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FONCTIONNEMENT

DES COMPTES

CLASSE 1- COMPTES DE CAPITAUX


10. CAPITAL, RESERVES ET ASSIMILES
Ce compte est subdivis en sous comptes ; ces sous comptes
peuvent diffrer selon la forme juridique sous laquelle s'exerce
l'activit de l'entit :
- 101 Capital mis (capital social, fonds de dotation, fonds
d'exploitation)
- 103 Primes lies au capital social,
- 104 cart d'valuation
- 105 cart de rvaluation,
- 106 Rserves (lgale, statutaire, ordinaire, rglemente),
- 107 cart d'quivalence,
- 108 Compte de l'exploitant
Le libell du compte 101 doit tre adapt au statut juridique de l'entit.

Comptes lusage de l'exploitant individuel

Le sous compte 101 Fonds d'exploitation enregistre son crdit :


- La valeur des apports de l'entrepreneur au dbut ou en cours d'activit ;
- A la clture de l'exercice, le solde ventuellement crditeur du compte
108 compte de l'exploitant .
Il enregistre son dbit :
- A la clture de l'exercice, le solde dbiteur du compte 108 compte de
l'exploitant .
Exploitant individuel
A la cration de lentreprise
101 Fonds dexploitation

Valeur des apports


X

Apports en nature et apports en numraires


A la clture de lexercice
108 (compte de lexploitant)
X

101 Fonds dExploitations


Pour solde du 108 crditeur

108

101
X
pour solde du 108 dbiteur

Les transactions effectue au cours de l'exercice


entre l'entit et l'exploitant (retraits personnels,
paiements pour compte, rsultat de l'exercice n1...) ainsi, le cas chant, que la rmunration
normale de l'exploitant attache son travail,
sont enregistres dans le compte 108 Compte
de l'exploitant .
A la clture de l'exercice, pour l'tablissement
des tats financiers, le solde de ce compte est
vir au compte Fonds d'exploitation .

Comptes l'usage des socits


Dans les socits prives, le capital mis reprsente la
valeur nominale des actions ou des parts sociales. Dans
les socits publiques, le capital mis reprsente la
contrepartie des apports en nature ou en espces
effectus par l'tat ou les collectivits publiques et dont
le remboursement n'est pas prvu par une convention.
Le sous compte Capital social enregistre son crdit
le montant du capital figurant dans l'acte de socit. Il
retrace l'volution de ce montant au cours de la vie de la
socit suivant les dcisions des organes comptents.

Le capital mis est crdit lors d'une augmentation de capital :


- du montant des apports en espces Ou en nature effectus par les associs (sous dduction des
primes lies au capital social, celles-ci tant enregistres au crdit d'une subdivision distincte Primes lies au
capital social : primes d'mission, de fusion, d'apport, de conversion d'obligations en actions...,
- du montant des rserves incorpores au capital par dcision des actionnaires ou associs.
Il est dbit des rductions de capital, quelle qu'en soit la cause (absorption des pertes, remboursement aux
associs, ...).
Compte lusage des socits
Apports la cration
Apports en nature
101(0) Capital social
X

Apports en numraire
X

Augmentations du capital
Apports en espces
X
Apports en nature
X

101(0) capital social


X

Classe 1:
Au jour de la cration dune socit le 1er Avril 2008, les apports effectus par les associs, ont t les suivants :

Terrain
1 000 000,00

Constructions
2 000 000,00

Installation techniques
2 000 000,00

Autres immobilisations corporelles


1 000 000,00

Apports en numraire
2 000 000,00
dposs la banque
A)

Constatation des apports


1/04
456 Associs oprations sur le capital
101 Capital mis sur .acte notaire

B)

211

213
215
218
512

8 000 000,00
8 000 000,00

Ralisation des apports


Terrain
Construction
Installation techniques
Autres immobilisation corporelles
Banques
456 Associs oprations sur le capital

1
2
2
1
2

000
000
000
000
000

000,00
000,00
000,00
000,00
000,00
8 000 000,00

En cas d'appel fractionn du capital social, la quote-part non appele est


inscrite au crdit du compte 101 Capital mis par le dbit du compte 109
Capital souscrit non appel .
Le compte 109 Capital souscrit non appel est crdit par le dbit du compte
456 Associs, oprations sur le capital lors de l'appel de capital.
Le solde dbiteur du compte Capital souscrit non appel reprsente la
crance de la socit sur les associs.
Cas dappel fractionn du capital seul
- Cas de lappel fractionn du capital
109(Capital souscrit non appel)
X
-Appel du capital (fraction du capital)
109
X
X

101( Capital mis)


X

456 Associs opration sur capital


X

Le solde restant du 109 capital souscrit non appel reprsente la crance de


la socit sur les associs.

Les rserves sont inscrites au crdit du compte 106 Rserves lgale, statutaire, ordinaire, rglemente . Ce sont, en
principe, des bnfices affects durablement l'entit jusqu' dcision contraire des organes comptents.
Le compte 106 est dbit des incorporations au capital, des distributions aux associs, des prlvements pour
l'amortissement des pertes,...
-Les rserves (rgles, statutaire,ordinaire, rglemente)
12

106 Rserves

X
(rsultat bnficiaire)

Le rsultat bnficiaire est affect selon la dcision


daffectation prix en assemble gnrale par les socit

1060 ; 1061 ; 1062 ;1063; etc.

Le compte 107 cart d'quivalence enregistre l'cart constat lorsque la valeur globale des titres valus par
quivalence est suprieure leur prix d'acquisition.
En effet dans le cadre de l'tablissement de comptes consolids, les participations dans les entreprises associes sont
comptabilises selon la mthode de mise en quivalence. Cette mthode conduit substituer la valeur comptable des
titres (qui correspond normalement au prix d'acquisition de ces titres) la part que ces titres reprsentent dans les
capitaux propres et le rsultat de l'entit associe. L'cart dgag lors de ce retraitement est enregistr-en rserves
consolids(compte 107 cart d'quivalence) pour la part correspondant aux capitaux propres, et en rsultat consolid
pour la part correspondant au rsultat.
Le compte 109 Capital souscrit non appel est dbit en contrepartie du compte 101 Capital mis lors de la
souscription. Il est crdit au fur et mesure des appels de fonds par le dbit du compte 456 Associs, oprations sur
le capital .

Comptes l'usage des entits autres que les


socits et l'exploitant individuel

Le compte 101 Fonds de dotation enregistre le fonds de dotation de


l'tat, des collectivits publiques ou d'autres organes assimils.
Comptes l'usage de toutes les entits
Le compte 104 cart d'valuation enregistre le solde des profits et
pertes non enregistrs en rsultat et rsultant de l'valuation leur juste
valeur de certains lments du bilan, conformment la rglementation.
Le compte 105 cart de rvaluation enregistre les plus values de
rvaluation constates sur les immobilisations faisant l'objet d'une
rvaluation dans les conditions rglementaires.

11.

REPORT A NOUVEAU

12.

RESULTAT DE L'EXERCICE

La partie du rsultat (bnficiaire ou dficitaire) dont


l'affectation a t renvoye par l'assemble gnrale une
dcision d'affectation dfinitive ultrieure s'enregistre au
compte 11 Report nouveau (solde crditeur en cas de
report nouveau bnficiaire, solde dbiteur en cas de report
nouveau dficitaire).
Le compte 12 enregistre pour solde les comptes de charges et les comptes
de produits de l'exercice. Le solde du compte 12 reprsente un bnfice
(ou excdent) si les produits sont d'un montant suprieur aux charges
(solde crditeur) ou une perte (ou dficit) dans le cas contraire (solde
dbiteur).
Dans les socits, le compte 12 est sold selon la dcision juridique
d'affectation du rsultat prise par l'organe comptent.

Dans les entreprises individuelles, le compte 12 est vir au compte


Capital individuel (compte 10) au premier jour de l'ouverture de
l'exercice qui suit celui de sa ralisation.

Classe 1
La SARL OMEGA a ralis la fin de lexercice N un bnfice net de
1 200 000 DA , figurant au compte 12 Rsultat de lexercice .
A fin juin N+1,lassemble gnrale ordinaire (A.G.O.) dcide de rpartir le rsultat de la faon suivante:
- Dotation la rserve lgale ..60 000 DA
- Dotation la rserve facultative540 000 DA
- Intrt statutaires(dividendes)600 000 DA
Enregistrer dans les comptes, les oprations ncessaires.

Comptabilisation du rsultat
12. Rsultat de lexercice
1 200 000

a)

b) Rpartition du rsultat suivant dcision de lA.G.O.


12 rsultat de lexercice
1 200 000

1 200 000

1061 Rserve lgale


60 000

Sold

1062 Rserve facultative


540 000

457 Associs, Dividendes payer


600 000

13. PRODUITS ET CHARGES DIFFERES - HORS CYCLE


D'EXPLOITATION
Sont enregistrs distinctement au crdit de ce compte :
Les subventions d ' quipement (131)
Les autres subventions d'investissements (132)
Les impts diffrs actif (133)
Les impts diffrs passif (134)
Les autres produits et charges diffrs (138).

Subventions d'quipement- autres subventions


d'investissement :

Les subventions d'quipement sont des subventions dont bnficie


l'entit en vue d'acqurir ou de crer des biens dtermins.

Ces comptes sont crdits du montant de la subvention


acquise par le dbit d'un compte,
- classe 2, lorsque la subvention correspond
un transfert gratuit d'immobilisations
l'entit,
- classe 4, compte de tiers (financement en attente),
lorsque la subvention donne lieu un mouvement
financier.
Les autres subventions d'investissement correspondent des
subventions dont bnficie l'entreprise pour financer ses
activits long terme : implantation l'tranger, prospection
d'un nouveau march...
Les subventions d'investissement font l'objet d'une reprise
annuelle selon les modalits prvues par le
prsent rglement.

La comptabilisation en produits d'une subvention d'investissement


finanant une immobilisation non
amortissable est tale sur la dure pendant laquelle l'immobilisation est
inalinable.
Seul figure au passif du bilan le montant net de la subvention non encore
inscrit au compte de rsultat.

Impts diffrs actif- impts diffrs passif :


Les comptes Impts diffrs sont destins recevoir le montant
calcul d'impt diffr. Ils enregistrent les impositions diffres actives et
passives dtermines chaque clture d'exercice sur la base de la
rglementation fiscale en vigueur la date de clture, sans calcul
d'actualisation, et rsultant :
- d'un dcalage temporaire entre la constatation d'un produit ou
d'une charge en comptabilit et sa prise en compte dans la
base fiscale,
- de dficits fiscaux ou de crdits d'impts reportables dans la
mesure o leur imputations sur des bnfices fiscaux ou des
impts futurs est probable,
- des liminations et retraitements effectus dans le cadre de
l'laboration d'tats financiers consolids.

Les impts diffrs correspondant chaque catgorie de diffrence


temporelle ou chaque catgorie de pertes fiscales ou de crdits d'impt
non utiliss sont enregistrs distinctement.
Une compensation est possible au niveau de la prsentation du bilan et du
compte de rsultat uniquement lorsque :
- les dbits et les crdits relvent de la mme administration
fiscale pour la mme entit imposable
- il existe un droit juridiquement excutoire de compenser compte
tenu de la nature et de l'origine de l'impt concern.
Le compte 133 Impts diffrs actif est dbit par le crdit du compte
692 Impositions diffres actif pour les montants d'impts sur les
rsultats recouvrables au cours d'exercices futurs (cas d'une charge
comptabilise dans l'exercice et dont la dductibilit sur le plan fiscal se
fera au cours d'exercices futurs).
Le compte 134 Impts diffrs passif est crdit par le dbit du
compte 693 Impositions diffres passif ou d'un compte de capitaux
propres, selon le cas, pour les montants d'impts payables au cours
d'exercices futurs (cas d'un produit comptabilis mais imposable sur les
exercices futurs).
A chaque fin d'exercice, les impts diffrs actifs et passifs sont rajusts
en contrepartie des mmes comptes.

15.
PROVISIONS POUR CHARGES - PASSIFS NON
COURANTS
Sont enregistres distinctement au crdit de ce compte :
- Les provisions pour charges,
- Les provisions pour pensions et obligations similaires
(engagements de retraite).
Lors de la constitution d'une provision pour charges, le
compte de provisions est crdit par le dbit d'un compte de
dotations soit d'exploitation, soit financires.
Lors de la survenance de la charge, la provision
antrieurement constitue est solde par imputation directe
des cots correspondant la charge. L'excdent ventuel du
montant de la provision fait l'objet d'une annulation par le
crdit d'un compte de reprise (78).

Le compte de provision est rajust, en tout tat de cause, la fin de


chaque exercice par :
- le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le
montant de la provision est augment ;
le crdit d'un compte 78 de reprise (produit), de mme niveau que celui
utilis pour la dotation, lorsque le montant de la provision est diminu ou
annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet).
Le compte 153 Provisions pour pensions et obligations similaires
enregistre le montant des engagements de l'entit en matire de
pension, de complments de retraite, d'indemnits et d'allocations en
raison du dpart la retraite ou d'avantages similaires des membres de
son personnel et de ses associs et mandataires sociaux.
La comptabilisation de ces rgimes de pension, retraites ou assimils
prestations dfinies implique pour l'entreprise :
de dterminer la valeur actualise de ces avantages dus au
personnel et assimils.

d'utiliser des techniques actuarielles pour estimer de faon fiable


le montant des avantages accumuls par les membres du personnel
en contrepartie des services rendus pendant l'exercice et les
exercices antrieurs. Par consquent des estimations doivent tre
faites sur les variables dmographiques (mortalit et rotation du
personnel) et financires (augmentations futures des salaires et des
cots mdicaux),
de dterminer la valeur actualise de ces avantages dus au
personnel et assimils.

Cependant des estimations ou moyennes et des calculs simplifis


peuvent fournir une approximation fiable de ces engagements faire
figurer au passif.
Le compte 156 Provisions pour renouvellement des immobilisations
est destin recevoir les provisions constitues par les entreprises
concessionnaires qui, en vertu d'obligations contractuelles, sont tenues
de renouveler ou de remettre en tat les immobilisations figurant dans
la concession avant de les transfrer en fin de contrat au concdant ou
un tiers.

16.EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES


17. DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS
Spcificit commune ces deux catgories de compte :

Ces comptes n'enregistrent que des oprations financires


(les oprations commerciales ne doivent pas y figurer). Ils figurent au
passif du bilan, en distinguant :
- Les oprations qui relvent des passifs courants et celles qui
relvent des passifs non courants,
- Les oprations portant intrts et celles ne portant pas intrts
Ces comptes peuvent galement tre subdiviss, sur l'initiative de
l'entreprise, en distinguant :
- Les oprations effectues en Algrie et celles ralises l'tranger,
- Les oprations ralises en monnaie nationale et celles ralises
en devises,
A la clture de l'exercice, les intrts courus non chus relatifs aux
emprunts sont inscrits dans des subdivisions de chacun des comptes de
dettes concerns.

Compte 16 Emprunts et dettes assimils

Les emprunts et assimils sont comptabiliss


initialement en tant que passifs financiers de
l'entreprise la juste valeur de la contrepartie
reue aprs dduction des frais d'mission et
sans tenir compte des ventuelles primes
dmission ou de remboursement.

Compte 17 Dettes rattaches des participations

II est ncessaire de distinguer par des subdivisions spcifiques :


les dettes rattaches des participations groupe (filiales ou entreprises
associes),
les dettes rattaches des participations hors groupe.

18.
COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET
SOCIETES EN PARTICIPATION.
Le compte 18 est la disposition des entits pour recevoir, en cours
d'exercice, les oprations effectues entre tablissements et avec des
socits en participation. Il est obligatoirement sold la clture de
l'exercice.
Le compte 188 Comptes de liaison entre socits en participation est
utilis pour les oprations
ralises par l'intermdiaire de socits en participation ou
assimils (groupements,...).
Le regroupement des comptes de la socit en participation dans la
comptabilit du grant responsable de la gestion des oprations est
effectu par ce compte 188.

CLASSE 2 - COMPTES D'IMMOBILISATIONS


20. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET ECART
D'ACQUISITION
Immobilisations incorporelles gnres en interne :

Une subdivision du compte 20 (compte 203, Frais de dveloppement immobilisables )


enregistre son dbit les frais de dveloppement inscrits l'actif dans les Conditions fixes
par la prsente rglementation.
Cet enregistrement l'actif s'effectue en contrepartie d'un compte 72 Production
immobilise d'actifs incorporels (aprs enregistrement des cots correspondant ces actifs
dans les comptes de charge par nature de la mme priode).
Les dpenses relatives un lment incorporel qui ont t initialement comptabilises en
charges par l'entreprise dans ses tats financiers annuels antrieurs (ou ses rapports
financiers antrieurs) ne peuvent pas tre incorpores dans le cot d'une immobilisation
incorporelle une date ultrieure.

Immobilisations incorporelles :
203 Frais de dveloppement incorporelles

72 Production immobilise incorporelles


X

Autres immobilisations incorporelles :

204 logiciel informatique et assimils


X

72 Production immobilis dactifs incorporels


X

Autres immobilisations incorporelles :


Une subdivision du compte 20 Logiciels informatiques et assimils (compte 204) est dbite
:
- Du cot d'acquisition des licences se rapportant l'utilisation de logiciels en
contrepartie des comptes de tiers ou des comptes financiers,
- Ou du cot de production des logiciels crs en contrepartie d'un compte
Production immobilise d'actifs incorporels (subdivision du compte 72) (aprs enregistrement
des charges les concernant dans les comptes par nature).
Les autres lments d'actif non courant incorporel s'enregistrent directement dans des
subdivisions du compte 20 (en contrepartie des comptes de tiers ou des comptes financiers) ;
- 205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques ;
- 208 Autres immobilisations incorporelles.
Compte dimmobilisations corporelles
X

10 Capital
X

456 Associs, oprations sur le compte capital


X
732 Production immobilises dactifs corporels
X

Le compte 205 enregistre les concessions ou licences acquises dans le but


de disposer d'un droit
pendant la dure du contrat : concession d'utilisation de marques, licence
d'exploitation de procds par exemple.
Les licences d'exploitation de logiciels informatiques et assimils font
l'objet d'un enregistrement dans
un compte particulier (compte 204).

Sortie d'une immobilisation incorporelle :


Les profits ou les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie
d'une immobilisation incorporelle sont dtermins par diffrence entre les
produits de sortie nets estims et la valeur comptable de l'actif, et sont
comptabiliss en produits ou en charges dans les comptes 65 (subdivision
moins values sur sorties d'actifs immobiliss) ou 75 (subdivision plus
values sur sorties d'actifs immobiliss)..

cart d'acquisition ou goodwill :


Le compte 207 enregistre les carts d'acquisition (ou
goodwill) rsultant d'un regroupement d'entreprises dans le
cadre d'une acquisition, d'une fusion ou d'une consolidation.
L'cart d'acquisition est un actif non identifiable, et par
consquent doit tre distingu des immobilisations
incorporelles qui, par dfinition, sont des actifs identifiables.
Les pertes de valeur constates la suite d'un test de
dprciation sur un cart d'acquisition ne peuvent pas faire
l'objet de reprises ultrieures, contrairement aux pertes de
valeur constates sur les autres actifs.

21. IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Les comptes d'immobilisations corporelles sont


dbits, la
date d'entre des actifs sous le contrle de l'entit :
- de la valeur d'apport,
- du cot d'acquisition,
- du cot de production,
par le crdit, suivant le cas :
- d'un compte Capital (subdivision compte
10) ou du compte Associs - oprations sur le
capital (subdivision compte 45 Groupe &
associs) ;
- d'un compte 40 Fournisseurs ou autres
comptes concerns ;
- d'un compte 73 - Production immobilise .

Les lments suivants peuvent tre distingus s'ils sont d'un montant
significatif :
- 211 Terrains
- 212 Agencements et amnagements de terrain
- 213 Constructions
- 215 Installations techniques, matriel et outillage industriels
- 218 Autres immobilisations corporelles. Et ventuellement :
- Installations gnrales, agencements, amnagements ;
- Matriels de
transport ;
- Mobilier de bureau, matriels de bureau et matriels
informatiques;
- Emballages rcuprables.
Les profits ou les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie d'une
immobilisation corporelle sont dtermins par diffrence entre les produits de sortie nets
estims et la valeur comptable de l'actif, et sont comptabiliss en produits ou en charges
dans les comptes 65 (subdivision moins values sur sorties d'actifs immobiliss) ou 75
(subdivision plus values sur sorties d'actifs immobiliss).
Les immobilisations qui n'appartiennent pas juridiquement l'entit mais qui nanmoins
correspondent la dfinition d'un actif immobilis telle qu'elle est prcise dans la prsente
rglementation doivent faire l'objet d'un enregistrement distinct dans des subdivisions du
compte 21 lorsque l'information ainsi fournie est la fois significative et pertinente.

Cas particulier : Les Immobilisations en location


financement
Les immobilisations en location -financement qui ne sont pas juridiquement
proprit de l'entreprise mais qui rpondent la dfinition d'un actif
figurent en immobilisations corporelles l'actif du preneur, et en crances
l'actif du bailleur.

Comptabilisation chez le preneur :


Le bien en location -financement figure l'actif du preneur au montant le
plus faible entre la juste valeur du bien lou et la valeur actualise des
paiements minimaux prvus au contrat (ces paiements minimaux incluant la
valeur actualise de rachat en fin de bail si la conclusion du contrat il
existe une certitude raisonnable que l'option d'achat sera leve).
La valeur actualise est dtermine au taux implicite du contrat, ou
dfaut au taux d'intrt d'endettement marginal du preneur.

Ds la prise de contrle par le preneur, le bien est enregistr :


- Au dbit d'un compte d'immobilisation,
- Par le crdit d'un compte de dettes sur contrat de location -financement.
Immobilisation
167(Dettes sur contrat de location financement)
X

Lors du paiement des redevances prvues au contrat, le montant de la redevance


est enregistr au crdit d'un compte de trsorerie :
- Par le dbit du compte dettes sur contrat de location financement
(sous compte 167) pour la partie remboursement en principal
d'une part,
- Par le dbit d'un compte frais financier pour la partie intrts
d'autre part.
167
66
Trsorerie
X
X
X
Par ailleurs, le bien est trait aprs sa comptabilisation initiale comme les autres
immobilisations de l'entreprise : amortissement sur la dure d'utilit, ventuellement
constatation d'une perte de valeur.

Comptabilisation chez le bailleur :

Le montant des biens mis en location -financement figure chez


le bailleur l'actif dans un compte de crances
(immobilisations financires pour la partie plus d'un an), et
non dans un compte d'immobilisations corporelles, mme si le
bailleur conserve la proprit du bien sur un plan juridique. Le
montant de la crance est gal au montant de l'investissement
indiqu sur le contrat de location, ce montant correspondant
en pratique la juste valeur du bien donn en location
financement.
Ainsi chaque redevance peru fait l'objet d'une
comptabilisation chez le bailleur
Au crdit d'un compte de produits financiers (compte 763
Revenus de crances)
Au crdit du compte de prt concern pour la partie
remboursement en capital (compte 274 Prts et crances sur
contrats de location -financement), par le dbit d'un compte
de trsorerie.

22. IMMOBILISATIONS EN CONCESSION


La concession de service public est dfinie comme un contrat par lequel une
personne publique (concdant) confie une personne physique ou une personne
morale (concessionnaire) l'excution d'un service public, ses risques et prils,
pour une dure dtermine et gnralement longue, et moyennant le droit de
percevoir des redevances sur les usagers du service public.
Les rgles comptables en matire de concession de service public sont applicables
aux contrats apparents la concession tels que les contrats d'affermage.
Les oprations relatives la concession sont enregistres dans la comptabilit du
concessionnaire ; cependant elles sont gnralement dissocies des autres
oprations du concessionnaire en fonction des clauses de la convention ainsi que
des besoins de gestion et d'information.
L'utilisation de sous comptes spcifiques au niveau des comptes de bilan comme
au niveau des comptes de rsultat permet le plus souvent cette dissociation.
Les immobilisations incorporelles ou corporelles mises en concession par le
concdant ou par le concessionnaire sont inscrites en compte 22, et sont
ventuellement ventiles dans les mmes conditions que celles inscrites aux
comptes 20 et 21.
Les sous - comptes 22 peuvent faire l'objet de subdivisions permettant de
dissocier les immobilisations mises en concession par le concdant et les
immobilisations mises en concession par le concessionnaire.

La contrepartie de la valeur des actifs mis gratuitement dans la concession par le concdant
est enregistre au crdit dans une subdivision du compte 229 Droits du concdant et
figure au passif du bilan (passif non courant).

Le compte 229 est dbit par le crdit du compte 282 Amortissement des immobilisations
mises en concession au fur et mesure des amortissements pratiqus. En fin de concession,
le compte 229 aura pour solde la valeur comptable nette des immobilisations mises en
concession ; il sera sold lors de la remise du bien au concdant en contrepartie des comptes
d'immobilisation et d'amortissement concerns.
Immobilisation en concession = (Enregistrement comptable)
22 Immobilisation en concession
229 Droits du concdant
X
X
(Passif non courant)
Au fur et mesure des amortissements pratiques
229
X

282 Amortissement des immo


en concession
X

23.

IMMOBILISATIONS EN COURS

Ces comptes ont pour objet de faire apparatre la valeur des


immobilisations non encore achevs la fin de chaque exercice, ainsi que
les avances et acomptes verss par l'entreprise des tiers en vue de
l'acquisition d'une immobilisation.
Ces comptes sont solds lorsque l'immobilisation est prte tre mise en
service, avec pour contrepartie des comptes d'immobilisations (compte 21).
Aucun amortissement n'est pratiqu sur des immobilisations en cours, mais
une perte de valeur est constate si compte tenu des changements
d'estimation survenus au cours des travaux, la valeur recouvrable de
l'immobilisation devient infrieure sa valeur comptable.
Les immobilisations en cours se rpartissent en deux groupes :
les immobilisations qui rsultent de travaux de plus ou moins longue
dure confis des tiers,
les immobilisations cres par les moyens propres de l'entreprise.

a) Immobilisations acquises auprs des tiers :

Les immobilisations dont la ralisation est confie des tiers et qui ne sont pas acheves la fin de l'exercice
sont inscrites en immobilisations en cours en contrepartie des comptes de tiers concerns (comptes classe 4),
sur la base des factures ou des dcomptes de travaux fournis par ces tiers.

Immobilisation en cours

Immobilisation dont la ralisation est confie des tiers

Classe 4 Comptes des tiers concerns


X

23 Immobilisations en cours
X

Immobilisation cres par les moyens propres de lentit


23 Immobilisation en cours
73 Production immobilise
-

b)Immobilisations cres par les moyens propres de l'entit :

Les immobilisations cres par les moyens propres de l'entit et non acheves la fin de l'exercice sont
inscrites en immobilisations en cours en contrepartie d'un compte 73 production immobilise pour le cot
de production des lments en cours (aprs enregistrement des charges dans les comptes de charge
correspondant, comptes classe 6).

c)Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations :

Les avances et acomptes verss des tiers dans le cadre de l'acquisition d'immobilisations sont ports dans
une subdivision du compte 23 avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations. Les entits
ont galement la facult de comptabiliser en cours d'exercice ces avances et acomptes dans une subdivision
du compte 40 intitul fournisseurs avances et .acomptes verss sur commandes, condition en fin
d'exercice de virer ces avances et acomptes en compte 23 afin qu'ils apparaissent au bilan sous la rubrique
immobilisations.

26. PARTICIPATIONS ET CREANCES


RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS

Ce compte 26 reoit son dbit le cot d'acquisition (ou la valeur d'apport) des titres de participation ainsi
que les crances rattaches ces titres.
En cas de titres dont la valeur nominale est partiellement libre, la valeur totale est porte au dbit du
compte 26 - Participations et crances rattaches des participations, en contrepartie du compte de tiers
(ou du compte financier) pour la partie appele, et d'une subdivision du mme compte (compte 269)
Versements restant effectuer sur titres de participation non librs pour la partie non appele (cette
dernire tant ensuite solde au fur et mesure des montants appels verss, en contrepartie des comptes
financiers).

Titre dont la valeur nominale est entirement libre


26
X

Trsorerie

Titres dont la valeur nominale est partiellement libre


26
X

ou

X
5
X

Partie appele
269 Versement rstant effectuer

Partie non appele

En cas de cession des titres de participation, les plus ou moins values dgages sont enregistres en &
produits ou en charges (subdivision des comptes 75 et 65).

27.

AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES

Les Autres Immobilisations financires (compte 27) comprennent :


- Compte 271, les titres, autres que les titres de participation et
que les titres immobiliss de l'activit de portefeuille, que l'entreprise n'a
pas l'intention ou la possibilit de revendre bref dlai ; il peut s'agir de
titres dont la dtention durable est subie plus que voulue.
- Compte 272, les titres reprsentatifs de droit de crance tels
que les parts de fonds commun de placement que l'entreprise a l'intention
de conserver durablement.
- Compte 273, les titres immobiliss de l'activit de portefeuille ;
l'activit de portefeuille consiste pour une entreprise investir tout ou
partie de ses actifs dans un portefeuille de titres pour en retirer, plus ou
moins longue chance, une rentabilit satisfaisante ; cette activit
s'exerce sans intervention dans la gestion des entreprises dont les titres
sont dtenus.
- Compte 274 les prts, qui correspondent des fonds verss
des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles l'entreprise
s'engage transmettre des personnes physiques ou morale l'usage de
moyens de paiement pendant un certain temps. Les crances
correspondant aux locations recevoir dans le cadre de contrat de
location financement sont assimiles des prts.

Compte 275 les dpts et cautionnements qui

constituent des crances galement assimilables


des prts.

Compte 276 les autres crances immobilises, qui

ne peuvent pas tre classes dans les catgories


prcdentes,

Compte 279 les versements effectuer sur titres

immobiliss non librs

Ces actifs financiers doivent tre initialement valus


au cot, qui est la juste valeur de la contrepartie
donne ou reue pour acqurir l'actif.
Aprs leur comptabilisation initiale, tous les actifs
financiers doivent tre rvalus la juste valeur.

28.AMORTISSEMENTS DES
IMMOBILISATIONS
Les amortissements des immobilisations sont ports au crdit des comptes 28
Amortissement des immobilisations. Ces comptes sont subdiviss selon le mme niveau de
dtail que les comptes principaux (20 et 21) sur lesquels ils portent.
En contrepartie, les dotations aux amortissements sont enregistres en charge au dbit des
comptes de dotations
En cas de cession, d'expropriation ou de disparition indemnise ou non (mise au rebut) des
lments d'actifs, les comptes d'amortissements y affrents sont virs au compte 20 ou 21
concern.
Les immobilisations incorporelles sont amorties sur la base de leur dure d'utilit. Cette
dure d'utilit est prsume ne pas dpasser 20 ans, sauf cas exceptionnel qui doit tre
justifi dans l'annexe.

28 Amortissements des immobilisations


280 Amortissement des immobilisations incorporelles et ses subdivisions (voir page 67)
281 Amortissement des immobilisations corporelles
282 Amortissement des immobilisations mise en concession
Dbit du compte de dotation(classe6)

Crditer les comptes et leurs subdivisions du 28

29.

PERTES DE VALEUR SUR IMMOBILISATIONS

Lors de la constatation de perte de valeur, le compte 29 est crdit par le


dbit des comptes de dotation (d'exploitation, financires ou
exceptionnelles) concerns (comptes 68).

Le compte de perte de valeur est rajust la fin de chaque exercice par :


- le dbit des comptes de dotation correspondants, lorsque le
montant de la perte de valeur est augment ;
- le crdit d'un compte 78 (de mme niveau que celui utilis pour
la dotation), lorsque le montant de la perte de valeur est diminu ou
annul (perte de valeur devenue, en tout ou partie, sans objet).
Le montant net des immobilisations, aprs dduction des amortissements
et des pertes de valeur, figure au bilan.
A la date de cession de l'immobilisation, la perte de valeur antrieurement
constate est enregistre en diminution de la valeur de l'immobilisation
afin de dterminer la plus ou moins value constater dans le compte de
rsultat.

Notions supplmentaires sur

LES DPRCIATION DES


IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

1. Principe :
En application des nouvelles rgles comptables, lentreprise doit vrifier
chaque inventaire et pour chaque immobilisation incorporelle ou
corporelle,amortissable ou non,sil existe un indice montrant de lactif a
pu perdre de sa valeur de manire significative.
Dans laffirmative, il faut effectuer un test de dprciation qui consiste
dterminer lexistence et le montant de la dprciation.
Notons que le terme provision pour dprciation des immobilisation
bondonn.

2. La Dmarche relative lvaluation des dprciations :


La dtermination dune dprciation se droule en plusieurs tapes
obligatoires et dans un ordre prcis :

Les tapes :
1

Indice de perte

Rechercher chaque clture dexercice, lexistence dun indice interne (obsolescence, performances
conomiques infrieures aux prvisions)ou externe(baisse anormale de la valeur du march,
changements importants ayant un effet ngatif sur lentreprise, dans lenvironnement technique,
conomique ou juridique)prouvant que lactif a perdu sensiblement de sa valeur.

Test de dprciation

Effectuer un test de dprciation, sil existe un indice de perte de valeur.


Le test consiste comparer la valeur nette comptable du bien sa valeur dusage actuelle.
La valeur actuelle(VA) est la plus leve de la valeur vnale (VV)ou de la valeur dusage (VU).
La valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente dun actif
lors dune transaction conclue des conditions normales de march, net des cots.
La valeur dusage est la valeur des avantages conomiques futurs attendus de son utilisation et de
sa sortie. Elle est calcule partir des estimations de ces avantages conomiques futurs attendus.
Dans la plupart des cas, la valeur dusage est dtermine en fonction des flux nets de trsorerie
attendus.

Montant de la dprciation

Dterminer le montant de la dprciation si la valeur actuelle est


significativement infrieure la valeur nette comptable du bien et si ce
dernier continue tre utilis par lentreprise :

Valeur actuelle < Valeur nette comptable

Dprciation

Dprciation = Valeur nette comptable Valeur actuelle

Notions supplmentaires sur

LE CRDIT BAIL

D - Le crdit de bail
Le crdit-bail est une opration qui consiste louer, contre versement
dune redevance, des biens :
Immobiliers

Mobiliers

Crdit-bail mobilier
(meuble, matriel)

Crdit-bail immobilier
(construction )

Lentreprise locataire la possibilit dacqurir les biens la fin du bail


:cest la leve de loption dachat, pour un prix fix lavance tenant
compte, au moins pour partie, des versements effectus titre de loyer.
Le schma suivant rsume le principe du crdit-bail:
Utilisateur

1
4

Choix du bien

Livraison

Contrat de crdit-bail

Fournisseur
Dimmobilisation
3

Socit de crdit-bail

Achat du bien

La redevance constitue une charge dexploitation verse la socit de


crdit-bail :
Montant de la redevance
=
Amortissement du bien
+
Rmunration de la socit de crdit-bail
+
Prime de risque

Lentreprise distingue dans ses oprations comptables :

Le versement
de la redevance

Le compte 612 redevance de crdit bail


est dbit du montant hors taxes du loyer
concernant lutilisation du bien;
Le compte 44566 TVA sur autres biens et
services est dbit du montant de la TVA ;
Le compte 512 banques est crdit du
montant toutes taxes comprises de la facture.

Le compte

La leve de loption
=
Entre dans le patrimoine

21 concern est

dbit pour le montant hors taxes tabli


conformment au contrat initial;
Le compte 44562 TVA sur immobilisation
est dbit du montant de la TVA ;
Le compte 512 Banque est crdit du
montant toutes taxes comprises de la facture

Exemple

Lentreprise Malouenne accepte un contrat de crdit-bail portant sur du matriel industriel :


redevances 1 000 ; TVA 19,60%

612

44566
512

Redevances de crdit-bail
TVA sur autres biens et services
Banque
FAN..prlvement n

1 000,00
196,00
1 196,00

A la fin du contrat, lentreprise dcide de lever loption dachat

Montant hors taxes


TVA

2154
44562

Matriel industriel
TVA sur immobilisations

512

Banques
FA n;Prlvement n.

4 000,00
784,00

4 000,00

Lentreprise Malouenne devient propritaire du matriel.

784,00

4 784,00

Sujet 1 : Classement des immobilisations


Lentreprise Couza vous fournit la liste de ses immobilisations dans lordre alphabtique

Nature de limmobilisation

immobilisations
Incorporelles

A- Actions(reprsentant20%du capital de la
socit mettrice)
B Agencements et amnagements des terrains
C Brevets
D Cautionnements verss
E- Droit au bail
F- Ensemble immobilier
G Frais de dveloppement
H Installations gnrales
I Matriel de bureau
J Matriel informatique
K Prt au personnel
L Obligations (acquis dans le but dun
placement durable)
M - Mobilier

Corporelles

Financires

Sujet 2

15/04 lentreprise a construit un entrept pour y stocker des pices dtaches.


La comptabilit analytique fournit les lments du cot de production:
-Matires premires consommes: 8 500, 00 ;
-Main-duvre directes (charges sociales incluses) : 9 084,00 ;
-Charges indirectes de production: 1 563,00 ;
A la suite dune tude technique,le cot de limmobilisation est ventile de la manire suivante :
-Toiture :
3 829,00
-Structure :
10 480,00
-Menuiserie extrieure:
4 838,00
1/06 Lentreprise contracte un emprunt de 30 000,00 , remboursable sur trois ans,auprs de sa
banque.
Les intrts, au taux de 7% seront verss chaque anne terme chu compter du 1er juin N+1. Le
remboursement de lemprunt seffectue par amortissement constant de 10 000,00 .
15/07 Prlvement bancaire de 8 530,00, correspondant une anuit constante demprunt. La
Fraction demprunt rembourse est gale 6 880,00 .
18/09 Acquisition dune camionnette de livraison pour un montant de 60 000 hors taxes, TVA
19,60%. Le paiement seffectue en trois fois sans frais, par chque ; premire chance le 30 janvier
N+1.
1/10 lentreprise souscrit un contrat de crdit-bail, relatif au financement dun matriel informatique,
pour un montant de 25 000,00 hors taxes, TVA de 19/60%.la dure du contrat est de cinq ans.
La redevance annuelle slve 5 500,00 hors taxes, TVA 19,60%. Elle est payable davance en date
du 1er octobre. Le paiement de la redevance est effectu par chque bancaire.
28/11 la socit reoit une notification doctroi dune subvention destine financer, concurrence de
60%, lacquisition dun matriel dun montant de 30 000,00 hors taxes, TVA 19,60%.
28/12 la socit reoit le chque du montant de la subvention.
Prsentez le tableau damortissement de lemprunt dune valeur de 30 000 .
Passez les critures ncessaires au journal.

1.Tableau

dAmortissement de lEmprunt

Calcul de lamortissement :
30 000,00 /3 : 10 000,00
Calcul des intrt (on applique le taux au capital restant d):
1er anne : 30 000,00 X 7% = 2 100,00
2me anne : 20 000,00 X 7% = 1 400,00
3me anne: 10 000,00 X 7% =
700,00

Calcul des annuits : lannuit est gale la somme des intrts et de


Lamortissement,soit pour la premire anne :
2 100,00 + 10 000,00 = 12 100, 00
Anne
1
2
3

Capital restant d

Intrt

Amortissement

Annuit

30 000,00
20 000,00
10 000,00

2 100,00
1 400,00
700,00

10 000,00
10 000,00
10 000,00

12 100,00
11 400,00
10 700,00

4 200,00

30 000,00

34 200,00

2. Comptabilisation
Le 15 avril : lentrept par lentreprise, pour elle-mme, doit entrer dans le patrimoine au
cot de production. Lentrept doit tre ventil par composants.
Le 15 juillet :il faut distinguer lamortissement correspondant au remboursement dune fraction des intrts dus qui
constituent le cot de lemprunt pour lanne.
Le 18 septembre : la TVA sur les acquisitions de vhicules utilitaires est rcuprable.

15/04
213,1
213,2
213,3
44562
72
44571

Constructions Toiture
Constructions Structure
Constructions Menuiserie extrieure
TVA sur immobilisations
Production immobilise
TVA Collecte
Entrept

3 829,00
10 480,00
4 838,00
3 752,81
19 147,00
3 752,00

01/06
512
164

Banques
Emprunts auprs des tablissements de crdit

30 000,00
30 000,00

15/07
164
661

512

Emprunts auprs des tablissements de crdit


Charges dintrt
Banque
Annuit de remboursement de lemprunt PREL N

6 880,00
165 0,00
8 530,00

18/09
2182

44562
404

Matriel de transport
TVA Sur immobilisations
Fournisseurs dimmobilisations

60 000,00
11 760,00
71 760,00

1/10
612
44566
512

Redevance de crdit-bail
TVA sur autres biens et services
Banques
FA nCH n..

5 500,00
1 078,00
6 578,00

28/11
411
131

tat Subventions recevoir


Subventions dquipement
Notification n

18 000,00
18 000,00

28/12
512
441

Banques
tat Subventions recevoir

18 000,00
18 000,00

442

CH n..

CLASSE 3 - COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS


Deux critres de classement sont gnralement retenus dans le cadre de
la nomenclature des comptes de stocks :

- L'ordre chronologique du cycle de production


(approvisionnements, en cours de production, production
stocke, marchandises revendues en l'tat).
- La nature de l'actif stock, qui fait l'objet d'une ventilation au
sein de chaque entit selon ses besoins internes de gestion.
Au niveau comptable, on retient la distinction entre :
- Les marchandises achetes en vue d'tre revendues en l'tat
(compte 30),
- Les matires premires et fournitures (compte 31) achetes
pour tre transforms,

- Les autres approvisionnements (compte 32), dont les matires


consommables (321), les fournitures consommables (compte
322) et les emballages (compte 326), qui sont les substances et
objets qui concourent au traitement, la fabrication ou
l'exploitation sans entrer dans la composition des produits
traits ou fabriqus,
- Les en cours de production de biens (compte 33),

- Les en-cours de production de services (compte 34),


- Les produits fabriqus par l'entreprise (compte 35) dont :
produits intermdiaires (compte 351), produits finis (compte
355), produits rsiduels ou matires de rcupration (compte
358),

- Les stocks provenant d'immobilisations (compte 36) qui


comprennent les lments dmonts ou rcuprs des immobilisations
corporelles (ce compte est dbit par le crdit du compte d'immobilisation
concern),
- Les stocks contrls par l'entreprise mais non dtenus
physiquement la clture de l'exercice : stocks en dpt ou en
consignation, stocks en cours de route (compte 37).
Le choix de la mthode de suivi en comptabilit des stocks (mthode de
l'inventaire permanent ou mthode de l'inventaire intermittent), relve d'une
dcision de gestion.

a) Comptabilisation dans le cadre de l'inventaire


intermittent :

Enregistrement des approvisionnements et marchandises


consomms :

1) Au cours de la priode, le compte 38 Achats stocks est dbit du montant

des achats et des frais accessoires d'achat par le crdit d'un compte de fournisseurs
ou d'un compte de trsorerie, En fonction des besoins d'information et de gestion, le
compte 38 est subdivis selon le mme schma que les comptes 60 Achats
consomms et que les autres comptes de stocks, 380 Marchandises stockes ,
381 Matires premires et fournitures stockes , 382 Autres
approvisionnements stocks .

2)

A la clture de la priode, aprs avoir procd un inventaire


extracomptable, il convient :
-de procder l'annulation des stocks existant en dbut de
priode : crdit des comptes 30 Marchandises , 31 Matires
premires et fournitures et 32 Autres approvisionnements par le
dbit des comptes 60 correspondant (comptes achats consomms),
- de solder les comptes 38 Achats stocks par le dbit des
comptes 60 Achats consomms (600 Achats de marchandises, 601
Matires premires, 602 Autres
approvisionnements).
-de constater les stocks de fin de priode au dbit des comptes de
stocks (comptes 30, 31, 32, ...) par le crdit des comptes 60.

REPRISE DE LA NOTION DE LINVENTAIRE


INTERMITTENT DANS LE DETAIL :

Dfinition :
linventaire intermittent consiste valuer, la fin de lexercice
comptable, la valeur du stock final aprs avoir ralis un inventaire
physique.
Les diffrents comptes de stocks nenregistrent aucun mouvement au
cours de lexercice. Le stock final au dernier jour de lexercice N
devient le stock initial au premier jour de lexercice N+1 .
A linventaire,il faut :
Annuler les stocks initiaux ;
Crer les stocks finals;
Intgrer dans le compte de rsultat les variations des
stocks afin de prendre en compte pour le calcul du
rsultat la consommation des biens achets et la
production des biens fabriqus.

2. Les stocks
Les stocks et productions sont constitus de lensemble des biens ou
des services qui interviennent dans le cycle de lexploitation de
lentreprise pour tre :
- Soit vendus en ltat ou au terme dun processus de
production venir ou en cours;
- Soit consomms au premier usage.
On distingue :
Stocks dapprovisionnements
et de marchandise

31 Matires premires (et fournitures)


32 Autres approvisionnements
30 Stocks de marchandises

Production en cours
Et stocks de produits

33 En cours de production de biens


34 En cours de production de services
35 Stocks de produits finis

3 . Les travaux extracomptables


Linventaire physique des stocks sert valoriser les quantits relles
dont lentreprise est propritaire la fin de lexercice.
Stock final = Quantit recenses X Cot unitaire

Les stocks de biens achetes sont valus au cot dacquisition.


Les stocks de produits et les en cours de productions sont valus au
cot de production.
Les cots dachat et les cots de production prendre en compte sont
fournis par la comptabilit analytique et sont calculs daprs les deux
mthodes prconises par le plan comptable gnral :
Cot unitaire moyen pondr
En fin de priode (CUMP)

Valeur du stock initial + Valeur des achats


Quantit du stock initial + Quantit achete

Fifo
( First in, First out )

Premire entre, premire sorti

Une fois la mthode retenue, lentreprise doit respecter le principe de


permanence des mthodes.
Conformment aux nouvelles rgles comptables relatives lvaluation
des actifs, les stocks figurant au bilan doivent dsormais tre valus
net descompte alors quau cours de lexercice les escomptes relatifs
aux achats sont encore comptabiliss en produits financiers.
Il est donc ncessaire deffectuer un calcul pour dterminer la valeur
du stock final inscrire au bilan:

Stock final
Avant dduction des escomptes

Escomptes de rglement
Comptabiliss en produits financiers

= Stock final

4 . La comptabilisation des stocks


A lannulation des stocks intiaux
1)Les stocks relatifs aux approvisionnements et aux marchandises
Lannulation du stock initial diminue lactif ; lapprovisionnement est
considr comme une charge.
La comptabilisation seffectue de la manire suivante:

A dbiter

Comptes de charges
6001 Variation des stocks de matires premires
6032 Variation des stocks des autres approviSionnement
6030 Variation des stocks de marchandises

A crditer

Comptes de stocks
31 Matires premires (et fournitures)
32 Autres Approvisionnements
30 Stocks de marchandise

2) Les stocks relatifs la production


Lannulation dun stock de produits diminue lactif ; lappauvrissement
est considr comme une diminution de produit.
La comptabilisation seffectue de la manire suivante :
A dbiter

Comptes de produits
7233 Variation des en-cours de production de bien
7234 Variation des en-cours de production de services
7235 Variation des stocks de produits

A Crditer

Compte de stocks
33 En Cours de production de biens
34 Encours de production de services
35 Stocks de produits finis

B- La cration des stocks finals


1) Les stocks relatifs aux approvisionnements et aux
marchandises
La cration du stock final augmente lactif : lenrichissement est considr
comme une diminution de charge.
La comptabilisation seffectue de la manire suivante :
A Dbiter

Comptes de stocks
31Matires premires (et fournitures)
32 Autres approvisionnements
approvisionnement
30 Stocks de marchandises

A crditer

Comptes de charges
6031 Variation des stocks de matires premires
6032 Variation des stocks des autres
6030 Variation des stocks de marchandises

C Application
Lentreprise Floch vous communique ltat de ses stocks au 31dcembre N
Intituls des comptes
310

Matires premires

30

MARCHANDISES

6031
6030
7135
310

370
355

Stocks initiaux

Stocks finals

170 000,00
300 000,00
120 000,00

270 000,00
250 000,00
140 000,00

31/12/N
Variation des stocks de matires premires
Variation des stocks de marchandises
Variation des stocks de produits finis
Stocks de matires premires
Stocks de marchandises
Stocks de produits finis

170 000,00
300 000,00
120 000,00
170 000,00
300 000,00
120 000,00

31/12/N
310
370
355

6O31
6030

7135

Stocks de matire premires


Stocks de marchandises
Stocks de produits finis
Variation des stocks de matires premires
Variation des stocks de marchandises
Variation des stocks de produit finis

270 000,00
250 000,00
140 000,00

270 000,00
250 000,00
140 000,00

Enregistrement des produits fabriqus ou en cours


de fabrication :

1) En cours de priode, aucune criture spcifique n'est


enregistre en classe 3 (les lments
ncessaires la production sont enregistrs dans les comptes
de charges par nature).

2) En fin de priode, aprs avoir procd un inventaire extra


comptable, il convient comme pour l'enregistrement des
approvisionnements et marchandises consomms :
- de procder l'annulation du stock de dbut de priode : crdit des
comptes 33 En cours de production de biens , 34 En cours de
production de services et 35 Stocks de produits par le dbit des
comptes 72 Production stocke ou dstocke correspondants,
- de constater le stock de fin de priode par le dbit des comptes
stocks et le crdit
des comptes 72 correspondants.

b) Comptabilisation dans le cas de l'inventaire


permanent :

La mthode de l'inventaire permanent permet un suivi comptable des


stocks et favorise l'arrt rapide des situations comptables priodiques.
Elle permet galement au niveau des produits finis d'tablir une
correspondance directe entre les cots des stocks vendus et les revenus y
affrents.

Enregistrement des approvisionnements et


marchandises consomms :
1 ) Au cours de la priode,

-Les comptes 38 Achats stocks sont dbits du montant des


achats et des frais accessoires d'achat par le crdit d'un compte de
fournisseurs ou d'un compte de trsorerie, comme dans
le cadre d'un inventaire intermittent.
-Les comptes de stocks ( 30 Stocks de marchandises, 31 Matires
premires et fournitures, 32 Autres approvisionnements,)
fonctionnent comme des comptes de magasin : ils sont dbits des
entres en magasin par le crdit du compte 38, et ils sont crdits des
sorties par le dbit des comptes 60 Achats consomms (600
Marchandises consommes, 601 Matires premires, 602 Autres
approvisionnements).

2) En fin de priode,
Aprs analyse, les carts ventuels entre le stock physique valu de faon
extracomptable et le stock figurant au dbit des comptes de stocks 30, 31,
32, 35 sont enregistrs afin de porter le montant de ces derniers la
valeur constate dans l'inventaire physique.
Les carts justifis et considrs comme normaux sont constats en
contrepartie des comptes 60 ou 72 ; les autres carts sont enregistrs aux
comptes au compte 657 Charges exceptionnelles de gestion courante ou
757 Produits exceptionnels sur oprations de gestion.

Enregistrement des produits fabriqus ou en cours de


fabrication :
1)Au cours de la priode,
Les comptes de stocks (35 Stocks de produits et ventuellement 34
En cours de production de services et 33 En cours de production de
biens ) fonctionnent comme des comptes de magasin. Ils sont dbits
des entres en magasin par le crdit des comptes 72 Production stocke
ou dstocke , et sont crdits des sorties par le dbit de ces mmes
comptes 72.

2)En fin de priode,


Aprs analyse, les carts ventuels entre le stock physique, valu de
faon extracomptable, et le stock figurant au dbit des comptes 33, 34 ou
35 en comptabilit, sont enregistres afin de porter le montant de ces
derniers la valeur constate dans l'inventaire physique. Ces boni et mali
d'inventaire sont gnralement enregistrs galement en compte 72
Production stocke ou dstocke .

c)Les stocks mis en dpt ou en consignation ou qui


sont en voie d'acheminement font l'objet d'une comptabilisation
dans un compte 37 Stocks l'extrieur jusqu' rception dans les
magasins de l'entit ou jusqu'au dnouement de l'opration (en cas de
dpt-vente).

En fin de priode, si ce compte n'est pas sold, un tat dtaill des stocks
correspondants est tabli par l'entit.

d)Lors de leur constitution, les pertes de valeur sur


stocks
sont crdites aux comptes 39 crs par nature d'lments en stocks :
- Pertes de valeur sur stocks de marchandises.
- Pertes de valeur sur stocks de matires premires et fournitures,
- Pertes de valeur sur autres approvisionnements,
- Pertes de valeur sur stocks d'en-cours de production,
- Pertes de valeurs sur stocks de produits.

En contrepartie, les comptes de dotation concerns sont dbits.


Le compte Pertes de valeur relatif chaque nature d'lments en stocks,
est rajust la fin de chaque exercice par :
le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de
la provision. est augment ;
Le crdit d'un compte 78 (de mme niveau que celui utilis pour la
dotation), lorsque le montant de la provision est diminu ou annul (perte
de valeur devenue en tout ou partie sans objet).

Le montant net des stocks, aprs dduction des pertes de valeur, figure au
bilan.
Les soldes des comptes 39 sont imputs en diminution du montant des stocks
concerns lors de la sortie des stocks de l'actif.
Les carts justifis et considrs comme normaux sont constats en
contrepartie des comptes 60 ou 72 ; les autres carts sont enregistrs aux
comptes au compte 657 Charges exceptionnelles de gestion courante ou 757
Produits exceptionnels sur oprations de gestion.

CLASSE 4 - COMPTES DE TIERS


40.FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES

Figurent sous le compte 40 les dettes et avances de fonds lies l'acquisition


de biens ou de services.
Selon les besoins, des subdivisions du compte 40 sont ouvertes telles que :
-

401 Fournisseurs de stocks et services,


403 Fournisseurs, effets payer ,
404 Fournisseurs d'immobilisations
405 Fournisseurs d'immobilisations, effets payer
408 - Fournisseurs factures non parvenues
409 Fournisseurs dbiteurs : avances et acomptes, RRR obtenir,
autres crances
La subdivision 401 du compte 40 Fournisseurs de stocks et services , est
crdite du montant des factures d'achats de biens ou de prestations de
services par le dbit :
- Du compte 38 pour les achats stocks,
- Des comptes concerns de la classe 6 (montant hors taxes
rcuprables) pour les achats non stocks ou les services,
- D'une subdivision du compte 44 TVA dductible pour le
montant des taxes rcuprables.

Est dbite par le crdit :


- D'un compte de trsorerie lors des rglements effectus par
l'entit ses fournisseurs ;
- D'un compte de la classe 3 (38) ;
- D'un compte de classe 6 pour le montant des avoirs reus
l'occasion de retour de marchandises au fournisseur ou des rabais,
remises et ristournes obtenues (et du compte de TVA concern) ;
- D'un compte Fournisseurs effets payer (subdivision du
compte 40) lors de l'acceptation d'une lettre de change ou de la
remise d'un billet ordre.

Classe 4 Compte de tiers


40 Fournisseurs et comptes rattachs
38 Achats stocks
X
6 Comptes concerns, achats non stocks
X
44(TVA dductible)

401 Fournisseurs de stocks et services


X

La subdivision 401 du compte 40 Fournisseurs de stocks est dbit par le crdit :


401 Fournisseurs de stocks et services
X

Compte de trsorerie
X
38
X
403 Fournisseurs effets payer
X

Le compte 403 Fournisseurs effets payer est sold par le crdit d'un compte de trsorerie lors du
rglement de l'effet.
Le compte 408 Fournisseurs factures non parvenues est crdit la clture de l'exercice du montant, TVA
comprise, des factures imputables la priode close mais non encore parvenues, dont le montant est
suffisamment connu et valuable, par le dbit des comptes concerns des classes 4 (taxes rcuprables) et 6.
Le compte 409 Fournisseurs dbiteurs : avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances est
dbit la clture de l'exercice du montant, TVA comprise, des avoirs imputables la priode close mais non
encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, par le crdit des comptes concerns
des classes 4 (Taxes reverser) et 6.
Les avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations doivent figurer au bilan sous une rubrique
Immobilisations en cours, et non sous une rubrique fournisseur. En consquence, ces avances sur
immobilisations sont gnralement comptabiliss dans un compte 238 Avances et acomptes verss sur
commandes d'immobilisations et non dans le compte 409.

41.

CLIENTS ET COMPTES RATTACHES

Figurent sous le compte 41 les crances lies la vente de biens ou services


rattachs au cycle d'exploitation de l'entit.
Selon les besoins de la gestion et de l'information financire, des
subdivisions du compte 41 sont cres telles que :
- 411 Clients
- 413 Clients, effets recevoir 416 Clients douteux
- 417 Crances sur travaux ou prestations en cours
- 418 Clients - factures tablir
- 419 Clients crditeurs, avances reues, RRR accorder et avoirs
tablir
Ces subdivisions sont modifies ou tendues en fonction des besoins de
chaque entit.

Le compte 411 Clients


Est dbit du montant des factures de ventes de biens ou de prestations de
services par le crdit :
- De l'une des subdivisions du compte 70 - Ventes de
marchandises, de produits fabriqus, ventes de prestations et produits
annexes (montant hors TVA collecte) ;
- D'une subdivision du compte 41 pour les dettes au titre des
emballages et matriels consigns ;
- D'une subdivision du compte 44 au titre de la TVA collecte ;

Il est crdit par le dbit :


- D'un compte de trsorerie lors des rglements reus des clients ;
- De l'une des subdivisions du compte 70 pour le montant des avoirs
tablies par l'entit lors du retour de marchandises par les clients, ou pour
le montant des rabais, remises et ristournes accords (et du compte de TVA
concern) ;

-Du

compte Clients effets recevoir lors de l'acceptation par les clients d'une lettre de change ou de la
rception d'un billet ordre.

41 Clients et comptes rattachs :

Le compte 411 clients , est dbit, par les crdits des comptes :

411 clients
X

70 Ventes et de marchandises et produits


fabriqus, prestations, etc
X

Subdivision du compte 44
TVA Collecte
X

Le compte 411 clients est crdit :

Trsorerie
X

411 Clients
X

Clients effets recevoir


X

Le compte 413 Clients, effets recevoir est dbit par le crdit du compte clients au moment de l'entre des effets en
portefeuille.
Il peut tre subdivis en :
- Effets en portefeuille
- Effets escompts non chus
- Effets chus remis l'encaissement.

Le compte 413 est crdit :


- l'encaissement de l'effet, par le dbit d'un compte de trsorerie;
- en cas de remise l'escompte, par le dbit d'une subdivision du
compte 41 Effets escompts non chus et par le dbit d'un
compte de charges financires pour la partie relative aux intrts
d'escompte.
Paralllement, le montant des effets escompts non chus et le montant
des effets chus remis l'encaissement est enregistr au dbit d'un compte
de trsorerie par le crdit d'une subdivision du compte 519 Concours
bancaires courants .
En cas de non-paiement l'chance, le montant des effets est r-imput
au dbit du compte clients en contrepartie du compte clients, effets
recevoir .

Le compte 416 Clients douteux est dbit par le crdit du compte 411
Clients pour le montant des crances douteuses ou litigieuses et dont le
recouvrement est incertain.

Le compte 417 Crances sur travaux ou prestations en cours enregistre


au dbit la contrepartie des produits nets partiels hors taxes constates au
cours de la ralisation d'un contrat long terme, mais qui
contractuellement ne peuvent pas encore faire l'objet d'une facturation..
Ce compte est crdit par le dbit du compte client correspondant lors de
l'tablissement de la facture.
Le compte 418 Factures tablir sont dbites, la clture de la
priode comptable, du montant taxes comprises des crances imputables
la priode close et pour lesquelles les pices justificatives (factures,
dcompte...) n'ont pas encore t tablies.

Ce compte enregistre galement les intrts courus dus par les clients sur
des crances non rgles. Ce compte est crdit lors de l'tablissement
des factures par le dbit des comptes de tiers concerns.

Le compte 419 Clients crditeurs : Avances reues,rabais, remises,


ristournes accorder et autres avoirs tablir enregistre au crdit
(Taxes incluses) la clture de l'exercice les avoirs tablir imputables
la priode close, dont le montant est suffisamment connu et valuable,
par le dbit des comptes concerns des classes 4 (taxes rcuprables) et
7 (produits).

Le compte 419 Clients crditeurs enregistre :


- les avances ou acomptes reus par l'entreprise sur les
commandes livrer, les travaux excuter ou les services rendre.
- les autres avoirs ou trop perus des rglements. Afin de
respecter la rgle de non compensation des lments d'actifs et passifs
dans la prsentation des tats financiers, il convient, en effet, de virer en
fin d'exercice les soldes crditeurs des clients correspondant des trop
perus ou des avoirs dans le compte 419, dont le montant devra figurer
au passif du bilan.

42.
PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES
Selon les besoins de la gestion et de l'information

financire, des subdivisions du compte 44- 42 sont cres telles que :


- 421 Personnel, rmunrations dues
- 422 Fonds des uvres sociales
- 423 Participation des salaris au rsultat
- 425 Personnel, avances et acomptes accords
- 426 Personnel, dpts reus
- 427 Personnel, oppositions sur salaires
- 428 Personnel, charges payer et produits recevoir

Rmunrations du personnel
Le compte Personnel - rmunrations dues est crdit des
rmunrations brutes payer au personnel par le dbit des comptes de
charges intresss (631 Rmunrations du personnel).

II est dbit :
- du montant des avances et acomptes verss au personnel par
le crdit du compte 425 Personnel - avances et acomptes accords ;
- du montant des oppositions notifies l'entit l'encontre des
membres de son personnel par le crdit du compte 427 - Personnel oppositions ;
- de la quote-part des charges sociales incombant au personnel
par le crdit des comptes 43 Organismes sociaux et comptes
rattachs ;
- des impts retenus sur salaires par le crdit du compte 442
tat, impts et taxes recouvrables sur des tiers ;
- du montant des rglements effectus au personnel par le
crdit d'un compte de trsorerie.

Autres mthodes de comptabilisation des rmunrations du


personnel :
Le compte 421 Personnel - rmunrations dues , peut galement
n'enregistrer que le montant net payer (et non le brut) au vu des bulletins
de paye.
Dans le cadre de cette mthode, les comptes de charges 63 (sous compte
631 Rmunrations du personnel) sont alors dbits par le crdit des
Comptes ouverts chacun des tiers bnficiaires :
421 Personnel, rmunrations dues (montant net payer),
422 Fonds des uvres sociales
425 Personnel, avances et acomptes accords
427 Personnel, oppositions
43 Organismes sociaux et comptes rattachs

Autres oprations concernant le personnel :


Le compte Personnel - oppositions est crdit du montant des sommes
faisant l'objet d'oppositions obtenues par des tiers l'encontre de
membres du personnel de. l'entit, par le dbit du compte personnel,
rmunrations dues . Il est dbit du montant desdites sommes, lors de
leur versement aux tiers bnficiaires de l'opposition, par le crdit d'un
compte de trsorerie.
Le compte Fonds des uvres Sociales est crdit des sommes dues
aux uvres sociales (cantines, comits d'entreprises, ...) par le dbit du
compte des charges sociales. Il est dbit du montant des versements
effectus ces uvres sociales par le crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte Personnel - charges payer et produits recevoir est
mouvement la clture de l'exercice pour permettre l'enregistrement des
charges et des produits rattachables l'exercice clos (exemples : dettes
de l'entit envers son personnel au titre des congs payer, des primes
d'intressement ou des gratifications accorder, enregistres au crdit du
compte en contrepartie du compte de charges de personnel).

Lors du paiement effectif, le compte Personnel - charges payer et


produits recevoir est sold en contrepartie du compte Personnel,
rmunrations dues , les ajustements ncessaires tant enregistres aux
comptes intresss. Ce compte peut aussi tre contre-pass l'ouverture
de l'exercice suivant.

43.ORGANISMES SOCIAUX ET COMPTES RATTACHES


Les comptes 43 - Organismes sociaux et comptes rattachs sont
crdits respectivement du montant :
- Des sommes dues par l'entit aux diffrents organismes sociaux
au titre des cotisations patronales d'assurances sociales, d'allocations
familiales, d'accidents du travail, de retraites du personnel,... par le dbit
des comptes de charges par nature intresss ;
- Des sommes rgler aux organismes susviss pour le compte du
personnel par le dbit du compte Personnel - rmunrations dues .

Ils sont dbits des rglements effectus ces organismes par le crdit
d'un compte de trsorerie.
Le compte 438 Organismes sociaux - charges payer et produits
recevoir est mouvement la clture de l'exercice pour permettre
l'enregistrement des charges et des produits rattachables l'exercice clos
(exemple : charges sociales patronales lies aux congs pays, aux primes
d'intressement ou aux gratifications accorder au personnel).
Lors du paiement effectif, ce compte est sold en contrepartie des
comptes des organismes sociaux concerns, les ajustements ncessaires
tant enregistrs aux comptes intresss. Ce compte peut aussi tre
contre-pass l'ouverture de l'exercice qui suit.

44.
ETAT, COLLECTIVITES PUBLIQUES,
ORGANISMES INTERNATIONAUX ET COMPTES
RATTACHES

D'une manire gnrale, les oprations inscrire au compte 44 - tat,


collectivits publiques, organismes internationaux et comptes rattachs
sont celles qui sont faites avec des entits considres en tant que
puissance publique. Les ventes et les achats conclus avec ces entits
des conditions courantes et normales s'inscrivent au compte 40 -
Fournisseurs et comptes rattachs et 41 - Clients et comptes rattachs
au mme titre que les oprations faites avec les autres fournisseurs et
les autres clients.
Ce compte est subdivis en fonction des besoins en sous comptes tels que
:
- 441 tat et autres collectivits publiques, subventions recevoir ,
- 442 tat, impts et taxes recouvrables sur des tiers
- 443 Oprations particulires avec l'tat et autres organismes publics
- 444 tat, impt sur les rsultats,
- 445 tat, taxes sur le chiffre d'affaires ,
- 446 Organismes Internationaux ,
- 447 Autres impts, taxes et versements assimils,
- 448 tat - charges payer et produits recevoir (hors impts).

Le compte tat, impt sur les bnfices est crdit du montant de


l'impt sur les bnfices exigible en contrepartie du compte 695.
Il est dbit du montant des rglements effectus, en contrepartie d'un
compte de trsorerie.
Le compte 445 tat - taxes sur le chiffre d'affaires reoit :

- d'une part, le montant de la TVA collecte pour le compte de l'tat


(lors de l'enregistrement des ventes effectues et des livraisons effectues
soi-mme),
- d'autre part, le montant de la TVA rcuprer selon les
dispositions lgales (lors de
l'enregistrement des achats).

Au moment de leur exigibilit, les subdivisions TVA collecte et TVA


dductible sont soldes :
- soit en contrepartie de la subdivision du compte 44 - TVA
payer ; s'il en rsulte un solde crditeur ;
- soit en contrepartie de la subdivision du compte 44 Crdit de
TVA s'il en rsulte un solde dbiteur rcuprer ultrieurement (par
imputation sur la TVA payer ou par demande de remboursement effectif).
Une subdivision du compte 44 TVA rgulariser est destine recevoir
le montant de TVA dductible sur les charges payer inscrites aux comptes
de tiers concerns, et le montant de la TVA collecte sur les produits
recevoir inscrits aux comptes de tiers concerns. Cette subdivision fait
l'objet d'un virement aux subdivisions TVA collecte et TVA dductible
lors de leur fait gnrateur fiscal, compte tenu des ajustements
ncessaires enregistrs aux comptes intresss. Ce compte peut aussi tre
contre-pass l'ouverture de l'exercice qui suit.

Le compte 441 tat et autres collectivits publiques - subventions


recevoir est dbit en fin d'exercice des subventions acquises mais non
encore encaisses par le crdit d'un compte de produits (subventions
d'exploitation) ou de produits comptabiliss d'avance (subvention
d'investissement).
Ce compte est sold en contrepartie d'un compte de trsorerie lors de la
perception des montants concerns.

Les subventions publiques sont normalement comptabilises en produits sur


l'exercice auquel se rattachent les cots qu'elles sont censes compenser.
Cependant ce rattachement n'autorise pas la comptabilisation en
subventions recevoir de subventions non encore acquises, c'est dire qui
ne correspondent pas une obligation pour la partie versante, ou
pour lesquelles l'entreprise ne rpond pas encore aux conditions d'octroi
la clture de l'exercice.

Le compte 446 Organismes internationaux est ouvert par les entits,


gnralement des ONG, qui concluent des conventions de financement de
projet directement avec des organismes internationaux. Sont alors
comptabilises dans ce compte 446 toutes les oprations effectus avec
ces organismes, l'exception de celles faites en tant que fournisseur ou
client qui sont inscrites respectivement aux comptes 40 Fournisseurs
ou 41 Clients .
Dans ce contexte, le mode de fonctionnement de ce compte dpend des
clauses contractuelles et de l'organisation comptable prvu dans le cadre
de la convention conclue avec l'Organisme, et de la nature du projet
financ ; en effet l'entit soit agit en son propre nom, soit agit en simple
mandataire du bailleur.
Le compte 447 Autres impts, taxes et versements assimils est
crdit du montant de tous les autres impts et taxes verss par l'entit,
notamment la taxe sur l'activit professionnelle (TAP) et le versement
forfaitaire (VF) , par le dbit des comptes de charges intresss. Il est
dbit du montant des rglements effectus en contrepartie d'un compte
de trsorerie.

Le compte 448 tat - charges payer et produits recevoir est


mouvement la clture de l'exercice pour permettre l'enregistrement
des charges et des produits rattachables l'exercice clos (exemples :
charges fiscales patronales lies aux congs payer, aux primes
d'intressement ou aux gratifications accorder au personnel).
Lors du paiement effectif, le compte 448 est sold en contrepartie des
comptes 44 concerns, les ajustements ncessaires tant enregistrs
aux comptes intresss. Les oprations figurant dans ce compte
peuvent aussi tre contre-passes l'ouverture de l'exercice qui suit.

45.

GROUPE ET ASSOCIES

Ce compte prsente en fonction des besoins les subdivisions suivantes :


451 Oprations Groupe
455 Associs - comptes courants
456Associs - oprations sur le capital
457 Associs - dividendes payer
458 Associs - oprations faites en commun ou en groupement.
Les comptes 'Groupe et associs' n'enregistrent pas les oprations effectues en tant que fournisseur ou client qui sont
inscrites respectivement aux comptes 40 fournisseurs ou 41 clients .
Le compte 451 Oprations Groupe enregistre son dbit le montant des fonds avancs directement ou indirectement de
faon temporaire par l'entit aux entits du groupe, et son crdit le montant des fonds mis directement ou indirectement
disposition de l'entit par les entits du groupe.

45Groupe et associs :

compte 451 oprations groupe


451
X

Entit
X
Compte 455 Associs comptes courants
Entit
X

Entit

451
X

455
X

Fonds mis ou laisss temporairement la disposition de lentit par les associs.

Le compte 455 Associs - comptes courants enregistre son crdit le montant des fonds
mis ou laisss temporairement la disposition de l'entit par les associs.
Des subdivisions pour les Intrts courus reoivent la clture de l'exercice le montant
des intrts courus non chus.
Le compte 456 Associs oprations sur le capital est destin recevoir le montant des
apports effectus par les associs (au crdit) ; il est sold par les comptes de capitaux
intresss.
Le compte 457 Associs dividendes payer est crdit du montant des dividendes dont
la distribution a t dcide par les organes comptents, par le dbit selon le cas :
- du compte 12 - Rsultat de l'exercice ,
- du compte 106 - Rserves ,
- du compte 11 - Report nouveau .

Le compte 457 Associs - Dividendes payer

Dbit selon le cas

12 Rsultat de lexercice
X

457

106 Rserves

457

11 Report Niveau
X

457

X
X

Le compte 458 Associs, oprations faites en commun ou


en groupement enregistre les mises de fonds entre
coparticipants dans le cadre de socits en participation ou
assimils (groupements).

46. DEBITEURS DIVERS ET CREDITEURS DIVERS


Ce compte prsente en fonction des besoins les subdivisions
suivantes :
- 462 Crances sur cessions d'immobilisations
- 464 Dettes sur acquisitions de valeurs mobilires de
placement ou d'Instruments financiers drivs
- 465 Crances sur cessions de valeurs mobilires de
placement ou d'Instruments financiers drivs
- 467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs
- 468 Divers - charges payer et produits
recevoir

Lors d'une cession d'actifs non courants autres que les titres immobiliss de
l'activit de portefeuille, l'cart entre le prix de cession et la valeur nette
comptable de l'immobilisation cde est directement comptabilis :
- Au dbit d'un sous compte du compte 65 Autres charges
oprationnelles (compte 652 Moins values sur sortie d'actifs immobiliss
) si cet cart est ngatif,
- Au crdit d'un sous compte du compte 75 Autres produits
oprationnels (compte 752 Plus values sur sorties d'actifs immobiliss )
si cet cart est positif.
Lors d'une cession d'actifs financiers, l'cart entre le prix de cession et la
valeur nette comptable aprs reprise des carts d'valuation ventuels
figurant en capitaux propres est directement comptabilis
- Au dbit d'Un compte de charges financires (compte 667 Pertes
nettes sur cessions d'actifs financiers ) si cet cart est ngatif,
- Au crdit d'un compte de produits financiers (compte 767 Profits
nets sur cessions d'actifs financiers si cet cart est positif.

Le compte 468 Divers - Charges payer et produits recevoir hors


impts est mouvement la clture de l'exercice pour permettre
l'enregistrement des charges et des produits rattachables l'exercice clos.
Ces comptes se prsentent TVA incluse (le montant de la TVA attache
tant port en contrepartie de la subdivision d'un compte 44 TVA).
Lors du rglement effectif, ce compte est sold en contrepartie des autres
comptes 46 concerns, les ajustements ncessaires tant enregistrs aux
comptes intresss. Ce compte peut aussi tre contre-pass l'ouverture
de l'exercice qui suit.
47. COMPTES TRANSITOIRES OU D'ATTENTE
Les comptes 47 Comptes transitoires ou d'attente sont la disposition
des entits pour recevoir, en cours d'exercice, les oprations :
- Qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte
dtermin au moment o elles sont enregistres,
- Ou qui exigent une information complmentaire.
Toute opration porte au compte 47 est impute au compte dfinitif dans
les dlais les plus brefs ; ce compte ne figure pas sur les tats financiers.

48. CHARGES OU PRODUITS CONSTATES D'AVANCE ET


PROVISIONS
Ce compte prsente en fonction des besoins les subdivisions suivantes :
- 481 Provisions passifs courants
- 486 Charges constates d'avance
- 487 Produits constats d'avance
Les comptes 486 Charges constates d'avance et 487 Produits
constats d'avance reoivent, la clture de l'exercice, les charges et les
produits concernant un exercice ultrieur (pour leur montant hors taxes
rcuprables).
Ces comptes sont contre-passs, et les charges et produits sont imputs
dans les comptes par nature concerns, au cours de l'exercice o ils se
rapportent en vertu des principes d'indpendance des exercices et de
rattachement des charges aux produits.

49. PERTES DE VALEURS SUR COMPTES DE TIERS


Lors de leur constatation, les pertes de valeur sur comptes de tiers sont
crdites aux comptes 49 crs par nature de crances concernes :
- 491 Pertes de valeur sur comptes de clients,
- 495 Pertes de valeur sur comptes de groupe et associs,
- 496 Pertes de valeur sur comptes de dbiteurs divers,
- 498 Pertes de valeur sur autres comptes de tiers.
En contrepartie, des comptes de charges (dotations pertes de valeur)
sont dbits.
Le compte de perte de valeur leur relatif chaque compte de tiers est
rajust la fin de chaque exercice par :
-le

dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant


de la perte de valeur est augment ;
-le

crdit d'un compte 78 Reprises sur perte de valeur et provision


lorsque le montant de la perte de valeur est diminu ou annul (perte de
valeur devenue, en tout ou partie, sans objet).

A la date du remboursement de la crance ayant fait l'objet d'une perte de valeur, la perte
de valeur antrieurement constate est solde par le crdit du compte 78.
Lorsque la crance s'avre irrcouvrable, la perte de valeur est impute sur le montant de
la crance et le solde ventuel est comptabilis au compte 654 Pertes sur crances
irrcouvrables .

49 Perte de valeurs sur comptes de tiers


Dbit
Dotations pertes de valeur
X

Crdit

491 Perte de valeur sur


Comptes de clients
X
495
X
496
X
498
X

CLASSE 5 - COMPTES FINANCIERS


50. VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT
Les valeurs mobilires de placement sont des actifs financiers acquis par
l'entit en vue de raliser un gain en capital brve chance. Ces actifs
financiers s'opposent aux valeurs mobilires immobilises qui sont des
titres acquis par l'entit avec l'intention de les conserver durablement. Les
subdivisions proposes pour ce compte sont les suivantes :
- 501 Parts dans les entreprises lis
- 502 Actions propres ou parts propres
- 503 Autres actions ou titres confrant un droit de proprit
- 506 Obligations, bons du trsor et bons de caisse court terme
-508 Autres valeurs mobilires de placement et crances assimiles
-509 Versements restant effectuer sur valeurs mobilires de placement
non libres .

Les comptes Valeurs mobilires de placement sont dbits du cot d'acquisition des titres,
en contrepartie des comptes de tiers ou de trsorerie concerns.
Classe 5 Comptes financiers

50 Valeurs mobilires de placement


VMP et subdivisions
X

4 Comptes de tiers
X
5 Comptes de Trsorerie
X

En cas de titres de placement dont la valeur nominale est partiellement libre, la valeur
totale est porte au dbit de ces comptes, la partie non appele tant inscrite au crdit du
compte 509 Versements effectuer sur valeurs mobilires de placement non libres (ce
compte tant ensuite sold au fur et mesure des montants appels verss, en contrepartie
des comptes de trsorerie).
Pour les titres de placement immdiatement ngociables qui sont valus la valeur de
march la date d'arrt des comptes, la diffrence entre cette valeur et la valeur des titres
figurant en comptabilit est enregistre :
- Au dbit du compte 50 en contrepartie d'un compte 765 cart d'valuation sur
actifs financiers - Plus-values s'il s'agit d'une plus-value ;
- Au crdit du compte 50 en contrepartie du compte 665 cart d'valuation sur
actifs financiers - Moins values, s'il s'agit d'une moins-value.

En cas de cession des titres de placement, le solde du compte 50 (valeur


brute d'entre corrige des plus ou moins values latentes au dbit, et prix
de cession au crdit, est vir :
- En contrepartie du dbit d'un compte de charges financires 667
Pertes nettes sur cessions d'actifs financiers, s'il s'agit d'une moins-value
de cession ;
- En contrepartie du crdit d'un compte de produits financiers 767
Profits nets sur cessions d'actifs financiers, s'il s'agit d'une plus-value de
cession.
La subdivision 502 Actions propres ou parts propres reoit au dbit le
cot d'acquisition des titres que l'entit dtient provisoirement sur ellemme dans les conditions fixes par la lgislation nationale. Il convient de
souligner que dans la prsentation du bilan, ce compte figure sous une
rubrique particulire en diminution des capitaux propres, sauf s'il s'agit de
rachats effectus pour des montants non significatifs en vue d'une
attribution aux salaris dans le cadre d'une convention ou d'un contrat.
A la clture de l'exercice, les intrts courus non chus sur les valeurs
mobilires de placement sont ports au dbit du compte 518 Intrts
courus . Ce compte est sold l'chance.

Classe 5
Valeur mobilire de placement
le trsorerie de la socit HST constate un excdent de trsorerie au
30 Avril de 640 000 DA.
Il effectue les placements suivants pour une priode de 8 mois
maximum.
2/05 Achat en bourse de 40 actions de la socit Sonelgaz, cours du
jour 6 000 DA, frais de bourse 1 440 DA hors taxes, TVA 17%.
5/05 Achat de 28 actions AURASSI au prix unitaire de 13 500 DA
Le 5 Septembre, la socit HST encaisse les coupons des actions ERIAD,
dividende unitaire 90 DA.
Le 5 octobre la socit HST revend les 28 actions AURASSI au prix
unitaire de 13 800 DA.

Comptabilisez lensemble des oprations?

Corrig Valeurs mobilires des placements


2/05
50
valeurs mobilires des placements
6271
Frais sur titre
44566 TVA sur autres biens et services
5/2 Banques
Actions HST (40X6000)
5/05
50 Valeurs mobilires de placement
512
Banques
Actions Aurassi (28X13 500)
5/09
512
Banques
762 Revenus des valeurs mobilires de placement
Coupons actions ERIAD (40 X 90)
5/10
512 Banques
767 Produits nets sur cessions de valeurs mobilires
de placement
50 Valeurs mobilires de placement

240 000,00
440,00
244,80
241 684,80

378 000,00
378 000,00

3 600,00
3 600,00

386 400,00
8 400,00
378 000,00

Le rsultat sur cession de valeurs mobilires de placement doit tre


comptabilis:
-

Au dbit du compte 667 pertes nettes sur cessions dactifs


financiers

Si lentreprise constate une moins-value :

Prix de cession
-

Cot dacquisition

Au crdit du compte 767 produits nets sur cessions dactifs


financiers

Si lentreprise constate une plus-value


Prix de cession

Cot dacquisition

51 BANQUES, ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES


Pour chaque compte financier dont elle est titulaire, l'entit utilise une
subdivision distincte du compte 51 Banques, tablissements financiers et
assimils. Les mouvements dbiteurs correspondent aux fonds reus et
les mouvements crditeurs aux fonds dcaisss.
Les intrts courus non chus la clture de l'exercice sont ports dans le
compte 518 Intrts courus . Ce compte est sold l'chance, lorsque
les intrts sont exigibles..
Les concours financiers courants tels que les crdits sur escompte
s'enregistrent au dbit du compte banque concern par le crdit du
compte 519 Concours bancaires courants .

52 INSTRUMENTS FINANCIERS DERIVES

Les instruments financiers drivs correspondent des instruments


financiers tels que les options, les contrats terme (de gr gr ou
normalis) et les swaps de taux d'intrt et de devises qui engendrent des
droits et des obligations qui ont pour effet de transfrer entre les parties
l'instrument un ou plusieurs des risques inhrents un instrument
financier primaire sous-jacent.
Les instruments drivs ne donnent pas lieu un transfert de l'instrument
financier primaire sous-jacent au moment de la prise d'effet du contrat, et
il n'y a pas ncessairement transfert l'chance du contrat.

Lors de l'acquisition d'instruments financiers drivs, le cot d'acquisition


est enregistr au dbit du compte 52 - Instruments financiers drivs,
en distinguant ventuellement dans des sous comptes la nature de ces
instrument (instruments financiers drivs immdiatement ngociables sur
un march assurant la liquidit et la scurit des transactions, instruments
de couverture, autres instruments financiers drivs), en contrepartie des
comptes financiers concerns.
52 Instruments financiers drivs
Lors de lacquisition dinstruments financiers drivs, le cot dacquisition
est enregistr :
52 Instruments financiers drivs
X

Classe 5 Comptes financiers


X

53

CAISSE

Le compte caisse est dbit du montant des espces encaisses par


l'entit. Il est crdit du montant des espces dcaisses. Son solde est
toujours dbiteur ou nul.

54

REGIES D'AVANCES ET ACCREDITIFS

Le compte 54 Rgies d'avances et accrditifs enregistre les critures


relatives aux fonds grs par les rgisseurs ou les comptables
subordonns et aux accrditifs ouverts dans les banques au nom d'un
tiers ou d'un agent de l'entit.
Le compte 54 est subdivis en : 541 Rgies d'avances et 542
Accrditifs . Le compte 541 est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs
par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit :
- du montant des dpenses effectues pour le compte de l'entit par le
dbit d'un compte de tiers ou de charges ;
-du montant des reversements de fonds avancs, par le dbit d'un compte
de trsorerie.
Le compte 542 enregistre les accrditifs ouverts dans les banques au nom d'un
tiers ou d'un agent de l'entit. Il est sold la ralisation de l'accrditif.

58.VIREMENTS INTERNES
Le compte 58 - Virements internes est un compte de passage utilis
pour la comptabilisation d'oprations au terme desquelles il se trouve
sold.
Ce compte est notamment destin permettre la centralisation, sans
risque de double emploi :
-Des virements de fonds d'un compte de trsorerie (caisse ou
banque) un autre compte de trsorerie (banque ou caisse) ;
-Et, plus gnralement, de toute opration devant faire l'objet
d'un enregistrement dans plusieurs journaux auxiliaires.

59.

PERTES DE VALEURS SUR ACTIFS FINANCIERS COURANTS

La nature et le fonctionnement du compte 59 est comparable celui du


compte 49 : ce sont des comptes de correction de valeur, qui permettent
de ramener la valeur comptable d'un actif sa valeur recouvrable.
En effet, comme tout autre actif, un actif financier non rvalu sa juste
valeur la clture de la priode est dprci si sa valeur comptable est
suprieure sa valeur recouvrable.

Les actifs financiers courants non valus leur juste valeur et devant
donc tre soumis un test de dprciation afin de constater une
ventuelle perte de valeur correspondent :
aux crances auprs des banques, des tablissements financiers et
assimils,
aux rgies d'avances et accrditifs
Lors de leur constatation, les pertes de valeur sont enregistres dans des
comptes financiers crdits au compte 59 Pertes de valeur sur actifs
financiers .
En contrepartie, le compte 686 Dotations aux amortissements,
provisions et pertes de valeur sur lments financiers est dbit.
Le compte de provision relatif chaque compte financier est rajust la
fin de chaque exercice par :
-Le dbit du compte de dotations, lorsque le montant de la
provision est augment ;

-Le crdit du compte de reprise financire, lorsque le montant de


la provision est diminu ou annul (provision devenue, en tout
ou partie, sans objet).

Lorsque la perte devient dfinitive, la perte de valeur constitue est


impute au crdit du compte financier correspondant concurrence de ia
perte enregistre. Le solde ventuel du compte financier est annul par le
dbit du compte 668 Autres charges financires .

CLASSE 6 - COMPTES DE CHARGES


Les produits et charges sont prsents dans le compte de rsultat par
nature et ventuellement par fonction en annexe. Une ventilation des
produits et charges en comptabilit par nature, sur la base de la
nomenclature de comptes est obligatoire.
Dans la pratique, un systme de comptabilit analytique simple ou mme
un simple tableau de rpartition pour les petites entreprises permet de
passer d'une classification par nature une classification par fonction et
vice versa.
Les comptes prvus pour l'enregistrement comptable des charges par
nature sont prsents ci-aprs.

* IMPUTATION PAR NATURE

60 ACHATS CONSOMMES
Les comptes 60 (Matires premires consommes, autres
approvisionnements consommes, Marchandises vendues), relatifs des
achats stocks consomms, fonctionnent diffremment selon le systme
d'inventaire mis en place dans l'entit : inventaire intermittent ou
inventaire permanent.
Le fonctionnement de ces comptes a t prcis au niveau du
fonctionnement des comptes de stocks (classe 3).
L'valuation des stocks consomms est opre au cot d'acquisition, les
frais accessoires d'achat (transports, commissions, assurances, ...) venant
se rajouter au prix d'achat, net de rabais, remises et ristournes obtenus.
Les achats d'tudes et autres prestations de service ainsi que les achats
d'quipements et de travaux directement incorpors aux ouvrages,
travaux ou produits fabriqus par l'entit sont enregistrs dans les
comptes 60.

Les achats non stockables (eau, nergie, ...) ou non stocks par l'entit
tels que ceux affrents des fournitures qui ne passent pas par un
magasin, sont galement enregistrs en compte 60 Achats
consomms . Les lments enregistrs en achats non stockables
(compte 60) mais non consomms la clture de l'exercice sont
inscrits en tant que charges constates d'avance au dbit du compte48

61/62. SERVICES EXTERIEURS


Les comptes 61 et 62 enregistrent les charges externes autres que les
achats en provenance des tiers.
Le grand nombre de catgories de charges constituant les charges
externes ont conduit l'utilisation de deux comptes divisionnaires, 61
et 62, sans distinction prcise entre ces deux comptes.
Ces comptes sont gnralement regroups sur une mme ligne au
niveau du compte de rsultat.

Les paiements au titre de contrats de location doivent tre comptabiliss


dans ces comptes sur une base linaire pendant toute la dure du contrat
de location. Cependant, par rfrence au principe de rattachement des
charges aux produits, une autre base peut tre utilise si elle s'avre plus
reprsentative de l'chelonnement dans le temps des avantages quen
retirera l'utilisateur. Dans ce cas, les charges de location sont enregistres
sur un autre rythme que celui des paiements des loyers.
63. CHARGES DE PERSONNEL

Les charges de personnel comprennent :


-Les rmunrations du personnel, y compris les rmunrations
alloues aux dirigeants sociaux et le cot des rmunrations en nature.
Les rmunrations en nature sont dbits au compte 638 Autres charges
de personnel par le crdit soit du compte de produit 758 Autres
produits de gestion courante soit par le crdit des comptes de charges
concerns.
- Les cotisations des caisses sociales et de prvoyance, lies
ces rmunrations ;
- Les autres charges sociales, telles que les uvres sociales
cantines, comits d'entreprise),
- Dans le cadre d'une entreprise individuelle, les charges sociales
facultatives et obligatoires de l'exploitant.

64.IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES


Les impts, taxes et versements assimils sont des charges
correspondant :
- d'une part, des versements obligatoires l tat et aux
collectivits locales pour subvenir aux dpenses publiques ;
- d'autre part, des versements institus par l'autorit publique
notamment pour le financement d'actions d'intrt conomique ou social.
L'impt sur les bnfices n'est pas comptabilis sous ce poste : il .est
inscrit au compte 69 Impts sur les rsultats et assimils.
65.AUTRES CHARGES OPERATIONNELLES
Les lments par nature figurant dans le compte 65 sont rputs tre
constitutifs du rsultat des activits ordinaires de l'entit.

Ce compte enregistre
- Les redevances pour concessions, brevets, licences, marques,
procds, logiciels, droits et valeurs similaires (compte 651),
- les moins-values dgages lors d'une cession d'un actif immobilis
non financier (compte 652 Sortie d'immobilisations corporelles ou
incorporelles, titres de
participation).
- Les rmunrations des administrateurs relatives leur fonction
(compte 653),
- Les pertes sur crances irrcouvrables (compte 654),
- La quote-part de rsultat sur oprations faites en commun
(compte 655),
- Les pnalits sur march, les amendes fiscales ou pnales, les
dons et libralits accordes (compte 656).

Compte 655 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun :


Lorsque la comptabilit d'une socit en participation ou assimils
(groupement, joint-venture) est exclusivement tenue par un grant, seul
juridiquement connu des tiers, les charges et les produits de la socit en
participation sont compris dans les charges et les produits du grant.
La quote-part des rsultats revenant aux autres coparticipants est
enregistre dans la comptabilit du grant au dbit du compte 655 par le
crdit du compte 458 Associs, oprations faites en commun ou en
groupement s'il s'agit d'un bnfice, ou au crdit d'un compte 755 par le
dbit du compte 458 s'il s'agit d'une perte.
Symtriquement, la quote-part de rsultat revenant chaque participant
non grant est enregistre dans leur comptabilit aux comptes 755 ou 655
par le dbit ou le crdit du compte 458.

66.CHARGES FINANCIERES
Ce compte est subdivis en fonction des besoins en
information afin de faire apparatre la nature ou l'origine
des charges :
- 661 Charges d'intrts
- 664 Pertes sur crances lies des participations
- 665 cart d'valuation sur instruments financiers - Moins-values
- 666 Pertes de change
- 667 Pertes nettes sur cessions d'actifs financiers
- 668 Autres charges financires .
Le compte Charges d'intrts est dbit de l'ensemble des intrts se
rapportant la priode comptable sur emprunts, dettes et oprations de
financement.

Le compte cart d'valuation sur instruments financiers - Moinsvalues est dbit en contrepartie des comptes d'actifs ou passifs
financiers concerns lors de l'valuation de ces actifs ou passifs
financiers leur juste valeur, lorsque cette valuation fait apparatre
une moins value qui, selon la prsente rglementation, doit tre
comptabilis en rsultat de la priode.
Ce compte ne concerne donc pas les lments financiers qui doivent
tre valus leur valeur amortie ou pour lesquels l'cart entre la juste
valeur et la valeur comptable doit tre imput directement en capitaux
propres.
Le compte 664 Pertes sur crances lies des participations
enregistre les crances irrcouvrables lies des participations ; les
crances rattaches au participations reprsentent les crances nes
l'occasion de prts octroys des entits dans lesquelles le prteur
dtient une participation (titres de participation ou autres formes de
participation).

67. ELEMENTS EXTRAORDINAIRES - CHARGES


Le compte 67 lments extraordinaires - charges n'est utilis que dans
des circonstances exceptionnelles pour l'enregistrement d'oprations
extraordinaires comme par exemple en cas d'expropriation ou en cas de
catastrophe naturelle imprvisible. L'existence de ce compte se justifie A
fait que la nature et le montant de chaque lment extraordinaire doivent
tre indiqus sparment au niveau des tats financiers.

68.DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, PROVISIONS ET PERTES


DE VALEUR
Les comptes 68 sont dbits en contrepartie des comptes
d'amortissements, de pertes de valeur et de provisions concerns.

69.IMPOTS SUR LES BENEFICES ET ASSIMILES


Le compte 69 enregistre son dbit le montant d au titre des bnfices
imposables et devant normalement rester la charge de la socit :
impts calculs sur le montant des bnfices, impts forfaitaires,
supplment d'impts lis aux distributions.
Ce compte enregistre galement la charge relative la participation
ventuelle (lgale ou contractuelle) des salaris aux rsultats de l'entit.

CAS DE L'IMPUTATION PAR FONCTION


Les mmes principes quant au fonctionnement des comptes s'appliquent
dans le cas o les charges et produits de l'entit font l'objet d'une
ventilation par fonction et non exclusivement par nature. La ventilation
par fonction est opre selon les spcificits propres chaque entit.
Les regroupements de charge rencontrs les plus frquemment sont les
suivants :
- Regroupement par fonction conomique ou par activits,
Exemple : Achats, production, distribution, administration
- Regroupement par moyen d'exploitation,
Exemple : magasin, usine, bureau
- Regroupement par produits ou services
Exemple : chantiers ou type de chantiers
- Regroupement par centre de responsabilit
Exemple : direction gnrale, administration, direction
commerciale, service tudes, service technique
- Regroupement par zone gographique.

Compte tenu de l'obligation de faire apparatre dans le compte de rsultat


ou dans l'annexe aux tats financiers des informations concernant le
montant de certaines charges par nature, le suivi des comptes de charge
par fonction est le plus souvent effectu par une mthode de codification
multiple : chaque charge fait l'objet lors de son enregistrement en
comptabilit d'une double imputation sur la base d'une codification par
nature selon la nomenclature impose d'une part, et d'une codification par
fonction selon la nomenclature spcifique l'entreprise d'autre part.

CLASSE 7- COMPTES DE PRODUITS


70.Ventes de marchandises et de produits fabriqus,
Ventes de prestations de services et produits annexes
Les ventes sont enregistres au crdit des comptes par nature, pour leur
prix net de TVA collecte, dduction faite des rabais, remises et
ristournes accordes.
En fonction des besoins de l'entreprise, les comptes de vente sont
subdiviss pour distinguer par exemple :
- Les groupes de produits (par nature, par rgime fiscal, par
mode de production...)
- Les ventes locales et les ventes l'tranger,
- Les cessions prix cotant,
- Les ventes au sein du groupe et les ventes hors groupe,
- Les ventes lies l'activit principale et les produits lis des
activits annexes.

Les produits des activits annexes comprennent les produits des services
exploits dans l'intrt du personnel (restaurant, transport, logement...), des
locations diverses, des mises disposition de personnel, des frais de port ou
autres frais accessoires refacturs, des bonis sur reprises d'emballage
consigns, des cessions d'approvisionnement....

72 PRODUCTION STOCKEE OU DESTOCKEE


Le compte 72 est rserv l'enregistrement des variations de la production
stocke. Les variations des stocks d'approvisionnements et de marchandises
sont, pour leur part, portes au compte 603 Variation des stocks
(approvisionnements et marchandises)
Dans le cadre d'un inventaire intermittent, ces comptes de variation des
stocks sont dbits de la valeur de la production stocke initiale et crdit de
la valeur de la production stocke finale. En consquence, le solde du compte
72 reprsente la variation globale de la production stocke (solde crditeur)
ou dstocke (solde dbiteur) entre le dbut et la fin de la priode.
Les comptes 72 figurent en compte de rsultat sous la rubrique produits .

73 PRODUCTION IMMOBILISEE
Ce compte enregistre au crdit le cot de production des lments d'actif
incorporel et des lments d'actif corporel crs par l'entit et inscrits
l'actif non courant (les charges ayant t pralablement enregistres dans
les comptes par nature).
Ce compte enregistre aussi au crdit le montant des frais accessoires
internes supports par l'entit l'occasion d'une acquisition
d'immobilisation ( transport, installation, montage et autres).

74 SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
Ce compte est crdit du montant des subventions d'exploitation et
d'quilibre obtenues par l'entit par le dbit du compte de tiers ou de
trsorerie intress.

75 AUTRES PRODUITS OPERATIONNELS

Les lments par nature figurant dans ce compte 75 sont rputs tre
constitutifs du rsultat des activits ordinaires de l'entit.
Le compte 75 enregistre au crdit de ses subdivisions:
- 751 les redevances pour concessions, brevets, licences,
marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires,
- 752 les plus values dgages lors d'une cession d'actifs
immobiliss non financiers (immobilisations corporelles ou
incorporelles, titres de participations),
- 753 les rmunrations perues par l'entit au titre de ses
fonctions de direction (administrateur, grant...) auprs d'autres
entits du Groupe,
- 754 la quote-part des subventions d'investissement vire au
rsultat de l'exercice,
- 755 la quote-part de rsultat sur oprations faites en commun,
- 756 les rentres sur crances amorties.
-757 les produits exceptionnels sur opration de gestion
(exemple : indemnits d'assurance reues).
-758 les autres produits de gestion courante (exemple : revenus
des immeubles non affects des activits professionnelles,
ddits, pnalits, libralits perues...)

Le compte 755 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun


enregistre au niveau des comptes du grant des oprations la quote-part des
pertes imputer aux coparticipants, et au niveau des coparticipants la quotepart des bnfices leur revenant, (voir fonctionnement du compte 655)

76 PRODUITS FINANCIERS
Le compte 76 est subdivis en fonction des besoins en information afin de
faire apparatre la nature ou
l'origine des charges :
-761
-762
-765
-766
-767
-768

Produits des participations


Revenus des actifs financiers
Ecart d'valuation sur instruments financiers - Plus-values
Gains de change
Profits nets sur cessions d'actifs financiers
Autres produits financiers .

Le compte cart d'valuation sur lments financiers - Plus-values


est crdit en contrepartie des comptes d'actifs ou passifs financiers
concerns lors de l'valuation de ces actifs ou passifs financiers leur
juste valeur, lorsque cette valuation fait apparatre une plus-value qui,
selon le prsent rglement, doit tre comptabilis en rsultat de la
priode.
Ce compte ne concerne donc pas les instruments financiers qui doivent
tre valus leur valeur amortie ou pour lesquels l'cart entre la juste
valeur et la valeur comptable doit tre imput directement en capitaux
propres.

77 ELEMENTS EXTRAORDINAIRES - PRODUITS

Le compte 77 lments extraordinaires - produits n'est utilis


que dans des circonstances exceptionnelles pour l'enregistrement
d'vnements extraordinaires non lis l'activit de l'entreprise.
L'existence de ce compte se justifie du fait que la nature et le montant
de chaque lment extraordinaire doivent tre indiqus sparment au
niveau des tats financiers.

78 REPRISES SUR PERTES DE VALEURS ET PROVISIONS

Ces comptes sont crdits par le dbit des comptes de pertes de valeurs
et de provisions concerns lorsque la provision ou la perte de valeur
antrieurement constate s'avre sans objet.