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SUJETOS DEL IGV

SUJECION
PASIVA

SUJETOS QUE
REALICEN
ACTIVIDAD
EMPRESARIAL

HABITUALIDAD

SUJETO PASIVO RESPECTO


DE CUALQUIER OPERACIN
GRAVADA, HABITUAL U OCASIONAL

CRITERIOS OBJETIVOS
Plazo, monto, frecuencia
CRITERIOS SUBJETIVOS
Propsito de

SUJETO PASIVO LIMITADO A


LAS OPERACIONES HABITUALES

SUJECION
PASIVA

SUJETOS QUE
REALICEN
ACTIVIDAD
EMPRESARIAL

ELEMENTOS AFECTOS A ACTIVIDADES


ECONOMICAS

HABITUALIDAD

ENTES PUBLICOS
FUNCION PUBLICA
FUNCIONES PRIVADAS

NO AFECTAR COMPETENCIA
EN EL MERCADO

Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes

Las personas naturales, las PJ, las SC, SI, etc.. que desarrollen actividad empresarial que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las
sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas
sujetos del impuesto cuando:
Importen bienes afectos;
Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto

Aspecto subjetivo

Descripcion legal del autor del hecho


LIGV Art 9, penltimo parrafo
1. Actividad Empresarial ?
2. Actividad Cuasi Empresarial ?
3.
Fin de Lucro?

Actividad Empresarial

No siempre hay que identificar Actividad Empresarial con Fin de Lucro, puede haber fin de lucro en
asociaciones que no realicen actividad empresarial, pero si actividad cuasi empresarial.

Contribuyente

1. Aquella persona realiza el hecho imponible.


2. Quien realiza la operacin de venta, quien presta el servicio, quien vende bien inmueble, quien
construye, quien importa.

Autor del Hecho Imponible

Art.9 Ley IGV.- Seala quien es el deudor ante la Ley ... Sujetos que realicen Actividad
Empresarial o que realicen actividad cuasiempresarial... Aquellos que son habituales.

Actividad Empresarial
LIGV: 9.1 y LIGV: 9.2

Poltica fiscal

Se hace referencia a los sujetos que participan en el proceso de produccin y distribucin.

Derecho : Se alude a la actividad empresarial

Jurisprudencia: Se considera empresa a la organizacin del capital y trabajo que persigue la


obtencin de lucro para los socios, a travs de la explotacin de la riqueza, publicidad, crdito u
otra actividad econmica.

RTF 4404-2-2004

Actividad Casi Empresarial

LIGV: 9.2 y RIGV: 4.1


1) Poltica fiscal: justificacin
1.1) Equidad
Se hace referencia a los sujetos diseados para actuar al margen del proceso de produccin y
distribucin que pero realizan actividades propias de ste.
Por equidad estos sujetos deben soportar la misma carga tributaria que la empresa.
1.2) Evasin
Muchas veces estos agentes son verdaderas empresas; pero pretenden evadir el pago del IGV
disfrazndose como personas naturales sin negocios, asociaciones civiles, fundaciones, etc.
2) Derecho
2.1) En ausencia de actividad empresarial se debe evaluar la habitualidad.
2.2) Criterios para determinar la habitualidad
Existen criterios cualitativos y criterios cuantitativos
El RIGV recurre a ambas clases de criterios
Critica: los criterios del RIGV son ambiguos, generan inseguridad jurdica.
Por ejemplo el RIGV hace referencia al monto de la operacin, pero no dice la cuanta exacta
700.00 soles (por ejemplo) ?

CASO

3.1) TICO
Un contador compra un TICO para vender y efectivamente lo vende de inmediato. Esta venta gravada
con el IGV.
3.2) Ausencia de actividad empresarial que justifica la aplicacin de la figura de la habitualidad.
La Unidad Territorial de Salud El Carmen presta el servicio pblico de salud.
Adems tiene farmacias que venden medicinas.
Como es el Estado el que presta el servicio de salud y organiza la farmacia, no nos encontramos ante
actividad empresarial
Sin embargo la venta de medicinas califica como habitual y, por tanto, afecta al IGV.
RTF 2554-4-02

JURISPRUDENCIA

RTF 2552-4-02 de 14-5-02

Si bien la recurrente como integrante de la direccin regional de salud brinda un servicio pblico
que no se puede calificar como empresarial, resulta claro que la venta de medicamentos en su
farmacia constituye una actividad habitual. En consecuencia gravada la venta, no el servicio.

Doctrina Habitualidad

En sntesis, el objeto de la norma (de la habitualidad) ha sido precisar que el impuesto grava las
operaciones de naturaleza mercantil o empresarial, aun cuando no sean desarrolladas por empresas.

PADRON FREUNDT, Carmen. La Habitualidad en los Sujetos Pasivos del Impuesto General a las
Ventas. En: Cuadernos Tributario N 17. Julio 1994. Pg. 41

HABITUALIDAD
Las personas que no realicen actividad empresarial, pero que realicen operaciones comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del IGV, sern consideradas como sujetos, en tanto sean habituales en dichas
operaciones.

JURISPRUDENCIA

RTF 853-4-2000 de 22-9-00

Que en relacin a lo argumentado por la recurrente, en el sentido que vende el pan a un precio
por debajo de su costo,con la finalidad de beneficiar a la comunidad, no obteniendo ninguna
ganancia por dicha operacin, manifiestase que el el hecho que el recurrente no obtenga
utilidadno la libera de la afectacin del IGV, ya que lo que se grava con tal impuesto es la
venta.
RTF 2552-4-02 de 14-5-02

Si bien la recurrente como integrante de la direccin regional de salud brinda un servicio pblico
que no se puede califica como empresarial, resulta claro que la venta de medicamentos en su
farmacia constituye una actividad habitual. En consecuencia gravada la venta, no el servicio.

Accesoriedad

En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados o inafectos, no se


encuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos siempre que formen parte del
valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la
operacin de venta del bien, servicio prestado o contrato de construccin.
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados, formar parte de la base
imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor
consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta
del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin.
Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser aplicable siempre que la entrega de bienes o
prestacin de servicios:
Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condiciones;
No constituya retiro de bienes; o,
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.