CAT XLIX

IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES
MODIFICACIONES AL TUO DE LA LEY
DEL IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIO 2008/2009
SESION 31 DE OCTUBRE 2008
01

CONTENIDO
3.11.- Modificaciones al Impuesto a la Renta aplicables a Personas Naturales
3.11.1.- Ingresos gravados.
3.11.2.- La habitualidad.
3.11.3- Las categoras de renta.
3.11.4.- Renta Neta del Trabajo. Resultados compensables.
3.11.5.- Renta del Capital. Segunda Categora.
3.11.5.1.- Renta Bruta.
3.11.5.2.- Renta Neta.
3.11.6.- Renta Neta del Capital.
3.11.6.1- Pagos a cuenta.
3.11.6.2.- Retenciones.
3.11.7.- Renta Neta de Capital. Tasa anual.
3.11.8.- Renta del Trabajo. Cuarta Categora.
3.11.9.- Renta Neta de Trabajo. Deducciones.
3.11.10- Renta Neta del Trabajo.Tasa anual.
3.11.11.- Tasas aplicadas a personas naturales no domiciliadas.

02

CONTENIDO
3.11.- Modificaciones al Impuesto a la Renta aplicables a Personas Naturales
...//
3.11.12.- Resumen de pagos a cuenta y retenciones.
3.11.13.- Resumen de rentas netas.
3.11.14.- Renta Neta del Capital. Determinacin del impuesto anual.
3.11.15.- Renta Neta del Trabajo. Determinacin del impuesto anual.
3.11.16.- Arrastre de Prdidas.

02

MODIFICACIONES AL TUO DE LA
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Personas Naturales

D.L. N 972, publicado el 10 de

marzo de 2007.

D.L. N 979, publicado el 15 de

marzo de 2007.

INGRESOS GRAVADOS

Tambin constituye renta gravada de una persona

natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que
opt por tributar como tal, cualquier ganancia o
ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros.

Base Legal: Art. 2 del D.Leg. N 972, vigente a partir del 01/01/2009, incorporado
5
como ltimo prrafo del art. 3 de la ley.

HABITUALIDAD

Inmuebles

A partir de la tercera
enajenacin, inclusive, que se
produzca en el ejercicio
gravable de bienes de capital
hecha por una persona
natural

Se perder la condicin de habitualidad , si es que en dos

(2) ejercicios gravables siguientes de ganada dicha
condicin no se realiza ninguna enajenacin

Base Legal: Art. 3 del D.Leg. N 972, vigente a partir del 01/01/2009, que
sustituye al art. 4 de la ley.

HABITUALIDAD

Acciones y participaciones
representativas de capital,
ttulos, bonos....., y otros
valores mobiliarios:

El enajenante haya efectuado

en el curso del ejercicio , por lo
menos diez (10) operaciones de
adquisicin y diez (10)
operaciones de enajenacin.

La condicin de habitualidad
a que se refiere se debe cumplir
para cada ejercicio gravable.

No se consideran operaciones
habituales, ni se computaran para los
efectos del mismo:

Las transferencias fiduciarias (Art.

14-A de la LIR).

Las enajenaciones de bienes cuando

stos hayan sido adquiridos por causa
de muerte.

Las operaciones en beneficio del

contribuyente, a travs de Fondos
Mutuos de Inversin en Valores,
Fondos de inversin entre otros.

Base Legal: Art. 3 del D.Leg. N 972, vigente a partir del 01/01/2009, que
sustituye el art. 4 de la ley.

HABITUALIDAD

Inmuebles

Acciones y participaciones
representativas de capital,
ttulos, bonos....., y otros
valores mobiliarios:

Constituye renta de tercera

categora, la que se origina a
partir de la tercera enajenacin,
inclusive, mientras no se pierda
la condicin de habitualidad.
Constituye renta de
tercera categora, la que
se origina a partir de la
undcima operacin de
enajenacin, inclusive,
que se produzca en el
ejercicio gravable.

Base Legal: Art. 9 del D.Leg. N 972, vigente a partir del 01/01/2009, que
incluye el segundo y tercer prrafo del inciso d) del art. 28 de la ley.

CATEGORIAS DE RENTA

Renta Neta del Capital

1ra. categora
2da. categora

4ta. categora
Renta Neta del Trabajo
5ta. categora
Renta Neta Empresarial

3ra. categora

Base Legal: Art. 12 del D.Leg. N 972, vigente a partir del 01/01/2009, que
sustituye al art. 49 de la Ley.

RENTA NETA DEL TRABAJO (Resultados

Compensables)

No sern susceptibles de
compensacin entre s los resultados
que arrojen las distintas rentas netas
de un mismo contribuyente.

Determinndose el impuesto
correspondiente a cada una de stas
en forma independiente.

Base Legal: Art. 12 del D.Leg. N 972, vigente a partir del 01/01/2009,
que sustituye Al art. 49 de la Ley.

10

RENTA NETA DEL CAPITAL SEGUNDA

CATEGORA (Renta Bruta)
Se considera como rentas de segunda categora , a las rentas del
capital no comprendidas en la primera categora.
Se considera como rentas de segunda categora:
Ttulos

Los intereses originados en la

colocacin de capitales, as como los
incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, tales como los
producidos por:

Cdulas
Crditos privilegiados
en dinero o valores
Crditos quirografarios
en dinero o valores

Base Legal: Art. 7 y 8, del D.Leg. N 972, vigente a partir del 01/01/2009, que
sustituyen el inc. b) del art. 22 e inc. a) del art. 24 de la Ley, respectivamente.

11

RENTA NETA DEL CAPITAL SEGUNDA

CATEGORA (Renta Bruta)
Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones
realizadas con instrumentos financieros derivados.

Base Legal: Art. 8 del D.Leg. N 972, vigente a partir del 01/01/2009, que
Incorpora el inc. k) al artculo 24 de la Ley.

12

RENTA NETA DEL CAPITAL (Renta Neta)

Para establecer la renta neta de primera y segunda categora, se

deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total
de la renta bruta. Dicha deduccin no es aplicable para las rentas
de segunda categora comprendidas en el inciso i) del Artculo
24

Base Legal: Art. 11 del D.Leg. N 972, vigente a partir del 01/01/2009, que
sustituye al artculo 36 de la Ley.

13

RENTA NETA DEL CAPITAL (Pagos a

Cuenta)
Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora,
efectuarn el respectivo pago a cuenta, aplicando el 6,25% sobre
la renta neta.
En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los
mismos, el enajenante, realizar el respectivo pago a cuenta con
carcter definitivo, aplicando la tasa de 6,25% sobre la renta
neta.

Base Legal: Art. 22 y 23 del D.Leg. N 972, vigente a partir del 01/01/2009, que
14
sustituye los artculos 84 y 84-A de la Ley respectivamente.

RENTA NETA DEL CAPITAL (Retencin)

Las personas que abonen rentas de segunda categora retendrn el
impuesto correspondiente con carcter definitivo aplicando la
tasa de 6,25 % sobre la renta neta.
Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, la retencin se efectuar conforme por lo sealado
por el artculo 73-A.

Base Legal: Art. 19 del D.Leg. N 972, vigente a partir del 01/01/2009, que
sustituye el primer prrafo del art. 72 de la Ley.

15

RENTA NETA DEL CAPITAL (Retencin:

No Domiciliados)

Se considerar renta neta, sin admitir prueba en contrario:

La totalidad de los importes pagados

o acreditados correspondientes a
rentas de la primera categora.

Base Legal: Art. 20 del D.L. N 972, vigente a partir del 01/01/2009, que
Sustituye el inc. b) del tercer prrafo del art. 76 de la ley.

16

RENTA NETA DEL CAPITAL (Retencin:

Sociedad de Gestin Colectiva )
El impuesto que resulte de aplicar

la tasa de seis coma veinticinco por

ciento (6,25%).

Deber retener

Sobre la renta neta que recaude en

y abonar al fisco

representacin de sus mandantes

domiciliados en el pas.
Que

no
califiquen
como
perceptores de rentas de tercera
categora.
Dicho pago tendr carcter de pago a cuenta.
Base Legal: Art. 21 del D.L. N 972, vigente a partir del 01/01/2009, que
Sustituye el inc. a) del primer prrafo del art. 77-A de la ley.

17

RENTA NETA DEL CAPITAL (Tasa Anual)

La renta neta de capital obtenida por persona natural, sucesin

indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
domiciliadas en el pas estn gravadas con una tasa de 6,25%,
con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades a que se refieres el inciso i) del artculo
24 de esta Ley , los cuales estn gravados con la tasa de 4.1%.

Base Legal: Art. 22 y 23 del D.Leg. N 972, vigente a partir del 01/01/2009, que
sustituye los artculos 84 y 84-A de la Ley respectivamente.

18

RENTA NETA DEL TRABAJO CUARTA

CATEGORA (Renta Bruta)
Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:

El desempeo de funciones de director de empresas, sndico,

mandatario, gestor de negocios, albacea u actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones del regidor
municipal o consejero regional, por la cuales perciban dietas.

Base Legal: Art. 4 del D.Leg. N 979, vigente a partir del 01/01/2008, que
sustituye el inc. b) del art. 33 de la Ley.

19

RENTA

NETA

DEL

TRABAJO

(Deducciones)
EL ITF, hasta el lmite a un monto equivalente a la renta neta de
curta categora.
EL gasto por concepto de donaciones a favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, la misma que no podr
exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta
de fuente extranjera.
No podrn deducirse prdidas contra la renta neta de capital y la
renta neta del trabajo.
Base Legal: Segundo y tercer prrafo del art. 12 del D.Leg. N 972, vigente
a partir del 01/01/2009, que sustituye al art. 49 de la Ley.

20

RENTA NETA DEL TRABAJO

(Deducciones)
Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y
compensarn los resultados que arrojen sus fuentes productoras
de renta extranjera.
nicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la
misma se sumar a la renta neta del trabajo.
En ningn caso se computar la prdida neta total de fuente
extranjera, la que no es compensable a fin de determinar el
impuesto.
Base Legal: Art. 13 del D.Leg. N 972, vigente a partir del 01/01/2009, que
sustituye el art. 51 de la ley.

21

RENTA

NETA

DEL

TRABAJO

(Tasa

Anual)

Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y

compensarn los resultados que arrojen sus fuentes productoras
de renta extranjera.
TASAS APLICABLES:
Sum a de la R. Ne ta de l Trab. Y RFE.

TASA

DE 0 HASTA 27 UIT

15%

EXCESO DE 27 UIT

21%

Y HASTA 54 UIT
EXCESO DE 54 UIT

30%

Base Legal: Art. 15 del D.Leg. N 972, vigente a partir del 01/01/2009, que
sustituye el art. 53 de la ley.

22

TASAS APLICADAS A P.N. NO DOMICILIADAS

a)
b)
c)

d)

e)
f)
g)
h)
i)

Tipos de Renta
Tasa %
Dividendos y otras formas de distribucin
4.1
de utilidades.
Rentas Provenientes de enajenacin
30
de inmuebles.
Los intereses, cuando los paguen o acrediten
un generador de rentas de tercera categora
30
que se encuentra domocilido o constituido
o establecido en el pas.
Ganancias de capital provenientes de la
30
enajenacin de valores mobiliarios realizadas
fuera del pas.
Otras rentas provenientes del capital
5
Rentas por actividades comprendidas en el
30
artculo 28 de la Ley.
Rentas del trabajo.
30
Rentas por regalas.
30
Otras rentas distintas a las sealadas en los
30
incisos anteriores.

Rentas
provenientes de
la enajenacin
de valores
mobiliarios
realizadas
dentro del pas:
cinco por ciento
(5%)

Base Legal: Art. 16 y 17, del D.Leg. N 972, vigente a partir del 01/01/2009,
que sustituye los art. 54 56 inc. h) de la Ley.

23

Resumen Pagos a Cuenta y Retenciones

CATEGORIA
DE RENTA

PAGO A CUENTA %
RETENCIONES %
SOBRE RENTA SOBRE RENTA SOBRE RENTA SOBRE RENTA OBSERVACIONES
BRUTA
NETA
BRUTA
NETA

PRIMERA CATEGORIA

5%

6.25%

NA

NA

SEGUNDA CATEGORIA

NA

6.25%

5%

6.25% Retiene el cliente

CUARTA CATEGORIA

10%

NA

10%

NA

QUINTA CATEGORIA

A cargo del arrendador

No siempre.

No siempre depende del importe A cargo del empleador

24

Resumen de Rentas Netas

RENTA BRUTA
(R.B.)

Primera
Categora
Segunda
categora
Cuarta
Categora
Quinta
Categora

DEDUCCIONES

(-) 20% de la R.B.

(-) 20% de
R.B.
Hasta 24
UIT.

(-) 7
UIT

RENTA NETA DE
CAPITAL

RENTA NETA DEL

TRABAJO

Para rentas de quinta y

cuarta slo por una vez.
25

Renta Neta del Capital - Determinacin del

Impuesto Anual
RENTA NETA DEL CAPITAL
(-) PRDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES

RENTA NETA IMPONIBLE

(X)
TASA DEL IMPTO 6,25%

IMPUESTO CALCULADO
(-) PAGO A CTA. 1 C.
(-) PAGO A CTA. 2 C.
(-) RETENCIN 2 C.

IMPTO. A PAGAR O SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE

26

Renta Neta del Trabajo

Impuesto Anual

- Determinacin del

RENTA NETA DEL TRABAJO

(-) ITF
(-) DONACIN

(+) RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA

(-) PRDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES

RENTA NETA IMPONIBLE

(X)
Sum a de la R. Ne ta de l Trab. Y RFE.

TASA

DE 0 HASTA 27 UIT

15%

EXCESO DE 27 UIT

21%

Y HASTA 54 UIT
EXCESO DE 54 UIT

30%

IMPUESTO CALCULADO

Van.......
27

Renta Neta del Trabajo

Impuesto Anual

/ Determinacin del

Vienen....

IMPUESTO CALCULADO
(-) IMPUESTO A LA RENTA DE FUENTE
EXTRANJERA
(-) PAGO A CUENTA DE 4 C.
(-) RETENCN DE 4 C.

(-) RETENCIN 5 C.
(-) SALDO A FAVOR DE EJERCICIOS ANTERIORES
IMPTO. A PAGAR O SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE

28

ARRASTRE DE PRDIDAS
PRDIDA GENERADA EN EL 2008
El arrastre se regir por lo previsto en el inciso a)

P.N., S.I. y S.C.,

con derecho a
arrastre de
prdidas de
ejercicios
anteriores

del artculo 50 de la Ley.

Se considera el inicio del cmputo del plazo de 4

ejercicios a partir del 2009.

Se proseguir con dicho cmputo hasta su trmino.

A partir del Ejercicio se imputarn nicamente sobre

la renta neta de capital o la renta neta de trabajo.

PRDIDA COMPUTADA ANTES DEL 2009
Base Legal: Primera Disposicin Complementaria Transitoria, del D.Leg
N 972, vigente a partir del 01/01/2009.

29

Gracias por su atencin...

30