PLANEAMIENTO DE LA

AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

DR. CPCC JOSE VENTURA RAMIREZ RAMAYCUNA

2014

EL CONTROL GUBERNAMENTAL
ACCIONES
DE
CONTROL

L
E
Y
N
2
7
7
8
5

AUDITORIAS
EXAMENES
ESPECIALES

NAGU

INFORME
DE
AUDITORIA

Operaciones de
Endeudamiento
ACTIVIDADES
DE
CONTROL

Garantas y avales
Presupuestos
adicionales de obras

CRITERIO
DE
GERENCIA
(Normas
Internas)

OFICIO
CARTA
MEMO
H. RECOMENDACIN
H. INFORMATIVA

Contrataciones y
adquisiciones con
carcter de secreto militar
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ACCIN DE CONTROL

Es la herramienta esencial del SNC

Comprende la aplicacin de normas, procedimientos y

principios que regulan el control gubernamental

Efecta la verificacin y evaluacin objetiva y sistemtica

de los actos y resultados producidos por la entidad en la
gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones
institucionales.

Se realizan de acuerdo a un Plan.

Como consecuencia se emiten Informes de auditoria,

incluyendo el sealamiento de las responsabilidades que
se hubiera identificado. (Art. 10)
3

PROGRAMACIN DE LAS ACCIONES DE CONTROL

CGR

PLAN ANUAL DE AUDITORIA

PEDIDO CONGRESO
PEDIDO CIUDADANIA
PEDIDO EJECUTIVO
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY

OCI

PLAN ANUAL DE AUDITORIA

PEDIDO CONTRALORIA GENERAL
CONGRESO DE LA REPUBLICA
PEDIDO CIUDADANIA
PEDIDO TITULAR - SECTOR
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY

SOA

DESIGNACION DE CONTRALORIA
GENERAL DE LA REPUBLICA
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PROCESO DE LA AUDITORIA
GUBERAMENTAL

Planeamiento
Planificacin General
Planificacin Especfica
Ejecucin del Trabajo de Campo
Formulacin del Informe

PROCESO DE LA AUDITORA
Planeamiento

Revisin General

Revisin Estratgica

Ejecucin

Condicin

Criterio

Causa

Efecto

Informe
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Cmo se realiza una Auditora

Gubernamental ?
Origen de la Auditora:
Plan Operativo - Denuncia Solicitud Congreso
Planificacin de la Auditora

Ejecucin del Programa de

Auditora
Trabajo de Campo

Plan de Auditora
Programa de
Auditora

Comunicacin de
Hallazgos
Borrador de Informe

Emisin del Informe

Informe

 Cmo se planifica ?
Es un proceso de actividades orientadas a:

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Determinar los OBJETIVOS de la Auditora.

Determinar el ALCANCE.
Establecer el TIEMPO DE EJECUCIN.
Identificacin de los CRITERIOS DE AUDITORA.
Establecer la METODOLOGA a seguir durante la ejecucin.
Definir los RECURSOS principalmente:

Econmicos (costo de la auditora),

Logsticos, y de

Personal especializado.

7. Modo en que se realizarn las PRUEBAS TCNICAS que permitan

obtener las EVIDENCIAS DE AUDITORA.

8. Determinar la modalidad de SUPERVISIN de la auditora.

9. REVISIN de informacin de la Entidad a ser auditada.
10. Formular el PLAN y el PROGRAMA de AUDITORA.
8

Etapa de Planificacin

Estrategia o Plan Global

Detalle

Programas de Trabajo

(Elaborado por el
Gerente o Funcionario encargado, culmina con el Plan
Estratgico)

(Informacin adicional y ratificacin de

estrategia, termina con un Memorndum de Planeamiento
o Plan de Auditoria)

(Seleccin y/o diseo de

adecuados procedimientos de auditora)

APLICACIN DE LA FASE DE
PLANEAMIENTO
EL PLANEAMIENTO EN FUNCIN
A LA IMPORTANCIA
COMPELJIDAD, TAMAO Y
NATURALEZA DE LA
AUDITORA.

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ARCHIVO PERMANENTE
- Ley Orgnica y normas legales
- Organigrama aprobado
- ROF aprobado
- MOF aprobado
- Flujograma de principales actividades
- Plan operativo institucional
- Presupuesto institucional
- Estados Financieros
- Informes de Auditora
- Denuncias
- Plan Anual de Control
- Informe de evaluacin del Plan Anual
- Resumen decisiones de la Alta Direccin
- Resoluciones y Directivas
- Convenios y contratos
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PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA

Comprensin de las operaciones de la entidad.
Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
Identificacin de aseveraciones significativas de la administracin.

Ciclos de operaciones ms importantes.

Normas aplicables en la auditoria de los estados financieros.
Comprensin del sistema de control interno.
Ambiente de control interno.
Comprensin del sistema de contabilidad.
Identificacin de los procedimientos de control.
Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
Memorndum de planeamiento de auditoria.
Programa de auditoria.
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COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA

ENTIDAD
Organizacin

Objetivos institucionales
Operaciones
Estructura financiera

Recursos humanos
Polticas contables
Ambiente SIC
Factores internos y externos
Riesgos del negocio.
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PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA GESTIN

REVISIN GENERAL
Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad.
Anlisis preliminar de la entidad y plan de revisin estratgica.
REVISION ESTRATEGICA
Ejecucin del plan de revisin estratgica.
Preparacin del reporte de revisin estratgica.
Elaboracin del plan de auditoria.

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CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD

Fines, objetivos y metas

Recursos presupuestales autorizados

Sistemas y controles gerenciales
Importancia de la auditoria y necesidad de los
usuarios del informe
Seguimiento de medidas correctivas de auditorias
anteriores
Fuente de informacin para el planeamiento
Informacin proveniente del OCI
Anlisis preliminar y plan de revisin estratgica
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REVISIN ESTRATEGICA

Aplicacin de pruebas preliminares

Comprensin del ambiente de control interno

Identificacin de factores internos y externos
Definicin de criterios de auditoria

Descripcin de los sistemas y controles gerenciales

Identificacin de los asuntos ms importantes
Preparacin del reportes de revisin estratgica
Elaboracin del plan de auditoria

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PLANEAMIENTO EN UN EXAMEN ESPECIAL

Comprensin del rea o actividad a ser examinada
Examen preliminar
Definicin de criterios de auditoria
Elaboracin del memorndum de programacin; y,
Elaboracin del plan de examen especial

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COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A SER

EXAMINADA
Naturaleza y base legal de la entidad

Estructura orgnica
Lneas de autoridad y responsabilidad
Rol en la actividad gubernamental

Factores internos y externos en relacin a los

asuntos por examinar
Informes de auditoria interna o externa

Denuncias y denunciantes

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IDENTIFICACIN DE CRITERIOS DE AUDITORIA

Los criterios a utilizarse en un examen especial

tienen relacin generalmente con lo siguientes:
Normativa legal y disposiciones reglamentarias
Reglamentos y manuales funcionales

Identificacin
de
funcionarios
y
empleados
relacionados con las operaciones y actividades.
Factores internos y externos en relacin a los
asuntos por examinar

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APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIN

ANALITICA

Concepto

Revisin analtica

Pasos para la revisin analtica

Identificacin de desviaciones importantes

Indagacin de desviaciones importantes

Entendimiento de los montos o relaciones identificadas en la

revisin

Evaluacin de resultados
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REVISIN ANALTICA
1.

2.

3.

4.

Comprende la aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones y

observaciones en la informacin financiera presupuestaria y no
financiera preparada por la entidad para determinar su razonabilidad de
acuerdo con las expectativas del auditor.
Analiza las relaciones entre los datos financieros, presupuestales y de
operacin, mediante la comparacin de saldos e importes de periodos
anteriores o del ejercicio examinado.
Incluye pruebas de razonabilidad, anlisis de tendencias o anlisis de
relaciones, con su debida explicacin.
Determina reas de atencin para la auditoria as como una compresin
razonable de sus principales operaciones.

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PASOS PARA LA REVISIN ANALTICA

Obtener informacin financiera, presupuestal y operativa a efecto de

efectuar comparaciones con el periodo anterior y del mismo periodo as
como entre montos proyectados y ejecutados.

Identificar las fluctuaciones o variaciones ms significativas o aquellas

que no tienen coherencia respecto de otros datos conocidos por el
auditor.

Analizar las variaciones ms significativas, obtener explicaciones

satisfactorias mediante entrevistas con los funcionarios claves,
contador, gerente general y auditor general.

Evaluar los resultados determinados y establecer como puede afectar el

alcance, la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoria

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IDENTIFICACIN DE DESVIACIONES
IMPORTANTES

Diferencias entre los montos registrados y los esperados por

el auditor.

Diferencias entre el monto del presente ao e informacin del

ao anterior

La identificacin de desviaciones es un asunto que esta

determinado por el criterio del auditor

El auditor establece criterios para seleccionar desviaciones

significativas.
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INDAGACIN DE DESVIACIONES IMPORTANTES

Se debe discutir las desviaciones significativas

identificadas con el personal de la Entidad.

Los procedimientos de revisin, no necesitan ser

corroborados con explicaciones adicionales, porque el
resultado ser evaluado posteriormente.

Las explicaciones podran ser razonables y consistentes

para el auditor, su ausencia sobre las causa, puede indicar

riesgo inherente o de control.

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INDAGACIN DE DESVIACIONES
IMPORTANTES (Fases)

Definir los montos contables que sern revisados

Definir los objetivos de los procedimientos de revisin

Establecer los procedimientos de revisin analtica que

resultan ms apropiados

Anlisis de datos

Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la aplicacin

de los procedimientos de revisin analtica

Obtener aprobacin sobre la revisin efectuada.

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ENTENDIMIENTO DE LOS MONTOS O

RELACIONES IDENTIFICADAS EN LA REVISIN

Asegurar que el control de auditora se mantiene

Realizar las comparaciones

Examen e identificacin de las variaciones significativas

El auditor debe iniciar el anlisis de las variaciones ms

significativas en discusin con la administracin

Las explicaciones efectuadas por la administracin no

necesariamente deben aceptarse
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EVALUACIN DE RESULTADOS
Revisar que las conclusiones del trabajo realizado
comprenda:

Existencia de variaciones significativas

Todas las desviaciones significativas han sido analizadas y

explicadas convenientemente

Se han proporcionado explicaciones por cada variacin

significativa

Algunas variaciones no pueden ser adecuadamente

explicadas por el auditor.

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COMPRENSIN DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO

Concepto

Mtodos para evaluar el control interno

Mtodo de cuestionarios.

Mtodo narrativo o descriptivo

Mtodo de flujogramas
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MTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL

INTERNO

Existen tres mtodos bsicos de evaluacin del

sistema de control interno:
Cuestionario

Narrativa

Grfico

o descripcin

o diagramas de flujo
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METODO DEL CUESTIONARIO

Este

mtodo consiste en disear cuestionarios con base en

preguntas que deben ser respondidas por los funcionarios y
personal responsable de las diversas reas, procesos, actividades
objeto de evaluacin.

Las

preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta

afirmativa indique un punto favorable o incluso ptimo en la
operacin del sistema de control interno y al contrario, una
respuesta negativa indique una debilidad o un aspecto susceptible
de ser mejorado

Este

mtodo generalmente se acompaa de la aplicacin de otras

tcnicas que permitan verificar la existencia y efectividad de ciertos
controles.
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METODO NARRATIVO O DESCRIPTIVO

Consiste

en la descripcin detallada de los procesos ms

relevantes, que permiten al auditor determinar
debilidades o insuficiencias en los controles internos.

Este

mtodo no es conveniente utilizarlo cuando se trata

de procesos complejos o extensos.

Por

lo general este mtodo es conveniente

complementarlo con el mtodo de diagramas de flujo.

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METODO DE FLUJOGRAMAS
El diagrama de proceso o de flujo es una tcnica utilizada para
evaluar controles internos, es un modelo esquemtico que utiliza la
forma grfica como medio de expresin.
Para su confeccin se utiliza smbolos y reglas convencionales u
otros que son creados de acuerdo con la creatividad del auditor
Los diagramas de flujo pueden ser utilizados para describir un
proceso o actividad o para identificar puntos crticos de control.
Los diagramas de flujo pueden combinarse con el mtodo narrativo
o descripcin, permitiendo una mejor y ms rpida comprensin del
proceso

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METODO DE FLUJOGRAMAS
Las principales ventajas de emplear este mtodo son:

Identificar la existencia o ausencia de controles financieros

u operativos.

Apreciar en forma global los distintos procesos objeto de

anlisis.

Identificar desviaciones en los procedimientos o rutinas de

trabajo.

Facilitar la presentacin de recomendaciones sobre asuntos

financieros u operativos.

Precisar reas que requieren un anlisis detallado.

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