.
Se presumen inocentes hasta tanto, con sujecin al debido proceso, se demuestre lo
contrario.
4. PUBLICIDAD.

Con excepcin de lo dispuesto en el Cdigo de Procedimiento Penal, los procesos sern


pblicos. En consecuencia, los involucrados debern ser inmediatamente notificados de la
iniciacin de cualquier diligencia previa o investigacin en su contra. Debern, igualmente
, salvo norma expresa en contrario, ser notificados de la prctica de cualquier actuacin,
las cuales podrn presenciar y, si es del caso, participar en ellas.
5. DEFENSA.
En todas las etapas del proceso tienen derecho a ser odos, defenderse, a la asistencia de
un abogado escogido por ellos o de oficio y a que se practiquen, antes de fallar, las
pruebas pertinentes que soliciten.
PROYECTO DE LEY SOBRE REVISORIA FISCAL
65

GARANTIAS PROCESALES

6. CARGA DE LA PRUEBA.

Al perjudicado o a las autoridades competentes, segn el caso,


corresponde demostrar plenamente la ocurrencia de las acciones u
omisiones que constituyan los supuestos de hecho de las normas que se
invoquen como violadas, as como la prueba de la negligencia. A los
Revisores Fiscales, encargados, delegados o auxiliares, incumbe la prueba
de su diligencia. Cualquier duda se resolver en favor del imputado.
7. DERECHO A NO DECLARAR.
No pueden ser obligados a declarar en su contra, ni su silencio podr
interpretarse como aceptacin de los cargos que se les imputen.

PROYECTO DE LEY SOBRE REVISORIA FISCAL


66

GARANTIAS PROCESALES

8. CONTRADICCION.
Tendr oportunidad de conocer y controvertir las pruebas que se allegue en
su contra, as como las decisiones que se tomen dentro del proceso,
pudiendo, adems de alegar antes del fallo, solicitar la prctica o allegar
pruebas pertinentes. Su documentacin, siempre que satisfaga las normas
de la Revisora Fiscal , ser prueba suficiente de las actuaciones y juicios que
en ellos consten.

PROYECTO DE LEY SOBRE REVISORIA FISCAL

67

GARANTIAS PROCESALES

9. IMPARCIALIDAD.
Las autoridades a quienes corresponda evaluar o juzgar su conducta, as
como los funcionarios dependientes de ellas y los auxiliares de la justicia, no
podrn actuar cuando existan circunstancias que pongan en duda su
independencia y objetividad, tales como cuando hubiesen opinado o
dictaminado previamente sobre los hechos o conductas objeto del proceso o
posean informacin privilegiada sobre ellos, medie amistad ntima, enemistad
grave, vnculos familiares o econmicos con cualquiera de los imputados, o se
encuentren en conflicto de inters.

PROYECTO DE LEY SOBRE REVISORIA FISCAL


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GARANTIAS PROCESALES
10. IDONEIDAD.

Su conducta deber ser evaluada por personas que renan las calidades
profesionales y acrediten la experiencia requerida para el ejercicio de las
funciones de ellos. En caso de que la autoridad competente no tenga tal
calidad o experiencia, deber recurrir al dictamen de peritos. El peritaje se
sujetar, ntegramente, a lo dispuesto en las normas del procedimiento
correspondiente. Cuando sea necesario se aplicarn en forma supletiva las
disposiciones del procedimiento civil.
11. CONGRUENCIA.
Al decidir, la autoridad competente deber hacer consideracin expresa de
todos los argumentos y cuestiones propuestas por el imputado y resolver
todas las peticiones que se hubiesen formulado.

PROYECTO DE LEY SOBRE REVISORIA FISCAL


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GARANTIAS PROCESALES

12. FAVORABILIDAD.
En materia penal, contravencional o disciplinaria, la norma favorable o
permisiva se aplicar con preferencia a la restrictiva o desfavorable.
13. PROPORCIONALIDAD.
La magnitud de las indemnizaciones o penas por las que sean responsables,
se determinar, en forma motivada, ponderando expresamente la naturaleza y
cuanta del dao causado, la importancia o gravedad de la infraccin, las
circunstancias atenuantes o agravantes que la hubiesen rodeado, el
presupuesto establecido para el respectivo trabajo y la conducta anterior del
imputado.

PROYECTO DE LEY SOBRE REVISORIA FISCAL


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GARANTIAS PROCESALES

14. DIVISION DE LA RESPONSABILIDAD.


Tratndose de responsabilidad civil, los Revisores Fiscales son responsables ante la
entidad fiscalizada y ante los destinatarios directos de sus informes. Los encargados,
delegados y auxiliares del Revisor Fiscal son responsables ante ste. Cuando el
perjuicio que sufra un tercero sea la consecuencia de la concurrencia de acciones u
omisiones realizadas por otras personas y el Revisor Fiscal, como cuando se
compruebe que un estado financiero certificado y dictaminado no es fidedigno, la
autoridad competente vincular al proceso a la entidad fiscalizada y a todos aqullos
que deban responder, a fin de resolver simultneamente su grado de responsabilidad.
En todo caso,
cualquiera fuese la modalidad de la responsabilidad, los
administradores, contadores, asesores, empleados, dems personas y Revisor Fiscal
sern responsables de sus propias conductas y de las consecuencia de ellas, de
manera que entre ellos no habr lugar a transmisin o comunicacin de la
responsabilidad.

PROYECTO DE LEY SOBRE REVISORIA FISCAL


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GARANTIAS PROCESALES

15. PROCESO Y PENA UNICOS.


Tratndose de responsabilidad civil, cuando se advirtiere que otras personas,
distintas de la parte demandante, hubiesen podido ser perjudicadas, la
autoridad competente las citar para que se hagan parte en el proceso. As
mismo, tratndose de responsabilidad penal, contravencional o disciplinaria,
por un mismo hecho, o conjunto de hechos, no habr lugar sino a un solo
proceso y pena. En consecuencia, la responsabilidad de orden penal excluye
la posibilidad de sanciones en el orden contravencional o disciplinario. A su
vez, la responsabilidad disciplinaria excluye la posibilidad de sanciones en el
orden contravencional. Este principio no se opone a la aplicacin simultnea
de penas principales y accesorias, cuando as lo hubiesen consagrado
normas que tengan el rango de Ley.
PROYECTO DE LEY SOBRE REVISORIA FISCAL

72

GARANTIAS PROCESALES
16. COSA JUZGADA.

Slo podrn ser investigados y juzgados una vez por un mismo hecho o
conjunto de hechos.
17. CADUCIDAD Y PRESCRIPCION.

Las acciones civiles, penales, contravencionales o disciplinarias slo podrn


iniciarse dentro de los dos (2) aos siguientes a la ocurrencia de los hechos
que les sirvieren de fundamento. A fin de evitar la caducidad ser necesario
que dentro de dicho trmino se notifique al presunto infractor de la existencia
del proceso. Tales acciones prescribirn a los tres (3) aos de su iniciacin.
La condena correspondiente, en primera instancia, si a ella hubiese lugar,
deber notificarse dentro de este plazo. Los trminos de la caducidad y de la
prescripcin no se suspenden o interrumpen por motivo alguno.
PROYECTO DE LEY SOBRE REVISORIA FISCAL
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FALTAS GRAVES
Se consideran faltas graves las siguientes:

A. El incumplimiento injustificado de la obligacin de realizar un trabajo contratado

en firme o la no emisin oportuna de los informes previstos en esta ley.


B. La emisin de informes cuyo contenido no est soportado en evidencia o no

corresponda con sta.


C. La violacin del deber de confidencia.
D. La utilizacin no autorizada en beneficio propio o ajeno de informacin

reservada obtenida en el ejercicio de la Revisora Fiscal.


E. La aceptacin de trabajos que superen su capacidad de prestacin de servicios.

F. El cometer, en desarrollo de sus funciones, dentro del perodo de un ao, tres o

mas violaciones leves, relacionadas con un mismo ente fiscalizado.

PROYECTO DE LEY SOBRE REVISORIA FISCAL


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FALTAS GRAVES

G. La falta de supervisin de los encargados, delegados y

auxiliares, si los hubiere.


H.

El impedir u obstaculizar el ejercicio de las funciones que


corresponden a la Junta Central de Contadores o a las
entidades gubernamentales que ejercen inspeccin, vigilancia
o control, as como ocultarles, total
o parcialmente,
informacin o suministrarles datos falsos.

I.

La falta de independencia.

J.

El ofrecer, convenir o cobrar honorarios por los servicios de


Revisora Fiscal inferiores a los costos y gastos respectivos o
insuficientes para realizar un trabajo de alcance adecuado.
PROYECTO DE LEY SOBRE REVISORIA FISCAL
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RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PUBLICO O REVISOR FISCAL EN


LOS ACUERDOS DE REESTRUCTURACION ECONOMICA
ART. 8 PARAFRAFO 1.
El promotor est legalmente facultado para examinar los bienes, libros y
papeles del deudor, analizar los litigios y contingencias, comprobar la realidad
y origen de los activos , pasivos, contratos, recaudos y erogaciones de la
empresa.
As como para exigirle a los Administradores, al Revisor Fiscal, Contralor,
Auditor o Contador Pblico correspondiente, las aclaraciones razonables que
sean necesarias respecto de las notas a los estados financieros, dictmenes,
informes de gestin y dems documentos o situaciones, de acuerdo con la
competencia de cada uno de ellos .
Si tales personas no atienden la solicitudes de informacin del promotor en
forma oportuna y completa, podrn ser sancionados con la multa y con la
remocin prevista en el pargrafo 1 del articulo 33 de la presente ley.
Ley 550/99
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RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO O REVISOR


FISCAL EN LOS ACUERDOS DE REESTRUCTURACION
ECONOMICA
LEY 550/99
ART. 21. Responsabilidad Penal.
Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, sern sancionados con prisin de un
(1) a seis (6) aos quienes suscriban y certifiquen los estados financieros o el
estado de inventario o la relacin de acreedores internos y externos a que se
refiere el articulo anterior, a sabiendas de que en tales documentos no se incluye a
todos los acreedores, se excluye alguna acreencia cierta o algn activo, o se
incluye acreencias o acreedores inexistentes.
Con la misma pena sern
sancionados quienes a sabiendas soliciten, sin tener derechos a ello, ser tenidos
como acreedores, y quienes a sabiendas suscriban y certifiquen la relacin de las
acreencias de la seguridad social y la nomina de conformidad con el numeral 8 del
artculo 22 de la presente ley, sin incluirlas todas.
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