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LE CONTENTIEUX FISCAL

Master Facult SJES Rabat-Agdal


Sminaire anim par
Mme MERRI Fatima
Anne 2014-2015

INTRODUCTION
Le terme contentieux fiscal sentend le plus
souvent du contentieux de lassiette de limpt,
relatif au bien fond de limpt et aux modes de
son
tablissement
et
du
contentieux
du
recouvrement de limpt, relatif aux procdures
engages pour obtenir le paiement de limpt.
En plus du contentieux assiette et recouvrement,
on trouve le recours gracieux dont lobjet porte
principalement sur la remise totale ou partielle des
pnalits dassiette et des majorations de
recouvrement.
2

En matire de contentieux de
limpt, on distingue deux phases :

- la phase administrative;
- la phase juridictionnelle.

PLAN
Les causes du contentieux
fiscalet le flux des
rclamations;
Actions de ladministration
fiscale pour rduire et prvenir
le contentieux;
Recours devant ladministration
fiscale;
Recours devant les commissions
darbitrage;

Les causes du contentieuxet le flux des rclamations

I- les causes du contentieux fiscal


Lanalyse du contentieux fiscal permet de constater quil a souvent pour
origineles erreurs releves dans l'application de la loi ou lors de la
dtermination de la base d'imposition ou de la liquidation de l'impt dune part
et le comportement du contribuable dautre part:
Les erreurs matrielles, double emploi ou faux emploi;
Le fait gnrateur de limpt ou interprtation des dispositions fiscales;
Les lments dimposition retenus ou les rsultats de contrle fiscal;
Le bnfice dun avantage fiscal;
La restitution dun impt indu ou ayant dj fait lobjet de versement;
La perte de loyer ou de rcolte;
La taxation doffice pour dfaut ou insuffisance de dclaration;
Le non versement de limpt retenu la source;
La procdure de rectification;
Taxation doffice pour infraction aux dispositions relatives la prsentation
des documents comptables et au droit de contrle;
Le comportement du contribuable face limpt,,,,.
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Les causes du contentieuxet


le flux des rclamations
II- Flux des rclamations:

Lanalyse du contentieux fiscal permet de constater que le


nombre de dossiers contentieux est en augmentation
constante en dpit des mesures prises par le lgislateur et
des efforts entrepris par ladministration tendant
amliorer les performances des services chargs du
contentieux et des commissions darbitrage.

En gnral, le contentieux dit de "masse" (taxe


professionnelle, taxe dhabitation et taxe de services
communaux) constitue lessentiel du stock des affaires
contentieuses.
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Nombre de rclamations
constitues en 2013
Nature dimpt

Nombre

pourcentage

T.H/TSC

20 541

26%

Taxe professionnelle

11 356

14%

IR

22 146

27%

IR/PF

10 746

13%

IS

5 107

6%

TVA

3 280

4%

Divers impt

6 172

8%

Enregistrement

1 824

2%

81 172

100%

TOTAL

Stock dtaill au 31/12/2013


Nature dimpt

Nombre de
dossiers

Pourcentage

T.H/TSC

9011

28.07%

Taxe professionnelle

6494

20.23%

IR

5924

18.45%

IR/PF

3638

11.33%

IS

3973

12.38%

TVA

1638

5.10%

Divers impt

1000

3.11%

426

1.33%

32 104

100%

Enregistrement
TOTAL

Les causes du contentieuxet le


flux des rclamations
Lvolution du contentieux administratif durant les dernires annes a t
caractrise
galement par:

laccroissement du nombre de recours devant les commissions darbitrage et les


tribunaux suite au renforcement des garanties des contribuables et la cration des
tribunaux administratifs;

lvolution de la population fiscale due la prise en charge de nouveaux assujettis;

limportance du volume des recours gracieux qui reprsente une part non
ngligeable dans le flux des rclamations reues.

Pour faire face aux flux des rclamations reues par les diffrentes entits de la DGI,
des actions ont t prises tant sur le plan organisationnel que fonctionnel afin de
rduire et prvenir ce contentieux.

Actions de lAdministration pour rduire et prvenir le


contentieux

I- Rduire le contentieux

Afin de rduire le nombre de rclamations qui ne cessait


daugmenter, une restructuration au niveau de la DGI simposait.
Elle sest traduite par la fusion, la polyvalence et la
dconcentration du pouvoir de dcision.
La fusion des services du contentieux avec ceux de lassiette,
afin de permettre lInspecteur charg de la liquidation de
limpt corriger les erreures commises et par suite rduire le
contentieux.
La dconcentration par la rpartition des seuils de
comptences de signature dlgues aux responsables au niveau
centrale et au niveau rgionale.

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Actions de lAdministration
pour rduire et prvenir le
contentieux

II- Prvenir le contentieux:

La prvention du contentieux est devenue un


objectif pour ladministration fiscale qui vise
amliorer la qualit de lassiette et viter les
imperfections qui sont en grande partie les
consquences directes du mode dtablissement
des impts.
Le contentieux peut galement tre rduit par le
dveloppement des outils de communication et
par la valorisation des ressources humaines.

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a)Accueil et renseignement:
) Linformation des usagers de ladministration se fait
directement en sadressant au grand public ou par
lintermdiaire des partenaires.
) A cet effet, linformation sur papier se fait par
lintermdiaire
des
dpliants
et
brochures
et
linformation distance se fait par lInternet (site de la
DGI:tax.gov.ma).
) Parmi les moyens mis en uvre pour prvenir le
contentieux, le dveloppement des relations avec les
professionnels.
) Depuis quelques annes, la DGI invite les professionnels
(CGEM, LANMA, lordre des experts comptables etc)
donner leur avis sur les dispositions des lois des
finances et sur les circulaires dapplications .
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b) La formation et la motivation du personnel


Afin de suivre en permanence les changements que connat
lenvironnement juridique, le fisc doit se mettre niveau par la
formation initiale et la formation continue. Pour cela,
ladministration fiscale a mis en place des centres de formations
au niveau rgional afin de valoriser ses ressources humaines par
lapprentissage et lamlioration des connaissances juridiques et
fiscales pour un rsultat oprationnel et ce, par:
des cours de recyclage en matire fiscale et comptable,
des sminaires sur les nouvelles dispositions des lois de finances
et leur interprtation afin de permettre une harmonisation du
traitement fiscal entre les diffrentes directions rgionales,
des sminaires dapprentissage et de perfectionnement dans le
domaine de linformatique et de la communication,
des stages de perfectionnement ltranger, dans le cadre de la
coopration internationale.
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RECOURS DEVANT LADMINISTRATION FISCALE


Le contentieux fiscal obit la rgle du recours pralable devant
ladministration fiscale ( Article 235 du CGI) suite une imposition
initiale, ou lissue dune procdure de rectification.
Lorsque le contribuable nest pas satisfait du rsultat de cette
phase prliminaire, il peut continuer la procdure contentieuse
devant
les
instances
judiciaires
comptentes
(tribunal
administratif, cours dappel administrative et chambre
administrative de la cour suprme).
Les dcisions de ladministration, rendues suite aux demandes
de remises gracieuses ne peuvent faire lobjet dun recours
juridictionnel.
La procdure contentieuse ne dispense pas le contribuable du
paiement de limpt contest. En effet, le contribuable ne peut
pas se prvaloir de lintroduction dune rclamation pour ne pas
payer limpt d spontanment ou par voie de rle, tat de
produits ou ordre de recettes.
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I- LE CONTENTIEUX ASSIETTE

Le contentieux assiette vise rparer les erreurs releves dans


l'application de la loi ou lors de la dtermination de la base d'imposition
ou de la liquidation de l'impt.

A- RECLAMATION:
La rgle de la rclamation pralable est une rgle de base dans le
contentieux de lassiette. Les contribuables qui contestent tout ou partie
du montant des impts, droits et taxes mis leur charge doivent adresser
leurs rclamations au Directeur des Impts ou la personne dlgue par
lui cet effet, conformment aux dispositions de larticle 235 du CGI.
Ainsi le recours port directement devant le juge sans respecter cette
formalit est irrecevable.
1) Conditions de recevabilit des rclamations:
Le contribuable qui entend contester une imposition au titre de la taxe
professionnelle, de la taxe dhabitation, de la taxe sur les services
communaux, de 'impt sur les socits, de limpt sur le revenu, de la
taxe sur la valeur ajoute, des droits denregistrement ou de tout autre
impt ou taxe, doit adresser une rclamation au Directeur Gnral des
Impts ou la personne dlgue par lui cet effet.
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Pour tre recevable, cette demande doit remplir les conditions


suivantes:
a- Dlai :
Les rclamations doivent tre adresses dans les:
6 mois qui suivent celui de la mise en recouvrement, pour les
impts mis par voie de rle;
6 mois qui suivent lexpiration des dlais pour les impts
pays spontanment;
30 jours suivant la date du sinistre en cas de perte de rcolte;
Dans le dlai de prescription en cas de perte de loyer, surtaxe,
double emploi ou faux emploi;
Si le contribuable naccepte pas la dcision rendue par
ladministration ou si celle-ci ne lui rpond pas dans le dlai de
6 mois suivant la date de sa rclamation, il peut sadresser au
juge (tribunal administratif).

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b- Forme et contenu
La rclamation doit tre crite, individuelle et signe par le
contribuable ou par la personne dlgue par lui cet effet et
dment habilite lengager. Elle doit permettre lidentification
du rclamant, mentionner limposition conteste, lanne
concerne, le numro darticle ou lidentifiant fiscal et contenir
lexpos sommaire des moyens du contribuable, appuy des
pices justificatives ncessaires.
Le rclamant doit prciser les circonstances de fait et les
moyens lgaux permettant de justifier sa demande.
L'inobservation des rgles de forme, ncessaires
lidentification du requrant et de lobjet de la rclamation, est
de nature entraner pour le contribuable le rejet de sa
rclamation.

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2- Objet de la rclamation

Les rclamations peuvent avoir pour objet :


le bnfice d'une exonration, dune rduction ou
de tout autre avantage prvu par la loi:
la rparation d'erreurs dans la liquidation de
l'impt ou son assiette ;
la remise en cause des impts, droits ou taxes
mis par ladministration ;
la restitution des droits ayant fait l'objet de
versement indu.

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B- Instruction des rclamations


Les rclamations dposes dans les conditions prcites sont
examines par ladministration. Cet examen consiste
analyser la forme et le fond de la rclamation, les faits et les
motifs de droit invoqus par le contribuable.

Sur le plan de la forme:


Lanalyse consiste rechercher si la rclamation est
prsente dans le dlai prvu par la loi et si elle contient tous
les renseignements et lments permettant son instruction.

Sur le plan du fond:


Le gestionnaire procde lanalyse du fond de la rclamation
notamment :
vrifier lexactitude des faits exposs dans la rclamation ;
examiner le bien-fond des motifs de droit invoqus par le
requrant.
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1- Analyse de la rclamation
A ce titre, lanalyse doit porter sur les faits exposs dans la rclamation,
afin de sassurer de leur exactitude et de leur intrt pour rsoudre le
diffrend existant et de procder, sil y a lieu, une enqute auprs du
contribuable ou de tierces personnes pour plus de renseignements.

Il sagit en fait de sassurer de la rgularit des impositions contestes ou,


au contraire, le bien fond de la rclamation du contribuable.

Aprs avoir examin les faits exposs par le contribuable, ladministration


analyse les motifs invoqus par le rclamant lappui de sa rclamation.
Elle apprcie les arguments avancs par le contribuable compte tenu des
dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur.

A cet effet, le gestionnaire du dossier doit exprimer clairement son avis,


soit par ladmission partielle ou totale de la rclamation soit par son rejet.

En cas dadmission, il dtermine avec prcision le montant des


dgrvements, rductions ou restitutions accorder, compte tenu le cas
chant, des compensations effectuer.
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2- Seuils de comptence
Dans un souci de dconcentrer le pouvoir de prise de dcisionet
dorganiser le traitement du contentieux, le ministre de lconomie et
des finances dlgue la signature en prcisant le montant du
dgrvement partiel ou total ainsi que celui du rejet au niveau central
et rgional. Les seuils de comptences sont les suivants:

Plus de 1200000DH pour le Directeur Gnral;


Jusqu1200000DH pour le Directeur de lassiette, du recouvrement et des affaires
juridiques;
Jusqu 800000DH pour le chef de la Division des affaires juridiques;
Jusqu 500000DH pour le chef de service relevant de la division des affaires
juridiques au niveau central;
Jusqu 400000 DH pour les directeurs rgionaux de la wilaya de CASA et RABAT;
Jusqu 200000DH pour les autres directeurs rgionaux et (inter) prfectoraux;
Jusqu 100000 DH pour les chefs de services rgionaux et (inter) prfectoraux.

Etant prcis que les directeurs rgionaux peuvent se prononcer sur les
dgrvements doffice quel que soit leurs montants.
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C- Dcision de ladministration

la dcision de ladministration reprsente une tape


importante dans la phase administrative pour
ladministration fiscale et pour le contribuable. Elle
permet ladministration fiscale dexpliciter au
requrant les motifs de limposition et de vrifier les
rfrences aux textes lgislatifs et rglementaires et
cest
au contribuable daccepter la dcision de
ladministration ou de saisir la juridiction comptente.

Cette dcision peut tre soit un rejet, un


dgrvement total ou partiel, un dgrvement
doffice, une restitution ou une compensation.
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a- Le Rejet

La dcision de ladministration doit, en cas de rejet total ou


partiel de la demande, indiquer les motifs justifiant ce rejet afin
de permettre au contribuable de comprendre la position de
ladministration.

Cette dcision doit tre adresse par le service comptent au


redevable ou son reprsentant lgal.

Si le contribuable naccepte pas la dcision rendue par


ladministration ou, dfaut de rponse de celle-ci dans le
dlai de six mois suivant la date de la rclamation, il peut saisir
le tribunal comptent dans un dlai de trente jours suivant la
date de la notification de la dcision de ladministration ou
suivant la date dexpiration dudit dlai de rponse.
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b- Dgrvement
Le Ministre charg des Finances ou la personne
dlgue par lui cet effet doit prononcer le
dgrvement total ou partiel soit doffice, soit suite
la rclamation du contribuable, des impositions qui
sont reconnues former surtaxe, double ou faux emploi,
en application des dispositions de larticle 236 du CGI.

Ladministration doit prononcer ce dgrvement dans


la limite du dlai de prescription de quatre ans, prvu
larticle 232 du CGI, en faveur du contribuable qui se
trouve surtax suite des erreurs matrielles de son
propre fait ou du fait de ladministration, ou en
prsence dun faux ou dun double emploi.

En principe, le dgrvement doffice ne vise que les


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dcharges ou rductions motives par la constatation

C- Restitution

La demande en restitution concerne gnralement les imptset taxes verss


spontanment par le contribuable sans lmission du rle ou retenus la source.
Cest une action contentieuse visant le rglement dun litige dans la mesure o le
requrant prtend avoir effectu des versements indus ou pour bnficier dune
disposition lgale ou rglementaire.

1) Restitution en matire dIR


Larticle 174-IV du CGI prvoit une restitution en matire des revenus salariaux, des
produits des actions parts sociales et revenus assimils, des profits sur cession de
valeurs mobilires et autre titres de capital et de crances.

Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au Trsor par


l'employeur ou le dbirentier ou les personnes physiques et morales, excde celui
de l'impt correspondant au revenu global annuel du contribuable, celui-ci bnficie
doffice d'une restitution d'impt. Cette restitution qui est calcule au vu de la
dclaration du revenu global du contribuable vise larticle 82 du CGI doit
intervenir avant la fin de l'anne de la dclaration.

Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au Trsor par les
intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres excde celui de limpt
correspondant au profit annuel du contribuable, celui-ci bnficie dune restitution
dimpt calcule au vu de la dclaration des profits de capitaux mobiliers vise
larticle 84 du CGI.
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2) Restitution en matire dIS

La restitution en matire dimpt sur les socits est rgie par les
dispositions de larticle 17 du CGI (3me paragraphe) qui stipule: "Si
le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice
suprieur au total des bnfices imposs au cours de la priode de
liquidation, le supplment d'impt exigible est gal la diffrence
entre le montant de l'impt dfinitif et celui des droits dj acquitts.
Dans le cas contraire, il est accord la socit une restitution
partielle ou totale desdits droits".

3) Restitution en matire de taxe sur la valeur


ajoute

La demande en restitution des contribuables est prescrite l'expiration


de la quatrime anne qui suit celle au titre de laquelle l'imposition,
objet de la demande en restitution, a t paye.
La demande des contribuables est adresse au ministre charg des
finances ou la personne dlgue par lui cet effet qui statue sous
rserve du recours ouvert devant les tribunaux.
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4) Restitution en matire de droits denregistrement

Les demandes en restitution de droits indment perus sont recevables


dans un dlai de quatre ans compter de la date de l'enregistrement.

Ne sont pas sujets restitution, les droits perus sur des contrats
rsolus, mme lorsque la rsolution est prononce par un jugement et
ce, en application des articles du code des obligations et contrats.

En cas de rescision d'un contrat pour cause de lsion, ou d'annulation


d'une vente pour cause de vices cachs et, au surplus, dans tous les
cas o il y a lieu annulation, les droits perus sur l'acte annul ou
rescind ne sont restituables que si l'annulation ou la rescision a t
prononce par un jugement ou un arrt pass en force de chose juge.

Dans tous les cas o le remboursement des droits rgulirement perus


nest pas prohib par les dispositions des deux alinas qui prcdent, la
demande en restitution est prescrite aprs quatre ans compter du jour
de l'enregistrement.
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d- COMPENSATION

Le droit de compensation est prvu par larticle 237 du CGI en


matire dI.S., dI.R., de T.V.A. et de D.E.

Il sagit pour un contribuable de demander la dcharge, la rduction, la


restitution du montant dune imposition ou le remboursement de la
taxe, ladministration peut, au cours de linstruction de cette demande,
opposer lintress toute compensation, au titre de limpt ou taxe
concern, entre les dgrvements justifis et les droits dont ce
contribuable peut encore tre redevable en raison dinsuffisances ou
domissions non contestes, constates dans lassiette ou le calcul de
ses impositions non atteintes par la prescription.

Ce droit de compensation permet ladministration fiscale de rduire


ou dannuler les dgrvements, restitutions ou remboursements
dment justifis, concurrence du montant des droits dcoulant de la
rparation par ladministration, au cours de la procdure contentieuse,
des insuffisances, erreurs et omissions totales ou partielles constates
dans lassiette ou le calcul des impositions non contestes par le
contribuable. Une lettre dinformation est adresse au contribuable
ce sujet.
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Avant de procder toute compensation, ladministration informe le contribuable


et linvite produire ses observations dans un dlai de trente jours(30) suivant la
date de rception de ladite lettre dinformation.

En cas d'accord ou en l'absence de rponse du contribuable dans le dlai susvis,


l'administration procde la compensation. Cette compensation peut aboutir:

la rduction ou l'annulation du dgrvement propos ;


ou la mise en recouvrement d'un complment d'impt, droit ou taxe.

Cette compensation est effectue dans les conditions suivantes:

la compensation doit concerner le mme impt, droit ou taxe ;

les impositions concernes ne doivent pas tre atteintes par la prescription ;

les droits ou complments de droits affrents aux insuffisances, erreurs ou


omissions ne doivent pas tre contests par le contribuable.

En cas de contestation par le contribuable du montant des droits affrents une


insuffisance ou une omission, l'administration accorde le dgrvement et engage
la procdure prvue, selon le cas, par la lgislation en vigueur.
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II- LE RECOURS GRACIEUX


Le recours gracieux prvoit que le Ministre charg des Finances ou la
personne dlgue par lui cet effet peut accorder la demande du
contribuable et au vu des circonstances invoques, une remise ou
modration des majorations, amendes et pnalits prvues par la lgislation
en vigueur.
Le domaine du recours gracieux est limit lexamen des demandes des
contribuables tendant obtenir la remise ou modration des majorations,
amendes et pnalits, en dehors de toute invocation des rgles lgales.
La demande de recours gracieux nest soumise aucune condition de forme
ou de dlai et la dcision de ladministration nest pas susceptible de
recours judiciaire, du fait que les dcisions prises dans ce domaine
relvent du pouvoir discrtionnaire dapprciation de ladministration.
Linstruction des demandes gracieuses seffectue sur la base des
considrations fondes non pas sur les motifs de droit mais sur des motifs
humains, dquit et de bonne foi.
Le contribuable doit justifier les circonstances ayant concouru aux pnalits
et majorations demandes en remise (maladie, dcs, retard imputable la
ngligence de lemploy etc.).
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III- La phase de comptabilit


Cette phase consiste en :
Etablissement des titres dannulation ou ordres de paiement:
Il sagit de servir le montant de dgrvement sur des tats comptables
destins la trsorerie rgionale: un titre dannulation par article et
par anne, et daffecter un numro dordre ces documents.
Les ordres de paiement (OP) sont tablis en cas de remise totale ou
partielle des majorations de recouvrement. Un ordre de paiement peut
concerner un ou plusieurs articles et annes.
Etablissement des certificats de dgrvement:
Ils existent uniquement pour les comptes autres que le compte de
lEtat (commune, communaut, rgion, chambre de commerce.etc.).
Ils sont destins via la trsorerie rgionale aux administrations dont le
compte a t affect.
Ltablissement des bordereaux rcapitulatifs:
cest un tat qui constitue la rcapitulation par priode (en gnral le
mois) des bordereaux de prise en charge des titres dannulation. Pour
les bordereaux de prise en charge des ordres de paiement cette
opration nest pas faite.

31

IV- LE CONTENTIEUX DE RECOUVREMENT

Avant 2004, les services de la DGI ne connaissaient que le


contentieux du recouvrement des droits denregistrement. Avec
la prise en charge du recouvrement dautres impts et taxes
partir de 2004, la DGI est amene grer progressivement
cette partie du contentieux au mme temps que la TGR.

Le contribuable ou le dbiteur solidaire de limposition peut


contester un acte du comptable public qui poursuit le
recouvrement de limpt, devant le Directeur Rgional des
impts ou le Trsorier Rgional.

Tout redevable objet d'un acte de recouvrement forc ne peut y


faire opposition que dans le cas o sa contestation porte sur :
la rgularit en la forme de l'acte engag ;
la non prise en compte de paiements qu'il aurait effectus.
32

Article 117 de la loi 15-97 formant Code


de recouvrement des crances publiques
Nonobstant toute rclamation ou instance, les redevables sont
tenus au paiement des impts, taxes et autres crances mis leur
charge, dans les conditions fixes par la lgislation en vigueur.
Toutefois, le redevable qui conteste en totalit ou en partie, les
sommes qui lui sont rclames peut surseoir au paiement de la
partie conteste condition qu'il ait introduit sa rclamation dans
les dlais prvus par les lois et rglements en vigueur et constitu
des garanties propres assurer le recouvrement des crances
contestes.

A dfaut de constitution de garanties ou lorsque celles offertes


sont estimes insuffisantes par le comptable charg du
recouvrement, celui-ci continue les diligences jusqu' l'apurement
de la crance en souffrance.
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Les garanties susceptibles au


sursis du recouvrement
Consignation un compte du Trsor ;
Ttitres reprsentatifs de droits de crances prvus par la loi n 3594 relative certains titres de crances ngociables promulgue
par le dahir n 1-95-3 du 24 chaabane 1415 (26 janvier 1995) ;
Effets publics ou autres valeurs mobilires;
Caution bancaire ;
Crances sur le Trsor ;
Warrant ;
Nantissement de fonds de commerce ;
Affectation hypothcaire.

D'autres formes de garanties peuvent tre offertes par le dbiteur,


sous rserve d'acceptation par le comptable charg du
recouvrement.
34

Dlai de Rclamation en matire de


Recouvrement

La rclamation relative aux actes de recouvrement forc doit, peine


d'irrecevabilit, tre prsente au chef de l'administration dont relve
le comptable charg du recouvrement concern ou son reprsentant,
dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de notification de
l'acte, appuye des justifications de constitution de garanties.
A dfaut de rponse de l'administration dans le dlai de soixante
(60) jours suivant la date de rception de la rclamation, comme
dans le cas o la dcision ne lui donne pas satisfaction, le redevable
peut introduire une instance devant la juridiction comptente.
Elle peut avoir comme objet:
Lopposition aux actes de poursuites excuts dans le cadre de la
procdure de recouvrement;
Les litiges se rapportant aux garanties de recouvrement constitues
par le contribuable ou exiges par le comptable;
Le sursis de paiement ou dexcution;
La contestation de la dette fiscale dans son existence mme par leffet
de paiements antrieurs, de la prescription ou de la compensation.
35

Dlai de recours judiciaire en


matire de recouvrement
Il peut tre sursis la vente des objets revendiqus
jusqu' ce qu'il soit statu dfinitivement sur la
revendication ou la demande en distraction.

A dfaut de rponse dans un dlai de soixante (60)


jours compter de la date de rception du mmoire
susvis, le requrant peut introduire une instance
devant le tribunal administratif.

Le recours devant le juge doit tre introduit, peine


d'irrecevabilit, dans le dlai de trente (30) jours
suivant la notification de la dcision de l'administration
ou l'expiration du dlai de rponse accord celle-ci.
36

V- Le Recours devant les commissions


Afin de protger le contribuable contre les abus de
ladministration, celui-ci sest vu reconnatre par le droit de
contester les nouvelles bases dimposition arrtes par
ladministration devant les commissions de taxation.
Les redressements qui rsultent de lexercice du droit de
contrle ou de vrification par ladministration sont
gnralement contests devant les commissions locales de
taxation (art.225 du CGI) puis, devant la commission
nationale de recours fiscal (art.226 du CGI).
Ces commissions constituent dans le cadre de la rforme du
systme fiscal marocain lune des garanties relles
accordes au contribuable.

Les commissions sont des entits darbitrage entre


ladministration fiscale et le contribuable et se limitent aux
questions de fait et se dclarent incomptentes pour les
questions dinterprtation de la loi.
37

Nombre de dossiers examins par les CLT


entre 2012 et 2013
Nature des contrles
Intitules

Annes
Anne 2012
Anne 2013
Evolution
2013/2012

Vrification
de
comptabilit
IS -IR
(professionn
el)-TVA

Contrles
d'IR/PF et
des DE

Total

Nombre de dossiers traits


441
1390
1831
530
1402
1932
20%

1%

6%

38

Rpartition des recours formuls auprs


de la CNRF entre 2012 et 2013
Nature des contrles
Intitules

Annes
Anne 2012
Anne 2013
Evolution
2013/2012

Vrification
de
comptabilit
IS -IR
(professionn
el)-TVA

Contrles
d'IR/PF et
des DE

Total

Nombre de dossiers traits


340
500
840
322
305
627
-5%

-39%

-25%

39

A- COMMISSION LOCALE DE TAXATION (CLT)


CONDITIONS:
Le contribuable doit exprimer dune manire
expresse sa dcision de porter le litige devant la
commission.
COMPETENCE DATTRIBUTION:
1/ Dterminer les bases dimposition
2/ Dclarer son incomptence en ce qui concerne
les questions quelle estime de droit.
TERRITORIALE:
Commission locale par province ou prfecture.
Cest la commission o se trouve le sige du
contribuable qui est comptente.
40

Composition de la Commission
Locale de Taxation
MEMBRES: Au nombre de quatre:
Un Magistrat, Prsident;
Un reprsentant du gouverneur de la province ou
prfecture;
Un reprsentant de ladministration fiscale
secrtaire-rapporteur;
Un reprsentant des contribuables.
DESIGNATION DES REPRESENTANTS DES
CONTRIBUABLES:
Par le Gouverneur de la province ou prfecture
Mandat de 3 ans susceptible dtre prorog de 3
mois maximum.
41

FONCTIONNEMENT DE LA CLT
Fixation de la date de la tenue des sances;
Convocation des reprsentants des contribuables et de
ladministration dans un dlai de quinze jours suivant la
date fixe pour la runion.
Convocation ventuelle des parties en litige
Dlibrations: prsence du prsident et du reprsentant
des contribuables obligatoire au cours de la premire
runion
Possibilit de sadjoindre 1 ou 2 experts pour consultation.
Dcisions de la CLT doivent tre motives et dtailles;
Les dcisions sont notifies aux deux parties par les
secrtaires rapporteurs dans les quatre mois suivant la
date de la dcision;
Dcision prendre dans un dlai de 24 mois compter
de la date du pourvoi devant la CLT.
42

FONCTIONNEMENT DE LA CLT
-Si la dcision nest pas prise aprs coulement du dlai prcit,
en informer le contribuable et linviter introduire un recours
devant la C.N.R.F. dans un dlai de 60 jours. A dfaut de quoi, il
sera tax sur les bases figurant sur la deuxime notification .
-Si les reprsentants des contribuables ne sont pas dsigns, le
dossier peut tre soumis sur demande du contribuable lavis
dune commission ne comprenant que trois membres dfaut
de quoi, ladministration transmet directement le dossier la
C.N.R.F.
-Dcision consigner dans un rapport sign par les membres
ayant dlibr.
- Sagissant des PF et des DE, les dcisions des CLT les
concernant sont dfinitives, lorsque le montant en principal de
limpt fix par celles-ci est infrieur ou gal 50.000,00
Dhs(LF 2010).
43

Notification et dcision de la CLT


NOTIFICATION DE LA DECISION:
Par les secrtaires rapporteurs des CLT
au deux
parties dans un dlai de
quatre mois suivant la date de leur
dcision.
EFFETS DE LA DECISION:
Susceptible
dappel
devant
la
commission nationale du recours fiscal
par les deux parties.
Etablissement
des
droits
complmentaires
dans
le
cas
ou
lentreprise nexerce pas dappel .
44

COMMISSION NATIONALE DU RECOURS


FISCAL
CONDITIONS:
-Pralables:
La C.N.R.F. nintervient quaprs
dcision prise par la C.L.T.
DEROGATIONS:
A/ Cas o la C.L.T ne prend pas de dcision dans le
dlai de 24 mois;
B/ Cas o les reprsentants des contribuables au
sein de la C.L.T ne sont pas dsigns.
Lappel doit tre exerc dans un dlai de 60 jours
compter de la date de notification de la dcision
prise par la C.L.T au contribuable.
Lappel doit tre exerc sous forme de requte
motive adresser au prsident de la C.N.R.F.
45

COMMISSION NATIONALE DU RECOURS


FISCAL
COMPETENCE:
Place sous lautorit directe du Premier Ministre;
Sige en permanence Rabat.
ATTRIBUTION:
Dterminer les bases dimposition;
Se dclarer incomptente lorsquelle estime que la question
dont elle est saisie est une question de droit.
COMPOSITION:
Un magistrat, prsident de la CNRF
Sept Magistrats, prsidents des sous commissions
Trente fonctionnaires
Cent reprsentants des contribuables dont le mandat est de 3
ans susceptible dtre prorog de 6 mois au maximum;
Un secrtaire gnral
Tous sont nomms par le Premier Ministre
46

FONCTIONNEMENT DE LA CNRF
I- Prsident de la CNRF:
Informe lautre partie chaque fois quil est saisi dun recours;
Notifie les dcisions prises par les sous-commissions dans un
dlai de 6 mois courant partir de la date de ladite dcision.
II- Secrtaire gnral:
Demande ladministration de lui transmettre les documents
relatifs aux actes de la procdure contradictoire permettant
la C.N.R.F. de statuer sur laffaire qui lui est soumise ;
Confie les recours, pour instruction, un ou plusieurs
fonctionnaires;
Rpartit les dossiers instruits par les fonctionnaires entre les
sous-commissions;
Fixe la date de runion des sous-commissions;
Convoque les reprsentants des contribuables et les parties
en liti

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Les Sous-Commissions
Nombre de sous-commissions: Sept;
Composition: 1 magistrat, 2 fonctionnaires tirs au sort et 2
reprsentants des contribuables;
Secrtariat: assur par le fonctionnaire ayant procd
linstruction des recours avec voix consultative;
Dlibrations: elles dlibrent valablement lorsque le prsident
et deux autres membres viss ci avant sont prsents.
Obligation de convoquer les parties en litige en vue de les
entendre.
Peut sadjoindre dans chaque affaire un expert ou deux
fonctionnaires ou non titre consultatif.
Dcision motiver et dtailler;
Dlai pour la prise de dcision: 12 mois;
Dcision susceptible de recours devant la justice.
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VI- RECOURS DEVANT LES JURIDICTIONS

La procdure judiciaire peut tre


engage, selon le cas, soit par le
contribuable, soit par ladministration
et ce conformment aux dispositions
des articles 242 et 243 du CGI.
Procdure judiciaire suite au contrle
fiscal;
Procdure judiciaire suite
rclamation(assiette).
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Lvolution des recours en phase


de 1re Instance
2010

2011

2012

2013

Nbre de
recours

2157

2297

2621

2727

Evolution
par rapport
lanne
prcdente

----

+6%

+14%

+4%

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En phase dappel:
Le nombre de recours devant les
deux cours administratives dappel de
Rabat (84%) et Marrakech a atteint en
2013, 569 recours dont 282
linitiative de ladministration fiscale.
En phase de cassation:
Le nombre de recours auprs de la
chambre administrative de la Cour
Suprme en 2013 a atteint 250
recours, dont 180 recours linitiative
de ladministration fiscale(68%).
51

A- Recours exerc par le contribuable suite


rclamation
Le recours devant les juridictions ne peut tre exerc
quaprs examen de laffaire au niveau administratif.
Cette voie de recours peut traiter la fois du contentieux
de lassiette de limpt et de celui de recouvrement.

Le contribuable qui na pu obtenir satisfaction durant la


phase administrative, peut soumettre le litige aux
instances judiciaires, en application des dispositions de
larticle 243 (C.G.I) et de larticle 120 du code de
recouvrement des crances publiques.

La date de rception de la dcision administrative est le


point de dpart du dlai de trente jours (30j)dont dispose
le contribuable pour saisir la juridiction comptente.
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A dfaut de rponse de l'administration dans les dlais (six


mois suivant la date de la rclamation pour le contentieux
assiette et 60 jours pour celui de recouvrement), le
requrant peut saisir le tribunal comptent dans un dlai de
trente jours suivant la date de l'expiration des dlais de
rponse prcits.
Le juge administratif intervient pour trancher le diffrend
tout en veillant lapplication stricte de la loi.
Il y a lieu de signaler, par ailleurs, que le recours judiciaire
ne fait pas obstacle au recouvrement des sommes exigibles
et, ventuellement, la poursuite de la procdure de
recouvrement forc desdites sommes, sous rserve de
restitution totale ou partielle des droits indment perus,
aprs jugement dfinitif du tribunal.
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B- Phase judiciaire suite contrle fiscal


Saisine du tribunal:

Le tribunal administratif peut tre saisi aprs:


dcision dfinitive prise par la commission locale de
taxation;
dcision dfinitive prise par la commission nationale du
recours fiscal.
Dlai:
A/ CONTRIBUABLE: 60 Jours suivant la date de notification des
dcisions prises par des commissions locales de taxation et la
commission nationale du recours fiscal.
B/ ADMINISTRATION: 60 Jours suivant la date de notification
de la dcision prise par la commission nationale du recours fiscal.
Le recours par voie judiciaire ne peut tre intent en mme
temps que le recours devant les commissions locales de
taxation ou la commission nationale du recours fiscal
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La phase juridictionnelle du contentieux fiscal est rgie par la


procdure du droit civil. Seuls quelques textes fiscaux rglent les
dlais de la saisine des instances judiciaires ou le paiement de la taxe
judiciaire.

Limportance dintroduire des rgles procdurales dordre fiscal dans la


phase juridictionnelle sest avre de plus en plus ncessaire. Cest
ainsi qu titre dexemple le lgislateur a introduit dans le code
gnral des impts (LF 2009) un certain nombre de dispositions ayant
trait la caution et la nomination dun expert.

la caution:
Lobligation de constituer une garantie en cas de sursis excution au
recouvrement des droits, impts et taxes suite contrle fiscal;

la nomination dun expert:


La nomination par le juge dun expert qui doit tre inscrit au tableau
de lordre des experts comptables ou sur la liste des comptables
agrs (art.242 du C.G.I).
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Droulement de la procdure judiciaire

1- Ecrite : signe par un avocat inscrit au barreau. La


requte est accompagne par un mmoire sommaire. Aprs
enregistrement de la requte, le prsident du tribunal
administratif transmet immdiatement le dossier un juge
rapporteur qu'il dsigne et au commissaire royal de la loi et
du droit
2- contradictoire : les deux parties sont informes des
pices sur lesquelles ils sappuient.
3- linstruction se fait par des mmoires. Les contribuables
peuvent galement prsenter leurs explications oralement.
Lchange de mmoires se poursuit jusqu puisement des
moyens de chaque partie.
4-Le tribunal peut demander une expertise des comptes, la
visite des lieux, lenqute, la vrification des critures

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Cours dappel administratives


La loi n41-90 a cr les tribunaux administratifs qui
sont comptents en matire fiscale ;
Les jugements rendus en matire fiscale peuvent faire
lobjet dun recours devant les cours dappel
administratives (loi 80-03, dahir n1-06-07 du 14
fvrier 2006), dans un dlai de 30 jours compter de la
date de notification du jugement conformment aux
dispositions prvues aux articles 134 141 du code de
procdure civile.
Cour de cassation, peut tre saisi dans le dlai de 30
jours compter de la date de notification de larrt objet
du recours.
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