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AUDIT COMPTABLE &

FINANCIER

22/12/2014

RISQUES DE TROUVER DES


ANOMALIES DANS LES ASSERTIONS
Le paragraphe 15 de la norme ISA 500, relative aux
lments probants en matire d'audit, dfinit la
notion d'assertion et prcise qu'il incombe la
direction de prsenter sincrement des EF qui
refltent la nature et les activits de l'E/se.
La direction fait des affirmations , implicitement ou
explicitement, sur l'identification, la mesure, la
prsentation et la publication des divers lments
des EF et des informations donnes dans l'annexe.
2

Pour valuer ce risque, l'auditeur prend en compte


les diffrents types d'anomalies susceptibles de se
produire et conoit des procdures d'audit
appropries.

Le parg 16 de l'ISA 500 prcise que "L'auditeur doit


employer des assertions pour des catgories
d'oprations, de soldes de comptes, de
prsentation et d'informations donnes dans
l'annexe d'une manire suffisamment dtaille
pour constituer une base d'valuation des risques
d'anomalies significatives, de conception et
d'excution d'autres procdures d'audit".
22/12/2014

1- Dfinition des assertions d'audit


Les assertions d'audit peuvent tre dfinies
comme les "critres dont la ralisation
conditionne la rgularit, la sincrit et
l'image fidle des comptes

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Contenu
Les assertions sous-tendent l'tablissement des
comptes, sont dfinies par la norme d'exercice
professionnelle 500.
La norme EP 500 dfinit 13 assertions qui peuvent
tre regroupes en 3 catgories:
5 concernant les flux d'oprations et les vnements
de la priode;
4 assertions concernant les soldes des comptes en fin
de priode;
enfin 4 assertions concernant la prsentation des
comptes et les informations fournies en annexe.
5

les flux d'oprations et les vnements de la priode


Ces assertions sont dfinies comme suit par la NEP 500:

Ralit: les oprations et les vnements qui ont t


enregistrs, se sont produits et se rapportent l'entit
Mesure: les montants et les autres donnes relatives
aux oprations et vnements ont t correctement
enregistrs.
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Classification: les oprations et les vnements ont


t enregistrs dans les comptes adquats.
Exhaustivit: toutes les oprations et les vnements
qui auraient d tre enregistrs sont enregistrs.
Sparation des exercice: les oprations et les
vnements ont t enregistrs dans la bonne priode.

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Les soldes des comptes en fin de priode:


Ces assertions sont dfinies comme suit par la NEP 500;

Existence: Les actifs et les passifs existent

Droits et Obligations: l'entit dtient et contrle les


droits sur les actifs, et les dettes correspondent aux
obligations de l'entit.

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Exhaustivit: tous les actifs et passif qui auraient d


tre enregistrs l'ont t
Evaluation et imputation: les actif et les passifs sont
inscrits dans les comptes pour des montants
appropris et tous les ajustements rsultant de leur
valuation ou imputation sont correctement
enregistrs.

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La prsentation des comptes et les informations


fournies en annexe
Ces assertions sont dfinies comme suit par la NEP 500;

Ralit et Droits et Obligations: les vnements et les


transactions et les autres lments fournis se sont
produits et se rapportent l'entit;
Exhaustivit: toutes les informations relatives
l'annexe des comptes requises le rfrentiel
comptables, ont t fournies (il peut s'agir par exp
d'une omission d'une information hors bilan)
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Prsentation et intelligibilit : les comptes et


l'information financire sont prsents de manire
approprie et les informations donnes dans l'annexe
sont clairement prsentes. (Le fait de donner une
information incomplte, mal rdige ou fausse, ou mal
localise dans l'information financire donne,
porterait atteinte cette assertion.
Mesure et Evaluation: les informations financires et
les autres informations sont donnes fidlement et
pour les bons montants

Les assertions permettent de dfinir les conditions


remplir pour que les comptes puissent tre certifis.

2- Identification des risques pesant sur les assertions


La NPE 200 dfinit l'erreur significative comme une
"information comptable ou financire inexacte,
insuffisante ou omise, en raison d'erreurs ou de
fraude, d'une importance telle que, seule ou cumule
avec d'autres, elle peut influencer le jugement de
l'utilisateur d'une information comptable ou
financire .

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la dmarche d'identification des risque retenue par


l'AF comprend gnralement:
Une identification des erreurs potentielles: il s'agit
d'une erreur qui pourrait thoriquement subvenir si
aucun contrle n'tait mis en place pour l'empcher
ou la dtecter. Elle est associe la notion du risque
inhrent.

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Une identification des erreurs possibles: l'erreur


possible est l'erreur qui peut effectivement se produire
compte tenu de l'absence de contrle dans l'entreprise
pour l'empcher; la dtecter et ensuite la corriger.

Elle est gnralement associe au risque li ou risque


de non-matrise.

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- Identification des risques inhrents.


Dfinition
Le risque inhrent selon NPE 200 correspond
"la possibilit que, sans tenir compte du
contrle interne qui pourrait exister dans
l'unit, une anomalie significative se produise
dans les comptes

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Classification
Le risque Inhrent se situe en amont du CI mis en
place par l'E/se. Il est li:
son activit,
son environnement,
ses choix stratgiques et structurels.

Dtermination
La dtermination des Risques inhrents est
opre pour l'essentiel par l'auditeur dans le cadre
de la phase de conception de la mission

- Identification des risques li au contrle


Le risque li au contrle correspond au risque d'une
anomalie significative ne soit ni prvenue ni dtecte
par le CI de l'entreprise et donc non corrig en temps
voulu (NPE 200).

Ce risque dpend de lefficacit avec laquelle la


conception et le fonctionnement du CI permettent
datteindre les objectifs de lentit relatifs
ltablissement de ses EF.

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Une 1re approche du risque li au contrle doit tre


opre par l'auditeur lors de la prise de connaissance.
l'auditeur doit en effet acqurir une connaissances
suffisantes des systmes comptables et du CI pour
planifier l'audit et concourir une approche efficace et
efficiente.
C'est dans la phase d'valuation du CI que l'auditeur
apprcie dfinitivement les risques lis au contrle
interne.
19

- Caractre significatif
Dfinition
Une information significative est une
information dont l'omission ou l'inexactitude est
susceptible d'influencer les dcisions
conomiques ou le jugement fond sur les
comptes (NEP 315).
le caractre significatif d'une information
dpend ou s'apprcie par rapport un seuil.
20

Seuil significatif
Selon l'objet de l'auditeur, on distingue en
pratique diffrents seuil de signification.
A titre indicatif, sont indiqus quelques
fourchettes usuellement pratiques:
5% 10% du RC avant Impt
0,5% 1% des Ventes
1% 2% de la MB
0,5% 2% du Total Bilan
1% 5% des CP (Hors provisions rglementes
et subventions d'investissement)
21

Utilisation de la notion dans la dmarche


d'audit
l'apprciation du caractre significatif d'une
information, d'un lment ou d'une erreur revt
un caractre fondamental diffrents stades de
la dmarche d'audit.

22

Dans l'orientation et la planification: la notion


du caractre significatif permet l'auditeur de
dterminer les domaines et les cycles
significatifs.

23

Les domaines significatifs sont les comptes ou


les groupes de comptes susceptibles de contenir
des erreurs individuelles ou cumules dont le
montant total peut tre suprieur au seuil
significatif
Les cycles significatifs sont les systmes
comptables qui traitent les donnes qui
alimentent les domaines ou comptes
significatifs. l'identification des cycle
significatifs oriente la mission de l'auditeur
(Evaluation fine du CI)
24

Lors de la finalisation de ses travaux par cycle.


Lors de l'mission de son opinion, l'auditeur
dtermine, par rapport au caractre significatif
de l'ensemble des anomalies dceles dans les
comptes et dans l'information financire, la
teneur de son opinion.

25

3- gestion du risque d'audit


La norme internationale d'audit ISA 400 dfinit le
risque d'audit comme le risque que l'auditeur
exprime une opinion incorrecte sur les tats
financier soumis son contrle du fait d'erreurs
significatives contenues dans ces tats.

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On distingue deux composantes dans le risque


d'audit:
Risque de non dtection par l'auditeur des erreurs
significatifs affectant les tats financiers, ce qui
conduit mettre une opinion errone sur les
tats financiers.
Risque d'anomalies significatives est propre
l'entit, il existe indpendamment de l'audit des
comptes. Il comprend le risque inhrent et le
risque li au contrle.
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Fin

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EVALUATION DU CI DE LA
FONCTION DACHATS

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Evaluation du Systme de Contrle


Interne

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les services intervenants


le dclenchement de la commande
lacceptation des livraisons (ou de service rendu)
la constatation des dettes et le paiement des factures
linformation et le contrle de linformation

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Interne

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1 : Les services intervenants

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Dans le cadre dun bon contrle interne, on


rencontre gnralement les services suivants:

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Services initiateurs de la commande.


Ils mettent des demandes dachat dans des limites
strictement dfinies (en nature et en montant), mais ils
ne peuvent les envoyer directement aux fournisseurs
Service Achats .
Il tablit les bons de commande sur la base soit des
demandes dachat, soit de besoins spcifiques. Il ngocie
les prix, choisit les fournisseurs et surveille les dlais de
livraison.
Service Rception .
Il sassure de la conformit de la livraison avec la
commande (Rfrence, quantit et qualit).

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Service Stocks .
Il reoit la marchandise du service Rceptions et
fait les enregistrements correspondants.
Service Comptable .
Il enregistre les factures lorsque celles-ci ont t
approuves.
Service Trsorerie .
Il met la facture en paiement en sassurant de son
approbation par les personnes comptentes
(approbation sur la facture, sur la date et sur le moyen
de paiement)
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2. Dclenchement de la commande

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2.1- Objectifs du contrle interne


Le contrle interne sur les oprations relatives aux
achats et aux charges doit donner lassurance que les
commandes dachat de marchandises ou de biens et
services sont faits en fonction des besoins de
lentreprise, pour des quantits optimales et par des
personnes autorises le faire.

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Les procdures mises en place doivent donc


permettre de rpondre de manire satisfaisante
aux questions suivantes :
Qui peut dclencher la commande ?
Quand passer la commande ?
Quelle quantit faut-il commander ?
A quel fournisseur doit-on sadresser ?

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2.2- Organisation correspondant ces objectifs


Les lments suivants constituent, en gnral, les
bases dune organisation satisfaisante :
Une demande dachat est tablie par les services
utilisateurs et transmise au service Achats .
Un bon de commande est systmatiquement tabli, si
cest possible sur des exemplaires standards et prnumrots, partir des demandes dachat par le
service Achats .
Les fonctions ayant trait aux commandes doivent tre
distinctes de celles de rception, de stockage,
dexpdition, de tenue de linventaire permanent, de
lenregistrement comptable et du rglement des
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factures.

Les personnes autorises mettre des bons de


commande sont dsignes par crit et un montant
maximum autoris est dfini.
Les quantits commander sont dtermines en
fonction des besoins de lentreprise.
La signature des personnes autorises doit apparatre
clairement sur le bon de commande.
Le choix du fournisseur doit permettre dobtenir, par
comparaison des possibilits offertes, le meilleur prix
en gard la qualit exige. Gnralement, il existera
une liste de fournisseurs agres pour les diffrents
produits ou services achets comprenant les prix
obtenus et leurs dlais de livraison ; cette liste fait
lobjet dune remise en cause et dune mise jour
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priodiques.

3. Acceptation des livraisons (ou


du service rendu)

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3.1- Objectifs du contrle interne


En ce domaine, les objectifs sont de garantir
principalement :
que les dlais de livraison prvus sont respects
que les livraisons (ou le service rendu) ne peuvent tre
acceptes que si elles correspondent une commande
que les livraisons sont faites selon les spcifications de
la commande.

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3.2- Organisation correspondante


Les lments suivants constituent, en gnral, les bases
dune organisation satisfaisante :
Un bon dentre (ou de rception) doit tre tabli
pour chaque rception. Il est particulirement utile
que ces bons soient pr-numrots.
Dans le cas de petites entreprises, lorsquil sagit
dachats standards, un double du bon de commande peut
servir de bon de rception.
On pourra mme admettre dans certains cas lutilisation
du bon de livraison du fournisseur, mais la condition
42
que celui-ci soit numrot ds son arrive.

Un contrle, ds rceptions, doit tre prvu.


Les livraisons ne doivent tre acceptes que dans la
mesure o la rception correspond un bon de
commande de lentreprise.

43

Un certain nombre de vrifications doivent tre


effectues ; elles sont gnralement faites en deux
temps :
contrle de spcification et de quantit par
rapprochement entre le bon de commande et le bon de
rception
contrle de qualit de la marchandise reue. Cela ne
peut tre fait que par une personne comptente (en
gnral, un technicien), qui procdera soit de manire
exhaustive, soit par sondages.

Les vrifications de qualit et de quantit doivent


tre matrialises sur le bon de rception.
44

Une fois ces contrles effectus, lacceptation de la


livraison doit tre indique par lenvoie de doubles
du bon de rception au service Achats , la
comptabilit et, sil sagit de marchandises stocker,
au magasin.

Pour le magasin, le bon de rception accompagne


la marchandise et sert de prise en charge
Pour le service achats, cela lui permet dtre
inform de la livraison et de surveiller les dlais
de livraison
Quant la comptabilit, le bon de rception lui
sert en attente de la facture et lui permet de tenir
la comptabilit.
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Le service Achats surveille les dlais de livraison


partir des bons de commandes expdis et
effectue les relances ncessaires.

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4. Constatation des dettes

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4.1- Objectifs du contrle interne


Le contrle interne doit garantir :
que les dettes sont constates au fur et mesure de
la rception des fournitures et des services
que la comptabilit est correctement organise pour
traiter ces oprations.

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4.2- Organisation correspondant ces objectifs


La comptabilit doit tre en mesure de dtecter les
marchandises reues pour lesquelles aucune facture
nest encore parvenue.
Une bonne procdure consiste transmettre
systmatiquement la comptabilit les doubles des bons
de commande et des bons de rception.
Ceci permet
* deffectuer le regroupement en liasse du bon de
commande, du bon de rception et de la facture,
* de pouvoir connatre tout moment lensemble des
rceptions effectues pour lesquelles la facture na pas
encore t reue.

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Il est ncessaire que la comptabilit soit


organise de manire que soient vits :
1- La perte ou simplement labsence de suivi des
factures fournisseurs.
Il est indispensable que les factures soient
centralises ds rception par la comptabilit.

Celle-ci peut alors sans risque les transmettre aux


diffrents services qui peuvent les utiliser (par
exemple au service Achats pour vrification
des prix facturs).
50

2- Les confusions dans la tenue des comptes


fournisseurs qui peuvent donner lieu des litiges
et dtriorer limage de marque de lentreprise.
3- Les retards de rglements qui peuvent se traduire
par le versement dindemnits.
4- Lenregistrement incorrect des charges nes de ces
oprations.

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A cet gard, on pourra mentionner les procdures


suivantes :
ds leur rception, les factures doivent tre
numrotes, afin de permettre leur identification, et
dates afin de mmoriser leur date darrive.
Avant dtre vrifies, elles doivent tre classes en
attente (il convient de noter que lensemble des
factures classes en attente devra tre examin avec
soin en fin dexercice au moment de ltablissement
du bilan).

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Un certain nombre doprations doivent tre


effectues avant lenregistrement de la facture :
rapprochement de la facture et du bon de
rception (celui-ci a normalement d tre
rapproch du bon de commande) : on doit en
effet sassurer que la facture correspond une
livraison effective et accepte.
Vrification de la facture : additions,
multiplications, prix unitaires, calcul des taxes.
Approbation de la facture, par une personne
responsable ;
Une fois enregistre, la facture devra tre classe dans
un chancier, jusqu ce quelle soit paye.
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Certains cas particuliers sont susceptibles de se


produire et la comptabilit doit tre en mesure
de les suivre ; par exemple :

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en cas de retour des marchandises aprs un premier


usage qui na pas donn satisfaction, il convient
dobtenir du fournisseur un avis de rception et il
faudra demander au fournisseur dtablir un avoir.
Ce genre de situation se traduit en gnral par
diverses ngociations qui se prolongent dans le
temps (parfois mme par un contentieux).
Dans tous les cas, il est indispensable que
lensemble des rclamations soit suivi par un
responsable. Les factures en suspens doivent faire
lobjet dun contrle constant, notamment
loccasion de ltablissement des comptes de fin
dexercice ;
55

en cas de livraison incomplte, des prcautions


doivent tre prises quant aux modalits de
rglement ;
si des avances sont verses au fournisseur, les
procdures adquates doivent tre mises en place,
pour que ces avances viennent en dduction du
rglement dfinitif.

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5. Paiement des factures

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5.1- Objectifs du contrle interne


Outre les objectifs relatifs aux trois phases
prcdentes, les objectifs spcifiques la mise en
paiement sont les suivants :
les factures sont contrles avant mise en paiement
la mise en paiement est dment autorise
les factures ne sont pas payes plusieurs fois.

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5.2- Organisation correspondant ces objectifs


Les procdures suivantes sont gnralement considres
comme satisfaisantes au regard du contrle interne.
a. Le service comptable doit comparer les lments
figurant sur la facture : prix, qualit, quantits, avec
copie des bons de rception et des bons de commande.
b. La mention bon payer ne doit tre porte sur la
facture quaprs comparaison de celle-ci avec les bons
de rception et de commande correspondants.

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Le bon payer doit tre port uniquement sur loriginal,


afin dviter de le donner plusieurs fois pour la mme
facture.
A cette fin, lorsque la facture est reue en plusieurs
exemplaires, la mention duplicata sera indique ds
la rception, sur les exemplaires autres que loriginal.
Les factures comptabilises portent la rfrence de
lenregistrement, afin dviter les doubles
comptabilisations.
Les factures payes sont annules par la mention
paye pour viter un double usage et portent la
rfrence du paiement.
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EVALUATION DU
CONTRLE INTERNE DE LA
FONCTION DE VENTES CLIENTS

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Interne

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Nous dcrirons les objectifs dun bon contrle


interne et les principaux lments qui permettent
de les atteindre pour chacune des phases du
processus de vente.
Nous envisagerons successivement :
Lacceptation, traitement et excution de la commande
La facturation
Lenregistrement des factures sur le journal des ventes,
dans les comptes clients et dans le compte T.V.A. sur
ventes
Le suivi des comptes clients
Linformation et le contrle de linformation
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1 : Les services intervenants

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Interne

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Dans le cadre dun bon contrle interne, on


rencontre gnralement les services suivants (ou
une sparation entre diffrentes personnes des
tches correspondantes accomplir) :

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Service Administration des ventes .


Distinct du service des ventes, il est essentiellement charg
du traitement et du suivi de lexcution de la commande
clients.

Service Approbation des crdits .


Il est essentiellement charg pour les ventes autres quau
dtail de donner son approbation avant le traitement de la
commande.
Lactivit de contentieux lui est gnralement rattache.

Service Expdition .
Il doit sassurer quaucune marchandise nest livre sans
autorisation correspondante (ordre de livraison, ordre de
travail, etc.)
Il est souvent souhaitable que ce service soit distinct du
service des rceptions.
65

Service Facturation .
Rattach gnralement au service comptable, il prend
en charge ltablissement des factures partir
dinformations communiques par les autres services.
Service Comptes clients .
Il enregistre les factures et doit sassurer que le total
enregistr correspond aux lments transmis par le
service Facturation .

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2. Acceptation, traitement et
Excution de la commande

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2.1- Objectifs du contrle interne

Le contrle interne doit garantir :


Que toutes les commandes sont traites rapidement.
Cette pratique permet dentretenir de bonnes relations
avec les clients et prvient les oublis.
Que les conditions de la commande sont acceptables ;
elles doivent tre, en effet, tudies avec soin avant
daccepter la commande.
Le prix offert et les dlais de paiement sont-ils acceptables en
gard la politique de la socit ?
Les marchandises commandes sont-elles en stock ? O ces
marchandises doivent-elles tre livres et par quel moyen de
transport ?
68

Que le client est solvable : la commande reue ne


doit pas impliquer un dpassement du crdit
maximum qui lui est allou.
Sil sagit dun nouveau client, on examine le
problme de sa solvabilit si la commande est
importante.

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2.2- Organisation correspondant ces objectifs


Les lments suivants sont, en gnral, la base
dune organisation satisfaisante.
Toute commande (tlphonique, crite ou transmise
par les reprsentants) est enregistre
quotidiennement et chronologiquement.
Un bon de commande est tabli en plusieurs
exemplaires pr-numrots.

70

Le bon de commande est soumis une personne


responsable pour approbation des conditions de la
commande.
Ce refus ou cette acceptation est matrialis par une
mention expresse sur les diffrents exemplaires du
bon de commande.

71

Le bon de commande est soumis lapprobation


dune personne responsable de loctroi des
crdits.
Il est souhaitable que des limites de crdit et des
dlais maximums de paiement aient t fixes,
soit par :
la direction de la socit pour lensemble de ses
crdits,
ou un responsable de rang lev pour chacun dentre
eux.
72

Ces limites doivent tre observes et appliques


par lensemble du personnel responsable de
lacceptation des commandes et de la facturation,
par exemple en soumettant lapprobation des
commandes clients un service surveillance
des crdits (ou une personne responsable de
cette tche).

73

Ce service doit senqurir:


de la fiabilit et de la surface financire des nouveaux
clients, notamment auprs des banques.
dans le cadre dun bon contrle, il doit tre tenu au
courant rgulirement et rapidement des factures
impayes, des soldes arrirs et des dpassements des
limites de crdit.

74

Il aura galement avantage conserver, sur fiches


par exemple, le pass financier de chaque client.
Cest en considration du pass du client, de la
connaissance de son arrir actuel, de ses rfrences
externes, que le responsable de loctroi des crdits
est en mesure dapprouver les conditions de
paiement notifies sur les doubles des bons de
commande destins contrler lexpdition et la
facturation.

75

Une fois la commande accepte, il faut en


prvoir lexcution.

A cette fin, un exemplaire sera transmis :


au service de production et/ou au magasin de stockage
au service de livraison.

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3. Facturation

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Evaluation du Systme de Contrle


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3.1 Objectifs du contrle interne

Que le systme soit manuel ou automatis, les


procdures de livraison et de facturation doivent
donner lassurance :
que les quantits livres ont t correctement saisies
et correspondent aux quantits commandes
que les prix sont correctement appliqus et que les
diffrents rabais ou remises ont accords en fonction
de lexamen des contrats passs avec les clients ; les
abandons de crances et les remises exceptionnelles
doivent faire lobjet dune autorisation spcifique
que la facture est correctement tablie
78
que la facture est arithmtiquement correcte.

3.2 Organisation correspondant ces objectifs

Saisie des quantits livres. Elle peut tre


effectue partir :
des bons dexpdition ou de livraison des
marchandises
des bordereaux de vente au comptant
de documents spcifiques et propres chaque
entreprise pour les services rendus et les produits
divers

Les quantits livres sont rapprocher du bon de


commande pour vrification de concordance.
79

Dtermination des prix appliquer et


abandons de crances.
les prix utilitaires soient revus priodiquement
par la direction
les prix unitaires pr-lists soient effectivement
appliqus aux clients sur les factures.

Il est ncessaire que la politique de remises et


descomptes soit prcise sous forme dune note
interne de la direction et que lapprciation nen
soit pas laisse au personnel administratif.
80

Signalons que doivent tre dment autoriss


par un responsable qui na pas accs aux
comptes clients :
loctroi de remises excdant les taux ordinaires
ou venant aprs expiration des dlais prvus les
missions davoirs
les extournes en pertes et profits de mauvaises
crances.

81

Ltablissement de la facture.
En ce qui concerne ltablissement matriel
de la facture, les lments dun contrle
interne minimum sont les suivants :

82

1 Les factures sont tablies en plusieurs exemplaires


pr-numrots;
un ou plusieurs tant destins au client,
un autre sert la comptabilisation sur le journal des
ventes avant dtre class dans le dossier du client,
un autre enfin tant class dans un dossier constitu
par la suite numrique des factures

83

2 Les factures sont soit constitues par loriginal du


bon de commande (interne) ou du bon de livraison,
soit tablies laide de ces deux documents (ou du
bon de livraison uniquement)
3 Un contrle sur la squence numrique des bons de
livraison permet de sassurer que tous ont fait lobjet
dune facturation.

84

La vrification arithmtique des factures.


Dans loptique dun bon contrle interne, la
vrification des calculs (additions,
multiplications, remises, T.V.A.) peut faire lobjet
dun double contrle dexactitude.
Le premier est normalement assur par la personne
qui tablit les factures ;
Le second, doit relever dune personne indpendante
de la facturation, dont le rle est de vrifier que
toutes les erreurs de calcul (commises
frauduleusement ou par inattention) ont t
corriges.
85

Ces contrles pourront tre matrialiss par


lapposition dun tampon ou dune signature.
Seules les factures portant lapprobation prvue
pourront tre expdies aux clients.

86

4. Enregistrement des factures

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

87

(sur le journal des ventes, dans les comptes


clients et dans les comptes de T.V.A. sur ventes)
4.1- Objectifs du contrle interne
Le contrle interne doit garantir lexhaustivit de
lenregistrement des factures.

les erreurs denregistrement doivent tre


dtectes par des procdures adquates.
88

4.2- Organisation correspondant ces objectifs

Les objectifs dcrits sont gnralement atteints


dans le cadre dun systme comportant les
lments suivants :

89

Les factures sont enregistres journellement afin


dviter tout oubli ou retard
Les factures sont enregistres selon leur suite
numrique,
ce qui permet de vrifier rapidement lenregistrement
de la totalit des factures,
o soit par le pointage du journal des ventes,
o soit par pointage dune liste rcapitulative des ventes
journalires.

Un exemplaire de chaque facture provenant


directement de la facturation doit servir de document
de base pour lenregistrement en comptabilit.
90

Une sparation correcte des tches est assure.

Les journaux de ventes doivent tre tablis, dans la


mesure du possible, par une personne ou un service
indpendant de la facturation et surtout des
comptes clients et nayant pas accs la
trsorerie.

91

Des contrles et rapprochements globaux sont


effectus
les critures du journal de ventes peuvent tre
contrles globalement avec les factures tablies au
cours de la mme priode.
Il peut tre tabli une liste rcapitulative des factures
dites quotidiennement. Son montant total sera ainsi
rapproch avec lcriture passe au journal de ventes
et le total des dbits passs aux comptes clients

92

le solde du compte collectif clients doit tre


rapproch, avec une priodicit rgulire, de la
balance des comptes individuels clients
dtaills.
Lenvoi rgulier, mensuel par exemple, de relevs aux
clients prsentant des comptes non solds est un
excellent lment de contrle.

93

5. Suivi du compte clients

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

94

5.1- Objectifs du contrle interne


Le contrle interne doit atteindre les objectifs
suivants :
assurer la relance des arrirs
permettre la constatation de la dprciation de
certaines crances

95

5.2- Organisation correspondant ces objectifs


Ces objectifs supposent que soient, notamment,
remplies les conditions suivantes :
une balance par antriorit de soldes chus est
dite, qui permet de dtecter rapidement les
arrirs.
le suivi des comptes clients est fait par une
personne nayant pas accs aux oprations de
trsorerie
les provisions pour dprciation sont approuves par
un responsable indpendant du suivi des comptes
clients .
96

EVALUATION DU
CONTRLE INTERNE DE LA
FONCTION VALEURS DES
INVESTISSEMENTS

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

97

Les conditions de base sont runies ;


Les mouvements de stocks (rception, entre
en fabrication ou expdition pour ventes) font lobjet
dautorisations appropries
Les stocks sont protgs de manire suffisante contre les
pertes provenant de vols, gaspillages, prlvements non
autoriss et contre les risques divers
Des mesures pralables sont prises pour assurer (de
manire permanente ou en fin dexercice) un recensement
correct des stocks
Les stocks sont correctement valus.
98

1. Conditions de base

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

99

- Les facteurs dordre humain


Les stocks peuvent tre compars une caisse
dans laquelle les valeurs au lieu dtre montaires
seraient physiques.
Les risques sont donc importants (perte,
dtrioration, vol), ce qui rend ncessaire un
personnel parfaitement intgre et comptent en
lequel les responsables de la socit aient toute
confiance.
100

Les facteurs dordre matriel

1- Le bon fonctionnement dun systme de


contrle interne relatif aux stocks est indissociable
de la sparation des fonctions suivantes:
initiation des mouvements : entre ou
sortie
garde et conservation des existants
contrle physique des existants
101

2- La socit doit avoir sa disposition des outils


correspondant ses besoins (lieu de stockage
adquat, matriel de manutention adapt,
ventuellement outil informatique).

102

3- Linformation doit tre adapte aux besoins de


chacun.
Elle doit circuler rapidement et sans entraves et si
cest possible doit tre rassemble dans un
manuel de procdures que chaque intress peut
et doit consulter lorsque le besoin sen fait sentir.
4- La protection des stocks est ncessaire, ce qui
suppose la couverture de certains risques par des
assurances appropries.
103

2. Les mouvements de stocks font


lobjet dautorisation approprie

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

104

Tout mouvement de stock doit tre autoris par


une personne comptente appartenant soit :
Au service des achats : rception des matires
premires et autres fournitures ;
Au service de fabrication : entre dans les travaux en
cours ;
Au service des ventes : expdition de produits finis.

En outre, toute entre ou toute sortie de


stock doit tre matrialise par un
document crit, sign par le magasinier.
105

A cet gard, les procdures suivantes sont le plus


souvent ncessaires :
A lentre (ou transfert de magasin magasin) :
Rapprochement des quantits reues avec celles
mentionnes sur les bons de rception
Contrle de qualit des marchandises reues
A la sortie :
Etablissement systmatique de bons de sortie. Leur
pr-numrotation permet des contrles ultrieurs.
Leur signature, la fois par le requrant et pat le
magasiner, confirme la sortie ;
Contrle des sorties, soit aux portes de lusine, soit au
106
chargement des vhicules.

EXEMPLE
la procdure qui consiste, laide dun document
unique, le bulletin de livraison pr-numrot
tabli en plusieurs exemplaires, dclencher
simultanment la sortie physique du produit, la
sortie comptable du fichier dinventaire
permanent et la facturation.
Ce systme correctement appliqu permet de
sassurer qu toute sortie de produits finis
correspondant une facture, et vice versa.

107

3. Les stocks sont protgs de manire


suffisante contre les pertes provenant
de vols, gaspillages, prlvement non
autoriss et contre les risques divers

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

108

Dans de nombreux cas, certains articles en stock


peuvent constituer une tentation pour le
personnel de lentreprise comme pour les
personnes trangres la socit.
De plus, certains produits peuvent se dtriorer
avec le temps ou en raison de facteurs extrieurs
comme les intempries, les mauvaises conditions
de stockage, etc.

109

Parmi les bons lments de contrle interne, on


mentionnera les procdures permettant de :
prendre des dispositions pour faciliter lidentification
et le rangement convenable des stocks ;
rendre les magasiniers responsables des quantits
places sous leur contrle ;
protger les stocks contre les risques de dtrioration
(humidit, incendie, etc.) ;
revoir priodiquement les valeurs pour lesquelles les
stocks sont assurs.
110

A cet gard, une organisation rationnelle du


stockage implique :
la centralisation gographique des stocks ;
le regroupement des produits par grande nature ;
la division des magasins en zones de stockage
comportant une adresse gographique et ne
regroupant que des produits de mme nature.
Certaines dentre elles pourront notamment tre
affectes lapprovisionnement journalier des chanes
de fabrication ;
111

la protection des locaux de stockage (aires fermes et


de prfrence couverte)
ltablissement et la mise jour des plans de stockage ;
la dfinition prcise de mthodes de rangement
permettant notamment de faire aisment le tour des
aires de stockage ;
la sparation des quais de rception et dexpdition des
magasins proprement dits ;
la limitation aux seuls magasiniers de laccs aux
marchandises. Ceux-ci ne pouvant effectuer de
mouvements lentre et la sortie que sur
prsentation de documents (bons dentre, bons de
transfert, bons de sortie), ce qui permet une sparation
des tches denregistrement et de conservation. 112

La ralisation simultane de ces impratifs doit


normalement aboutir :
limiter au maximum les oprations de transfert dun
magasin lautre qui sont coteuses et source
derreurs ;
rduire au maximum la dispersion des marchandises,
source de confusion lors des contrles physiques,
dtecter sans retard les stocks rotation lente, les
stocks prims, les stocks dont lutilisation est
alatoire ;
sauvegarder les marchandises de dtriorations ou de
vols ventuels ;
113

tablir une nette distinction entre, dune part, les


marchandises proprit de lentreprise et, dautre part,
celles qui ne le sont plus ou qui ne le sont pas encore ;
garantir, en gnral, un maximum de scurit dans
lenregistrement des stocks.

114

4. Des mesures sont prises pour


assurer (en fin dexercice
notamment) un recensement
correct des stocks

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

115

La prparation de linventaire annuel doit


recueillir toute lattention de lentreprise : les
instructions dinventaire doivent tre
soigneusement tablies.

116

Celles-ci doivent prciser en particulier :


le but de linventaire physique, son importance, sa
date ;
la dsignation des lieux et locaux o linventaire aura
lieu ;
les stocks inventorier et ceux qui ne le sont pas.
Parmi ces derniers figurent, par exemple, les articles
qui ont fait lobjet des comptages tournants pendant
lexercice et les articles de faible valeur qui sont
imputs aux comptes de frais lors de leur acquisition ;
les noms des personnes affectes linventaire et leurs
responsabilits respectives ;
117

la nature des imprims et leur mode demploi (il est


particulirement recommand de procder une prnumrotation des imprims afin de sassurer que tous
seront restitus) ;
les mthodes de comptage et denregistrement des
quantits (un double comptage, effectu par des
personnes diffrentes et vrifi en cas de divergences,
est particulirement utile, en outre, une progression
gographique permet dviter les risques doubli dune
partie des stocks) ;
les vrifications prendre pour maintenir
immdiatement avant et aprs linventaire, la
correspondance entre les entres et les sorties et la
comptabilisation des mouvements ;
118

la ncessit dindiquer, sur les imprims dinventaire,


les articles qui paraissent usags, anciens ou rotation
lente, en prcisant, par exemple, la date dentre ou
de fabrication :
le traitement particulier des stocks en consignation,
des stocks en transit.

119

La procdure de rapprochement entre les bons de


rception et les factures peut permettre une
coupure satisfaisante.
A la clture de lexercice, la comptabilit pourra par
exemple obtenir si elle ne la possde pas dj la
liste des bons de rception pour lesquels les factures
ne sont pas encore rceptionnes et, inversement,
tablir une liste des factures correspondant des
marchandises non rceptionnes.

120

EVALUATION DU
CONTRLE INTERNE DE LA
FONCTION DES
INVESTISSEMENTS

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

121

Pour les principales oprations affrentes aux


immobilisations, les objectifs essentiels du
contrle interne sont les suivants :

122

assurer le contrle des oprations


dinvestissement : celles-ci doivent tre
financirement bonnes et tre rgulirement
approuves ;
assurer et vrifier la bonne conservation physique
des investissements au sein de lentreprise
assurer le contrle des oprations de
dsinvestissement : les sorties dimmobilisations
de lactif doivent tre financirement bonnes et
rgulirement approuves
prvoir, sur chaque immobilisation, une
information individuelle et suffisante
123

1- Acquisition ou amlioration
des immobilisations

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

124

Le montant des dpenses dinvestissement


envisages ou envisageables est le plus souvent
bien suprieur aux fonds disponibles dans
lentreprise ou susceptibles dtre mis sa
disposition.

Il est ncessaire que lensemble des dpenses


projetes fasse lobjet dun examen gnral
permettant une slection raisonnable des
dpenses consentir.
125

Cet examen comprend :


Ltablissement dune liste des investissements
possibles
La dtermination dune enveloppe destine
linvestissement
Lanalyse de la rentabilit ou de lutilit des
investissements prvus La slection des projets dans
le cadre dun budget dinvestissements
Lautorisation de la dpense en fonction du budget
pralablement dfini, cette autorisation peut tre
dlgue des niveaux de responsabilits diffrents.
126

2. Maintenance et protection
des immobilisations

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

127

Les immobilisations constituent gnralement


une grande partie du patrimoine de
lentreprise.

Il est donc important que lentreprise se


prmunisse contre les risques qui peuvent
menacer leur existence physique.
128

Le plus souvent, les mesures qui devraient tre


prises dans ce domaine sont :
La mise en uvre dinventaires physiques
priodiques, qui permettent didentifier les
pertes ou vols, les destructions, etc., et de
prendre ventuellement les mesures de
protection ncessaires.
Des inventaires physiques priodiques
constituent lun des lments les plus
importants du contrle interne .
22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

129

Lexistence dun service charg de la


maintenance des immobilisations.
Cette mesure concerne particulirement les
entreprises de production qui utilisent tout un
parc de machines dont le fonctionnement et
lentretien doivent tre assurs.

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

130

Une assurance suffisante des immobilisations


contre les principaux sinistres (vol, incendie,
etc.) qui peuvent frapper les immobilisations.

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

131

3. Oprations de dsinvestissement
et de mise au rebut

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

132

Il convient que toute sortie dactif soit


contrle, afin dviter soit des cessions dans de
mauvaises conditions, soit la destruction ou la
mise au rebut de matriel pouvant encore
servir.
Toutes les sorties dactif devront tre autorises
par une personne non responsable de
limmobilisation concerne.

133

Une bonne gestion suppose que lentreprise se


spare des immobilisations dont la possession
ne prsente pas ou ne prsente plus dintrt
pour lentreprisse.

Lensemble des immobilisations doit donc faire


rgulirement lobjet dun examen en ce sens
par un responsable.

134

4. Suivi des immobilisations

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

135

Etant donn limportance des valeurs


concernes, il sagira normalement dun suivi
individuel, seul capable de fournir les lments
ncessaires une comptabilisation et une
gestion efficace.

136

Le suivi comptable des immobilisations peut


tre effectu par un systme (manuel ou
informatique) de fiches donnant notamment
pour chaque bien :

137

La description (nature, numro de srie)


La date dinstallation
La date de mise en service
Le lieu
Le compte concern
Les renseignements comptables (factures, VHT, T.V.A.
rcupre, taux damortissement, etc.)
Le montant des amortissements pratiqus chaque
anne
Les conditions de cession en cas de sortie du
patrimoine
Eventuellement, les dpenses de rparation de
lentretien engages.
138

EVALUATION DU
CONTRLE INTERNE DE LA
FONCTION DE PERSONNEL
- PAIE

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

139

Le contrle interne sur les oprations relatives au


personnel doit notamment donner lassurance
que :
les employs sont rgulirement embauchs et font
toujours partie du personnel
le personnel est pay conformment aux dcisions de
la direction
lentreprise sacquitte normalement des charges
sociales
lentreprise sacquitte normalement des impts sur les
salaires

140

1 : Les services intervenants

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

141

Dans le cadre dun bon contrle interne, on


rencontre gnralement les services suivants:

142

Embauche et suivi du personnel

Ce service la charge de la gestion administrative


des dossiers du personnel.

En relation avec les diffrents services de


lentreprise;
il procde au recrutement du personnel,
participe aux valuations de postes, aux promotions,
etc.
143

Saisie des temps

Lorsque les salaires sont pays sur la base


dheures travailles (et non de montants fixes
mensuels), la saisie de temps savre ncessaire.
Elle peut tre effectue
soit laide de relevs dheures tablis par les
intresss et vrifis par les contrematres,
soit laide dhorloge pointeuse.

La responsabilit de cette fonction peut tre


confie au responsable des prix de revient qui
utilise les informations ainsi recueillies.

144

Etablissement de la paie

Elle est faite partir des relevs dheures ou sur


des bases mensuelles.
Les oprations relatives au calcul des charges
sociales y sont gnralement rattaches.

145

Enregistrement de la paie

Cette fonction est gnralement prise en charge


directement par le service comptable.
Paiement des salaires

Il est effectu par le service trsorerie sur la base


des tats informatiss de la paie (listing et bulletins
de paie)
146

2. Les employs sont rgulirement


embauchs et font toujours partie
du personnel

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

147

2.1- La qualit du personnel est un des lments


essentiels du bon fonctionnement de
lentreprise.

Il est ncessaire que la procdure dembauche soit


dfinie afin que la personne recrute corresponde
au profil ncessaire.

148

La procdure doit comprendre notamment :


La dfinition du besoin (demande dembauche manant
des services)
Lacceptation crite par une personne responsable de la
dcision du recrutement
La dfinition du poste et le profil du candidat souhait
La mthode de recherche de candidature
La mthode de slection (entretien, tests,.)
La personne responsable de la dcision finale
dembauche selon la nature du poste propos.
149

2.2- Toute dcision dembauche doit faire lobjet


dune autorisation crite de la part de
personnes responsables.

Outre la direction du personnel pourront


intervenir :
la direction gnrale, pour les cadres suprieurs et
agents de matrise
les directeurs dusine pour les ouvriers
les directeurs de dpartement pour les employs
devant travailler dans leurs services.
150

Le niveau de dcision dpend la fois de la


structure et de lorganisation de la socit (en
particulier de son degr de centralisation, du
niveau et des fonctions que lon envisage de
confier au nouvel employ).

151

2.3- Lavis de dcision dembauche doit tre


obligatoirement adress au service de la paie par
le responsable indpendant qui la approuv.
Cet avis doit contenir un certain nombre de
mentions utiles telles que :

la date prvue dembauche


les nom, prnom et adresse de lemploy
les bases de rmunration
la qualification et donc la nature du rgime applicable
(par exemple : retraite cadres).
152

2.4- Chaque embauche doit donner lieu la


cration dun dossier individuel comprenant tous
les renseignements ncessaires sur le salari :

date dengagement,
montant du salaire fixe,
lettre ou contrat dengagement,
volution des rmunrations,
exemplaire de la signature de la paie.

153

Lutilit De ce dossier est double :


dune part, il constitue un outil de recensement et de
gestion du personnel
dautre part, il permet dassurer un contrle
indpendant et priodique des lments de
prparation de la paie

154

Des comparaisons par sondage entre les lments de


la paie et ce fichier, doivent tre rgulirement
effectues par un responsable nintervenant pas dans
lautorisation, la prparation et le rglement de la
paie.
Toutes modifications des conditions de
rmunrations des membres du personnel ou tous
mouvements enregistrs (arrive ou dpart de
personnel) doivent tre communiqus en temps utile,
par crit et sous signature dun responsable, dune
part au service du personnel, dautre part au service
de la paie pour annotation des dossiers
correspondants.
155

Il sagira notamment :
des augmentations gnrales et individuelles de
salaires
des retenues exceptionnelles oprer sur salaires,
autres que les cotisations normales, tels les avances,
prts et acomptes sur salaires
des arrts temporaires de travail (maladie, vacances,
etc.) ou les cas de dmission ou de licenciement.

156

3. Le personnel est pay


conformment aux dcisions de
la direction

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

157

La direction de lentreprise doit avoir lassurance


que, conformment ses dcisions, la paie est
contrle.
Ceci implique :
un suivi des temps travaills
lapplication des bases autorises et le contrle de la
prparation de la paie
lapprobation par un responsable des lments de paie

158

3.1- Le suivi des temps


Lorsque les employs sont pays sur des bases
mensuelles, le problme du suivi des temps ne se
pose pratiquement pas, sauf en ce qui concerne les
absences et les heures supplmentaires.
Lorsque les employs sont pays sur dautres bases
(heures travailles, pices produites, etc.) des
procdures doivent tre mises en place pour
dterminer le nombre dheures ou dunits de
production sur la base desquelles lemploy sera
rmunr.

159

Dans ce cas, certaines rgles doivent tre prvues :


les fonctions de comptabilisation des temps, de
vrification du calcul des relevs et de prparation de
la paie doivent tre rigoureusement spares,
il est prfrable, dans la mesure du possible, que
lenregistrement des temps de prsence ou de travail
soit effectu selon des moyens mcaniques et
automatiques, excluant ainsi les alas des erreurs
humaines et de fraudes ventuelles.

160

Lenregistrement, lautorisation et le contrle des


heures supplmentaires.
Il est ncessaire cet gard que lentreprise
dfinisse :
sur quelle base les heures supplmentaires sont
payes
qui autorise ces heures et leur paiement (cette
personne doit tre indpendante des services du
Personnel et de la Paie ).

161

Ensuite, en ce qui concerne les congs pays, la tenue


de fiches individuelles par salari, rcapitulant les
droits annuels aux congs acquis par chacun dentre
eux ainsi que les dates de vacances effectives et
prvisionnelles, permet dassurer un contrle
satisfaisant.

162

3.2- Lapplication de bases autorises et le


contrle de la prparation de la paie
Une personne ou un service nayant pas dautres
fonctions en matire de paie, doit tre responsable
de la prparation de tous les documents relatifs la
paie et effectuer les calculs ncessaires.
Le chiffre final de la paie doit tre calcul partir des
heures travailles relles ou du nombre de pices
ralises, partir de taux unitaires approuvs.

163

Les dductions pour cotisations aux organismes de


scurit sociale, de retraites et dassurance chmage
doivent tre calcules en veillant respecter les
prescriptions lgales (bases et taux dimposition,
plafond de rmunration).
Il convint donc que le service ou la personne
responsable de ces calculs soit rgulirement et
rapidement inform des modifications affectant ces
donnes et de leur date dapplication.

164

Les autres dductions doivent tre calcules en


fonction des autorisations ou lments communiqus
(avances, acomptes, prts) figurante au dossier de
chaque employ.

Un bon contrle interne implique quun contrle des


calculs relatifs la paie soit effectu priodiquement
par un responsable comptable, administratif ou
financier de la socit.

165

3.3- Lapprobation par un responsable des


lments de paie
Il est utile que les journaux de paie soient viss
par les responsables des services intresss qui ne
participent pas la prparation de la paie, afin de
sassurer de la conformit de ceux-ci avec leffectif
rel et avec les conditions de rmunration fixes.

166

3.4- Le paiement des rmunrations


Le paiement par virement bancaire prsente de
nombreux avantages, mais il nest pas toujours
possible.
Lorsque certains salaires sont pays par chques,
ceux-ci doivent tre tablis par une personne
indpendante du service Paie laide des bulletins
de paie.

167

En aucun cas les chques signs (ou les enveloppes


contenant les espces) ne doivent tre retourns au
service de la paie pour quil en fasse directement la
remise aux employs.
De mme, il est viter de remettre les enveloppes
aux contrematres ou aux chefs dquipe, une telle
procdure comportant un risque de constitution
deffectifs fictifs.

168

Il est donc souhaitable quune personne nayant


aucune responsabilit dans le domaine de la paie soit
dsigne pour effectuer la distribution.
La liste des rmunrations non rclames doit faire
lobjet priodiquement dun examen par le service
comptable ou par les auditeurs internes

169

4. Lentreprise sacquitte
normalement des charges
sociales

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

170

La comptabilit (ou le service de paie ou le service du


personnel) doit tre organise pour connatre :
la liste des dclarations effectuer (CNSS, Mutuelle,
Assurance Groupe, Retraites)
les dlais de paiement
les taux de lIR appliquer sur les salaires

171

Les lments de base de contrle interne seront ce


niveau essentiellement la comptence du personnel et
la supervision par un responsable du respect des
conditions propres ltablissement des dclarations
(forme, dlais, taux, etc.)
Les dclarations dposes aux organismes sociaux
sont rapproches avec la paie.

172

5. Lentreprise sacquitte
normalement des impts
assis sur les salaires

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

173

5.1. Les retenues mensuelles de lIR de la paie


doivent tre rapproches aux dclarations dposes
aux impts.
5.2. Ltat 9421 doit tre rapproch lIR total vers.

174

La rvision des
comptes

22/12/2014

Evaluation du Systme de Contrle


Interne

175

L'auditeur a d valuer les risques effectifs qui psent


sur les assertions prsentant une importance
particulire pour les cycle examins.
Les contrles substantifs mis en uvre dans le cadre
de la rvision des comptes vont porter notamment
sur:

l'exhaustivit des enregistrements;


la rgularit des enregistrements;
la sparation des exercices;
l'existence des soldes;
l'valuation des soldes;
la prsentation des comptes et l'information en annexe
176

REVISION DES COMPTES DU CYCLE "ACHATS"


Exhaustivit des enregistrements
Pour tester l'exhaustivit des enregistrements, l'auditeur
met gnralement en uvre une circularisation des
fournisseurs. en fonction des flux de l'exercice.
L'auditeur s'intresse galement aux soldes des comptes
fournisseurs dbiteurs, qui peuvent rsulter d'un double
rglement ou d'une facture non enregistre

177

Rgularit des enregistrements

Pour valider le rattachement l'entreprise des


oprations enregistres, l'auditeur procde des
sondages sur la justification des charges
comptabilises sur la priode.

178

Sparation des exercices

Pour apprcier le rattachement des charges la


bonne priode, l"auditeur met en uvre des
sondages suivants:
sondage sur les derniers achats de l'exercice afin
de s'assurer que ses achats se rapportent tous
l'exercice clos;
sondage sur les premiers achats de l'exercice
suivant afin de s'assurer que la comptabilisation
de certaines charges n'a pas t diffre sur
l'exercice suivant;

179

sondage sur les dernires rceptions de l'exercice


pour s'assurer que les dernires entres ont t
comptabilises en charges sur l'exercice, et sur les
premires rceptions de stocks de l'exercice
suivant pour vrifier que les charges
correspondantes n'ont pas t enregistres sur
l'exercice clos;
sondage sur les avoirs obtenus des fournisseurs
au cours de l'exercice suivant afin de s(assurer
qu'ils correspondent des transactions de
l'exercice audit.
180

examen des remises et ristournes recevoir par


l'entreprise au titre des volumes des achats
raliss pour vrifier qu'elles ont t enregistrs
la clture;
examen de la justification des comptes de
factures non parvenues afin de vrifier qu'elles
correspondent des prestations ou des livraisons
ralises au cours de l'exercice;
contrle de cohrence par comparaison avec
l'exercice prcdent, des principales catgories de
charges faisant l'objet de factures non parvenues
en fin d'exercice.
181

L'existence des soldes fournisseurs


l'auditeur peut examiner la justifications des
comptes fournisseurs en procdant aux travaux
suivants:
examen du rapprochement entre la balance
auxiliaire fournisseurs et la balance gnrale, puis
vrification de la justification des carts pouvant
exister;
ralisation de sondages sur des compte
fournisseurs pour s'assurer que chaque
composante des soldes slectionns est justifie
et concerne bien l'entreprise;
182

L'valuation des soldes fournisseurs

L'auditeur recense les dettes libelles en devises


et vrifie qu'elles font l'objet d'une rvaluation
correcte la clture.

183

La prsentation et information fournie en annexe

L'auditeur s'assure notamment qu'il n y a pas de


compensation entre les soldes crditeurs.
Il vrifie par ailleurs que les informations
significatives relatives au cycle achat sont donnes
en annexe: ventilation des dettes, engagement de
crdit-bail mobiliers,...etc.

184

REVISION DES COMPTES DU CYCLE "VENTES"


Les contrles substantifs mis en uvre dans le
cadre de la rvision des comptes vont porter
notamment sur:
l'exhaustivit des enregistrements;
la sparation des exercices;
l'existence des soldes;
l'valuation des soldes;
la prsentation des comptes et l'information en
annexe.
185

Exhaustivit des enregistrements


Pour tester l'exhaustivit des enregistrements,
l'auditeur met gnralement en uvre une
circularisation des clients en fonction des flux de
l'exercice.

186

Sparation des exercices


Pour apprcier si les produits sont rattachs la
bonne priode, l'Auditeur met gnrale met en
uvre:
sondage sur les produits comptabiliss pour
l'exercice suivant, pour vrifier leur rattachement
l'exercice;
sondage sur les avoirs poste-clture pour
s'assurer qu'ils concernent exclusivement
l'exercice audit;
187

examen de la justification des comptes des


produits constat d'avance (facture tablir et
avoir tablir)
examen de la justification des comptes de
factures non parvenues afin de vrifier qu'elles
correspondent des prestations ou des livraisons
ralises au cours de l'exercice;
des sondages sur les dernire sorties des stock de
l'exercice et les premires sorties des stock de
l'exercice suivant, pour s'assurer qu'elles ont bien
donne lieu une facturation.
188

L'existence des soldes


les travaux de justifications des soldes clients,
comportent gnralement:
La mise en uvre d'une circularisation des
principaux clients. (ceux-ci sont slectionns en
fonction de l'importance des soldes de clture)
un examen de rapprochement entre la balance
individuelle des client et la balance gnrale.
des sondages sur la justification et l'encaissement
des effets de commerce recevoir.
189

REVISION DES COMPTES DU CYCLE "TRESORERIE"

Les contrles de l'auditeur mis uvre dans le


cadre de la rvision des comptes vont porter
notamment sur:
la sparation des exercices;
l'valuation des soldes;

190

La sparation des exercices

A partir des rapprochements bancaires, l'auditeur


vrifie que les mouvements de trsorerie sont
comptabiliss sur le bon exercice

191

L'existence des soldes

les procdures d'audit mises en uvre par


l'auditeur peuvent comporter notamment:
Le contrle des tats de rapprochement bancaire,
La circularisation des banques en relation avec
l'entreprise;
Le contrle des caisses, consiste notamment
examiner la feuille d'inventaire et tester la
justesse du journal de caisse au jour de
l'inventaire;
192

L'valuation des soldes

Le contrle de l'valuation des soldes ncessite le


plus souvent:
le contrle de la conversion au cours de clture
des soldes de banques et caisses en devises

193

REVISION DES COMPTES DU CYCLE


"IMMOBILISATIONS
Les contrles substantifs mis en uvre dans le
cadre de la rvision des comptes vont porter
notamment sur:
l'exhaustivit des enregistrements;
la rgularit des enregistrements;
la sparation des exercices;
l'existence des soldes;
l'valuation des soldes;
la prsentation des comptes et l'information en
annexe

194

Exhaustivit des enregistrements


Pour vrifier la comptabilisation des investissements
en immobilisations, l'auditeur peut raliser un test
sur les charges d'exploitation, plus particulirement
sur les charges d'entretien, afin de s'assurer qu'elles
ne comportent que de dpenses immobilisations.
Il a galement la possibilit d'identifier
physiquement un certain nombre d'immobilisations,
par exemple l'occasion d'une visite ou d'un
inventaire de stock, et de vrifier, que celle-ci
apparaissent effectivement dans les comptes
d'immobilisations
195

Rgularit des enregistrements

La rgularit des oprations affectant les


immobilisations comptabilises l'actif du bilan
peuvent tre contrle:

196

par un test visant vrifier, pour les principales


acquisitions de l'exercice:
le caractre immobilisale de la dpense porte en
compte des immobilisations,
la proprit juridique des immobilisations,
la conformit des taux et mode d'amortissement
retenus avec les principes comptables gnraux,
enfin la date retenue comme point de dpart de
l'amortissement;

197

par examen des pices justificatives (acte notari,


facture de cession) des sorties d'immobilisations
significatives de l'exercice.

198

L'existence des soldes

Pour valider les soldes, l'auditeur peut procder


au rapprochement du fichier des immobilisations
avec la comptabilit et un sondage sur
l'existence physique des principales
immobilisations

199

il peut procder galement des confirmations


externes:
demande de confirmation de proprit foncires
aux bureaux de conservation des hypothques;
Obtention d'un tat des privilges et
nantissements (informations fournir dans
l'annexe sur les engagements hors bilan lis aux
immobilisations)
L'auditeur peut galement contrler la
justification des comptes d'avances et acomptes
verss.
200

L'valuation des soldes

L'valuation des soldes des comptes des valeurs


brutes est ralise par le biais des contrles sur
acquisition.

201

S'agissant des amortissements, l'auditeur


procde:
l'examen des principes retenus par l'entreprise
pour s'assurer qu'ils sont cohrents avec ceux de
l'exercice prcdent;
la vrification par sondage des taux et modes
d'ammortissement retenus pour les
immobilisations acquises au cours des exercices
antrieurs;
au contrle du calcul de la dotation aux
amortissements pratique sur les principales
immobilisations acquises au titre de l'exercice;
202

au contrle du calcul des amortissements


drogatoires.
L'auditeur effectue un travail particulier pour les
immobilisations en cours. Il s'assure notamment
qu'elles ne doivent pas donner lieu la
constatation d'un amortissement.

203

Autres contrles

Dans le cadre des travaux de rvision des


immobilisations corporelles et incorporelles,
l'auditeur peut procder galement :
l'examen de l'application des modes et taux
d'amortissement au regard de la rglementation
fiscal;

204

au contrle de calcul et du traitement fiscal des


plus ou moins-values sur cessions,
au contrle du traitement de la TVA sur les
cession.

205

LA PHASE DE CONCLUSION

I Le projet de rapport d'audit


II La runion de clture
A Les 4 principes
B L'organisation et le droulement de la mission
III Le rapport d'audit
A Les principes
B La forme
C Les opinions
206

PHASE DE CONCLUSION

LAuditeur va rdiger un Projet de Rapport daudit


pour permettre la validation gnrale, lors de la
runion de clture et de validation afin daboutir
au Rapport dAudit en son tat final.

207

I LE PROJET DE RAPPORT D'AUDIT

Cest dj le Rapport dAudit, ces 3 diffrences


prs, cest pourquoi on le nomme provisoire :
absence de validation gnrale
absence de rponses aux recommandations
absence de plan daction
Ce document va constituer lordre du jour de la
runion de clture.
208

II LA REUNION DE CLOTURE

Elle runit exactement les mmes participants


que la runion douverture.
On va donc retrouver laudit, ses collaborateurs
et ventuellement sa hirarchie

209

Les 4 principes de la runion :

Cette runion de clture obit quatre principes :


Le principe du livre ouvert
Il est fondamental.
Cest laffirmation que rien ne saurait tre crit
dans le Rapport dAudit avant qu'il soit au
pralable prsent et comment aux audits.

210

Le principe du ranking

Les recommandations des auditeurs figurant dans


le Projet de Rapport sont prsentes en fonction
de leur importance.
On effectue donc un classement des constats
partir de lanalyse des consquences.

211

Le principe de laction immdiate

Ds que laudit est inform, on va lencourager sans attendre la publication du Rapport officiel -
prendre immdiatement des mesures correctives,
sil en a les moyens.
Si tel est le cas, le Rapport mentionne que des
dispositions ont t prises aussitt et ont dj
port leurs fruits.

212

B-lorganisation et le droulement de la runion

Lordre du jour est constitu par lexamen du


Projet de Rapport qui est distribu chaque
participant, si possible quelques jours avant la
runion afin den permettre la lecture.
Cet examen se fait partir dune prsentation
ralise par les auditeurs, elle permet de rgler les
contestations ventuelles.

213

La prsentation
Les points essentiels sont systmatiquement
illustrs par des constats prcis issus des
FRAP : pas daffirmation, ni de jugement sans
exemple tir des oprations daudit.

214

Les contestations

Si le travail a t bien fait, si les constats ont t


valids pas pas, la validation gnrale ne doit
pas poser de problme.

215

Mais une contestation peut parfois surgir et deux


situations sont alors possibles :
ou lauditeur est en mesure de fournir llment de
preuve sur lequel il assoit son affirmation et la
contestation steint aussitt
ou bien, il nest pas en mesure de fournir cet lment
et cest sans doute parce que ses conclusions ont t
trop htives ou quil na pas su prserver et classer
ses lments de preuve.
Sil sagit toutefois dun problme essentiel (mais on
doit normalement disposer dans ce cas de tous les
arguments) une ventuelle suspension de sance va
permettre de runir les lments manquants.
216

III LE RAPPORT D'AUDIT

Le rapport obit un certain nombre de


principes, il respecte une certaine forme et son
contenu obit des normes.

217

A/ Les principes
Pas daudit sans Rapport dAudit
Le Je nai rien dire ou nous navons rien
trouv na pas lieu dtre.
Cette apprciation est donne mme sil faut
conclure que lensemble des tests dmontre une
parfaite adquation.
Donc un Rapport est indispensable et il est
dautant plus important que les observations
faire sont nombreuses.
Ce document est le dernier acte officiel de la
mission daudit (cest le second principe).

218

Document final

La mission se termine avec la diffusion du Rapport


officiel. Par consquent, il ne peut tre question
dy apporter des retouches de faon unilatrale et
posteriori.

219

Prsentation pralable aux audits

Rappelons que cest un document final parce que


la prcaution a t prise, au cours de la Runion
de clture, den prsenter et den expliciter le
texte.
A dfaut daccord, chacun a une connaissance
exacte, et pralable la diffusion, du contenu du
Rapport.
Le caractre dfinitif du document et sa
prsentation impliquent un droit de rponse :
cest le quatrime principe.
220

Droit de rponse de laudit

Ce droit de rponse sexerce dune double faon :


de faon orale et informelle au cours de la runion
de clture.
de faon crite et formelle, sur le rapport luimme (avant sa diffusion, lauditeur est invit
communiquer ses rponses aux
Recommandations ).

221

Droit de rponse de laudit

Ce droit de rponse sexerce dune double faon :


de faon orale et informelle au cours de la runion
de clture.
de faon crite et formelle, sur le rapport luimme (avant sa diffusion, lauditeur est invit
communiquer ses rponses aux
Recommandations ).

222

De manire gnrale, il faut noter :


quil na pas de commune mesure entre : leffort
fourni et ce qui est crit.
lauditeur nest pas oblig dcrire tout ce quil
sait du sujet.
il nest pas jug au volume du rapport, mais la
pertinence et au bien-fond des remarques.

223

B/ La forme
Page de garde
Elle doit comprendre :
le titre de la mission et la date denvoi du rapport qui
signe la date de clture de la mission.
les noms des auditeurs et du chef de mission.
les noms des destinataires du rapport (si des extraits
partiels ont t diffuss, on indique galement les
bnficiaires de ces extraits). Il est trs important que
tout au long de la ligne hirarchique, chacun sache
trs prcisment qui a reu le document.
224

une mention de confidentialit figure sur la page


de garde, ce qui conduit numroter les diffrents
exemplaires et indiquer le numro en face du nom
de chaque destinataire.

225

Sommaire

Cet ensemble introductif commence par le


sommaire dtaill du Rapport pour quon puisse
facilement se reporter tel ou tel sujet.

226

Lintroduction

Elle est en gnrale assez brve et doit comporter


deux informations :
le rappel du champ daction et des objectifs de la
mission rappelant le but recherch et les
limites (dans le temps et dans lespace) dans
lesquelles se sont situes les investigations.
un bref descriptif de lorganisation, de lunit ou
de la fonction audite.
227

La synthse

Ce chapitre nettement dtach du reste, permet


au responsable de haut niveau darrter l sa
lecture, sauf se rfrer au dtail sur tel ou tel
point sil souhaite en savoir davantage. Par
consquent, elle doit tre :
brve (une page et demi-maximum)
prcise et permettre au lecteur davoir une
opinion.
228

Le corps du rapport cest le document intgral


destin en premier lieu laudit et qui comporte
: constats, recommandations et rponses aux
recommandations, le tout prsent dans lordre
logique et cohrent du sommaire.

229

Conclusion
La vritable conclusion est la note de synthse,
toutefois on peut ouvrir dautres directions
possibles comme annoncer ou suggrer dautres
missions dont lintrt aurait t rvl par la
prsente mission daudit.

Plan daction
Cest un simple formulaire, qui permet laudit
dindiquer pour chaque recommandation qui fera
quoi et quand.
230

Annexes
Recommandation gnrale sur la rdaction
Elle doit tre prcise et concise.
Il faut absolument une adquation entre ce que
lauditeur veut dire et ce qui est peru.
Lordre du rapport doit tre logique sans pour autant
tre le mme que les tests.
Ncrire que ce qui sert informer le lecteur ou ce
qui est bas sur des faits.
Le lecteur doit comprendre ds la premire lecture si
cest bon ou mauvais (pas dambigut, ni de plage
dincertitude).
adopter un langage : prouv, prcis et ne prtant pas
confusion.
231

FIN

22/12/2014

232