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CH1 : Principes de Comptabilit Analytique

Dfinition de la Comptabilit Analytique

Cest un systme dinformation interne destine a


quantifier les flux internes et a contrler les
consommations et ses destination
Autre Dfinition : Cest mode de traitement des donnes
aprs analyse , traitement et reclassement par
(Destination ou Fonction) les charges et les produits
de la Comptabilit gnrale

CH1 : Principes de Comptabilit Analytique


La Comptabilit Analytique permet SELON :

Plan Comptable MAROCAINE

1) Connatre les Couts et les rsultats


des diffrentes Fonctions de lE/SE
2) valuer certains lments de BILAN
de lE/SE
3) Analyse les Rsultats aprs calcul
des couts des biens et services et
leur comparaison au prix de Vente

La Gestion Budgtaire

1) tablir des Prvisions des Produits


et Charges
2) Constater la Ralisation des
Prvisions et Expliquer les carts
qui en rsultent

CH1 : Principes de Comptabilit Analytique


Objectifs de Comptabilit Analytique

1) Saisir les couts a tous les stades de lactivit de


lE/se et Donc Calculer le cout par (Produit ,
Fonction , Responsabilit
2) Connaitre le Cout de Revient de diffrents Produits
et Prestations de lE/se et de dgage la Rentabilit
de chaque Objet

CH1 : Principes de Comptabilit Analytique


La Comptabilit Analytique rpondre aux exigences
Exigences dvaluation du Patrimoine

1) La dtermination des bases


dvaluation de certains lments du
BILAN
2) Ralisation dinventaire permanent des
Stocks en (en Valeur , en Volume , en
Nature)
3) valuation des immobilisation
produites par lE/se elle-mme

Exigences de la Rentabilit

1) La Connaissance des couts des diffrentes


Fonctions de lE/se et ses Produits
2) Calcule de Cout de Revient de chaque
(M/ses ou Produit) que lE/se (Achet ou
Fabriqu) ce qui permet a lE/se de fixe le
niveau de Rentabilit des Produits
3) Contrle des Oprations technique dAchat
ou Fabrication et Vente

CH1 : Principes de Comptabilit Analytique


La Comptabilit Analytique rpondre aux exigences
Exigences de Prise de Dcision

Exigences de prvisions et Contrle de Gestion


1)

La Comptabilit Analytique cest


Outil essentiel permette a lE/se de

Disposer dune Base de Prvisions de Charges et


Produits indispensables a la ralisation du Contrle
ultrieur de lActivit de lE/se

2)

Suivre et dlimiter les responsabilits par Activit et par


Centre dActivit

3)

Constater les ralisations et Comparer au prvisions et


Dgager et explique les carts ce qui permet un
Contrle des couts et budgets

Connaitre ses Couts et ses

Rsultats et Fixe ou Modifier ses


Prix de Vente et de Prendre la
dcision dInvestir

4)

Mettre a la disposions des Dpartements un Systme de


cout prtablis qui permet ltablissement des budgets
et comptes de Rsultat prvisionnels

CH1 : Principes de Comptabilit Analytique


Tableau de Comparaison entre la Comptabilit Gnrale et Analytique

Elments de Comparaison

Comptabilit Gnrale

Comptabilit Analytique

Niveau de la Loi

Obligatoire

Facultative

Vision de lE/se

Globale

Dtaille

Horizon

Pass

Prsent et Future

Nature de Flux

Externe

Interne

Document de Base

Externe

Interne et Externe

Classement des Charges

Par Nature

Par Destination

Objectifs

Financiers

Economiques

Rgles

Imposes

Simples et volutives

Utilisateurs

Tiers et Direction

Tous les Responsables

Nature des Informations

Prcises et Certifies

Rapides et Pertinentes

CH1 : Principes de Comptabilit Analytique


Les Charges de Comptabilit Analytique

La Comptabilit Analytique prend les Donnes de la


Comptabilit Gnrale pour les revoir dans un
Optique conomique ,Dans ce sens les Charges de la
Comptabilit Gnrale subissent des retraitements
avant dtre intgres dans les Couts ces
Retraitements sont :
1) liminer certaines Charges (Les Charges non
Incorporables)

2) Crer dautre Charges (Les Charges


suppltives)

3) Modifier certaines Charges (Charges abonnes , Charges tales , Charges dusage)

CH1 : Principes de Comptabilit Analytique


Les Charges non Incorporables
Ce sont les Charges Comptabilis dans la Classe 6
Mais elles ne refltent pas les Conditions
Normales dExploitation de lE/se on choisit de les
Ignorer dans le Calcul de Cout :
1) Les Charges non Courantes ou Exceptionnelles
(VNA des immobilisations cdes Pnalits
fiscales)
2) Les Charges qui ont aucun lien avec lActivit
Courante de lE/se (Prime dassurance pour
PDG Socit)
3) Les Charges qui nont pas le Caractre de
Charge (Impt Socit IGR)

Les Charges non Incorporable Calcules

Les Charges
dusage
Les Charges
tales

Les Charges
abonnes

CH1 : Principes de Comptabilit Analytique


Les Charges dUsage

Les Annuits dAmortissement de Comptabilit


Gnrale ne reflet pas la rel dprciation des
Immobilisations pour que les couts dgage de
Comptabilit Analytique soient pertinent il faut :
La Valeur dUsage cest la Valeur Actuelle (Prix du
Marche) a lieu de la Valeur dOrigine
La Dure dAmortissement remplac par la Dure
Probable dUtilisation

DONC
Charges dUsage =
Valeur dUsage / Dure
dUsage

CH1 : Principes de Comptabilit Analytique


Les Charges dUsage

EX

: Soit un Matriel qui a les Caractristiques :


Valeur dAcquisition : 10 000 DH

Dotation Comptable de lExercice N :


10 000 / 10 = 10 000 DH

Date dAcquisition : 1/1/N-6


Dure Amortissement Fiscale : 10 ANS
Mode Amortissement : Linaire

Charge dUsage de lExercice N :


240 000 / 8 = 30 000 DH

Diffrence dIncorporation dAmortissement :


30 000 10 000 = 20 000 DH

Prix du Marche (31/12/N) : 240 000 DH


Dure dUsage : 8 ANS

20 000 DH a ajout aux Charge de


Comptabilit Analytique

CH1 : Principes de Comptabilit Analytique


Les Charges tales

Les Provisions sont Calcul en fonction des


Considrations Juridiques ou vnement conomique
La Comptabilit Analytique remplace ces Provisions
par des Charges tales qui concernent :
Les Risques (EX : les garanties donnes aux Clients)
Tout Dprciation inluctable et qui ne fait pas
lobjet dune Charge dUsage

CH 1 : Principes de Comptabilit Analytique


Les Charges tales
EX

Soit une E/se qui enregistre les


Dotations pour Risque et Charges :
(Anne) N-1 : 20 000 DH

L E/se prendre en considration


les Variations des Montants des
Provisions dun Exercice a lautre

(Anne) N : 250 000 DH

il retient des Charges tales dun


Montant Moyen de 20 000 DH

(Anne) N+1 : 18 000 DH

CH1 : Principes de Comptabilit Analytique


Les Charges abonnes

L abonnement permet dintgrer aux Couts les


Charges Incorporables de Comptabilit Gnrale
selon une Priodicit diffrente de celle de leur
apparition
EX :
Facture dlectricit reu concerne les 3 Mois
prcdents : 9000 DH
LE/se organise une Comptabilit Analytique
Mensuelle

Charges Abonnes du Mois


: 9000 / 3 = 3000 DH

CH1 : Principes de Comptabilit Analytique


Les Charges Suppltives

Ce sont les Charges qui ne figurent pas dans la


Comptabilit Gnrale et qui sont introduit au
Comptabilit Analytique pour des raison dordre
conomique lobjectif dintroduire les Charges de
lemploi de tous les Facteurs de Production et ainsi
dgage la Rentabilit Relle de lExploitation il s agit :
1) La Rmunration Thorique des
Capitaux Propres

2) Rmunration Thorique du Travail de


lExploitant

CH1 : Principes de Comptabilit Analytique


Les Charges Suppltives

EX1

Rmunration Thorique des Capitaux Propres

Une Socit ayant des Capitaux


Propres : 2 500 000 DH
Taux dIntrt Statutaire (lAns) : 8%

La Charge Suppltive :
2 500 000 * 8 % = 200 000 DH

CH1 : Principes de Comptabilit Analytique


Les Charges Suppltives
EX2

La Rmunration Thorique du travail de lExploitant

Une E/se Individuelle on Introduit a la


Comptabilit Analytique une rmunration
fictive du Dirigeante de 6500 DH

La Charge Suppltive : 6500 DH

CH1 : Principes de Comptabilit Analytique


REMARQUE

Certain produits de Comptabilit Gnrale ne sont


pas pris en compte il sagit des Produits non Courants
lesquels doivent pris en considration lors du passage
du Rsultat de Comptabilit Analytique au Rsultat de
Comptabilit Gnrale
Les Charges Incorporables de Comptabilit Analytique = Charges de Comptabilit Gnrale
Charges non Incorporables + Charges Suppltives (+ ou -) Charges Calcules

CH2 : lvaluation du Stock


Dfinitions
1) Stock

Cest lensemble des M/ses et Articles accumuls dans lE/se en vue de


lutilis Ultrieurement dans le Cycle dExploitation
Le lments qui constitue un Stock :

1) Les
Marchandises

Cest les Objets et Fournitures que lE/se Achte pour Revendre en tat
sans Transformation

2) Matires
Premires

Ils sont destin a tre incorpor aux Produits Fabriqus

3) Matires et
Fournitures
Consommables

Ce sont les Objets Consomm au premire Usage mais Sans entre dans la
Composition des Produits Traits
(EX : huile)

CH2 : lvaluation du Stock


4) Les Dchets
et Rebus

Ce sont les Rsidus de toutes Nature

5) Les Produits
Semi-Finis

Ce sont les Produits qui ont termin certaine Phase de Production mais
non encore effectu la Totalit de Cycle de Fabrication

6) Les Produits
Finis

Ce sont les produits qui ont parcouru la Totalit de Cycle de Fabrication

7) Les Produits
ou Travaux en
Cours

Ce sont les Produits ou Travaux en voie de Formation ou de


Transformation

8) Les
Emballages
Commerciaux

Ce sont les Objets destin a Contenir les Produits ou M/ses Livrs aux
Clients

CH2 : lvaluation du Stock


La Gestion Comptable du Stock
1) LInventaire Permanent

ICP (Inventaire
Comptable
Permanent )

Cest lOrganisation des Comptes qui Par lEnregistrement des


Mouvements permet de connaitre de faon Constante et en Cours de
lExercice les Existants Chiffr et en Quantit et en Valeur

Inventaire
Intermittent

Permet a la Fin de lExercice de connaitre les Existants en Stock

CH2 : lvaluation du Stock


2) lvaluation des Entres
Les M/ses Matires
Emballage
Commerciaux Achets

Prix d Achat (HT) + Frais dApprovisionnement

Les Produits
Intermdiaires et Finis

Le Couts de Production (Cout dAchats + Cout de Production )


3) La Valorisation des Stock

1) CMUP

2) FIFO
4) Mthode de Couts
Standard

3) LIFO
5) Mthode de Couts
de Remplacement

CH2 : lvaluation du Stock


CMUP (Cout Moyen Unitaire Pondr)
CMUP
(Inventaire
Permanent )

CMUP
(Inventaire
Intermittent)

Stock Initial (en Valeur) + Entres (en Valeur)


Stock Initial (en Quantit) + Entres (en Quantit)

qi (Quantit entrants) * Pi ( Prix Unitaire)


qi

CMUP aprs chaque Entre

Permet une Valorisation en Temps rel des Sorties

CH2 : lvaluation du Stock


EX

1/03 : Stock Initial 7000 Kg a 6 DH/Kg


4/03 : Bon de Sortie N10 : 5000 Kg
10/03 : Rception de 4000 Kg a 6,20 DH/Kg
15/03 : Bon de Sortie N11 : 5500 Kg
20/03 : Rception de 5000 Kg a 6,28 DH/Kg
29/03 : Bon de Sortie N12 : 4400 Kg

NB

Frais de Rception 0,50 DH/Kg

CH2 : lvaluation des Stock


Date

Libell

Entres
Qt

1/03

SI

4/03

Sortie

10/03 Entre

P.U

Sorties
Mts

5000
4000

6,70

P.U
6

Mts
30 000

26 800

15/03 Sortie
20/03 Entre

Qt

Stock

5500 6,47 35 585


5000

6,78

33 900

29/03 Sortie

4400 6,75 29 700

-------- TOTAL

9 000 -------- 60 700 14 900 -------- 95 285

6,70

6,20 + 0,50

6,78

6,28 + 0,50

12000 + 26800 / 2000 +


4000
3235 +33900 / 500 +
5000

6,47
6,75

Qt

P.U

Mts

7000

42 000

2000

12 000

6000 6,47

38 820

500

3 235

6,47

5500 6,75

37 125

1100 6,75

7 425

CMUP aprs Chaque Entre

CH2 : Lvaluation du Stock


Date

Libell

Entres
Qt

1/03

SI

4/03

Sortie

10/03 Entre

P.U

Sorties
Mts

P.U

5000 6,42
4000

6,70

Mts

6,78

P.U

Mts

7000

42 000
12 840

6000 6,42

38 520

500

3 210

5500 6,42 35 310


5000

Qt

32 100 2000 6,42

26 800

15/03 Sortie
20/03 Entre

Qt

Stock

33 900

29/03 Sortie

4400 6,42 28 248

-------- TOTAL

9 000 -------- 60 700 14 900 -------- 95 285

6,42

5500 6,42

35 310

1100 6,42

7 062
CMUP Fin Priode

6,70

6,20 + 0,50

6,78

6,28 + 0,50

42000 + 26800 + 33900


7000 + 4000 + 5000

6,42

CH2 : Lvaluation des Stock (FIFO)


Date

Libell

Entres
Qt

1/03

SI

4/03

Sortie

10/03 Entre

P.U

Sorties
Mts

Qt

P.U

5000 6
4000

6,70

Stock
Mts

Qt

P.U

Mts

7000

42 000

30 000 2000

12 000

2000

26 800

4000 6,70
15/03 Sortie
20/03 Entre
29/03 Sortie

5000

6,78

2000 6

12 000 500

3 500 6,70

23 450

33 900

500
500

6,70 3 350

3900 6,78 26442


TOTAL

9 000 -------- 60 700 14 900 -------- 95 285

12 000
26 800

6,70

3 350

6,70

3 350

5000 6,78

33 900

1100 6,78

7458

CH2 : Lvaluation du Stock


REMARQUE
La Mthode de lInventaire Permanent dtermine le Stock Thorique celui-ci doit-tre
Compar avec le Stock Rel
Cette Comparaison permet de distinguer 2 Situations :
1) Stock Rel < Stock Thorique
Mali d Inventaire
2) Stock Rel > Stock Thorique
Boni dInventaire
1) Cas dun Mali dInventaire
EX

Les Donnes du Stock de la Matire (M) :


Stock Initial : 1 500 Kg a 42 000 DH
Entres : 6 000 Kg a 30 DH/Kg
Sorties : 6 500 Kg
Stock Final Rel : 990 Kg

CH2 : Lvaluation du Stock


Libells

Quantits

P.U

Montant

Libelles

Quantits

P.U

Montant

SI

1 500

28

42 000

Sorties

6 500

29,6

192 400

Entres

6 000

30

180 000

SF Rel

990

29,6

29 304

Mali

10

29,6

296

TOTAL

7 500

29,6

222 000

TOTAL

7 500

CMUP

Entres - Sorties
Mali
dInventaire

29,6

222 000

42 000 + 180 000


1 500 + 6 000

7 500 6 500 = 1 000


1 000 990 = 10

29,6

CH2 : Lvaluation du Stock


2) Cas de Boni dInventaire
Libells

Quantits

P.U

Montant

Libelles

Quantits

P.U

Montant

SI

1 500

28

42 000

Sorties

6 500

29,6

192 400

Entres

6 000

30

180 000

SF Rel

1100

29,6

32 560

Boni

100

29,6

2 960

TOTAL

7 600

29,6

222 000

TOTAL

7 600

29,6

222 960

CMUP
Entres - Sorties

Boni dInventaire

29,6
7 500 6 500 = 1 000

1 000 1 100 = 100

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


La Section Analytique

: ce sont des Subdivisons Comptables ou sont


Regroupes et Analyses les Charges Indirects
pralablement a leurs imputation aux Couts
Dfinition

Dcoupage Rel de lE/se (Centre de Travail) ce type de section


aider a la Responsabilisation et Contrle des Services de E/se
Section Analytique
correspond soit :
Dcoupage Fictif de lE/se relatif aux Fonctions conomiques
(EX : Administration gestion du Personnel )

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


Classification des Sections

1) Sections
Principales

Fournissent les Prestations lis Directement aux Activits Principales de lE/se


(Approvisionnement Production Distribution )
Elle permet de Mesure lActivit en Unit Physique (Unit duvre)

2) Sections
Auxiliaires

3) Sections
Structurelles

Ce sont des Sections dont lActivit profite a dautre Sections


(Principale / Auxiliaire)
Ce sont les Sections dont lActivit ne peut pas mesure dune manire
Satisfaisants par une Unit Physique

Donc on utilise une Unit Montaire (assiette de frais)

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


Rpartition Primaire

Cest la Rpartition des Charges Indirectes entre les diffrents Centre dAnalyse
Les Charges Indirectes peuvent concerne :
*) Seul Section : pas de Problme de Rpartition entre Sections on parle de Charge Semi-Direct
(qui Sans tre Direct aux Couts de Produit / elle sont Direct aux Sections )
*) Plusieurs Sections : on fait recours aux Cls de Rpartition qui permet de rpartir les Charges
sur les Diffrents Sections
Les Cls de Rpartition ne sont pas Homognes mais Chaque E/se choisit leurs Cls selon des
Critres : (Heures de travail CA ralis Effectifs )

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


Rpartition Secondaire

Cest la Rpartition des Sections Auxiliaires entre les Diffrents Sections (Principales / Secondaire)
Dans la Rpartition on dispose que des Charges des Sections Principales Alors que les Charges
des Sections Auxiliaire sont entirement Rparties (TOTAL = 0 )
La Rpartition des Sections Auxiliaire pose un Problme des Prestations Rciproques
Pour La Rpartition Secondaire des Prestations Rciproques il y a 3 Mthodes :
1) Mthode des itrations successive de Section a Section
2) La Mthode Matricielle
3) La Mthode Algbrique

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


EX : soit une E/se Commerciale
Achats

Administration

Vente

Entretien

Les Charges dAdministration sont Rpartie entre les


(Achats , Vente , Entretien)
Les charges dEntretien sont Rpartie entre (les Achat
, Vente , Administration)

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


20% a
lAdministration

10% a lEntretien
Administration
(28 000 DH)

40% aux Achats


50% aux Ventes

Achats
(50 000 DH)

Entretien
(7 000 DH)

40% aux Achats


40% aux Ventes

Ventes
(70 000 DH)

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


lments

TOTAL des
Charges

Centres Auxiliaires

Centres Principaux

Administration

Entretien

Achats

Ventes

28 000

7 000

50 000

70 000

Frais
dAdministration

- 100 %

10 %

40 %

50 %

Frais dEntretien

20 %

- 100 %

40 %

40 %

Totaux
Primaires

155 000

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques

Administration

Entretien

Entretien

28 000 * 10%

2 800

Achats

28 000 * 40%

11 200

Ventes

28 000 * 50%

14 000

Administration

7 000 * 20%

1 400

Achats

7 000 * 40%

2 800

Ventes

7 000 * 40%

2 800

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


TOTAL Achats

50 000 + 11 200 + 2 800 =

64 000

TOTAL Ventes

70 000 + 14 000 + 2 800 =

86 800

TOTAL (Achats + Ventes)

150 800

TOTAL des Charges


Rparties

155 000

Il reste 2 800 DH (Administration) et 1 400 (Entretien)


TOTAL

2 800 + 1 400 =

4 200

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


Les Charges
Administration

2 800 + 20% (Charges dEntretien)

Les Charges
dEntretien

7 000 + 10% (Charges dAdministration)

On pose :
X = Charges Administration
Y = Charges dEntretien
X = 28 000 + 20% Y 1
Y = 7 000 + 10% X 2

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


X = 28 000 + 20% (7 000 + 10% X)
X = 28 000 + 1 400 + 2% X
X = 29 400 + 0,02X
0,98X = 29 400
X = 29 400 / 0,98 = 30 000
Y = 7 000 + 10% (30 000)
Y = 7 000 + 3 000 = 10 000

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


lments

TOTAL des
Charges

Centres Auxiliaires

Centres Principaux

Administration

Entretien

Achats

Ventes

28 000

7 000

50 000

70 000

Frais
Administration

- 30 000

3 000

12 000

15 000

Frais Entretien

2 000

- 10 000

4 000

4 000

66 000

89 000

Totaux
Primaires

TOTAUX
Secondaire

155 000

155 000

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


Cout de lUnit duvre

: sont les Couts indpendants du niveau


d'activitou des quantits produites dont l'entreprise
doit s'acquitterpour son bon fonctionnement
Les Charges
: ce sont les facteurs de production dont
Variables
les quantits varient avec le niveau d'activit de
l'entreprise ou les quantits produites
Les Charges Fixes

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


: elles se compose dune partie Fixe et
Les Charges
Semi-Variables
autre Variables
Coefficient dImputation Rationnelle (K)

Si Activit Rel = Activit Normal

Les Couts Fixes sont Imputs au Cout Complet

Si Activit Rel > Activit Normal

Un Bonus de Suractivit un Cout Fixe suprieur a


celui Constat est Imput au Cout Complet

Si Activit Rel < Activit Normal

Un Malus de Sous-Activit (Cout de Chmage) une


Partie du Cout Fixe est Imput au Cout Complet

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


Couts Fixes Incorporable au Couts (CFi) : Couts Fixes Rels * K
Diffrence dIncorporation
: CFi CF Rel
Les Reprsentation Graphiques
1re Mthode (C.A = CT)
a

CA : Y = X
bnfice

C Fixes

CT = ax + B
perte

SR

.
.

: C.Fixes

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


2me Mthode ( M/CV = C .Fixes )

M/cv : Y = ax

Bnfice

C.Fixes
Perte

C.Fixes : Y = B

/
.

: C. Fixes

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


3me Mthode ( R = 0)

R : Y = ax - B

SR
C. Fixes

CA

/
.

: C.Fixes

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


Taux de Variabilit des Charges
Charges Variables 2

: C.A 2 * Taux Variabilit Charges

. .
.
ou
/
/

Seuil de Rentabilit

Marge de Scurit

: C.Affaires Seuil de Rentabilit

LIndice de Scurit

100
.

CH3 : Cout Complet : Mthode Sections Analytiques


Taux M/CV
Cout de lUnit
duvre

.
/

( )
:

Date de Ralisation de SR

Trimestrielle

Annuelle

Semestrielle

3
.

12
.

6
.