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ICMS

CRFB (Art. 155, II e 2,


3, 4 e 5)

Legislao
Bsica

LC 87/96

Convnios editados pelo CONFAZ

Leis estaduais

ICMS

Tributo Indireto

LEI N 12.741, DE 8 DE DEZEMBRO DE 2012.


Dispe sobre as medidas de esclarecimento ao consumidor, de que trata o 5 do
artigo 150 da Constituio Federal; altera o inciso III do art. 6 e o inciso IV do art. 106 da Lei
n 8.078, de 11 de setembro de 1990 - Cdigo de Defesa do Consumidor.
A PRESIDENTA DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu
sanciono a seguinte Lei:
Art. 1 Emitidos por ocasio da venda ao consumidor de mercadorias e servios, em todo
territrio nacional, dever constar, dos documentos fiscais ou equivalentes, a informao do
valor aproximado correspondente totalidade dos tributos federais, estaduais e municipais,
cuja incidncia influi na formao dos respectivos preos de venda
5 Os tributos que devero ser computados so os seguintes:
I - (ICMS);
II - (ISS);
III - (IPI);
IV - (IOF);
VII - (PIS/Pasep);
VIII - (Cofins);
IX - (Cide).

Lei da Transparncia 12.741/2012

Regulamentada a prorrogao para 12/06/2014 para o incio das penalidades pelo


no cumprimento da Lei 12741/2012 (Que obriga informar na Nota Fiscal o valor
aproximado correspondente totalidade dos tributos federais, estaduais e
municipais incidentes nas vendas dos produtos)
Note-se que somente o incio das penalidades foi prorrogado, mas a
obrigatoriedade da informao prevalece.
Medida Provisria 620/2013 convertida na lei 12.868/13

MATERIALIDADE DO ICMS

OPERAO DE CIRCULAO

CIRCULAO ECONMICA

CIRCULAO JURDICA

Smula 573, STF


Art. 12, I, LC 87/96

Exemplos

Smula 166, STJ


Smula 391, STJ

DIREITO TRIBUTRIO. NO INCIDNCIA DE ICMS SOBRE A OPERAO DE VENDA, REALIZADA


POR AGNCIA DE AUTOMVEIS, DE VECULO USADO OBJETO DE CONSIGNAO PELO
PROPRIETRIO.
No incide ICMS sobre a operao de venda, promovida por agncia de automveis, de veculo
usado objeto de consignao pelo proprietrio. A circulao de mercadorias prevista no art.
155 da CF a jurdica, que exige efetivo ato de mercancia, para o qual concorrem a finalidade de
obteno de lucro e a transferncia de titularidade, a qual, por sua vez, pressupe a
transferncia de uma pessoa para outra da posse ou da propriedade da mercadoria. A mera
consignao do veculo, cuja venda dever ser promovida por agncia de automveis, no
representa circulao jurdica da mercadoria, porquanto no induz transferncia da
propriedade ou da posse da coisa, inexistindo, dessa forma, troca de titularidade a ensejar o
fato gerador do ICMS. Nesse negcio jurdico, no h transferncia de propriedade agncia de
automveis, pois ela no adquire o veculo de seu proprietrio, apenas intermedeia a venda da
coisa a ser adquirida diretamente pelo comprador. De igual maneira, no h transferncia de
posse, haja vista que a agncia de automveis no exerce sobre a coisa nenhum dos poderes
inerentes propriedade (art. 1.228 do CC). Com efeito, a consignao do veculo no pressupe
autorizao do proprietrio para a agncia usar ou gozar da coisa, tampouco a agncia pode
dispor sobre o destino da mercadoria, pode, apenas, promover a sua venda em conformidade
com as condies estabelecidas pelo proprietrio. Em verdade, a consignao do veculo
significa mera deteno precria da mercadoria para exibio, facilitando, dessa forma, a
realizao do servio de intermediao contratado. Resp 1.321.681-DF, Rel. Min. Benedito
Gonalves, julgado em 26/2/2013 (Informativo n 0515).

Conceito de mercadoria operao de circulao


No incide ICMS sobre o servio de fornecimento de gua encanada. Com base nessa orientao, o Plenrio,
em concluso de julgamento, desproveu recurso extraordinrio, interposto pelo Estado do Rio de Janeiro, em
que se alegava a constitucionalidade da incidncia do tributo sobre o fornecimento de gua encanada por
empresa concessionria v. Informativo 638. Entendeu-se que a incidncia do ICMS prevista na legislao
fluminense geraria situao eivada de inconstitucionalidade, a destoar da materialidade deste tributo, inserta
no art. 155, II, da CF (Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: ... II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior). Observouse que, conquanto o fato gerador estivesse descrito na lei instituidora, o legislador infraconstitucional
sujeitar-se-ia aos limites da hiptese de incidncia estabelecida na Constituio. Concluiu-se, no ponto, que
analisar a extenso dessa hiptese seria indispensvel para identificar o que constituiria fato gerador do
imposto em questo. No que concerne noo de mercadoria, para fins dessa tributao, enfatizou-se que se
trataria de bem mvel sujeito mercancia ou, conforme a preferncia, objeto de atividade mercantil.
Consignou-se que as guas pblicas derivadas de rios ou mananciais seriam qualificadas juridicamente
como bem de uso comum do povo, consoante os artigos 20, III, e 26, I, da CF, no equiparveis a uma
espcie de mercadoria, sobre a qual incidiria o ICMS. Dessa forma, o tratamento qumico necessrio ao
consumo no teria o condo de descaracterizar a gua como bem pblico de uso comum de todos. RE
607056/RJ, rel. Min. Dias Toffoli, 10.4.2013. (RE-607056) Inf. 701

Deslocamento de mercadoria entre estabelecimentos de uma mesma empresa no gera ICMS


No constitui fato gerador de Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) o
simples deslocamento de mercadoria de um estabelecimento para outro do mesmo
contribuinte em estados diferentes. O entendimento da Primeira Seo do Superior Tribunal
de Justia (STJ) e foi firmado em julgamento de um recurso representativo da controvrsia,
seguindo o rito do artigo 543-C do Cdigo de Processo Civil. O relator foi o ministro Luiz Fux. A
posio foi unnime na Seo e levou em conta diversos precedentes sobre a questo, no s
do STJ, como do Supremo Tribunal Federal (STF). O ministro ainda citou em seu voto a Smula n.
166/STJ. Agora, o mesmo entendimento deve ser aplicado em julgamentos similares em
tribunais de todo o pas. O recurso analisado da IBM Brasil Indstria, Mquinas e Servios
Ltda. A empresa contestava uma execuo fiscal do Fisco Paulista quanto incidncia de ICMS
sobre operao de transferncia de equipamentos do seu ativo permanente em So Paulo para
outro estabelecimento, situado no Rio de Janeiro. A IBM teria emitido nota fiscal regularmente,
informando sobre a iseno que beneficiava a referida operao. Em primeiro grau, a IBM teve
xito. Foi reconhecida a inexistncia de fato gerador do ICMS. Mas a Fazenda estadual apelou e
o Tribunal de Justia de So Paulo reformou o entendimento. A empresa, ento, recorreu ao
STJ. O ministro Fux explicou que a chamada circulao de mercadorias de que fala o artigo
155 da Constituio Federal refere-se circulao jurdica, que pressupe efetivo ato de
mercancia, com a finalidade de obter lucro, transferindo-se a titularidade. Assim, o
deslocamento de bens ou mercadorias entre estabelecimentos de uma mesma empresa, por si,
no implica incidncia do ICMS, porque para ocorrer o fato gerador imprescindvel a circulao
jurdica da mercadoria com a transferncia da propriedade.

MERCADORIA
Leading Cases

SMULA
VINCULANTE 32

Imvel

Software (RE
176.626/SP)

BEM

Mvel

Comrcio com
habitualidade

SMULA
660/661
Leasing
internacional
INF. 629, STF

Materialidade do ICMS pela LC 87/96

Art. 4, LC 87/96. Contribuinte qualquer pessoa, fsica


ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em
volume que caracterize intuito comercial, operaes de
circulao de mercadoria ou prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se
iniciem no exterior.

Bens incorpreos: Mercadoria


EMENTA:
AGRAVO
REGIMENTAL
NO
RECURSO
EXTRAORDINRIO.
TRIBUTRIO. ICMS.PRODUTOS DE INFORMTICA. PROGRAMAS [SOFTWARE]. CDROM. COMERCIALIZAO. REEXAME DE FATOS E PROVAS. IMPOSSIBILIDADE EM
RECURSO EXTRAORDINRIO. 1. o Supremo Tribunal Federal, no julgamento do RE n.
176.626, Relator o Ministro Seplveda Pertence, DJ de 11.12.98, fixou jurisprudncia no sentido
de que "[n]o tendo por objeto uma mercadoria, mas um bem incorpreo, sobre as operaes de
'licenciamento ou cesso do direito de uso de programas de computador' - matria exclusiva da
lide -, efetivamente no podem os Estados instituir ICMS: dessa impossibilidade, entretanto, no
resulta que, de logo, se esteja tambm a subtrair do campo constitucional de incidncia
do ICMS a circulao de cpias ou exemplares dos programas de computador produzidos em
srie e comercializados no varejo - como a do chamado 'software de prateleira' (off the shelf) - os
quais, materializando o corpus mechanicum da criao intelectual do programa, constituem
mercadorias postas no comrcio". Precedentes. 2. Reexame de fatos e provas. Inviabilidade do
recurso extraordinrio. Smula 279 do Supremo Tribunal Federal. Agravo regimental a que se
nega provimento. (RE 285870 AgR / SP - SO PAULO).

INFORMATIVO N 727, STF


ICMS na importao de bens mveis regramento normativo
Asseverou-se que, para se considerar vlida a constituio do crdito tributrio, a sua
incidncia deveria ocorrer na presena concomitante de trs condicionantes: existncia
de competncia; exerccio dessa competncia pela Unio, com base em norma geral em
matria tributria; e exerccio de competncia por cada um dos Estados-membros e pelo
Distrito Federal, resultante na regra-matriz de incidncia tributria. Observou-se que
alguns entes federados teriam se precipitado, ora EC 33/2001, ora LC 114/2002, e
teriam criado regras-matrizes sem o necessrio fundamento de validade. Nesses casos,
entendeu-se aplicvel a orientao firmada por esta Corte no julgamento do RE
346084/PR (DJU de 1.9.2006) e do RE 390840/MG (DJU de 15.8.2006), que teria
afastado o fenmeno da constitucionalidade superveniente do sistema jurdico ptrio.
Reputou-se que, para ser constitucionalmente vlida a incidncia do ICMS sobre
operaes de importao de bens, as modificaes no critrio material na base de
clculo e no sujeito passivo da regra-matriz deveriam ter sido realizadas em lei posterior
EC 33/2001 e LC 114/2002. O relator reajustou, parcialmente, o voto. RE
439796/PR, rel. Min. Joaquim Barbosa, 6.11.2013. (RE-439796)

INFORMATIVO N 727, STF


ICMS na importao de bens mveis regramento normativo

DIREITO TRIBUTRIO. ICMS SOBRE BEM OBJETO DE CONTRATO DE LEASING


INTERNACIONAL. (INFORMATIVO 506, STJ)
Incide o ICMS sobre bem objeto de contrato de leasing internacional quando o bem
importado for destinado ao ativo fixo da empresa. Inicialmente, segundo jurisprudncia do
STF, o disposto no art. 3, VIII, da LC n. 87/1996, que prev a no incidncia do ICMS nas
operaes de arrendamento mercantil, aplica-se exclusivamente s operaes internas de
leasing. Assim, verificando que se trata de leasing internacional, para definir a incidncia de
ICMS ou no, deve-se verificar se o bem importado integrar o ativo fixo do contratante. Para
tanto se utiliza como parmetro o art. 179, IV, da Lei n. 6.404/1976, com redao dada pela
Lei n. 11.638/2007, segundo o qual ativo fixo compreende os direitos que tenham por objeto
bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
companhia benefcios, riscos e controle desses bens. Restado comprovado que o bem
importado compe o ativo fixo, tratando-se de leasing internacional, h presuno
constitucional de circulao jurdica do bem (art. 155, 2, IX, a, da CF) e passa-se a ser
devido o pagamento do ICMS pelo contratante. Por fim, dever considerar como fato
gerador a entrada do bem importado no territrio nacional. Precedentes citados do STF: RE
206.069-SP, DJ 1/9/2006; RE 461.968-SP, DJ 24/8/2007; do STJ: EREsp 783.814-RJ, DJe
15/9/2008; REsp 1.131.718-SP, DJe 9/4/2010 (RECURSO REPETITIVO), e AgRg no REsp
1.205.993-SP, DJe 5/11/2010. AgRg no AREsp 83.402-SP, Rel. Min. Benedito Gonalves,
julgado em 4/10/2012.

INTERESTADUAL

TRANSPORTE
INTER MUNICIPAL
Servio

COMUNICAO

ICMS. SERVIOS SUPLEMENTARES AO DE COMUNICAO. (INF. 510, STJ)


No incide ICMS sobre a prestao de servios acessrios ao de comunicao. A incidncia do
ICMS, no que se refere prestao dos servios de comunicao, deve ser extrada da CF e da LC n.
87/1996, incidindo o tributo sobre os servios de comunicao prestados de forma onerosa, atravs
de qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a
repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza (art. 2, III, da LC n. 87/1996). A
prestao de servios conexos ao de comunicao por meio da telefonia mvel (que so
preparatrios, acessrios ou intermedirios da comunicao) no se confunde com a prestao da
atividade fim processo de transmisso (emisso ou recepo) de informaes de qualquer
natureza , esta sim, passvel de incidncia do ICMS. Exemplos de servios acessrios so a troca
de titularidade de aparelho celular, conta detalhada, troca de aparelho, troca de nmero, mudana de
endereo de cobrana de conta telefnica, troca de rea de registro, troca de plano de servio,
bloqueio de DDD e DDI, habilitao e religao. Desse modo, a despeito de alguns deles serem
essenciais efetiva prestao do servio de comunicao e admitirem a cobrana de tarifa pela
prestadora do servio (concessionria de servio pblico), por assumirem o carter de atividade
meio, no constituem, efetivamente, servios de comunicao, razo pela qual no possvel a
incidncia do ICMS. Ressalte-se que, nesse sentido, a orientao consolidada na Sm. n. 350/STJ,
que dispe que o ICMS no incide sobre o servio de habilitao de telefone celular". Precedentes
citados: REsp 1.022.257-RS, DJe 17/3/2008, e RMS 11.368-MT, DJ 9/2/2005. REsp 1.176.753-RJ,
Rel. originrio Min. Napoleo Nunes Maia Filho, Rel. para acrdo Min. Mauro Campbell
Marques, julgado em 28/11/2012.

ICMS X ISSQN
SERVIOS PRESTADOS COM O FORNECIMENTO DE MERCADORIAS
ICMS

ISSQN

ISSQN e ICMS

No consta na lista

Consta na lista sem


ressalvas

Consta na lista com


resalvas

Smula 163, STJ. O


fornecimento
de
mercadorias
com
a
simultnea prestao de
servios
em
bares,
restaurantes
e
estabelecimentos similares
constitui fato gerador do
ICMS a incidir sobre o valor
total da operao.

9.01 Hospedagem de
qualquer
natureza
em
hotis,
apart-service
condominiais, flat, aparthotis, hotis residncia,
residence-service,
suite
service, hotelaria martima,
motis,
penses
e
congneres; ocupao por
temporada
com
fornecimento de servio (o
valor da alimentao e
gorjeta, quando includo no
preo da diria, fica sujeito
ao Imposto Sobre Servios).

14.03 Recondicionamento
de motores (exceto peas e
partes empregadas, que
ficam sujeitas ao ICMS).

No cumulatividade do ICMS
Art. 19, LC 87/96. O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em
cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas
anteriores pelo mesmo ou por outro Estado.
Art. 20, LC 87/96. Para a compensao a que se refere o artigo anterior, assegurado
ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em
operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no
estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente,
ou o recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de
comunicao.

NO CUMULATIVIDADE

Crdito financeiro

qualquer
despesa
necessria a produo
do bem, ou seja, inclui o
ativo fixo (art. 19, 20 e
33, LC 87/96).

Crdito fsico

somente os bens
incorporados
no
processo
de
comercializao ou
industrializao

DIREITO TRIBUTRIO. CREDITAMENTO DE ICMS SOBRE A ENERGIA ELTRICA CONSUMIDA


PELAS PRESTADORAS DE SERVIOS DE TELECOMUNICAES. RECURSO REPETITIVO (ART. 543-C
DO CPC E RES. 8/2008-STJ).
possvel o creditamento do ICMS incidente sobre a energia eltrica consumida pelas
prestadoras de servios de telecomunicaes para abatimento do imposto devido quando da
prestao de servios. O art. 19 da LC 87/1996, em mbito legal, assegura o direito nocumulatividade para o ICMS, prevendo a compensao do que for devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas operaes anteriores pelo
mesmo estado ou por outro. Por sua vez, o art. 33, II, b, do referido dispositivo legal prev a
possibilidade de creditamento de ICMS relativamente aquisio de energia eltrica, na
hiptese em que o estabelecimento a utilize no processo de industrializao. A propsito, por
fora do Dec. 640/1962 recepcionado pela Constituio atual e compatvel com a legislao
tributria posterior , os servios de comunicao so equiparados indstria. Assim, em
virtude da essencialidade da energia eltrica, como insumo, para o exerccio da atividade de
telecomunicaes, induvidoso se revela o direito ao creditamento de ICMS, em atendimento ao
princpio da no-cumulatividade. Precedentes citados: Resp 842.270-RS, Primeira Seo, DJe
26/6/2012, e AgRg no AgRg no REsp 1.134.930-MS, Segunda Turma, DJe 19/12/2012. REsp
1.201.635-MG, Rel. Min. Srgio Kukina, julgado em 12/6/2013 (Informativo n 0522).

Crdito financeiro

Art. 33, I, LC 87/96

somente daro direito de crdito as mercadorias destinadas


ao uso ou consumo do estabelecimento nele entradas a
partir de 1o de janeiro de 2020 (Redao dada pela LCP n
138, de 2010)

NO CUMULATIVIDADE
(art. 155, 2, I, CF/88)

18

18

100

18

18
300

200

36

36

54

R$ 54,00
(CRDITOS E DBITOS)

ISENO OU NO INCIDNCIA
- DIREITO DE CREDITAMENTO

Art. 155, 2, II, CRFB/88.

a iseno ou noincidncia,
salvo
determinao
em
contrrio da legislao:

a) no implicar crdito para


compensao com o montante
devido nas operaes ou
prestaes seguintes

b) acarretar a anulao do
crdito relativo s operaes
anteriores;

18

18

ISENO
300

200

100

18

36

R$ 36,00
(C - ISENO)

36

Art. 155, 2, X, a, CFRB/88. No incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem
sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do
montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores;

18

18

100

18

IMUNIDADE
300

200

36

36

R$ 36,00
(C - IMUNIDADE)

SENADO FEDERAL
RESOLUO N 22, DE 19 DE MAIO DE 1989
(Publicada no DOU de 22 de maio de 1989)

EXTERNAS

Determinada
pelo Senado
Federal

ALIQUOTAS
DO ICMS

INTERNAS

Determinada
por lei de
cada Estado

Estabelece alquotas do Imposto


sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre
Prestao
de
Servios
de
Transporte
Interestadual
e
Intermunicipal e de Comunicao,
nas operaes e prestaes
interestaduais.

Art. 1 A alquota do Imposto sobre Operaes


Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao, nas operaes e
prestaes interestaduais, ser de doze por cento.
Pargrafo nico. Nas operaes e prestaes realizadas
nas Regies Sul e Sudeste, destinadas s Regies
Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito
Santo, as alquotas sero:
I - em 1989, oito por cento;
II - a partir de 1990, sete por cento.

Aplicao das alquotas do ICMS

Referencial
hipottico:

Alquota interestadual 12% ou 7%


Alquota interna do Paran 18%
Alquota interna de Pernambuco 17%

1 caso

Consumidor final
no contribuinte

R$ 100,00
PR

PE

PR= R$ 18,00 (18%)

PROTOCOLO ICMS 21, DE 1 DE ABRIL DE 2011


Os Estados de Acre, Alagoas, Amap, Bahia, Cear, Esprito Santo, Gois, Maranho, Mato Grosso, Par, Paraba,
Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Roraima, Rondnia e Sergipe e o Distrito Federal, neste ato representados
pelos Secretrios de Fazenda, Finanas, Receita ou Tributao e Gerente de Receita, reunidos na cidade do Rio de Janeiro,
no dia 1 de abril de 2011, fundamentados no disposto nos arts. 102 e 199 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966
(Cdigo Tributrio Nacional), e no art. 9 da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996,
considerando que a sistemtica atual do comrcio mundial permite a aquisio de mercadorias e bens de forma remota;
considerando que o aumento dessa modalidade de comrcio, de forma no presencial, especialmente as compras por
meio da internet, telemarketing e showroom, deslocou as operaes comerciais com consumidor final, no contribuintes
de ICMS, para vertente diferente daquela que ocorria predominante quando da promulgao da Constituio Federal de
1988;
considerando que o imposto incidente sobre as operaes de que trata este protocolo imposto sobre o consumo, cuja
repartio tributria deve observar esta natureza do ICMS, que a Carta Magna na sua essncia assegurou s unidades
federadas onde ocorre o consumo da mercadoria ou bem;
considerando a substancial e crescente mudana do comrcio convencional para essa modalidade de comrcio,
persistindo, todavia, a tributao apenas na origem, o que no coaduna com a essncia do principal imposto estadual,
no preservando a repartio do produto da arrecadao dessa operao entre as unidades federadas de origem e de
destino, resolve celebrar o seguinte
PROTOCOLO
Clusula primeira Acordam as unidades federadas signatrias deste protocolo a exigir, nos termos nele previstos, a favor
da unidade federada de destino da mercadoria ou bem, a parcela do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS devida na operao interestadual em que o consumidor final adquire mercadoria ou bem de forma no presencial por
meio de internet, telemarketing ou showroom.
Pargrafo nico. A exigncia do imposto pela unidade federada destinatria da mercadoria ou bem, aplica-se, inclusive,
nas operaes procedentes de unidades da Federao no signatrias deste protocolo.

Braslia, 13 a 24 de fevereiro de 2012 - N 655


O Plenrio referendou medida cautelar concedida pelo Min. Joaquim Barbosa em ao direta de
inconstitucionalidade, da qual relator, para suspender a aplicao da Lei 9.582/2011, do Estado da
Paraba. A norma questionada cuida da exigncia de parcela do ICMS, nas operaes interestaduais que
destinem mercadorias ou bens a consumidor final, cuja aquisio ocorrer de forma no presencial, e d
outras providncias. Explicou-se que, em sntese, o diploma legal impugnado outorgaria mencionada
unidade estatal competncia para cobrar ICMS nas operaes interestaduais em que o destinatrio
estivesse localizado em seu territrio, independentemente de se tratar de consumidor final
contribuinte do tributo ou mero intermedirio. Na sequncia, destacou-se que essa legislao
seguiria modelo aprovado no Protocolo ICMS 21/2011, do Confaz, adotado por alguns Estadosmembros da Federao e pelo DF, com o objetivo de neutralizar a alegada injustia do modelo de
tributao estabelecido pela Constituio. Reputou-se que, aparentemente, este tornar-se-ia injusto
medida que crescesse a intensidade das operaes intermedirias por sistema eletrnico de
comunicao remota, isto , o chamado comrcio eletrnico. Consignou-se haver, no presente feito, a
mesma densa probabilidade de procedncia constante da ADI 4565 MC/PI (DJe de 27.6.2011), em
razo da simetria entre os quadros ftico-jurdicos examinados. Relativamente ao risco prestao
jurisdicional pelo decurso de tempo, anotou-se que essa espcie de legislao retaliatria alastrar-se-ia
pela Federao, com base no protocolo especificado. Enfatizou-se que seria impossvel alcanar
integrao nacional sem harmonia tributria e que o modelo, adequado ou no, escolhido pelo
constituinte de 1988, para prover essa conformidade e a indispensvel segurana jurdica, fixar-se-ia na
regra de origem. primeira vista, aduziu-se que o Confaz ou cada um dos Estados-membros
singelamente considerados no poderiam substituir a legitimidade democrtica da Assembleia
Constituinte, nem do constituinte derivado, na determinao dessa regra. ADI 4705 ReferendoMC/DF, rel. Min. Joaquim Barbosa, 23.2.2012. (ADI-4705)

Quinta-feira, 03 de janeiro de 2013 (Fonte:http://www.stf.jus.br)


Cobrana de ICMS em comrcio eletrnico tema de repercusso geral
O Supremo Tribunal Federal (STF) reconheceu, por meio de votao no Plenrio Virtual, a
existncia de repercusso geral da questo constitucional suscitada no recurso extraordinrio
(RE) 680089, em que se discute a possibilidade de cobrana de Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios (ICMS), pelo estado de destino da mercadoria, nas operaes
interestaduais de venda de mercadorias a consumidor final, realizadas de forma no
presencial.
No RE, o Estado de Sergipe questiona uma deciso favorvel a uma empresa de comrcio
eletrnico, que lhe assegurou o direito a recolher o imposto somente no estado remetente da
mercadoria, e no no de destino.
O RE contesta acrdo do Tribunal de Justia de Sergipe (TJ-SE), no qual foi afastada a
tributao feita nos termos estabelecidos pelo Protocolo Confaz 21/2011, segundo o qual em
operaes interestaduais de venda realizadas de forma no presencial, os estados
destinatrios podero exigir o recolhimento de parcela do ICMS no momento do ingresso do
bem no territrio. A corte sergipana entendeu que, no caso dos autos, deve ser aplicada to
somente a alquota interna do estado remetente da mercadoria, sob o argumento de que o
protocolo em questo prev repartio tributria em contrariedade ao disposto no artigo 155,
pargrafo 2, VII, "b", da Constituio Federal.

2 caso

Contribuinte
consumidor final

R$ 100,00
PR

PE

PR=R$ 7,00
(7% de R$ 100,00)

PE= 17-7=R$ 10,00

ICMS= R$ 17,00 (17%)

3 caso

Contribuinte
no
consumidor - revendedor

7% referente a
alquota externa

17% referente a
alquota interna
R$ 200,00

R$ 100,00
PR

R$ 7,00

PE

R$ 7,00

PE

R$ 34,00

ICMS= R$ 27,00

RESOLUO N 13, DE 2012, DO SENADO FEDERAL


Estabelece alquotas do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias
e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao (ICMS), nas operaes interestaduais com bens e mercadorias importados
do exterior.
O Senado Federal resolve:
Art. 1 A alquota do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
(ICMS), nas operaes interestaduais com bens e mercadorias importados do exterior, ser de
4% (quatro por cento).
1 O disposto neste artigo aplica-se aos bens e mercadorias importados do exterior que, aps
seu desembarao aduaneiro:
I - no tenham sido submetidos a processo de industrializao;
II - ainda que submetidos a qualquer processo de transformao, beneficiamento, montagem,
acondicionamento, reacondicionamento, renovao ou recondicionamento, resultem em
mercadorias ou bens com Contedo de Importao superior a 40% (quarenta por cento).
Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor em 1 de janeiro de 2013.
Senado Federal, em 25 de abril de 2012.

Notcias STF - ADI 4858


Segunda-feira, 08 de outubro de 2012
ADI questiona resoluo do Senado Federal sobre ICMS
A Mesa Diretora da Assembleia Legislativa do Esprito Santo
ajuizou uma ao no Supremo Tribunal Federal (STF) questionando
a Resoluo n 13 de 2012 do Senado Federal, que reduziu as
alquotas interestaduais de Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios (ICMS) incidente sobre mercadorias
importadas. A autora alega que a resoluo extrapola a competncia
outorgada ao Senado pela Constituio Federal para fixar as
alquotas interestaduais de ICMS, uma vez que estabelece uma
discriminao entre produtos estrangeiros e nacionais.

CCULO DO ICMS
EXEMPLO:

CLCULO POR FORA:


PRODUTO x % (ICMS)

18%

ICMS: 18%
PRODUTO: R$100,00

CLCULO POR DENTRO:


PRODUTO X %
(100-%)

R$100,00 X 18
(100-18)

R$100,00 X 18
(82)

R$ 100,00
A

VALOR PAGO: R$ 18,00

VALOR PAGO: R$ 21,95


ALQUOTA NOMINAL: 18%
ALQUOTA REAL: 21,95%

INFORMATIVO 627, STF


ICMS e clculo por dentro
A incluso de Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS em sua
prpria base de clculo constitucional. Essa a concluso do Plenrio ao, por
maioria, desprover recurso extraordinrio (...)
O Min. Gilmar Mendes, relator, aduziu que a questo poderia ser suscitada luz do
princpio da isonomia, bem como da legalidade, consoante j declarado pelo STJ sob
a sistemtica dos recursos repetitivos. No tocante ao mtodo de clculo por dentro
da exao, reafirmou-se orientao fixada no julgamento do RE 212209/RS (DJU de
14.2.2003), segundo a qual a quantia relativa ao ICMS faz parte do conjunto que
representa a viabilizao jurdica da operao e, por isso, integra a sua prpria base
de clculo. (...)
Vencidos os Ministros Marco Aurlio e Celso de Mello que proviam o recurso.
Por fim, o Min. Cezar Peluso, Presidente, apresentou proposta de redao de smula
vinculante, a ser encaminhada Comisso de Jurisprudncia, com o seguinte teor:
constitucional a incluso do valor do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e
Servios - ICMS na sua prpria base de clculo. RE 582461/SP, rel. Min. Gilmar
Mendes, 18.5.2011. (RE-582461)

RENCIA DE RECEITA

ART. 150, 6., CRFB/88. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de
crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser
concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as
matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto
no art. 155, 2., XII, g.

BENEFCIOS FISCAIS

ICMS

DELIBERAO DOS ESTADOS

CONVNIO

CONVNIO ICMS 82, DE 5 DE AGOSTO DE 2011

Publicado no DOU de 08.08.11


Autoriza o Estado do Rio de Janeiro a conceder iseno do ICMS em operaes com obras de arte destinadas
Feira Internacional de Arte do Rio de Janeiro (ARTRIO).
O Conselho Nacional de Poltica Fazendria CONFAZ, na sua 164 reunio extraordinria, realizada em
Braslia, DF, no dia 5 de agosto de 2011, tendo em vista o disposto na Lei Complementar n 24, de 7 de janeiro de 1975,
resolve celebrar o seguinte
CONVNIO
Clusula primeira Fica o Estado do Rio de Janeiro autorizado a conceder iseno do Imposto sobre Operaes
relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao ICMS:
I - nas operaes de importao de obras de arte destinadas a comercializao na Feira Internacional de Arte
do Rio de Janeiro (ARTRIO);
II - na comercializao de obras de arte realizada na Feira Internacional de Arte do Rio de Janeiro (ARTRIO).
Pargrafo nico O disposto no inciso II desta clusula aplica-se, estritamente, s operaes internas efetuadas,
no perodo de 7 a 11 de setembro de 2011, na Feira Internacional de Arte do Rio de Janeiro (ARTRIO).
Clusula segunda Este convnio entra em vigor na data da publicao de sua ratificao nacional.
Presidente do CONFAZ Nelson Henrique Barbosa Filho p/ Guido Mantega; Acre - Mncio Lima Cordeiro,
Alagoas - Maurcio Acioli Toledo, Amap - Jucinete Carvalho de Alencar, Amazonas Isper Abrahim Lima, Bahia - Carlos
Martins Marques de Santana, Cear - Carlos Mauro Benevides Filho, Distrito Federal - Valdir Moyss Simo, Esprito Santo Maurcio Czar Duque, Gois - Simo Cirineu Dias, Maranho - Claudio Jos Trincho Santos, Mato Grosso Edmilson Jos
dos Santos, Mato Grosso do Sul - Mrio Srgio Maciel Lorenzetto, Minas Gerais - Leonardo Maurcio Colombini Lima, Par Jos Barroso Tostes Neto, Paraba - Rubens Aquino Lins, Paran - Luiz Carlos Hauly, Pernambuco - Paulo Henrique Saraiva
Cmara, Piau - Antnio Silvano Alencar de Almeida, Rio de Janeiro - Renato Augusto Zagallo Villela dos Santos, Rio Grande
do Norte - Jos Airton da Silva, Rio Grande do Sul - Odir Alberto Pinheiro Tonollier, Rondnia - Benedito Antnio Alves,
Roraima Luiz Renato Maciel de Melo, Santa Catarina Ubiratan Simes Rezende, So Paulo - Andrea Sandro Calabi,
Sergipe - Joo Andrade Vieira da Silva, Tocantins - Jos Jamil Fernandes Martin.

CONVNIO ICMS 148, DE 17 DE DEZEMBRO DE 2012


Publicado no DOU de 20.12.12
Autoriza o Estado de Santa Catarina a remitir dbitos tributrios de responsabilidade de cooperativa de
laticnios.
O Conselho Nacional de Poltica Fazendria - CONFAZ, na sua 148 reunio ordinria, realizada em So Luis,
MA, no dia 17 de dezembro de 2012, tendo em vista o disposto na Lei Complementar n 24, de 7 de janeiro de 1975,
resolve celebrar o seguinte
CONVNIO
Clusula primeira Fica o Estado de Santa Catarina autorizado a conceder remisso dos dbitos tributrios
constantes das Certides de Dvida Ativa nmeros 1998.07222.00, 1998.08920.40, 1998.11291.54 e
1999.06619.47, de responsabilidade da Cooperativa Central Catarinense de Laticnios Ltda.
Clusula segunda Este convnio entra em vigor na data da publicao da sua ratificao nacional.
Presidente do CONFAZ Nelson Henrique Barbosa Filho p/ Guido Mantega; Acre - Mncio Lima Cordeiro, Alagoas
- Maurcio Acioli Toledo, Amap - Jucinete Carvalho de Alencar, Amazonas Juarez Paulo Tridapalli p/ Isper
Abrahim Lima, Bahia Luiz Alberto Bastos Petitinga, Cear Carlos Mauro Benevides Filho, Distrito Federal
Adonias dos Reis Santiago, Esprito Santo - Maurcio Czar Duque, Gois - Simo Cirineu Dias, Maranho - Claudio
Jos Trincho Santos, Mato Grosso Nardele Rothebarth p/ Marcel Souza de Cursi, Mato Grosso do Sul - Jder
Rieffe Julianelli Afonso, Minas Gerais - Leonardo Maurcio Colombini Lima, Par Nilo Emanoel Rendeiro de
Noronha p/ Jos Barroso Tostes Neto, Paraba Leonilson Lins de Lucena p/ Marialvo Laureano dos Santos Filho,
Paran - Luiz Carlos Hauly, Pernambuco - Paulo Henrique Saraiva Cmara, Piau - Antnio Silvano Alencar de
Almeida, Rio de Janeiro - Luiz Henrique Casemiro p/ Renato Augusto Zagallo Villela dos Santos, Rio Grande do
Norte Andr Horta Melo p/ Jos Airton da Silva; Rio Grande do Sul - Odir Alberto Pinheiro Tonollier, Rondnia
Acyr Rodrigues Monteiro p/ Benedito Antnio Alves, Roraima Luiz Renato Maciel de Melo, Santa Catarina
Carlos Roberto Mollim p/ Nelson Antnio Serpa, So Paulo - Andrea Sandro Calabi, Sergipe Joo Andrade Vieira da
Silva, Tocantins - Jos Jamil Fernandes Martins

Braslia, 3 a 7 de maio de 2010 - N 585


Igrejas e Templos: Proibio da Cobrana de ICMS

O Tribunal julgou improcedente pedido formulado em ao direta de inconstitucionalidade


ajuizada pelo Governador do Estado do Paran contra a Lei 14.586/2004, da mesma unidade
federativa, que probe a cobrana de ICMS nas contas de servios pblicos estaduais a igrejas e
templos de qualquer culto, desde que o imvel esteja comprovadamente na propriedade ou
posse destes e sejam usados para a prtica religiosa. Salientou-se que a proibio de introduzir-se
benefcio fiscal, sem o assentimento dos demais Estados, teria como objeto impedir competio
entre as unidades da Federao e que isso no se daria na espcie. Asseverou-se que, na hiptese, a
disciplina no revelaria iseno alusiva a contribuinte de direito, a contribuinte que estivesse no
mercado, e sim a contribuintes de fato, de especificidade toda prpria, isto , igrejas e templos,
observando-se, ademais, que tudo ocorreria no tocante ao preo de servios pblicos e incidncia do
ICMS. Entendeu-se estar-se diante de opo poltico-normativa possvel, no cabendo cogitar de
discrepncia com as balizas constitucionais relativas ao oramento, sendo irrelevante o cotejo buscado
com a Lei de Responsabilidade Fiscal, isso presente o controle abstrato de constitucionalidade.
Concluiu-se que, no caso, alm da repercusso quanto receita, haveria o enquadramento na previso
da primeira parte do 6 do art. 150 da CF, que remete iseno a lei especfica (Qualquer subsdio ou
iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a
impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou
municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou
contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g.). ADI 3421/PR, rel. Min. Marco
Aurlio, 5.5.2010. (ADI-3421)

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

SUBSTITUIO

PARA TRS

PARA FRENTE

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

POR TRANSFERNCIA

ART. 135, III, CTN


SMULA 430, STJ. O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade
no gera, por si s, a responsabilidade solidria do scio-gerente.
SMULA 435, STJ. Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que
deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos
competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para
o scio-gerente.

Modalidade de lanamento

HOMOLOGAO

IMUNIDADE - Art. 155,2, X, CRFB/88

O ICMS no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios
prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do
montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores;
b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes,
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; (vide art. 155, 2, XII,h,
CRFB/88)
c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5;
d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de
sons e imagens de recepo livre e gratuita.

REARTIO DE RECEITAS
(ART. 158, PARGRAFO NICO, CRFB/88)
ICMS
25%

MNIMO

MXIMO

VALOR AGREGADO

NA FORMA DA LEI
RE 401953/RJ