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PRESENTATION GENERALE DE LAUDIT

DEFINITION
Laudit est un examen critique, men par un
professionnel,
en
toute
indpendance,
afin
dvaluer ladquation, la pertinence, la scurit du
fonctionnement de tout ou dune partie des actions
menes dans une organisation, par rfrence des
normes.

CARACTRISTIQUES DE LAUDIT

Laudit est une activit indpendante,


Laudit est un examen qui repose sur une mthodologie,
des normes professionnelles de travail
garantissant
lobjectivit de son opinion ;
Laudit nvalue pas les hommes mais les systmes et
les actions menes par une organisation : il est tendu
vers la recherche damliorations et de progrs ;

Portant
sur
des
informations
:
historiques
/prvisionnelles
;
quantitatives/qualitatives
;
formalises/informelles
Laudit conduit des recommandations par :
lidentification des risques en prvoir
rcurrence
la correction des dysfonctionnements

leur

Audit et inspection :
Beaucoup de confusion entre ces deux missions :
Mais, linspection :
Na pas pour vocation dinterprter ou de
remettre en cause les rgles et directives.
Ralise des contrles exhaustifs plutt que des
tests alatoires.

LES DIFFRENTS TYPES DAUDIT


Plusieurs classifications sont proposes :
Par le champ dapplication : audit de rgularit ou
de conformit, defficacit et de management ;
Par le statut : audit interne, audit externe
Au regard de la loi : audit lgal, audit contractuel
Par domaine audit : audit oprationnel (audit
fiscal,
audit
social,
audit
des
systmes
dinformation...), audit comptable et financier
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1- Selon le champ dapplication :


1-1 Laudit de rgularit ou de conformit
Dmarche simple et traditionnelle de lauditeur :
vrification de la bonne application des rgles,
procdures,
organigrammes,
circuits
dinformation, etc... Analyse par rapport un
rfrentiel : comparaison de la rgle la ralit.

1- 2 Laudit defficacit ou de performances


Evolution dans le rle de lauditeur qui met une
opinion, non pas
uniquement sur lapplication des
procdures, mais galement sur leur qualit.
Le rfrentiel devient plus abstrait et il est la rsultante
de lexprience cumule de lauditeur : jugement des
procdures par rapport ce que lauditeur considre
comme efficace et efficient.
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1-3 Laudit de management.


Dimension nouvelle qui constitue le stade ultime de
dveloppement de la fonction. Trois faons de le
pratiquer :
Vrification que la politique de chaque fonction est
en ligne avec la stratgie de lentreprise ou avec
les politiques qui en dcoulent
(entretien/investissement, publicit/marketing,..).
Vrification de la faon dont les politiques sont
conues, transmises et excutes tout au long de
la chane hirarchique.
Audit du processus dlaboration de la stratgie,
surtout utilis dans les filiales de groupes pour
sassurer du respect du processus stratgique
dict par la maison mre.

2- Selon le statut :
2-1 L audit externe
un examen auquel procde un professionnel externe, comptent et
indpendant en vue dexprimer une opinion motive

2-2 L audit interne


Laudit interne est une fonction d valuation indpendante exerce au
sein de lentreprise pour assister les responsables et leur permettre
d avoir une meilleure matrise de leurs activits

Les diffrences portent essentiellement sur :

Statut et responsabilits
Bnficiaires de laudit
Objectifs de laudit
Champ dapplication
Indpendance
Priodicit.

Deux domaines qui sont toutefois complmentaires

3 Au regard de la loi :
3-1 L audit lgal
Il existe un intrt collectif pour linformation comptable (investisseurs,
personnel, actionnaires, dirigeants...). Cest la raison pour laquelle la loi
a institu un contrle lgal caractre permanent des comptes des
entreprises par un ou plusieurs commissaires au comptes.
Le commissariat aux comptes est un audit financier externe rendu
obligatoire par la loi sur les socits commerciales.

3-2 L audit contractuel


Laudit contractuel est la rsultante de la volont des parties
(organisation - auditeur), il peut tre dcid de manire occasionnelle ou
permanente.

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La mission conseil peut tre une mission daudit externe


Une mission de conseil se caractrise par cinq spcificits :
Problme particulier
Propose des solutions au problme pos
Objectif prcis et dure fixe
Travail fait pour un responsable dtermin
Rle varie selon les termes de la mission

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4 - Selon le domaine audit :


4 -1 L audit comptable et financier
Un examen, par sondages, des lments probants justifiant les donnes
contenues dans les comptes. Il consiste galement apprcier les
principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour
larrt des comptes et apprcier leur prsentation densembles

4 -2 L audit oprationnel
Il est maintenant utilis dans une telle varit de domaines que laudit est
devenu, dans un langage quotidien, le synonyme dexamen critique
appliqu a divers domaine et quil convient donc dy adjoindre un
qualificatif pour dterminer le type daudit dont il sagit : audit social,
audit fiscal, audit des systme dinformation, audit de scurit...

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audit de rgularit
AUDIT INTERNE

Audit defficacit

Audit de management

AUDIT
audit oprationnel
Audit lgal

AUDIT EXTERNE

( Commissariat aux
comptes )

Audit financier
Audit contractuel

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LAUDIT COMPTABLE
DEFINITIONS
un examen auquel procde un professionnel comptent et
indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la
rgularit et la sincrit du bilan et le compte de rsultat
LOECCA
un contrle de linformation financire manant dune entit
juridique effectu en vue dexprimer une opinion sur cette
information LIFAC
un examen, par sondages, des lments probants justifiant les
donnes contenues dans les comptes. Il consiste galement
apprcier les principes comptables suivis et les estimations
significatives retenues pour larrt des comptes et apprcier leur
prsentation densembles La CNCAC
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La
Lamission
missiondAudit
dAuditcomptable
comptableet
etfinancier
financiernest
nest
pas...
pas...

Une
Unemission
missiondexpertise
dexpertisecomptable
comptable

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Audit lgal et expertise comptable :


Beaucoup de confusion entre ces deux missions :
Mais, lexpertise comptable est :

Assistance : missions comptables, missions dorganisation,


missions juridiques et fiscales

Conseil : dans diffrents domaines notamment la gestion


financire et le contrle de gestion

Expertise judiciaire : les experts comptables peuvent tre


commis par les tribunaux pour vrifier un compte litigieux

Rvision : les experts comptables peuvent tre appels


effectuer des missions de rvision, lissue desquelles ils
donnent leur opinion sur la fiabilit des comptes.
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La
Lamission
missiondAudit
dAuditcomptable
comptableet
etfinancier
financier peut
peut
tre
...
tre ...

Une
Unemission
missionde
decommissariat
commissariataux
aux
comptes
comptes

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Le commissariat est une mission daudit comptable caractre


lgal dans la mesure o elle est impose par la loi sur les
socits.

Le

commissaire

aux

comptes

pour

mission

permanente de vrifier les comptes de la socit , en vue


dmettre

son avis sur leur rgularit, la sincrit. Il est

galement charg par la loi de certaines vrifications spcifiques


et de certaines missions connexes.
Voir art 159 181 de la loi N 17/ 95 relatives aux SA

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Laudit lgal est :


La mission de certification consiste :
La certification proprement dite :
Le CAC certifie que les comptes annuels sont rguliers et sincres
et donnent une image fidle du rsultat, de la situation financire
et du patrimoine de la socit.
Contrle dinformations :
Des informations donnes dans le rapport de gestion
Des documents adresss aux actionnaires
financire et des comptes annuels.

sur

la

situation

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Contrle de la lgalit :
En signalant la prochaine AGO sur les irrgularits et
inexactitudes releves par eux au cours de leur mission
En rvlant au tribunal, les faits dlictueux dont il a eu
connaissances sans que sa responsabilit puisse tre engage
par cette rvlation
Procdure dalerte :
En signalant aux dirigeants de la socit les faits de nature
compromettre la continuit dexploitation
Missions particulires confies un CAC :
Commissariat aux apports ;
Commissariat la fusion ;
Commissariat la transformation ;
Etc...
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OBJECTIFS DE LAUDIT FINANCIER


La fiabilisation
financire :

de

linformation

comptable

et

La rgularit ;
La sincrit ;
Le respect limage fidle ;

Lerespect dun rfrentiel comptable prdfini :


Le dispositif de forme (organisation comptable et liste
des comptes) ;
Le dispositif de fond (principes comptables et mthodes
dvaluation).

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Lauditeur doit poser sept questions cls qui en cas de vrification


permettent de penser que les comptes sont rguliers et sincres.
Les oprations ralises ont elles
fait lobjet dun enregistrement
dans les comptes ?

Lobjectif
est
de
vrifier
lexhaustivit des enregistrements

Les enregistrements sont ils


la traduction correcte
dune opration relle ?

Lobjectif est de vrifier la ralit des


enregistrements

Les oprations ralises durant


lexercice concernent elles
le mme exercice?

Lobjectif est de vrifier que le


principe de spcialisation des
exercices est respect

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Les soldes de bilan reprsentent ils


des lments existant rellement?

Les lments du bilan sont ils


valus correctement?

Les documents financiers sont ils


correctement prsents?

Ces documents sont ils


accompagns dautres
informations ncessaires?

Lobjectif est de vrifier lexistence


des soldes (stocks, crances)

Lobjectif est de vrifier lvaluation


des soldes

Lobjectif est de vrifier le respect des


rgles de prsentation
Lobjectif est de vrifier lexistence
des informations annexes ncessaires
la bonne comprhension des
documents financiers
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Toutes les oprations sont correctement


enregistres et prsentes

Exhaustivit :
Toutes les oprations sont
enregistres

Ralit :
Toutes les oprations
Enregistres sont relles

Respect des principes et mthodes


Comptables et des rgles de prsentation

Comptabilises dans
la bonne priode
Correctement values

Correctement prsentes
dans les comptes annuelles
Enregistres dans les comptes
appropris
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Les Normes dAudit


Les normes daudit ont pour objectifs de :
Dfinir les principes fondamentaux
Dfinir les procdures essentielles
Rappeler les obligations lgales ou rglementaires
Prciser les modalits dapplication et les conditions de mise en oeuvre

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Les Normes dAudit


Inspires fortement des normes IFAC, les
normes marocaines daudit sont de 3 types :
Les normes de comportement
Les normes de travail
Les normes de rapport

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NORMES DE COMPORTEMENT
COMPETENCE :
Pour exercer les fonctions dauditeur, les loi 15/89 et 17/95 ont dfini
les qualifications requises. A cet effet, Lexpert comptable est seul
habilit :
Attester la rgularit et la sincrit des bilans et des comptes de rsultat
des tats comptables et financiers,
Exercer la mission de commissaire aux comptes.

Lauditeur et ses collaborateurs compltent rgulirement et mettent


jour leurs connaissances.

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NORMES DE COMPORTEMENT
INDEPENDANCE (Article 161 et 162 de la loi 17/95) :
Obligation dtre et de paratre indpendant ;
Conservation dune attitude desprit indpendante lui
permettant deffectuer sa mission avec intgrit et
objectivit ;
Libert de tout lien entravant son intgrit et son
objectivit ;
Rgles applicables galement aux collaborateurs.

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Dispositions de la loi 17/95


Article 161: Ne peuvent tre dsigns comme commissaires aux comptes:
1) Les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires d' avantages particuliers ainsi que
les administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire de la socit
ou de l' une de ses filiales ;
2) les conjoints, parents et allis jusqu'au 2e degr inclusivement des personnes vises au
paragraphe prcdent;)
3) ceux qui reoivent des personnes vises au paragraphe 1 ci-dessus, de la socit ou de
ses filiales, une rmunration quelconque raison de fonctions susceptibles de porter
atteinte leur indpendance ;
4) les socits d' experts-comptables dont l' un des associs se trouve dans l' une des
situations prvues aux paragraphes prcdents.
Si l' une des causes d' incompatibilit ci-dessus indiques survient en cours de mandat, l'
intress doit cesser immdiatement d' exercer ses fonctions et en informer le conseil d'
administration ou le conseil de surveillance, au plus tard quinze jours aprs la
survenance de cette incompatibilit .
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Dispositions de la loi 17/95


Article 162 : Les commissaires aux comptes ne peuvent tre dsigns comme
administrateurs, directeurs gnraux ou membres du directoire des socits
qu'ils contrlent qu'aprs un dlai minimum de 5 ans compter de la fin de
leurs fonctions. Ils ne peuvent, dans ce mme dlai, exercer lesdites
fonctions dans une socit dtenant 10% ou plus du capital de la socit dont
ils contrlent les comptes.
Les personnes ayant t administrateurs, directeurs gnraux, membres du
directoire d' une socit anonyme ne peuvent tre dsignes commissaires
aux comptes de cette socit dans les cinq annes au moins aprs la cessation
de leurs fonctions. Elles ne peuvent, dans ce mme dlai, tre dsignes
commissaires aux comptes dans les socits dtenant 10% ou plus du capital
de la socit dans laquelle elles exeraient lesdites fonctions.
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NORMES DE COMPORTEMENT
QUALITE DU TRAVAIL: Lauditeur exerce
ses fonctions avec conscience professionnelle et
avec la diligence permettant ses travaux
datteindre un degr de qualit suffisant
compatible avec son thique et ses
responsabilits.

31

NORMES DE COMPORTEMENT
SECRET PROFESSIONNEL:
Article 177 : Les commissaires aux comptes ainsi que
leurs collaborateurs sont astreints au secret professionnel
pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu
avoir connaissance raison de leurs fonctions.
Il sassure galement que ses collaborateurs sont
conscients des rgles de secret professionnel et les
respectent.

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NORMES DE COMPORTEMENT

ACCEPTATION ET MAINTIEN DES


MISSIONS: Toute mission propose lauditeur fait
lobjet, avant acceptation du mandat, dune apprciation de sa
part de la possibilit deffectuer cette mission. Il doit, en outre,
examiner priodiquement pour chacun de ses mandats, si des
vnement remettent en cause le maintien de sa mission.

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NORMES DE TRAVAIL
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission,


valuation du contrle interne,
Obtention des lments probants,
Dlgation et supervision,
Tenue des dossiers de travail,
Utilisation des travaux des auditeurs internes,
Utilisation des travaux de lexpert comptable
Coordination des travaux avec les auditeurs,
Application des normes de travail aux petites entreprises.

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Les diffrentes phases de la mission daudit

Une mission daudit sorganise dans la dure. Les travaux raliser sont
rpartis sur plusieurs mois, avant et aprs la date de clture de lexercice de
lentreprise audite.
Les auditeurs ne travaillent pas au hasard au gr de leur inspiration. Il
respectent une mthodologie qui comprend des tapes de travail et des
techniques mettre en oeuvre lors de chacune de ces tapes.

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Acceptationde
delalamission
mission
Acceptation
Orientationetetplanification
planification
Orientation
Prparationdes
des
Prparation
travauxfinaux
finaux
travaux

Apprciationdu
du
Apprciation
contrleinterne
interne
contrle

Inventairephysique
physique
Inventaire

Contrledirect
directdes
descomptes
comptes
Contrle

Revuedes
desvnements
vnements
Revue
postrieurslalaclture
clture
postrieurs
Emissiondes
desrapports
rapports
Emission
daudit
daudit

Dbut de la
mission ou de
lexercice
Intervention
intrimaire : En
cours de lexercice

Date de
disponibilits des
comptes

Date de
lapprobation des
comptes
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Etape 1 : prise de connaissance

Acceptationde
delalamission
mission
Acceptation
Prisede
deconnaissance
connaissance
Prise
gnralede
delentreprise
lentreprise
gnrale
Orientationetetplanification
planification
Orientation

37

Acceptation
Acceptationde
dela
lamission
mission

Lobjectif de premire tape est de permettre lauditeur de se rendre compte


sil est en mesure daccomplir la mission qui lui est propose.
Lacceptation implique galement le respect dune procdure : notification
lOEC, publication dans un journal dannonces lgales...
Lacceptation de la mission suppose ltablissement dun document
contractuelle dnomme lettre de mission ou pour, le commissaire aux
comptes un programme de travail et budget dhonoraires

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La lettre de mission :
Dans ce contrat chacune des deux parties dcrit ses droits et obligations, le
travail accompli, le cot qui sera factur, la dure de la mission, les lments
que le client doit mettre la disposition de lauditeur.
Le programme de travail et budget dhonoraires
La mission du CAC ayant un fondement lgal, son excution ne peut restreinte
contractuellement.
Nanmoins, il est souhaitable dobtenir des dirigeants un accord crit sur le
contenu du programme de travail et du budget dhonoraires.
Le programme de travail et budget dhonoraires doit comprendre :
Noms des collaborateurs appeler intervenir ;
Description des normes de travail et des normes applicables lentit
audite
Calendrier des interventions
Estimation du temps total dintervention et des honoraires

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Orientation
Orientationet
etplanification
planificationde
dela
lamission
mission

Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une
incidence significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation
initiale des contrles et la planification ultrieure de la mission.
Lauditeur doit lors de cette tape :
Acqurir une connaissance gnrale de lentreprise et de son
environnement, avec pour objectif didentifier les risques propres cette
entreprise
Identifier les systmes et les domaines significatifs, avec pour objectif de
dterminer les lments sur lesquelles lauditeur doit concentrer ses
travaux
Rdiger un plan de mission, avec pour objectif de prciser et de
formaliser la nature, ltendue et le calendrier des travaux.
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1 - Connaissance gnrale de lentreprise et de son environnement :

Collectede
delinformation
linformation
Collecte

Outilsetettechniques
techniquesutiliss
utiliss
Outils

Approchemthodologique
mthodologique
Approche
adopte
adopte

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Collecte de linformation :
Lors de cette tape, lauditeur ne cherche pas fonder son opinion mais
collecter un maximum dinformations sur lentreprise et son environnement
afin de dtecter les risques sur lanalyse desquels il orientera sa mission.
Les informations collecter concernent notamment :
Informations gnrales
Informations relatives au groupe et la branche professionnelle
Autres informations relatives lenvironnement externe
Informations juridiques
Informations comptables et financiers
Informations sur la politique gnrale de lentreprise

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Outils et techniques de collecte de linformation :


Les techniques utilises relvent essentiellement des techniques suivantes :
Visites des installations : la visite des locaux (bureaux, usines...) na pas pour objet daller
au coeur du processus de production mais seulement de faire toucher du doigt les ralits
qui existent derrire les chiffres.
Entretiens avec les responsables : ils permettent de donner la possibilit lauditeur de
complter sa prise de connaissance de lentreprise; lauditeur permet de mener des
entretiens avec les diffrentes personnes qui sont susceptibles de fournir une information
approprie ( expert comptable, dirigeants, auditeur interne...
Revue analytique : il sagit de lanalyse de lvolution de lentreprise sur les trois derniers
exercices des lments issus des comptes de lentreprise par le calcul des ratios,
comparaison des rsultats avec les budgets, comparaison avec le secteur dactivit... Cette
technique permet de mettre en relief les aspects qui ncessitent un audit approfondi et
ceux sur lesquels on peut allger les tests.

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2- Identifier les systmes et les domaines significatifs :


Pour le CGNC le seuil de signification est la mesure que peut faire le CAC du
montant partir duquel une erreur , une inexactitude ou une omission peut
affecter la rgularit et la sincrit des comptes annuels ainsi que limage fidle
du rsultat des oprations, de la situation financire et du patrimoine de
lentreprise .

Lvaluation du caractre significatif dune constatation faite par lauditeur est


sans doute lune des tches les plus dlicates de sa mission. Cest avant tout
laisse au jugement dun professionnel qui se doit dtre indpendant et
comptant.

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La fixation du seuil de signification permet :

De mieux orienter et planifier la mission en concentrant les travaux sur des


lments significatifs et sur les chiffres qui qui dpassent le seuil de
signification ;
Dviter les travaux inutiles lors de la recherche dlments probants, par
exemple viter de longues recherches sur un poste mineur car, mme sil
recle des erreurs, celle-ci seront de toutes faons infrieures au seuil de
signification ;
De justifier les dcisions concernant lopinion mise : fiabilit ne signifie
pas exactitude.

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La fixation du seuil de signification doit tre fait par rapport aux domaines et
systmes de signification :
Les domaines significatifs concernent les comptes qui peuvent receler des
erreurs suprieures au seuil de signification :
Comptes par lesquels transitent des mouvements importants ;
Comptes importants par rapport aux critres juridiques et
conomiques ;
Comptes affects par les jugements et les estimations ;
Comptes qui font appel une technique comptable complexe ;
Comptes qui, par leur nature, sont porteurs de risques.
Les systmes significatifs concernent le traitement de linformation comptable :
systme de paie, de traitement des achats, systme informatique...
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3 Plan de mission :
La connaissance gnrale de lentreprise et de son environnement et lidentification
des domaines et des systmes significatifs, font lobjet dune analyse dont les rsultats
doivent tre formaliss dans une document dnomm plan de mission.
Son contenu peut comprendre les lments suivants :
Prsentation de lentreprise ;
Informations comptables ;
Dfinition de la mission ;
Domaines et systmes significatifs ;
Orientations du programme de travail ;
Equipe et budget ;
Planification de la mission.

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Apprciation
Apprciationdu
ducontrle
contrleinterne
interne

Dfinition :
Le contrle interne est l ensemble des mesures dauto contrle,
comptables ou autres, que la direction dfinit, applique (et fait
appliquer) et surveille sous sa responsabilit afin d assurer la
matrise de ses oprations et la sauvegarde du patrimoine de
l entreprise .
Le contrle interne est un processus mis en uvre par le conseil
d administration, les dirigeants et le personnel d une organisation,
destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation
des objectifs fixs
48

Contrle interne - Les termes utiliss :

le contrle interne est un processus. Il constitue un moyen d arriver ses


fins et non une fin en soi.

Un processus est une squence dactions qui associe troitement des


oprations physiques et des systmes dinformation.

Les processus sont d autant mieux effectus que des dispositifs adquats
viennent en assurer la matrise et le contrle. Ces dispositifs sont dsigns
sous le vocable de systmes tels que :
Rglements internes, procdures
Systmes d information
Objectifs individuels ou collectifs,
Structure organisationnelle, dfinition des tches et des postes
49

le contrle interne est mis en uvre par des personnes. Ce


n est pas simplement un ensemble de manuels de procdures
et de documents; il est assure par des personnes tous les
niveaux de la hirarchie. Cest une proccupation, une
volont de tous les responsables, qui doivent prvoir, dans
chacune des modalits qui concourent la gestion de
lentreprise, les scurits qui permettent d en assurer,
autant que possible, l autorgulation et l auto-contrle.

50

le management ne peut attendre du contrle interne qu une


assurance raisonnable, et non une assurance absolue.
Le contrle interne est ax sur la ralisation d objectifs dans
un ou plusieurs domaines qui sont distincts mais qui se
recoupent permettant datteindre :
La pertinence des politiques : la direction est mme de
dfinir la politique la mieux adapte aux objectifs et
moyens de l entreprise;
Lefficacit : la politique dcide par la direction est
respecte ;
Lefficience : les ressources ncessaires pour la mise en
uvre de cette politique sont obtenues au moindre
cot.
51

Objectifs du Contrle interne

Le contrle interne est dfini comme l ensemble des moyens


humains et techniques, tels que l organisation, les procdures,
les systmes, ayant pour objectifs :

la protection et la sauvegarde du patrimoine ;


la ralisation et l optimisation des oprations ;
la fiabilit des informations financires ;
la conformit aux lois et aux rglementations en vigueur ;
le respect des objectifs et des rgles fixs par la direction
gnrale.

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Les concepts du Contrle interne

un dispositif au coeur de lentreprise

un ensemble doutils dauto-contrle

une finalit : la fiabilisation de la gestion

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Principe de contrle interne


Principe dorganisation :
Le conseil des experts comptables estime que lorganisation doit tre pralable,
adapte, adaptable, vrifiable, formalise et comporter une sparation
convenable des fonctions.
Principe dauto contrle ou dintgration :
Le recoupement consiste comparer des informations qui doivent semblables
alors quelles figurent dans des documents diffrents.
Principe de permanence :
Les procdures utilises par lentreprise doivent tre prennes
Principe duniversalit :
Ce principe signifie que le contrle interne concerne toutes les personnes dans
lentreprise en tout temps et en tout lieu.
54

Principe dindpendance :
Ce principe implique que les objectifs du contrle interne sont atteindre
indpendamment des mthodes, procds et moyens de lentreprise.
Principe dinformation :
Linformation qui chemine dans les circuits du contrle interne doit tre
pertinente, utile, objective, communicable et vrifiable.
Principe dharmonie :
Le contrle interne nimplique en aucun cas une multiplication aussi inutile
que coteuse de procdures lourdes et redondantes, il doit tre adapt
lentreprise et son environnement en fonction de limportance des risques et
du cot de sa mise en oeuvre.
Principe de la qualit du personnel :
Tout contrle interne est, sans un personnel comptent est vou chec.
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Approche mthodologique : approche par les risques


Lide de base est que chaque activit comprend des zones sensibles prsentant des
risques plus ou moins importants qui se traduisent par une dformation de
linformation.

Quest ce quun risque?


Possibilit de ralisation dun vnement redout pouvant avoir des consquences
nfastes.
l valuation des risques consiste en l identification et l analyse des facteurs
susceptibles d affecter la ralisation des objectifs de l entreprise.

56

Pourquoi une approche par les risques ?


Il n existe aucun moyen d liminer tous les risques. Les risques sont
inhrents aux affaires. Il convient cependant de dterminer le niveau de
risques acceptable et de le matriser
Mieux orienter les travaux daudit vers les zones de risques : efficacit

de la mission daudit.
Optimiser le temps en dosant le programme de contrle en fonction de
limportance des risques : efficience de la mission daudit.

57

Les trois constituants dun risque :


Manifestation du risque
Incident
Sexprime par un fait, une
anomalie concrte souvent
chiffrable
Exemple :
Factures clients impays

Impact du risque
Incidence
Prjudice financier ( perte
relle ou manque gagner )
Exemple :
Cots et pertes financiers

Facteur du risque
Causes
Lis lenvironnement
interne ou externe
lentreprise
Exemple :
Faiblesse de la
procdure du crdit
clients
Non suivi du
recouvrement

58

Exemples :
Manifestation du risque
Incident

Impact du risque
Incidence

Facteur du risque
Causes

Recommandations

1- Ruptures de stocks de
matires premires
frquentes
2- avoirs pour retours de
produits finis importants
3- RRR en augmentation
constante denviron 15%
chaque exercice

59

Classification des risques :


Plusieurs classifications complmentaires sont possibles :
1- Classification selon les niveaux doccurrence
Risques potentiels : risques thoriques prsentant un haut niveau doccurrence
d la nature de lopration si aucun systme de contrle nest mis en place.
Risques possibles : risques probables d labsence ou linsuffisance du
systme de contrle en place
Risques rels : risques effectivement constats

60

2- Classification selon lorigine des risques

Risques lis aux secteurs dactivit : concurrence, rglementation spcifique,


clients et fournisseurs...
Risques lis lentit : perspectives de dveloppement, produit, mode de
production, rpartition gographique des units oprationnelles, structure du
capital, organisation structure...
Risques lis au systme de contrle : absence non application ou inefficacit
dune procdure, complexit du systme dinformation...
Risques lis une opration : selon que lopration est rptitive, ponctuelles ou
exceptionnelles et selon que lopration a une valeur faible ou leve.

61

1- phase prliminaire

Description du systme

2- test de conformit

Suivi de quelques transactions

3- mise en vidence des forces


et des faiblesses

Forces du systme

Faiblesses du systme
4- tablissement du programme
dtaill de rvision

5- test de permanence

valuation du contrle interne


7- mise jour du programme
dtaill de rvision

6- mission de lettre de
recommandation

Bonne

Mauvaise

62

1- Description du systme :
Avant de pouvoir juger un systme de contrle interne, il es indispensable que
lauditeur ait compris son fonctionnement par une description des oprations
telles quelles sont effectues sur le terrain. Pour ce faire, lauditeur peut
utiliser :
Les procdures crites de lentreprise
Les entretiens avec le personnel concern par la mission daudit
Les dossiers des auditeurs prcdents
Lauditeur peut recourir aux outils suivants :
Les notes descriptives ou approche narrative
Les diagrammes de circulation
La grille de sparation des fonctions
Le questionnaire de contrle interne
63

1-1- Note descriptive ou Approche narrative :


Les notes descriptives ou approche narrative sont rdiges par lauditeur afin de
fournir :
Les responsabilits et les tches
Les circuits des documents
Cette technique prsente les inconvnients majeurs :
du style personnel de celui qui la rdige, style qui nest pas comprhensif par
chacun (abrviation, annotations)
la mise jour priodique demande souvent une longue recopie des procdures,
pour viter davoir des textes embrouills

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1-2- diagramme de circulation ou la mthodes des Flow-charts :


Le diagramme de circulation de circuits des documents appel encore ordinogramme
ou flow-chart reprsente graphiquement une suite doprations dans lesquelles
figurent les diffrents documents utilises et les centres de travail ou responsabilit.
Ltude du circuit de traitement des oprations permet de :
Visualiser rapidement le circuit des documents et la localisation des point de
contrle
Relever les insuffisances et les surcharges dinformation de certain servies
Sassurer dune bonne sparation des tches

La prsentation des symboles peut varier selon les auteurs, mais dans lensemble,
on retient les symboles suivants :
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Document extrieur lentreprise prciser


Document cre par lentreprise prciser
Travail effectu sur un document
Classement temporaire

Classement dfinitif

Document sortant de lentreprise


Document ventuel
tablissement dune liasse
Tout livre : grand livre, livre
dinventaire

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Le circuit des achats

Services
utilisateurs

Services
achats

Rception

Comptabilit
fournisseurs

BC crer suite une DA et


signer par le resp achat
Contrle des Qt et Qlit
BC-BL et prparation du BR
Dtails du BR ports la
cde notamment Qt encore
en attente
Apposition sur la facture
dun tampon avec N
squentiel ; toute copie est
marque duplicata
Comparaison mentions de la
facture avec BC et BR
Comptabilisation de la
facture au journal dachats
aprs avoir prpar les
imputations comptables

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Exemple :
La socit X fabrique des jouets. La livraison des matires premires et des pices
dtaches diverses est effectue par le responsable de magasin qui au vu de ses stocks
commande aux fournisseurs. La livraison des fournisseurs ne donne pas lieu un bon de
rception, mais chaque service a lhabitude de conserver le bon de livraison donn par le
fournisseur. Les factures sont directement reues par le service comptabilit qui les
enregistre en comptabilit et dans un chancier puis les classe dans des dossiers (un par
fournisseur). Les paiements sont effectus par des chques prpars par le service
comptabilit et signs par le PDG qui les remet ensuite au service comptabilit ; celui-ci a
ensuite la charge de les comptabiliser puis de les envoyer au fournisseur.

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1-3- Le questionnaire de contrle interne :

Le QCI est une liste de questions prtablies permettant travers des rponses
par oui ou non de :
recenser les lments du dispositif du contrle interne
ressortir les points de faiblesses du systme reprsents par les rponses
ngatives
ressortir les points de forces thoriques du systme reprsents par les
rponses positives

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La structure du QCI est dfinie par le schma suivant :

Objectif du contrle :
Questions

En fonction des
grands objectifs de
laudit : exhaustivit
ralit

En fonction des
diffrents lments
du systme qui
permettent de
remplir lobjectif

Ref
diag

oui

non

Cocher le colonne
concerne
Pour faciliter
les recherches

Commentaires

Ref
PVP

Pour vrifier que tous les points de


contrle ont fait lobjet dun
Programme de Vrification des
Procdures

En particulier sil y a un
contrle alternatif

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Objectif du contrle : apprciation du contrle interne de linventaire des stocks


Questions

Ref
diag

oui

non

Commentaires

Ref
PVP

1- le responsable des stocks est-il une


autre personne que comptable?
2- la protection contre les mouvements
physiques non autoriss est-elle prvue?
3- un systme dinventaire permanent
est-il utilis :
a) En quantit
b) En valeur

4- Des inventaires physiques priodes


sont-ils effectus?
5- Les rsultats sont-ils rapprochs avec
linventaire permanent?
6- le responsables analyse-t-il les
diffrences? .....
71

1- 4 - La grille de sparation des fonctions :


La grille de sparation des fonctions est un tableau permettant de vrifier
lexistence dune sparation suffisante entre les fonctions fondamentalement
incompatibles

La structure de la grille est schmatise par la reprsentation suivante :


Service
1

Service
2

Service 3

Service 4

Opration 1
Opration 2
Opration 3
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Oprations

Magasins

Services

comptabilit

PDG

Passation de la
commande
Livraison des FRS
Rception des factures
Comptabilisation des
factures
Prparation des chques
Signature des chques
Comptabilisation des
chques
Envoi des chques
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Conclusion sur les outils :


Les outils ne sont pas utiliss de faon systmatique :
Lauditeur choisit loutil le mieux appropri lobjectif recherch
Il prlve dans sa boite outil celui qui permet de raliser au mieux le
travail daudit.

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Les tests en contrle interne :


La mise en uvre des outils de contrle interne ne suffit pas, il faut des tests pour
une meilleurs apprciation du contrle interne :
1- Les tests de conformit ou dexistence :
Ces tests sont effectus afin de sassurer de la bonne comprhension du systme.
Lauditeur doit vrifier la ralit du droulement des oprations depuis le dbut
jusqu la fin.
Par exemple, pour le circuits dexploitation ventes-clients-stocks , prendre
quelques bons de commande et les suivre jusqu leur classement, leur saisie, ou
leur envoie un tiers extrieur lentreprise. Toutes les personnes qui
interviennent dans le circuit sont identifies.

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2- Les pistes daudit ou chemin daudit :


A lorigine, outil de contrle comptable, cette technique est utilise aujourdhui de
faon plus gnrale pour reconstituer une opration en partant du traitement final
dun document pour remonter sa source, en passant par tous les stades
intermdiaires.
La piste daudit est un test de permanence mais ralis en sens inverse du
droulement du circuit.
3 Lobservation physique :
Lobservation physique est un outil daudit permettant de sassurer de la ralit
dun lment ou dun fait par la constatation matrielle de son existence. On peut
observer :
Un lment physique du patrimoine, un processus, des documents, des lments
immatriels.
4 - Les tests de permanence :
Ces tests permettent de sassurer que les points forts, mis en vidences lors de
lexamen des procdures, sont efficacement et continuellement appliqus.

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LE CONTRLE DES COMPTES

Le contrle des comptes consiste comparer les chiffres des comptes annuels
avec divers justificatifs qui vont servir de preuves : actes notaris, factures
dachats ou de ventes, bon de commandes et de livraison, relevs bancaires,
fiches de paie...
Le contrle des comptes revient toujours justifier un chiffre par une pice
comptable ou par tout autre lment probant.

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La collecte dlments probants qui vont permettre au CAC de fonder son


opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes annuels
comprend les huit techniques suivantes :
Linspection physique et lobservation ;
La confirmation directe ;
Lexamen des documents reus par lentreprise ;
Lexamen des documents cres par lentreprise ;
Les contrles arithmtiques ;
Les analyses, estimations, rapprochements et recoupements effectus
entre information ;
Lexamen analytiques ;
Les informations verbales obtenues des dirigeants et salaris.
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Approches de la rvision des comptes :


1- approche traditionnelle :
Elle consiste rviser les comptes dans lordre de la balance.
Bien que cette mthode est exhaustive, elle nest cependant pas pratique,
dans la mesure o le contrle de certains comptes de situation engendre le
contrle dautres comptes de gestion.
Exemple : examen dun compte demprunt :
La justification du solde du compte en conformit avec le tableau
damortissement (bilan)
La ventilation de ce solde selon son exigibilit (ETIC)
La justification des intrts pris en charge au cours de lexercice
(CPC)
Les engagements donns en garantie au profit du prteur (ETIC)
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1- approche par cycle :


Elle consiste rviser les comptes par cycle :
Cycle de trsorerie/financement ;
Cycle des immobilisations/ investissement
Cycle des approvisionnement / FRS-achat
Cycle des ventes
Cycle des stocks
Cycle des frais de personnels
Cette mthode est plus logique pour le contrleur : elle permet doptimiser le
temps dintervention et que lessentiel a t fait.

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