M O.

HNICHE
2011-2012

Chapitre 3: Les contrats de location

(IAS 17):
I.

Les contrats de location-financement

(finance lease):

1. Comptabilisation chez le preneur;

2. Comptabilisation chez le bailleur;

II.Contrats

de location simple;
III.Cas particulier des contrats de
cession-bail lease-back.

Lobjectif de la norme IAS 17 est de

prescrire les principes de comptabilisation
des contrats de location-financement
(finance lease) et des contrats de location
simple (operating lease), ainsi que de fournir
la liste des informations requises dans les
tats financiers.
Un contrat de location est un accord par
lequel le bailleur donne le droit au preneur,
pour une priode dtermine, dutiliser un
actif en change dun paiement ou dune
srie de paiement.
La norme IAS 17 prescrit un traitement
comptable diffrent selon le type de contrat:
finance lease ou operating lease.

Un contrat de location est gnralement

considr comme contrat de location financement
lorsque les risques et avantages inhrents la
proprit dun actif sont transfrs au preneur.
La norme IAS17 prcise un certain nombre
dindices qui conduisent qualifier un contrat de
location comme contrat de location financement:
Transfert de proprit la fin du contrat,
Option dachat en fin de contrat un prix
suffisamment infrieur la juste valeur estime
de lactif la date de leve de loption, pour avoir
la quasi certitude que loption sera leve la fin
du contrat,

La dure du contrat couvre la majeure

partie de la dure de vie conomique de
lactif, mme en labsence de transfert
de proprit.
Au dbut du contrat la valeur actualise
des paiements minimaux au titre de la
location slve au moins la quasitotalit de la juste valeur de lactif lou
Lactif lou est dune nature tel que seul
le preneur peut en jouir sans y apporter
des modifications majeures.

1. Comptabilisation chez le preneur:

Au dbut du contrat la
comptabilisation dun actif lou en CLF
seffectue au bilan pour le plus faible des
deux montants suivants:
La juste valeur
La valeur actualise des paiement
minimaux au titre de la location.
Le taux dactualisation peut tre:
Soit le taux dintrt implicite du
contrat sil est connu;
Soit le taux demprunt marginal du
preneur.

Les cots directs supports par le

preneur sont ajouts au montant
comptabilis lactif.
Le schma dcriture est le suivant:
2

14

immob

Dettes de
financeme
nt

En cas de cots directs initiaux (A), le schma

dcriture est le suivant:

2
14

immob

X+
A
Dettes
de
finance
ment

Le versement de la redevance doit tre ventil entre:

La diminution de la dette envers le bailleur
La charge financire (6311 charges dintrts)

Les CLF sont comptabiliss comme

des ventes crdit quelle que soit la
qualit du bailleur (tablissement de
crdit, fabriquant, distributeur,)
Achat ou fabrication du bien
achat

banque

A la conclusion du contrat
24/25 Immobilisati

on
financires
2487cranc
es
Immobilise
s

La rception du paiement doit tre ventile

entre:
ventes
X
La diminution de la crance sur le preneur
Le produit financier (7381 intrts et produits
assimils)

Un CL, sil nest pas assimilable un CLF

(pas de transfert de risques et avantages
inhrents la proprit), est un CLS.
Le paiement des chances du contrat au
bailleur fait lobjet dune comptabilisation en
charge (en linaire sur la dure du
contrat), sauf si une mthode systmatique
savre plus reprsentative de
lchelonnement dans le temps des
avantages tirs de lutilisation de lactif et ce
mme si les paiements ne sont pas
chelonns de la mme manire.

Chez le bailleur, lactif est class au

bilan selon sa nature, les revenus
locatifs font lobjet dune
comptabilisation en produits en linaire
sur la dure du contrat, sauf si une
mthode systmatique savre plus
reprsentative. Lamortissement doit
tre cohrent avec celui pratiqu par le
bailleur pour les actifs de mme nature.

On parle de cession-bail quand une

entreprise cde lun de ses actifs
immobiliss un tiers pour le reprendre
bail.
Ce peut tre le cas dentreprises, ayant
besoin de liquidits, qui cdent une partie de
leurs actifs, mais continuent de les exploiter.
La cession-bail dbouche dans la plupart
des cas sur un contrat de location
financement. Si cest le cas, toutes les
plus values ventuelles lies la
cession du bien au bailleur doivent tre
tales et amorties sur la dure du
contrat.