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LA CONSOLIDATION
M. Omar Issadik
Juin 2009
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
SOMMAIRE
MODULE 1
MODULE 2
MODULE 3
Processus de consolidation
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
MODULE 1
INTRODUCTION A LA CONSOLIDATION
DES COMPTES
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
NOTION DE GROUPE
CARACTRISTIQUES
COMPTABILITE DE GROUPE
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
Notion de groupe
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
Notion de groupe
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
Notion de groupe
CARACTERISTIQUES D UN GROUPE
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
Notion de groupe
COMPTABILITE DE GROUPE
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
Notion de groupe
COMPTABILITE DE GROUPE
Obstacles pratiques
Il conviendra de trouver des mthodes pour
uniformiser les comptes des entits et les adapter la logique du
groupe
traduire le contrle de la maison mre sur ses filiales
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
POUR LE MANAGEMENT
Disposer dinformations utiles pour harmoniser les mthodes de gestion des
socits du primtre et favoriser la mise en place doutils de pilotage du
groupe
Produire et diffuser une information utile aux tiers, notamment les
investisseurs.
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
10
Environnement rglementaire
SUR LE PLAN INTERNATIONAL
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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11
Environnement rglementaire
SUR LE PLAN NATIONAL
septembre 1999
Juinl 2009
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12
Environnement rglementaire
SUR LE PLAN NATIONAL
Juinl 2009
Omar Issadik
13
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
14
400.000
600.000
TOTAL
1.000.000
CAPITAL
1.000.000
TOTAL
1.000.000
SOCIETE B
DISPONIBILITES
400.000
TOTAL
400.000
CAPITAL
TOTAL
400.000
400.000
Lexamen de ces deux bilans laisserait penser que lactif net total slve 1.400.000 MAD(
1.000.000 MAD chez A et 400.000 MAD chez B), alors que les disponibilits slvent
effectivement 1.000.000 MAD.
En ralit, seul un bilan densemble dans lequel la participation serait limine donnerait la
vritable situation, soit :
BILAN DES SOCIETES A ET B
DISPONIBILITES (du groupe)
1.000.000
TOTAL
1.000.000
TOTAL
1.000.000
1.000.000
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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15
MODULE 2
PRINCIPES
DE CONSOLIDATION
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
16
Principes de consolidation
GROUPE
PERIMETRE DE CONSOLIDATION
METHODES DE CONSOLIDATION
INTEGRATION GLOBALE
INTEGRATION PROPORTIONNELLE
MISE EN EQUIVALENCE
Pratique de la consolidation
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17
suit :
Socit
mre
Socits
associes
au groupe
Socits
dpendantes
Socits
multigroupe
Primtre du groupe
Primtre de consolidation
Pratique de la consolidation
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18
DEFINITION
Il intgre les entits dtenues directement par la socit mre mais aussi
par ses filiales et sous-filiales dans la mesure o la chane de contrle
nest pas rompue.
Pratique de la consolidation
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19
OBJECTIF
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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20
CONTRLE
Pratique de la consolidation
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21
CONTRLE
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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22
INFLUENCE NOTABLE
Pratique de la consolidation
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23
CONTRLE CONJOINT
Pratique de la consolidation
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Pratique de la consolidation
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25
Principales caractristiques
Pratique de la consolidation
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26
EXCLUSIONS
Seul cas dexclusion possible en IFRS : Les titres dtenus en vue dtre
vendus sont comptabiliss selon la norme IFRS 5 si et seulement si des
critres prcis sont remplis
Pratique de la consolidation
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Entre
Sortie
Pratique de la consolidation
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28
Dfinition
Mode de calcul
Pratique de la consolidation
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Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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30
Dfinition
Mode de calcul
Pratique de la consolidation
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31
DEFINITION
UTILITE
Dterminer :
- Le primtre de consolidation
- La mthode de consolidation
Pourcentage de droits de vote dtenus
MODE DE CALCUL
Pratique de la consolidation
Pourcentage dintrt
Notion financire
Pourcentage de capital dtenu par
la socit
mre (directement ou
indirectement)
Calculs de consolidation (intrts
minoritaires, ...)
Pourcentage de dtention du capital
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32
CAS N2
20 %
20 %
60 %
60 %
10 %
CAS N3
40 %
20 %
35 %
Directement
10 %
Par la socit A 12 %
40 %
12 %
35 %
12 %
Directement
10 %
Par la socit A 20 %
40 %
-
35 %
20 %
22 %
52 %
47 %
30 %
40 %
55 %
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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33
Intgration globale
Contrle conjoint
Intgration proportionnelle
Influence notable
Mise en quivalence
Si elle est retenue, cette mthode doit tre applique pour toute les
coentreprises lintrieur dun mme groupe
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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34
ENONCE :
A
50 %
20 %
55 %
20 %
10 %
30 %
40 %
60 %
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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35
A dans F
Directement
Indirectement
Indirectement
20 %
10 %
30 %
Directement
Indirectement
40 %
Total
60 %
Total
40 %
A dans F
20 %
15 %
5,5 %
40,5 %
Directement
Indirectement
55 % x 40 %
20 % x 60 %
22 %
12 %
Total
34 %
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36
Principes de consolidation
GROUPE
PERIMETRE DE CONSOLIDATION
METHODES DE CONSOLIDATION
INTEGRATION GLOBALE
INTEGRATION PROPORTIONNELLE
MISE EN EQUIVALENCE
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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37
Mthodes de consolidation
INTEGRATION GLOBALE
DEFINITION
Cumul poste poste des tats financiers sociaux de la socit mre et de la socit
consolide. Ces comptes sociaux ayant au pralable fait l objet de retraitements
selon les principes de la consolidation
Rpartition des capitaux propres et du rsultat entre les intrts du Groupe et des
minoritaires
lorsque les intrts minoritaires sont ngatifs, ils sont dduits des intrts majoritaires sauf
si les minoritaires ont une obligation de combler les dficits
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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38
Mthodes de consolidation
INTEGRATION GLOBALE
CP (Ouverture)
Titres de A
Rsultat
Actifs divers
CONSOLIDE
Rserves
consolides
CP de M
(ouverture)
Passifs divers
Rserves
consolids
Rsultat consolid
Substitution
FILIALE A
CP (Ouverture)
Actifs divers
Rsultat
Passifs divers
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Actifs
divers
de M et
de A
Part du groupe
dans les rsultats
de A
Part du hors groupe
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39
Mthodes de consolidation
INTEGRATION GLOBALE
EXEMPLE
ACTIF
SM
----------------------------------------
-------
-------
Immobilisations
3.500
300
400
Stocks
1.000
Autres actifs
Totaux
Titres de Participations F
PASSIF
SM
------------------------
-------
-------
Capital social
2.000
500
Rserves
900
160
Rsultats
500
50
2.100
190
Dettes
3.600
100
_____
7.000
====
_____
650
====
Totaux
_____
7.000
====
_____
650
====
Pratique de la consolidation
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40
Mthodes de consolidation
INTEGRATION GLOBALE
3.500
400
1.000
2.100
2.000
900
500
3.600
REPRISE DU BILAN DE F
Immobilisations
Stocks
Autres actifs
300
160
190
Capital social
Rsultats
Dettes
500
50
100
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Omar Issadik
41
Mthodes de consolidation
INTEGRATION GLOBALE
ACTIF
3.800
400
PASSIF
2.500
Rserves (900)
900
1.160
550
2.290
3.700
Totaux
_____
7.650
====
Totaux
_____
7.650
====
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
42
Mthodes de consolidation
INTEGRATION GLOBALE
Capital social de F
(pour solde)
Pratique de la consolidation
500
Titres de Participations de F
(pour solde)
400
100
Juinl 2009
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43
Mthodes de consolidation
INTEGRATION GLOBALE
Rsultat de F
(pour solde)
Pratique de la consolidation
50
Part du groupe dans le
rsultat (de 50 x 80 %)
40
10
Juinl 2009
Omar Issadik
44
Mthodes de consolidation
INTEGRATION GLOBALE
3.800
1.160
2.290
PASSIF
-----------------------------------Intrts du groupe :
Capital SM
Rserves SM
Rsultat SM
Part dans le rsultat de F
Capitaux propres du groupe
Intrts minoritaires :
dans le capital
dans le rsultat
Intrts minoritaires
Dettes
Pratique de la consolidation
2.000
900
500
40
____
3.440
100
10
___
110
3.700
Total
Total
7.250
====
7.250
====
Juinl 2009
Omar Issadik
45
Mthodes de consolidation
INTEGRATION PROPORTIONNELLE
DEFINITION
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
46
Mthodes de consolidation
INTEGRATION PROPORTIONNELLE
EXEMPLE :
Socit M
Titres
Cash
200
1.100
_____
1 300
Capital
Rsultat
Dettes
1.000
200
100
_____
1 300
Cash
1.000
_____
1 000
Capital
Rsultat
Dettes
500
100
400
_____
1 000
Retraitements
200
1.600
(200)
-
1.600
_____
1.600
1.250
250
(250)
50
-
1.000
250
50
200
_____
Total
PASSIF
Capital
Rsultat
Badwill
Dettes
300
Total
Pratique de la consolidation
Consolid
1.600
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Mthodes de consolidation
MISE EN EQUIVALENCE
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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48
Mthodes de consolidation
MISE EN EQUIVALENCE
CP
Titres de A
Rsultat
CONSOLIDE
Rserves
consolides
CP de M
Actifs
divers de M
Actifs
divers
Passifs
divers
Rserves
consolide
s
Rsultat de M
Titres de A mis
Si diffrence
FILIALE A
Actifs
CP
Actifs
divers
en quivalence
Quote-part du
groupe dans les CP
divers de M
Quote part du
groupe dans
les rsultats
de A
Passifs
divers de
M
Quote-part du
groupe dans les
rsultats
Rsultat
Passifs
divers
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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49
Mthodes de consolidation
MISE EN EQUIVALENCE
EXEMPLE :
Les bilans simplifis des socits SM et A se prsentent ainsi :
ACTIF
SM
----------------------------------------
-------
-------
Immobilisations
3.500
1.500
400
Stocks
1.000
500
Autres actifs
2.100
_____
7.000
====
900
_____
2.900
====
Titres de participation A
Totaux
PASSIF
SM
------------------------
-------
-------
Capital social
2.000
700
Rserves
900
300
Rsultat
500
100
3.600
_____
7.000
====
1.800
_____
2.900
====
Dettes
Totaux
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
50
Mthodes de consolidation
MISE EN EQUIVALENCE
Ltablissement du bilan consolid du groupe SM-A se fera de la manire
suivante :
Rvaluation des titres A sur la base de ses capitaux propres,
rsultats compris, soit :
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
1.100
700
300
100
____
1.100
440
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51
Mthodes de consolidation
MISE EN EQUIVALENCE
Le poste Titres de participation A doit donc figurer lactif de SM pour
440, soit une participation de 40 (440 - 400) correspondant la part
du groupe dans les rsultats de la filiale A (100 x 40% = 40).
Lcriture qui solde le compte Titres de Participation A en
contrepartie du compte Titres de Participation A mis en quivalence
pour 440 est la suivante :
Titres de Participation A
mis en quivalence
Titres de Participation A
Quote-part dans le rsultat des
socits mises en quivalence
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
440
400
40
Omar Issadik
52
Mthodes de consolidation
MISE EN EQUIVALENCE
En dfinitive, le bilan consolid se prsente ainsi :
ACTIF
PASSIF
------------------------------------
------------------------------------
Immobilisations
3.500
440
Intrts du groupe
Capital
2.000
Stocks
1.000
Rserves
900
Autres actifs
2.100
Rsultat SM
500
Quote-part du groupe
dans le rsultat de A
Capitaux propres du
groupe
Dettes
Total
Pratique de la consolidation
_____
7.040
====
Juinl 2009
Total
40
_____
3.440
3.600
_____
7.040
====
Omar Issadik
53
Principes de consolidation
GROUPE
PERIMETRE DE CONSOLIDATION
METHODES DE CONSOLIDATION
INTEGRATION GLOBALE
INTEGRATION PROPORTIONNELLE
MISE EN EQUIVALENCE
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
54
DEFINITION
Techniquement :
Diffrence entre la quote-part de capitaux propres dtenue et la valeur
des titres chez la socit mre.
Correspond en quelque sorte une plus-value ou une moins-value de
consolidation
Comptablement :
Permet dquilibrer lcriture :
Dt Capitaux propres
Ct Titres
Ct Intrts minoritaires
Ct Rserve de consolidation
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
55
conomiquement :
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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56
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
57
Techniquement :
Diffrence entre le cot dacquisition des titres et la part de la socit
mre dans la situation nette retraite de la filiale, lors de son entre
dans le primtre de consolidation.
Comptablement :
Permet dquilibrer lcriture, lors dune premire consolidation
Dt
Dt
Capitaux propres
Ecart de premire consolidation
Ct
Ct
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Titres
Intrts minoritaires
Omar Issadik
58
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
59
ENONCE :
250
Capital
Rserves
150
100
--------250
250
CALCUL DE LECART DE PREMIERE CONSOLIDATION :
200 - ( 60 % x (150 + 100) ) = 50
ECRITURE COMPTABLE :
Dt Capitaux propres
Dt Ecart de premire consolidation
Ct Titres
Ct Intrts minoritaires
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
250
50
200
100
Omar Issadik
60
NEGATIFS
(Badwill)
Test de dprciation
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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61
que le rsultat de la socit mre, puisque cest elle qui accepte de payer plus
ou moins que la quote-part des capitaux propres.
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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62
MODULE 3
LE PROCESSUS DE
CONSOLIDATION
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
63
Processus de consolidation
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
64
Processus de consolidation
SCHEMA DU PROCESSUS DE CONSOLIDATION
Dfinition du primtre et choix des mthodes
de consolidation
Module 3
Conversion
Module 3
Module 3
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Module 3
Omar Issadik
65
Processus de consolidation
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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66
Organisation de la consolidation
La dmarche de consolidation est lie au mode organisationnel retenu par
le Groupe:
Organisation centralise
Organisation dcentralise
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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67
PROCEDURES
PROCEDURE
DE DEFINITION
DU PERIMETRE
DE
CONSOLIDATION
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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68
INFORMATIONS
INITIALES
RETRAITEMENTS
Pratique de la consolidation
Rgles comptables
homognes
critures caractre
Fiscal
lments ncessaires
la dtermination des
impts diffrs de
la priode
Juinl 2009
Diffusion du questionnaire
toutes les entits lors de la mise en place de
consolidation
aux nouvelles entits loccasion de leurs entres
dans le primtre
Centralisation et exploitation des retours au niveau
du service financier de la socit consolidante
Identification des retraitements
prise de connaissance des rgles comptables
applicables (tats de synthse, entretiens,..)
dtermination et valuation des divergences
Saisie des retraitements
au niveau des filiales
en central
Contrle des retraitements
vrification des critures
contrle de leur exhaustivit
Omar Issadik
69
IDENTIFICATION
INTRAGROUPES
Soldes rciproques
Rsultats internes
marge sur stocks
plus value sur
immobilisations
dividendes
provisions
RECONCILIATION
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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70
Problme des
socits trangres
Tableau de passage
Solution manuelle
et tableur
SYSTEME DE
TRAITEMENT
DE
LINFORMATION
Progiciels de
consolidation
Critres de choix:
Sophistication (quantitatifs, qualitatifs,..)
Cots (licence, paramtrage, maintenance,..)
Cots importants des progiciels
Solution mixte
Logiciel comptable traditionnel avec tableaux
Pratique de la consolidation
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71
Objectifs
LIASSE
Seuil de
signification
DE
tats de synthse des filiales sous format standard
CONSOLIDATION
Contenu
lments intragroupe
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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72
Cas particuliers :
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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73
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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74
Processus de consolidation
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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75
Prambule
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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76
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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77
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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78
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
79
Provisions
Comptes individuels
Retraitement de conso
20
Pratique de la consolidation
IDP
20
20
20
ID
Solde consolid
Compte de rsultat
Juinl 2009
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80
Objectif : enregistrer l ensemble des dettes et des crances vis-vis du Trsor non comptabilises dans les comptes individuels
(soumis la rgle comptable de l impt exigible)
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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81
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
82
Ils rsultent :
des diffrences temporelles: carts entre les bases fiscales et
comptables des actifs et passifs
des retraitements et critures de consolidation, par nature non
fiscalises, qui introduisent un dcalage entre le rsultat brut consolid
et la charge d impt correspondante
des dficits fiscaux reportables des entreprises comprises dans la
consolidation, dans la mesure o leur imputation sur des bnfices
fiscaux futurs est probable
des crdits dimpts (excdent de la cotisation minimale sur lIS)
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
83
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
84
En 2001, le rsultat fiscal slve 15 000 [60 000 45 000] soit un impt
exigible de 5 250
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
85
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
2001
2002
2003
2004
60 000
-30 000
-45 000
15 000
-5 250
24 750
17,5%
-5 250
19 500
35,0%
60 000
-30 000
-45 000
15 000
-5 250
24 750
17,5%
-5 250
19 500
35,0%
60 000
-30 000
0
60 000
-21 000
9 000
70,0%
10 500
19 500
35,0%
60 000
0
0
60 000
-21 000
39 000
35,0%
0
39 000
35,0%
Cumul
Omar Issadik
240 000
-90 000
-90 000
150 000
-52 500
97 500
35,0%
0
97 500
35,0%
86
(suite)
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
87
les IDA sont dtermins chaque arrt mais non comptabilis tant
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
88
Processus de consolidation
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
89
Conversion du bilan
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
Omar Issadik
90
Pour la part groupe, dans les capitaux propres, sur une ligne distincte
carts de conversion
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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91
Processus de consolidation
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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92
CUMUL
Juinl 2009
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93
Processus de consolidation
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
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94
Oprations entre entreprises consolides, qui ont une incidence sur les
bilans et comptes de rsultat des entreprises concernes
Pour donner une image fidle de l'ensemble form par les entreprises
comprises dans le primtre de consolidation, il convient de ne retenir
que les seules transactions et rsultats des oprations ralises avec des
tiers
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Omar Issadik
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Socits concernes
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Socits concernes
suite logique de ce qui prcde : socits consolides par intgration
globale et par intgration proportionnelle
rappel : la mise en quivalence consistant uniquement rvaluer les
titres de participation, les oprations rciproques sans incidence sur les
Oprations liminer
Comptes rciproques de dettes et de crances
Comptes rciproques de charges et de produits
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Illustration
Deux socits A et B sont intgres globalement.
P/L A
50
Commissions verses B
Commissions reues de A
Commissions verses aux tiers(B)
Commissions reues des tiers (A)
70
Rsultat individuel
20
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P/L B
50
40
10
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98
Compte de A
Compte de B
Soldes individuels
Elimination des op. rciproques
Soldes consolids
Com. Reues
50
40
70
50
90
120
(50)
40
(50)
70
Commissions verses
Commissions reues
Bnfice
Totaux
Pratique de la consolidation
40
70
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70
30
70
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99
les cessions internes d actif pour lesquelles la plus ou moins-value ralise par la
socit cdante na pas de contrepartie sur le rsultat de l acqureur
les dividendes verss ou reus pour lesquels le produit financier du bnficiaire a pour
contrepartie une diminution des capitaux propres de la filiale ou une autre entit du
Groupe
Les provisions internes sur titres, sur crances ou pour risques
Socits concernes
toutes les socits consolides sont concernes, mme celles mises en
quivalence. Ces oprations ont en effet un impact direct sur le rsultat
de la socit mise en quivalence, donc sur sa quote-part de situation
nette et donc sur sa valeur de mise en quivalence
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100
P/L
Compte de A
en N
100
opration de cession
100
Comptes de B
150
Soldes individuels
150
Pratique de la consolidation
Juinl 2009
50
50
100
150
50
0
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101
Dividendes internes
Expos de la situation : les dividendes distribus l anne N par une
filiale sa mre proviennent de l affectation du rsultat social ralis
au cours d exercices antrieurs par la filiale et dj inclus dans le
rsultat consolid des exercices prcdents
Retraitements effectuer :
le produit financier constat chez la mre est redondant avec la prise en compte de ce
mme rsultat dans le bnfice consolid des exercices antrieurs
pour le groupe, les dividendes internes ne sont que des reclassements de trsorerie
entre les diffrentes entits
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102
Provisions internes
Les provisions constitues par une socit consolide en raison des
pertes subies par une autre socit consolide doivent tre limines
en totalit
Les provisions constitues (en central) pour couvrir une dprciation
ou un risque affectant une entreprise consolide mais non pris en
compte au niveau de cette dernire , doivent tre maintenues dans les
comptes consolids
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Processus de consolidation
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Le compte de rsultat
Le tableau des flux de trsorerie
Le tableau de variation des capitaux propres
Lannexe
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