ICMS: Principais hipóteses de incidência e não-incidência segundo a Lei Complementar no 87/1996

ICMS
Lei Complementar n. 87/1996

Turma - Matutino
CEP AULAS
Joo Antnio Nunes da Silva
jans3007@gmail.com
HIPTESES DE INCIDNCIA
1. Grupo
LC 87/96
- sada de mercadorias:
a) em geral ........................................................................................
b) transmisso a terceiros de mercadoria depositada em armazm-geral ou
em depsito fechado, no Estado do transmitente............
c) transmisso de propriedade de mercadoria no transitada pelo
estabelecimento transmitente .......................................................
d) de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular ................................................
e) de ouro, exceto quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial ......................................................................
f) venda de bem arrendado ou arrendatrio ......................................
g) no regime de substituio tributria para frente .........................
h) na sada subseqente do regime de substituio tributria para
trs ...............................................................................................
i) combustveis e lubrificantes definidos em lei complementar (incidncia
monofsica).................................................................
art. 2., I
art. 12, III
art. 12, IV
art. 12, I
art. 3., IV
art. 3., VIII
art. 2., I
art. 8., 1., II
CF, art. 155,
XII, h
CEP
2. Grupo
LC 87/96
- prestao de servios:
a) de transporte interestadual e intermunicipal......................
art. 2., II
b) de transporte e comunicao executados no exterior ou

cuja prestao se tenha iniciado no exterior.........................
art. 2., 1., II
c) de comunicao...............................................................
art. 2., III
CEP
SERVIOS DE TRANSPORTE - COMPETNCIA

Servios de Transporte
Imposto
Dispositivo
- municipal ...............................................
ISS
CF, art. 156, III
- intermunicipal e interestadual ...............
ICMS
CF, art. 155, II
- do exterior para o Brasil.........................
ICMS
CF, art. 155, II, c/c 2., IX, a
- do Brasil para o exterior ........................
imune
LC 87/96, art. 3., inc. II
- internacional:
CEP
SERVIOS DE TRANSPORTE - INTERNACIONAL

Uma empresa sediada no Brasil comprou uma mercadoria posta
em Detroit (EUA) e contratou, em separado, o frete at o seu
estabelecimento na cidade de Colatina (ES), passando pelos
portos de Nova Iorque (EUA) e Vitria (ES), temos as seguintes
prestaes de servios tributadas pelo ICMS, de acordo com a LC
N. 87/1996:
- Detroit
Nova Iorque = ocorrida no Exterior
- Nova Iorque
Vitria
= iniciada no Exterior
- Vitria
Colatina
= intermunicipal
CEP
3. Grupo
LC 87/96
- fornecimento de mercadorias com prestao de servios:

-
de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos art. 2., I

similares.............................................................
fornecimento de mercadorias com prestao de servios no

compreendidos na competncia tributria dos Municpios (a incidncia
do
ICMS
d-se
sobre
o
valor
total
da
art. 2., IV
operao)........................................................................................
c)
fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao ISS,

quando a LC do ISS expressamente o sujeitar ao ICMS..
art. 2., V
CEP
4. Grupo
LC 87/96
- relativas entrada de mercadorias:

a)
importadas do exterior, por pessoa fsica ou jurdica,

inclusive quando se tratar de bem destinado a consumo ou
ativo permanente ....................................
b) idem, adquiridas em licitao pblica, quando apreendidas ou
abandonadas ...................................
c) de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gases dele derivados, quando no destinados
comercializao ou industrializao, decorrentes de
operaes interestaduais, no Estado destinatrio ........
d) idem, de energia eltrica .................................................
e) no estabelecimento do adquirente ou em outro por ele
indicado, no regime de substituio tributria para
frente ............................................................................
art. 2., 1, I
art. 12, XI
art. 2., 1., III
idem
art. 7.
CEP
HIPTESES DE NO-INCIDNCIA
(Art. 3. da LC n. 87/1996)
I - operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;

II - operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos
primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios;
III - operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou
comercializao;
IV - operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial;
V - operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas
na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei
complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios,
ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar;
CEP
(Art. 3. da LC n. 87/1996)
VI - operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de
estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie;
VII - operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao
efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor;
VIII - operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem
arrendado ao arrendatrio;
IX - operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis
salvados de sinistro para companhias seguradoras.
CEP
(Art. 3., Pargrafo nico, da LC n. 87/1996)
Equipara-se s operaes de exportao a sada de mercadoria realizada
com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a:
I - empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro
estabelecimento da mesma empresa;
II - armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.
CEP
CONTRIBUINTES DO ICMS
(Art. 4. da LC n. 87/1996)
Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em

volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda
que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito
comercial:
I - importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade;
II - seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior;
III - adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados;
IV - adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia
eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou
industrializao.
CEP
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
(Art. 5., 6. E 7. da LC n. 87/1996)
Lei poder atribuir a terceiros a responsabilidade pelo pagamento do imposto e acrscimos
devidos pelo contribuinte ou responsvel, quando os atos ou omisses daqueles concorrerem
para o no recolhimento do tributo.
Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a
responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto
tributrio.
A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais
operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao
valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e
prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que
seja contribuinte do imposto.
CEP
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
(Art. 5., 6. E 7. da LC n. 87/1996)
A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias, bens ou
servios previstos em lei de cada Estado.
Para efeito de exigncia do imposto por substituio tributria, inclui-se,
tambm, como fato gerador do imposto, a entrada de mercadoria ou bem
no estabelecimento do adquirente ou em outro por ele indicado.
CEP
BASE DE CLCULO SUBSTITUIO TRIBUTRIA

(Art. 8. da LC n. 87/1996)
A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser:
I - em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou
concomitantes, o valor da operao ou prestao praticado pelo
contribuinte substitudo;
CEP

(Art. 8. da LC n. 87/1996)
A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser:
II - em relao s operaes ou prestaes subseqentes, obtida pelo somatrio
das parcelas seguintes:
a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou
pelo substitudo intermedirio;
b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou
transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou
prestaes subseqentes.
CEP

(Art. 8., 1., da LC n. 87/1996)
Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou prestaes
antecedentes, o imposto devido pelas referidas operaes ou prestaes ser
pago pelo responsvel, quando:
I - da entrada ou recebimento da mercadoria, do bem ou do servio;
II - da sada subseqente por ele promovida, ainda que isenta ou no tributada;
III - ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato
determinante do pagamento do imposto.
CEP

(Art. 8., 2., 3. e 4. da LC n. 87/1996)
Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final a consumidor, nico ou
mximo, seja fixado por rgo pblico competente, a base de clculo do
imposto, para fins de substituio tributria, o referido preo por ele
estabelecido.
Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador,
poder a lei estabelecer como base de clculo este preo.
A margem a que se refere a alnea c do inciso II do caput ser estabelecida com
base em preos usualmente praticados no mercado considerado, obtidos
por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e
outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos
setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados, devendo os
critrios para sua fixao ser previstos em lei.
CEP

(Art. 8. da LC n. 87/1996)
O imposto a ser pago por substituio tributria, na hiptese do inciso II do caput,
corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota
prevista para as operaes ou prestaes internas do Estado de destino sobre a
respectiva base de clculo e o valor do imposto devido pela operao ou
prestao prpria do substituto.
Em substituio ao disposto no inciso II do caput, a base de clculo em relao
s operaes ou prestaes subseqentes poder ser o preo a consumidor
final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao servio,
mercadoria ou sua similar, em condies de livre concorrncia, adotando-se
para sua apurao as regras estabelecidas no 4. deste artigo. (PMPF)
CEP
OPERACIONALIZAO SUBSTITUIO TRIBUTRIA

(Art. 9. e 1. da LC n. 87/1996)
A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais
depender de acordo especfico celebrado pelos Estados interessados.
A responsabilidade por substituio tributria poder ser atribuda:
I - ao contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, em relao s
operaes subseqentes;
II - s empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, nas operaes
internas e interestaduais, na condio de contribuinte ou de substituto tributrio,
pelo pagamento do imposto, desde a produo ou importao at a ltima
operao, sendo seu clculo efetuado sobre o preo praticado na operao
final, assegurado seu recolhimento ao Estado onde deva ocorrer essa operao.
(ESTADO DE DESTINO)
CEP
OPERACIONALIZAO SUBSTITUIO TRIBUTRIA

(Art. 9., 2., e 10, 1. e 2., da LC n. 87/1996)
Nas operaes interestaduais com as mercadorias de que tratam os incisos I e II
(LUBRIFICANTES, COMBUSTVEIS ETC E ENERGIA ELTRICA) do pargrafo
anterior, que tenham como destinatrio consumidor final, o imposto incidente na
operao ser devido ao Estado onde estiver localizado o adquirente e ser pago
pelo remetente. (ESTADO DE DESTINO)
assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do
imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador
presumido que no se realizar.
Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de
noventa dias, o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal,
do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios
aplicveis ao tributo.
Na hiptese do pargrafo anterior, sobrevindo deciso contrria irrecorrvel, o
contribuinte substitudo, no prazo de quinze dias da respectiva notificao,
proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados,
com o pagamento dos acrscimos legais cabveis.
CEP
LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO

(Art. 11 da LC n. 87/1996) LOCAL
HIPTESES
-
tratando-se de mercadoria ou bem:
a) no momento da ocorrncia do fato gerador;
estabelecimento
encontre.
onde
se
b)
em situao irregular pela falta de documentao onde se encontre.

fiscal ou quando acompanhado de documentao
inidnea,
c)
mercadoria adquirida no Pas e que por ele estabelecimento que transfira a

(estabelecimento adquirente) no tenha transitado;
propriedade, ou o ttulo que a
represente.
d) importado do exterior;
estabelecimento onde ocorrer a

entrada fsica.
e) importado do exterior sem estabelecimento;
o do domiclio do adquirente
CEP

(Art. 11 da LC n. 87/1996) LOCAL
HIPTESES
-
tratando-se de mercadoria ou bem:
f) no caso de arrematao de mercadoria ou bem aquele onde seja realizada a

importados do exterior e apreendidos ou licitao.
abandonados;
g)
nas operaes interestaduais com energia eltrica e Estado onde estiver localizado
petrleo, lubrificantes e combustveis dele o
adquirente,
inclusive
derivados,
quando
no
destinados
consumidor final.
industrializao ou comercializao;
h)
ouro quando no considerado

financeiro ou instrumento cambial;
como
i) captura de peixes, crustceos e moluscos;
ativo Estado de onde o ouro tenha

sido extrado.
o de desembarque do produto
CEP

(Art. 11 da LC n. 87/1996)
HIPTESES
b)
c)
LOCAL
tratando-se de prestao de servio de onde tenha incio a prestao.

transporte:
quando em situao irregular pela falta de onde
se
documentao fiscal ou quando acompanhada de transportador.
documentao inidnea;
encontre
utilizao, por contribuinte, de servio cuja o

do
estabelecimento
prestao se tenha iniciado em outro Estado e no destinatrio do servio.
esteja vinculada a operao ou prestao
subseqente. (DIFERENCIAL DE ALQUOTAS).
tratando-se de servios prestados ou iniciados o do estabelecimento ou do

domiclio do destinatrio.
no exterior
CEP

(Art. 11 da LC n. 87/1996)
HIPTESES
LOCAL
tratando-se de prestao onerosa de servio

de comunicao:
a)
radiodifuso sonora e de som e imagem, assim

entendido o da gerao, emisso, transmisso e
retransmisso, repetio, ampliao e recepo;
b)
fornecimento de ficha, carto, ou assemelhados

Estabelecimento da
com que o servio pago;
concessionria
ou
da
permissionria.
o da prestao do servio.
CEP

(Art. 11 da LC n. 87/1996)
HIPTESES
LOCAL
tratando-se de prestao onerosa de servio

de comunicao:
estabelecimento
c) utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao
destinatrio do servio.
se tenha iniciado em outro Estado.
c-1) servio prestado por meio de satlite;
estabelecimento ou
domiclio do tomador do
servio.
d) demais casos;
onde seja cobrado o

servio.
CEP

(Art. 11, 1. e 2., da LC n. 87/1996)
O disposto na alnea c do inciso I no se aplica s mercadorias recebidas em
regime de depsito de contribuinte de Estado que no o do depositrio.
REGIME DE DEPSITO
OPERAO TRIANGULAR TRANSMISSO DE PR0PRIEDADE SEM
TRNSITO
PELO
ESTABELECIMENTO
TRANSMITENTE
O
ESTABELECIMENTO
A DETERMINA AO ESTABELECIMENTO B A
ENTREGA DE MERCADORIA, POR SUA CONTA E ORDEM, AO
ESTABELECIMENTO C A REGRA DA ALNEA C DO INCISO I (o local o do
estabelecimento que transfira a propriedade) S VALE, EM CASO DE
DEPSITO, DENTRO DO PRPRIO ESTADO.
O ouro, quando definido como ativo financeiro ou instrumento cambial, deve ter
sua origem identificada.
COMPROVAO DA ORIGEM DE ONDE O OURO FOI EXTRADO
CEP

(Art. 11, 3., da LC n. 87/1996)
Estabelecimento o local, privado ou pblico, edificado ou no, prprio ou de
terceiro, onde pessoas fsicas ou jurdicas exeram suas atividades em carter
temporrio ou permanente, bem como onde se encontrem armazenadas
mercadorias, observado, ainda, o seguinte:
I - na impossibilidade de determinao do estabelecimento, considera-se como tal
o local em que tenha sido efetuada a operao ou prestao, encontrada a
mercadoria ou constatada a prestao;
II - autnomo cada estabelecimento do mesmo titular;
III - considera-se tambm estabelecimento autnomo o veculo usado no comrcio
ambulante e na captura de pescado;
IV - respondem pelo crdito tributrio todos os estabelecimentos do mesmo titular.
CEP

(Art. 11, 5. e 6., da LC n. 87/1996)
Quando a mercadoria for remetida para armazm geral ou para depsito fechado
do prprio contribuinte, no mesmo Estado, a posterior sada considerar-se-
ocorrida no estabelecimento do depositante, salvo se para retornar ao
estabelecimento remetente.
OPERAO TRIANGULAR O ESTABELECIMENTO
A REMETE AO
ESTABELECIMENTO B (DO MESMO CONTRIBUINTE), DENTRO DO
ESTADO. A MERCADORIA, EMBORA SAIA DO ESTABELECIMENTO B,
PARA OUTRO ESTABELECIMENTO, CONSIDERA-SE SADA DO A
(DEPOSITANTE), SALVO SE PARA RETORNAR A ESTE, POR BVIO)
CEP

(Art. 11, 5. e 6., da LC n. 87/1996)
Na hiptese do inciso III do caput deste artigo (PRESTAO ONEROSA DE
SERVIO DE COMUNICAO), tratando-se de servios no medidos, que
envolvam localidades situadas em diferentes unidades da Federao e cujo
preo seja cobrado por perodos definidos, o imposto devido ser recolhido em
partes iguais para as unidades da Federao onde estiverem localizados o
prestador e o tomador.
SERVIOS NO MEDIDOS: TV POR ASSINATURA, RADIOCHAMADA
(PAGER), PROVIMENTO DE ACESSO INTERNET ETC.
CEP
OCORRNCIA DO FATO GERADOR

(Art. 12 da LC n. 87/1996)
Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular;
II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer
estabelecimento;
III - da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em
depsito fechado, no Estado do transmitente;
IV - da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente,
quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente;
V - do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de
qualquer natureza;
CEP

(Art. 12 da LC n. 87/1996)
VI - do ato final do transporte iniciado no exterior;
VII - das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio,
inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio
e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;
VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao
expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei
complementar aplicvel;
CEP

(Art. 12 da LC n. 87/1996)
IX - do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior;
X - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;
XI - da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior
e apreendidos ou abandonados;
XII - da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e
gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no
destinados comercializao ou industrializao;
XIII - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em
outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente.
CEP

(Art. 12, 1., 2. E 3., da LC n. 87/1996)
Na hiptese do inciso VII, quando o servio for prestado mediante pagamento em ficha,
carto ou assemelhados, considera-se ocorrido o fato gerador do imposto quando
do fornecimento desses instrumentos ao usurio.
Na hiptese do inciso IX, aps o desembarao aduaneiro, a entrega, pelo depositrio,
de mercadoria ou bem importados do exterior dever ser autorizada pelo rgo
responsvel pelo seu desembarao, que somente se far mediante a exibio do
comprovante de pagamento do imposto incidente no ato do despacho aduaneiro,
salvo disposio em contrrio.
Na hiptese de entrega de mercadoria ou bem importados do exterior antes do
desembarao aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador neste momento,
devendo a autoridade responsvel, salvo disposio em contrrio, exigir a comprovao
do pagamento do imposto.
CEP
BASE DE CLCULO
(Art. 13 da LC n. 87/1996)
HIPTESES
BASE DE CLCULO
-sada de mercadoria a qualquer ttulo (I)

-transmisso a terceiro de mercadoria depositada em
armazm geral ou em depsito fechado (I)
- transmisso de propriedade de mercadoria quando a
mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento
transmitente (I)
VALOR DA OPERAO
-fornecimento de alimentao, bebidas e outras

mercadorias por qualquer estabelecimento (II)
- fornecimento de mercadoria com prestao de
servios no compreendidos na competncia tributria
dos Municpios (IV)
CEP
BASE DE CLCULO NA IMPORTAO

(Art. 13 da LC n. 87/1996)
HIPTESES
BASE DE CLCULO
- fornecimento de mercadoria com prestao

de servios compreendidos na competncia
tributria dos Municpios e com indicao
expressa de incidncia do ICMS (IV)
PREO CORRENTE DA
MERCADORIA
- prestao de servio de transporte

interestadual e intermunicipal e de
comunicao (III)
- importao de mercadoria ou bem do
exterior (V)
- recebimento, pelo destinatrio, de servio
prestado no exterior (VI)
PREO DO SERVIO
VALOR CIF + PARCELAS
VALOR DA PRESTAO +
ENCARGOS RELACIONADOS COM A
UTILIZAO DO SERVIO
CEP

(Art. 13 da LC n. 87/1996)
HIPTESES
BASE DE CLCULO
aquisio em licitao pblica de

mercadorias ou bens importados do
exterior e apreendidos ou abandonados
(VII)
VALOR DA OPERAO + II + IPI +

DESPESAS
- entrada no territrio do Estado de

lubrificantes e combustveis lquidos e
gasosos derivados de petrleo e energia
eltrica oriundos de outro Estado, quando
no destinados comercializao ou
industrializao (VIII)
VALOR DA OPERAO DE
ENTRADA
- da utilizao, por contribuinte, de servio

cuja prestao se tenha iniciado em outro VALOR DA PRESTAO NO ESTADO
Estado e no esteja vinculada a operao
DE ORIGEM
ou prestao subseqente (IX)
CEP
BASE DE CLCULO
OBSERVAES IMPORTANTES
1.
Em regra, a base de clculo do ICMS o valor da operao ou da prestao, pois o

imposto incide sobre operaes e prestaes;
2. Algumas excees:
a)
incidncia concomitante de ISS e ICMS a base de clculo no pode ser o valor da

operao, porque esta engloba mercadorias e servios a BC do ICMS o preo
corrente da mercadoria fornecida ou empregada;
b) importao;
c) recebimento de servios prestados no exterior a BC o valor da prestao + encargos
de utilizao;
d) aquisio em licitao pblica de importados - a BC o valor da operao + II + IPI +
despesas.
3. Nas operaes sem valor declarado (base de clculo alternativa) e nas prestaes sem
preo determinado como no h valor da operao (casos rarssimos) a BC o
preo corrente da mercadoria ou do servio. Mas o que se busca sempre o valor da
operao.
CEP

(Art. 13, V, da LC n. 87/1996)
V - na hiptese dos inciso IX do art. 12, a soma das
seguintes parcelas:
a) o valor da mercadoria ou bem constante dos
documentos de importao, observado o disposto
no art. 12;
b) imposto de importao;
c) imposto sobre produtos industrializados;
d) imposto sobre operaes de cmbio;
e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies
e despesas aduaneiras.
CEP

LC n. 87/1996
Art. 14. O preo de importao expresso em moeda
estrangeira ser convertido em moeda nacional pela
mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do imposto de
importao, sem qualquer acrscimo ou devoluo
posterior se houver variao da taxa de cmbio at o
pagamento efetivo do preo.
Pargrafo nico. O valor fixado pela autoridade aduaneira
para base de clculo do imposto de importao, nos
termos da lei aplicvel, substituir o preo declarado.
CEP

Devemos lembrar que as despesas aduaneiras so
aquelas pagas repartio alfandegria at o momento do
desembarao aduaneiro, assim entendidos os valores pagos
ou devidos repartio alfandegria at o momento do
desembarao da mercadoria, tais como taxas e os
decorrentes de diferena de peso, erro na classificao
fiscal ou multa por infrao.
No que tange aos impostos, taxas e contribuies
("quaisquer outros"), estes so: "quaisquer impostos, taxas
ou contribuies decorrentes da importao
CEP

As taxas de armazenagem e de capatazia no so pagas
repartio alfandegria e, portanto, no so despesas
aduaneiras.
Lembramos que o adicional de frete para a renovao da
marinha mercante (AFRMM) foi definido pelo Supremo
Tribunal Federal como sendo uma contribuio de
interveno no domnio econmico, a se ver de
jurisprudncia daquela corte (Smula 553 do STF e RE
89.326-RS)
CEP

O art. 77 do CTN "aplica-se plenamente taxa do
SISCOMEX criada pela Lei n 9.716/98". Portanto, a taxa do
SISCOMEX deve ser includa na base de clculo do ICMS,
na importao.
CEP

Vejamos, ento, o mtodo para clculo do ICMS devido na
importao:
"sendo:
a) valor CIF da mercadoria, em reais
b) valor do II
c) valor do IPI
d) valor do IOF
e) valor de outros impostos
f) valor das taxas
g) valor das contribuies
h) valor das despesas aduaneiras
17% - alquota do ICMS na importao
CEP

temos:
1) a+b+c+d+e+f+g+h = T (valor da mercadoria importada
mais impostos, taxas, contribuies e despesas
aduaneiras incidentes na importao)
2) T/0,83 = B (base de clculo do ICMS )
3) B x 0,17 = V (valor do ICMS )
CEP

Para encontrar a base de clculo do ICMS (valor de B),
conforme a alquota aplicvel, deve-se dividir o valor de
T por um dos fatores constantes da tabela abaixo.
Tabela de fatores
Alquotas
7%
12%
17%
25%
Fatores (divididos por)

0,93
0,88
0,83
0,75
CEP
Clculo do ICMS, da PIS/PASEP e da COFINS na

Importao
O clculo da PIS, da COFINS e do ICMS, na importao,
feito por dentro. Portanto, esses tributos integram as
suas prprias bases de clculo.
Alm disso, as
contribuies integram, tambm, a base de clculo do
ICMS e o ICMS tambm integra as bases de clculo das
referidas contribuies, tudo de conformidade, no que se
refere ao ICMS, com a Lei Complementar Federal n.
87/1996 e, no que pertine PIS e COFINS, com a lei
n. 10.865, de 30 de abril de 2004.
CEP

Importao
Para complicar, ainda mais o meio de campo, a chamada
MP do bem determinou que para efeito do disposto no
4. no se inclui a parcela a que se refere a alnea e do
inciso V do art. 13 da Lei Complementar no 87, de 13 de
setembro de 1996.
Traduzindo, a incluso do ICMS na base de clculo do
PIS/Pasep e da CofinsImportao (conforme art. 7.,
4., da Lei n. 10.865/04) no dever mais abranger
quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e
despesas aduaneiras (art. 13, V, e, da LC n. 87/96).
CEP

Importao
A Lei n. 11.196/2005 criou, portanto, um ICMS fictcio
(mutilado), utilizado apenas para o clculo da PIS/Pasep
e da Cofins na importao e distinto do ICMS a ser
efetivamente recolhido, calculado sobre a base prevista
nos termos do art. 13, V, da LC n. 87/96.
A base de clculo do ICMS que servir para o clculo da
PIS e da Cofins compreender apenas o o valor CIF + II +
IPI.
CEP
Conceito de Importao
a entrada de mercadoria estrangeira no territrio

aduaneiro.
CEP
Conceito de Importador
Importador qualquer pessoa que promove a entrada de
mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro.
CEP
O que importar?
Importar no adquirir bens do exterior, mas sim traz-los de l para c.
O adquirente, no importador, responsvel solidrio, nos termos do art.
32, III, do Decreto-Lei n. 37, de 18/11/1966 (Medida Provisria n. 2.158135/200):
Art.
32. .......................................................................................................................
Pargrafo nico. responsvel solidrio:
...................................................................................................................................
.
III - o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de
importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica
importadora." (NR)
CEP
Definio Legal de Importador

Aquele que registra a Declarao de Importao DI,
promovendo juridicamente a entrada das mercadorias
estrangeiras no territrio aduaneiro, o contribuinte do
imposto de importao denominado importador.
CEP
BASE DE CLCULO LC N. 87/1996

Reajuste de Valor - Art. 13, 5.
Nas operaes e prestaes interestaduais entre
estabelecimentos de contribuintes diferentes, caso haja
reajuste do valor depois da remessa ou da prestao, a
diferena fica sujeita ao imposto no estabelecimento do
remetente ou do prestador.
Havendo posterior reajuste do valor da operao ou da
prestao, fica a diferena sujeita ao ICMS no
estabelecimento do remetente ou do prestador.
CEP

Converso do Preo de Importao
Art. 14. O preo de importao expresso em moeda
estrangeira ser convertido em moeda nacional pela mesma
taxa de cmbio utilizada no clculo do imposto de
importao, sem qualquer acrscimo ou devoluo posterior
se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento
efetivo do preo.
Pargrafo nico. O valor fixado pela autoridade aduaneira
para base de clculo do imposto de importao, nos termos
da lei aplicvel, substituir o preo declarado.
CEP

Falta de Valor Base de Clculo Alternativa - Art. 15
Na falta do valor da operao nas seguintes situaes:
- Sada a qualquer ttulo (art. 12, I);
- Transmisso a terceiro de mercadoria depositada (art. 12, III);
Transmisso
de
propriedade
sem
estabelecimento transmitente (art. 12, IV); e
trnsito
pelo
- Na entrada interestadual, para consumo, de lubrificantes e

combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e
energia eltrica.
CEP

A base de clculo do imposto ser o preo corrente da mercadoria
ou o preo FOB, nas circunstncias abaixo:
I - o preo corrente da mercadoria, ou de seu similar, no mercado
atacadista do local da operao ou, na sua falta, no mercado
atacadista regional, caso o remetente seja produtor, extrator ou
gerador, inclusive de energia;
II - o preo FOB estabelecimento industrial vista, caso o
remetente seja industrial;
III - o preo FOB estabelecimento comercial vista, na venda a
outros comerciantes ou industriais, caso o remetente seja
comerciante.
CEP

FOB a abreviatura da frase inglesa free on board que significa
posto a bordo. As despesas decorrentes do transporte (frete e
seguro) ficam por conta do comprador, bem como os riscos, at
o porto de destino).
Em oposio a CIF. CIF a abreviatura das expresses inglesas
cost, insurance and freight que significam custo, seguro e frete,
respectivamente. O preo da mercadoria vendida inclui despesas
com seguro e frete at o local de destino.
CEP

1. Para aplicao dos incisos II e III do caput (do preo FOB), adotar-se-
sucessivamente:
I - o preo efetivamente cobrado pelo estabelecimento remetente na operao
mais recente;
II - caso o remetente no tenha efetuado venda de mercadoria, o preo corrente
da mercadoria ou de seu similar no mercado atacadista do local da operao ou,
na falta deste, no mercado atacadista regional.
2. Na hiptese do inciso III do caput (comerciante), se o estabelecimento
remetente no efetue vendas a outros comerciantes ou industriais ou, em
qualquer caso, se no houver mercadoria similar, a base de clculo ser
equivalente a setenta e cinco por cento do preo de venda corrente no varejo.
CEP

Prestas de Servios sem Preo Determinado Art. 16
Nas prestaes sem preo determinado, a base de clculo do
imposto o valor corrente do servio, no local da prestao.
Hipteses:
- cobrana por fora do servio - sonegando o tributo;
- deixa de cobrar o servio - prestao gratuita.
CEP

Empresa Interdependente ou Ligada Art. 17
Art. 17. Quando o valor do frete, cobrado por estabelecimento
pertencente ao mesmo titular da mercadoria ou por outro
estabelecimento de empresa que com aquele mantenha relao de
interdependncia, exceder os nveis normais de preos em vigor, no
mercado local, para servio semelhante, constantes de tabelas
elaboradas pelos rgos competentes, o valor excedente ser havido
como parte do preo da mercadoria.
VISA EVITAR O SUPERFATURAMENTO DO VALOR DO FRETE
REALIZADO POR EMPRESA INTERDEPENDETE OU LIGADA, DE
MODO A TRANSFERIR A INCIDNCIA TRIBUTRIA DO ICMS PARA O
ISS, EM VIRTUDE DA ALQUOTA DA PRIMEIRA INCIDNCIA SER MAIS
GRAVOSA QUE A DA SEGUNDA.
CEP

Empresa Interdependente Art. 17, Pargrafo nico
Considerar-se-o interdependentes duas empresas quando:
I - uma delas, por si, seus scios ou acionistas, e respectivos cnjuges ou filhos
menores, for titular de mais de cinqenta por cento do capital da outra;
II - uma mesma pessoa fizer parte de ambas, na qualidade de diretor, ou scio
com funes de gerncia, ainda que exercidas sob outra denominao;
III - uma delas locar ou transferir a outra, a qualquer ttulo, veculo destinado
ao transporte de mercadorias.
CEP

Arbitramento Art. 18
Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o
valor ou o preo de mercadorias, bens, servios ou direitos, a
autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele
valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as
declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos
expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado,
ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria,
administrativa ou judicial.
TRANSCRIO DO ART. 148 DO CTN
CEP
LC N. 87/1996
No-Cumulatividade Compensao Art. 19
O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for
devido em cada operao relativa circulao de
mercadorias ou prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro
Estado.
CEP
LC N. 87/1996
No-Cumulatividade Compensao Art. 20
Para a compensao a que se refere o artigo anterior,
assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do
imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha
resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no
estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou
consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento de
servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de
comunicao.
CEP
LC N. 87/1996
Compensao Ressalvas Art. 20, 1. e 2.
No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou
utilizao de servios resultantes de operaes ou
prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram a
mercadorias ou servios alheios atividade do
estabelecimento.
Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade
do estabelecimento os veculos de transporte pessoal.
CEP
LC N. 87/1996
Compensao Vedao Art. 20, 3., I e II
vedado o crdito relativo a mercadoria entrada no
estabelecimento ou a prestao de servios a ele feita:
I - para integrao ou consumo em processo de
industrializao ou produo rural, quando a sada do produto
resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto,
exceto se tratar-se de sada para o exterior;
II - para comercializao ou prestao de servio, quando a
sada ou a prestao subseqente no forem tributadas ou
estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao
exterior.
CEP
LC N. 87/1996
Compensao Dispositivo Inaplicvel Art. 20, 4.
Deliberao dos Estados, na forma do art. 28, poder dispor
que no se aplique, no todo ou em parte, a vedao prevista
no pargrafo anterior.
O ART. 28, ACIMA REFERIDO, FOI VETADO.
DISCIPLINAVA A CONCESSO E REVOGAO DE
INCENTIVOS E BENEFCIOS FISCAIS, EM SUBSTITUIO
LC N. 24/1975. COM O VETO, FICOU MANTIDA EM
VIGOR A REFERIDA LC.
CEP
LC N. 87/1996
Compensao Ativo Permanente Art. 20, 5., I e II
Relativamente aos crditos decorrentes de entrada de mercadorias no
estabelecimento destinadas ao ativo permanente, dever ser observado:
I - a apropriao ser feita razo de um quarenta e oito avos por ms,
devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no
estabelecimento;
II - em cada perodo de apurao do imposto, no ser admitido o creditamento
de que trata o inciso I, em relao proporo das operaes de sadas ou
prestaes isentas ou no tributadas sobre o total das operaes de sadas ou
prestaes efetuadas no mesmo perodo;
REGRA DE PROPORCIONALIDADE COMPATVEL COM O SISTEMA DE
DBITO E CRDITO QUANDO O BEM DE PRODUO ENTRA ELE PODE
SER USADO PARA VIABILIZAR SADAS TRIBUTADAS E NO TRIBUTADAS
CEP
LC N. 87/1996
Compensao Ativo Permanente Art. 20, 5., III
III - para aplicao do disposto nos incisos I e II deste
pargrafo, o montante do crdito a ser apropriado ser obtido
multiplicando-se o valor total do respectivo crdito pelo fator
igual a 1/48 (um quarenta e oito avos) da relao entre o
valor das operaes de sadas e prestaes tributadas e o
total das operaes de sadas e prestaes do perodo,
equiparando-se s tributadas, para fins deste inciso, as
sadas e prestaes com destino ao exterior ou as sadas de
papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos;
CEP
LC N. 87/1996
Compensao Ativo Permanente Art. 20, 5., III
Exemplificando:
Sadas Tributadas........................................................................................1.000,00
Sadas Isentas..............................................................................................200,00
TOTAL..........................................................................................................1.200,00
RELAO DE 10/2 de 12
ASSIM: 12 = 100%
10 = X
X = 10 . 100% DIVIDIDO POR 12 = 83,33%;
1/48 . (83,33% . VALOR TOTAL DO CRDITO)
EM OUTRAS PALAVRAS, S UMA PARTE DE 1/48 QUE PODER SER
APROPRIADA (PROPORCIONAL S SADAS TRIBUTADAS E NO
TRIBUTADAS)
CEP
LC N. 87/1996
Compensao Ativo Permanente Art. 20, 5., IV e V
IV - o quociente de um quarenta e oito avos ser proporcionalmente
aumentado ou diminudo, pro rata die, caso o perodo de apurao seja
superior ou inferior a um ms;
REGRA PARA O CASO DE MUDANA DO PERODO DE APURAO,
POR EXEMPLO, AO INVS DE MENSAL, QUINZENAL
V - na hiptese de alienao dos bens do ativo permanente, antes de
decorrido o prazo de quatro anos contado da data de sua aquisio, no
ser admitido, a partir da data da alienao, o creditamento de que trata
este pargrafo em relao frao que corresponderia ao restante do
quadrinio;
CEP
LC N. 87/1996
Compensao Ativo Permanente Art. 20, 5., VI e VII
VI - sero objeto de outro lanamento, alm do lanamento em conjunto com os
demais crditos, para efeito da compensao prevista neste artigo e no art. 19, em
livro prprio ou de outra forma que a legislao determinar, para aplicao do
disposto nos incisos I a V deste pargrafo;
LANAMENTO
CONJUNTO
COMPENSAO
NORMAL
(NO
CUMULATIVIDADE); E OUTRO LANAMENTO SEPARADO EM LIVRO
PRPRIO PARA DAR MAIS VISIBILIDADE.
VII - ao final do quadragsimo oitavo ms contado da data da entrada do bem no
estabelecimento, o saldo remanescente do crdito ser cancelado.
SE NO FOR TOTALMENTE UTILIZADO NO PERODO DE QUATRO ANOS,
PERDE-SE.
CEP
LC N. 87/1996
Estorno do Imposto Art. 21, I, II, III e IV
Art. 21. O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se
tiver creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria entrada
no estabelecimento:
I - for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta,
sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria
ou da utilizao do servio;
II - for integrada ou consumida em processo de industrializao,
quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver
isenta do imposto;
III - vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento;
IV - vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se.
CEP
LC N. 87/1996
Estorno do Imposto Art. 21, 2. e 3.
No se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que
venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao
exterior ou de operaes com o papel destinado impresso
de livros, jornais e peridicos.
O no creditamento ou o estorno a que se referem o 3. do art.
20 e o caput deste artigo, no impedem a utilizao dos mesmos
crditos em operaes posteriores, sujeitas ao imposto, com a
mesma mercadoria.
A
CONSAGRAO
CUMULATIVIDADE.
DO
PRINCPIO
DA
NO-
CEP
LC N. 87/1996
Condio e Decadncia Art. 23 e Pargrafo nico
O direito de crdito, para efeito de compensao com dbito
do imposto, reconhecido ao estabelecimento que tenha
recebido as mercadorias ou para o qual tenham sido
prestados os servios, est condicionado idoneidade da
documentao e, se for o caso, escriturao nos prazos e
condies estabelecidos na legislao.
O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de
decorridos cinco anos contados da data de emisso do
documento.
CEP
LC N. 87/1996
Apurao do Imposto - Regras Art. 24, I, II e III
A legislao tributria estadual dispor sobre o perodo de apurao do
imposto. As obrigaes consideram-se vencidas na data em que termina o
perodo de apurao e so liquidadas por compensao ou mediante
pagamento em dinheiro como disposto neste artigo:
I - as obrigaes consideram-se liquidadas por compensao at o montante dos
crditos escriturados no mesmo perodo mais o saldo credor de perodo ou
perodos anteriores, se for o caso;
II - se o montante dos dbitos do perodo superar o dos crditos, a diferena
ser liquidada dentro do prazo fixado pelo Estado; REGULAMENTO
III - se o montante dos crditos superar os dos dbitos, a diferena ser
transportada para o perodo seguinte.
CEP
LC N. 87/1996
Apurao do Imposto - Regras Art. 25
Os dbitos e crditos devem ser apurados em cada
estabelecimento, compensando-se os saldos credores e
devedores entre os estabelecimentos do mesmo sujeito
passivo localizados no Estado.
CEP
LC N. 87/1996
Crdito Acumulado - Exportao Art. 25, 1., I e II
Saldos credores acumulados a partir da data de publicao desta Lei
Complementar por estabelecimentos que realizem operaes e
prestaes de que tratam o inciso II do art. 3. e seu pargrafo nico
podem ser, na proporo que estas sadas representem do total das
sadas realizadas pelo estabelecimento:
I - imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu no
Estado;
II - havendo saldo remanescente, transferidos pelo sujeito passivo a
outros contribuintes do mesmo Estado, mediante a emisso pela
autoridade competente de documento que reconhea o crdito.
CEP
LC N. 87/1996
Crdito Acumulado - Exportao Art. 25, 2.
Lei estadual poder, nos demais casos de saldos credores
acumulados a partir da vigncia desta Lei Complementar, permitir
que:
I - sejam imputados pelo
estabelecimento seu no Estado;
sujeito
passivo
qualquer
II - sejam transferidos, nas condies que definir, a outros

contribuintes do mesmo Estado.
LEI COMPLEMENTAR N. 65/1991 ART. 3. - LIMINAR CONCEDIDA E DEPOIS
REVOGADA
CEP
LC N. 87/1996
Regime de Estimativa Art. 26, I, II e III
Em substituio ao regime de apurao mencionado nos arts. 24 e 25, a lei
estadual poder estabelecer:
I - que o cotejo entre crditos e dbitos se faa por mercadoria ou servio
dentro de determinado perodo;
II - que o cotejo entre crditos e dbitos se faa por mercadoria ou servio em
cada operao;
III - que, em funo do porte ou da atividade do estabelecimento, o imposto
seja pago em parcelas peridicas e calculado por estimativa, para um
determinado perodo, assegurado ao sujeito passivo o direito de impugn-la e
instaurar processo contraditrio.
CEP
LC N. 87/1996
Regime de Estimativa Art. 26, 1. e 2.
No regime de Estimativa, ao fim do perodo, ser feito o
ajuste com base na escriturao regular do contribuinte,
que pagar a diferena apurada, se positiva; caso contrrio, a
diferena ser compensada com o pagamento referente ao
perodo ou perodos imediatamente seguintes.
A incluso de estabelecimento no regime de estimativa no
dispensa o sujeito passivo do cumprimento de obrigaes
acessrias.
CEP
LC N. 87/1996
Desonerao das Exportaes e Manuteno de Crditos
Art. 32, I, II e III
A partir da data de publicao desta Lei Complementar: - 16/09/1996
I - o imposto no incidir sobre operaes que destinem ao exterior mercadorias,
inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, bem
como sobre prestaes de servios para o exterior; - DESONERAO
II - daro direito de crdito, que no ser objeto de estorno, as mercadorias
entradas no estabelecimento para integrao ou consumo em processo de
produo de mercadorias industrializadas, inclusive semi-elaboradas, destinadas
ao exterior; - MANUTEO DE CRDITOS
III - entra em vigor o disposto no Anexo integrante desta Lei Complementar.
CEP
LC N. 87/1996
Compensao Casos Especiais Art. 33, I e II
Na aplicao do regime de compensao observar-se- o seguinte:
I - somente daro direito de crdito as mercadorias destinadas ao uso ou
consumo do estabelecimento nele entradas a partir de 1. de janeiro de 2020;
II - somente dar direito a crdito a entrada de energia eltrica no
estabelecimento:
a) quando for objeto de operao de sada de energia eltrica;
b) quando consumida no processo de industrializao;
c) quando seu consumo resultar em operao de sada ou prestao para o
exterior, na proporo destas sobre as sadas ou prestaes totais; e
d) a partir de 1. de janeiro de 2020, nas demais hipteses;
CEP
LC N. 87/1996
Compensao Casos Especiais Art. 33, I e II
III - somente daro direito de crdito as mercadorias destinadas ao ativo
permanente do estabelecimento, nele entradas a partir da data da entrada
desta Lei Complementar em vigor;
IV - somente dar direito a crdito o recebimento de servios de comunicao
utilizados pelo estabelecimento:
a) ao qual tenham sido prestados na execuo de servios da mesma
natureza;
b) quando sua utilizao resultar em operao de sada ou prestao para o
exterior, na proporo desta sobre as sadas ou prestaes totais; e
c) a partir de 1. de janeiro de 2020, nas demais hipteses.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Fico Legal Art. 3., 4.
Considera-se sada do estabelecimento:
I - a mercadoria ou bem que nele tenham entrado desacompanhado de
documento fiscal ou acompanhado de documento fiscal inidneo ou
ainda, cuja entrada no tenha sido regularmente escriturada;
II - a mercadoria constante no estoque final na data do encerramento de
suas atividades;
III - do importador ou do adquirente, neste Estado, a mercadoria ou bem
estrangeiros sados de repartio aduaneira ou depositria, com destino a
estabelecimento diverso daquele que a tiver importado ou adquirido;
(salvo se esse estabelecimento pertencer ao importador ou adquirente -
6.)
CEP
LEI N. 7.000/2001
Fico Legal Art. 3., 4.
Considera-se sada do estabelecimento:
IV - do depositante em territrio esprito-santense, a mercadoria
depositada em armazm geral neste Estado (ou em depsito fechado -
5.):
a) entregue real ou simbolicamente a estabelecimento diverso daquele
que a remeteu para depsito;
b) no momento em que for transmitida a sua propriedade, se a mesma
no transitar pelo estabelecimento.
V - a mercadoria ou bem, em trnsito, desacompanhados de documentos
fiscais ou acompanhados de documentao inidnea.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Isenes, Incentivos e Benefcios Fiscais Arts. 6. e 7.
As isenes, incentivos ou os benefcios fiscais concedidos, no
condicionados contraprestao de obrigaes, sero suspensos, se o
contribuinte infringir quaisquer das disposies contidas na legislao de
regncia do imposto.
Ser definitivamente cancelado o favor:
I - quando a infrao consistir na falta de pagamento de dbitos fiscais,
no todo ou em parte, por dois perodos consecutivos ou quatro
alternados;
II - quando verificada a inobservncia nas condies e requisitos
exigidos para a concesso, ou a extino dos mesmos.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Suspenso da Cobrana do ICMS Possibilidade Art. 9.
A cobrana do imposto poder ser suspensa quando o
destinatrio estiver localizado no territrio deste Estado e
se revestir da qualidade de contribuinte do imposto.
O Regulamento dispor sobre as hipteses de suspenso e
sobre o controle das obrigaes acessrias a serem
cumpridas pelos contribuintes beneficirios da suspenso.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Diferimento Art. 10, 1. e 2.
O lanamento e o pagamento do imposto podero ser diferidos conforme dispuser
o Regulamento.
Encerrado o diferimento, o imposto ser recolhido nos prazos e formas
regulamentares, mesmo que as sadas ou as prestaes subseqentes
ocorram com iseno, imunidade ou no-incidncia.
O diferimento do imposto nas operaes com mercadorias importadas ao abrigo
da Lei n. 2.508, de 22 de maio de 1970 (FUNDAP), ter como termo inicial a data
em que ocorrer a sada, a qualquer ttulo, da mercadoria importada do
estabelecimento do importador.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Pauta de Preos Mnimos Art. 15, 1., 3. e 4.
O valor mnimo das operaes ou prestaes poder ser fixado em
pauta expedida pela Secretaria de Estado da Fazenda.
A pauta poder ser modificada, a qualquer tempo, para a incluso ou
excluso de mercadoria ou servio.
Havendo discordncia em relao ao valor fixado, caber ao
contribuinte comprovar a exatido do valor por ele declarado, que
prevalecer como base de clculo.
Nas operaes interestaduais, a aplicao do disposto neste artigo
depender da celebrao de acordo entre os Estados envolvidos na
operao, para estabelecer os critrios de fixao dos valores.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Substituio Tributria Margem de Valor Agregado
Critrios Art. 16, 4., I
A margem de valor agregado, inclusive lucro, ser estabelecida com
base em preos usualmente praticados no mercado considerado,
obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de
informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas
dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos
coletados, observados os seguintes critrios:
I - levantamento de preos efetuado por rgo oficial de pesquisa ou
pela Secretaria de Estado da Fazenda;
CEP
LEI N. 7.000/2001
Critrios Art. 16, 4., II
II - no levantamento de que trata o inciso anterior, observar-se-o:
a) o preo de venda vista no estabelecimento fabricante ou importador,
includos o IPI, o frete, o seguro e as demais despesas cobradas do
destinatrio e excludo o valor do ICMS relativo substituio tributria;
b) o preo de venda vista no estabelecimento atacadista, includos o
frete, o seguro e as demais despesas cobradas do destinatrio e excludo
o valor do ICMS relativo substituio tributria;
c) o preo de venda vista no varejo, includos o frete, o seguro e as
demais despesas cobradas do adquirente;
d) no sero considerados os preos de promoo e aqueles submetidos
a qualquer tipo de comercializao privilegiada;
CEP
LEI N. 7.000/2001
Critrios Art. 16, 4., III, IV e V
III - o levantamento dever abranger um conjunto de municpios que
represente pelo menos cinqenta por cento do valor adicionado
fiscal previsto na legislao que define o ndice de participao dos
municpios na arrecadao do imposto;
IV - a pesquisa, sempre que possvel, considerar o preo da
mercadoria cuja venda no varejo tenha ocorrido at trinta dias aps a
sua sada do estabelecimento fabricante, importador ou atacadista;
V - as informaes resultantes da pesquisa devero conter os dados
cadastrais dos estabelecimentos pesquisados, as respectivas datas das
coletas de preos e demais elementos suficientes para demonstrar a
veracidade dos valores obtidos;
CEP
LEI N. 7.000/2001
Critrios Art. 16, 4., VI
VI - as entidades representativas dos respectivos setores podero
requerer, fundamentadamente, que a Secretaria de Estado da Fazenda
providencie a atualizao e a divulgao da margem de que trata este
pargrafo, sempre que for necessria a adequao aos preos
efetivamente praticados a consumidor final, ficando resguardado
SEFAZ indeferir o pedido, quando no se verificar comprovada a
necessidade de atualizao.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Critrios Art. 16, 5. e 6.
Quando a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto
couber ao substitudo intermedirio, ser considerada a margem de
agregao resultante da aplicao do critrio estabelecido no inciso II do
4..
O imposto a ser pago por substituio tributria, na hiptese do inciso II
do caput deste artigo, corresponder diferena entre o valor resultante
da aplicao da alquota prevista para as operaes ou prestaes
internas sobre a respectiva base de clculo e o valor do imposto devido
pela operao ou prestao prpria do substituto.
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LEI N. 7.000/2001
Critrios Art. 16, 7. e 8.
A margem de valor agregado, inclusive lucro, a que se refere o inciso II, c,
do caput, ser revista e atualizada na hiptese de que trata o 4., VI,
ou em face de acordos celebrados com outros Estados e o Distrito
Federal, atravs de convnios ou protocolos, observados a forma e os
critrios estabelecidos no referido pargrafo.
Em substituio ao disposto no inciso II do caput deste artigo, a base de
clculo em relao s operaes ou prestaes subseqentes poder
ser o preo a consumidor final usualmente praticado no mercado
considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou sua similar, em
condies de livre concorrncia, adotando-se, para sua apurao, as
regras estabelecidas no 4.. (PMPF)
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LEI N. 7.000/2001
Arbitramento Art. 18, I, II, III e IV
O valor da operao ou da prestao poder tambm ser arbitrado pela
autoridade fiscal nas seguintes hipteses, sem prejuzo da aplicao
das penalidades cabveis:
I - no-exibio ou no-entrega, ao Fisco, dos elementos necessrios
comprovao do valor da operao ou da prestao, inclusive nos casos
de perda ou extravio dos livros ou documentos fiscais;
II - declarao, nos documentos fiscais, de valores notoriamente
inferiores ao preo corrente da mercadoria ou do servio;
III - fundada suspeita de que os documentos fiscais no refletem o valor
real da operao ou da prestao;
IV - transporte, posse ou deteno de mercadoria desacompanhada de
documentos fiscais.
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LEI N. 7.000/2001
Base de Clculo Art. 19
O disposto neste Captulo no exclui a aplicao de outras

normas relativas base de clculo decorrentes de acordos
celebrados com outros Estados e o Distrito Federal.
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LEI N. 7.000/2001
Alquota Art. 20, 2.
A aquisio de veculos automotores nacionais que se destinarem ao uso
exclusivo de paraplgicos, ou de pessoas portadoras de deficincias fsicas,
os quais fiquem impossibilitados de utilizar os modelos comuns, tero o valor da
alquota determinado no disposto na alnea "a" do inciso I reduzido de 17%
(dezessete por cento) para 12% ( doze por cento), desde que:
I - os veculos referidos neste inciso possuam adaptao e caractersticas
especiais, tais como transmisso automtica ou controles manuais, que tornem
sua utilizao adequada aos paraplgicos e portadores de deficincias fsicas;
II - o adquirente apresente laudo de percia mdica, fornecido exclusivamente
pelo Departamento de Trnsito do Esprito Santo, especificando o tipo de
deficincia fsica e atestando a total incapacidade do requerente para dirigir
automveis comuns, bem como sua habilitao para faz-lo em veculo com
adaptaes especiais discriminadas no laudo.
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LEI N. 7.000/2001
Regras do Diferencial de Alquotas Art. 21, Pargrafo nico
Para fins de pagamento da diferena de alquotas, devido o imposto:
I - se, no documento fiscal de origem, no houver o destaque do imposto por
erro ou omisso, bem como em virtude de no-incidncia ou de iseno
reconhecida ou concedida sem amparo constitucional pela unidade federada de
origem, sendo que, para clculo da diferena a ser paga, ser cotejada a
alquota interna deste Estado com a alquota prevista na legislao da
unidade federada de origem para as operaes ou prestaes interestaduais;
II - se houver destaque do imposto a mais no documento fiscal, inclusive em
razo de ter sido adotada indevidamente a alquota interna, caso em que ser
levado em conta o valor corretamente calculado pela alquota prevista na
legislao da unidade federada de origem para as operaes ou prestaes
interestaduais.
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LEI N. 7.000/2001
Regimes Especiais de Tributao Art. 22
O Poder Executivo poder estabelecer medidas e mecanismos de
proteo economia do Estado, inclusive em apoio a novos
empreendimentos, mediante a instituio de programas de incentivo ao
investimento no Esprito Santo.
Para aplicao do disposto no caput, ser observado o seguinte:
I - na concesso e aplicao das medidas e dos procedimentos a que se
refere este artigo, ser considerado o critrio da proporcionalidade, em
relao carga tributria final a ser praticada pelo segmento;
II - a necessidade de garantir a competitividade de setores ou
segmentos da economia do Estado, em especial, quando outra
unidade da Federao conceder benefcio fiscal.
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LEI N. 7.000/2001
Regimes Especiais de Tributao Art. 23
Em casos especiais e em vista de facilitar aos contribuintes o
cumprimento das obrigaes fiscais, poder ser permitida, nas condies
estipuladas no Regulamento, a adoo de regime especial para:
I - recolhimento do imposto; II - confeco e emisso de documentos
fiscais; III - escriturao de livros fiscais; IV - transporte fracionado de
mercadorias; V - outras obrigaes acessrias no vedadas por lei ou
convnio.
vedada a concesso ou renovao de suspenso, iseno, reduo de
base de clculo, crdito presumido ou outorgado, diferimento ou qualquer
outra modalidade de benefcio fiscal por regime especial de tributao,
ressalvado o disposto no art. 22.
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LEI N. 7.000/2001
Regimes Especiais Art. 25
Os regimes ou controles especiais estabelecidos com fundamento na
legislao de regncia do imposto, em benefcio do contribuinte, sero
cancelados sempre que por ele for cometida infrao que resulte em
falta de pagamento do imposto, ou for recusada a prestao de
esclarecimentos solicitados pelo Fisco, ou ainda, embaraada,
iludida, dificultada ou impedida a ao dos agentes do Fisco.
O ato que cancelar o regime especial fixar prazo para o cumprimento
normal das obrigaes cuja prestao fora dispensada.
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LEI N. 7.000/2001
Responsabilidade Tributria Substituto Tributrio Art. 29
Fica atribuda a responsabilidade na condio de substituto tributrio ao:
I - industrial, fabricante ou outra categoria de contribuinte pelo pagamento do
imposto devido;
II - produtor, extrator, gerador, inclusive de energia eltrica, industrial,
distribuidor, comerciante ou transportador, pelo pagamento do imposto devido;
III - depositrio a qualquer ttulo em relao mercadoria depositada por
contribuinte;
IV - contratante de servio ou terceiro que participe da prestao de servio de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, pelo imposto devido
na contratao ou na prestao;
V - rgo e entidade da administrao pblica, em relao ao imposto devido
na aquisio de mercadorias ou servios;
CEP
LEI N. 7.000/2001
Responsabilidade Tributria Substituto Tributrio Art. 29
Fica atribuda a responsabilidade na condio de substituto tributrio ao:
VI - remetente e destinatrio de mercadoria, pelo pagamento do imposto devido
na prestao de servio de transporte contratado junto a transportador
autnomo ou inscrito em outra unidade federada.
VII - importador de combustveis derivados de petrleo;
VIII - contribuinte que realizar operao interna com petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Responsabilidade Tributria Substituto Tributrio Art. 29,
1., 2. e 3.
A responsabilidade de que trata este artigo atribuda em relao ao imposto
incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes,
concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor correspondente ao
diferencial de alquotas;
A margem de valor agregado, inclusive lucro e a relao das mercadorias sujeitas
ao regime de substituio tributria so os constantes dos Anexos I e II da Lei n.
7.000/2001, que sero revistos por lei ou em decorrncia de acordo celebrado
com outros Estados e o Distrito Federal, devendo as suas alteraes posteriores
serem consolidadas e publicadas sob forma de anexo do Regulamento do ICMS.
A atribuio de responsabilidade no exclui a responsabilidade solidria do
contribuinte substitudo pela satisfao integral ou parcial da obrigao, nas
hipteses de erro ou omisso do substituto.
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LEI N. 7.000/2001
Responsabilidade Tributria Geral Arts. 35 e 36
Ser atribuda a terceiros a responsabilidade pelo pagamento do imposto e
acrscimos devidos pelo contribuinte ou responsvel, quando os atos ou
omisses daqueles concorrerem para o no-recolhimento do imposto.
Nos servios de transporte e de comunicao, quando a prestao for efetuada
por mais de uma empresa, a responsabilidade pelo pagamento do imposto
poder ser atribuda por convnio celebrado entre este e outros Estados e o
Distrito Federal, quela que promover a cobrana integral do respectivo valor
diretamente do usurio do servio.
O convnio a que se refere este artigo, estabelecer a forma de participao na
respectiva arrecadao.
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LEI N. 7.000/2001
Responsabilidade Tributria Geral Art. 37, I
So responsveis pelo pagamento do imposto devido:
I - o transportador, em relao:
a) mercadoria que despachar ou transportar sem a documentao fiscal
regulamentar ou com documentao inidnea;
b) mercadoria transportada de outro Estado ou do Distrito Federal para entrega
sem destinatrio certo ou para venda ambulante neste Estado;
c) mercadoria que entregar a destinatrio diverso do indicado na
documentao fiscal;
d) mercadoria transportada que for negociada com interrupo de trnsito no
territrio deste Estado.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Responsabilidade Tributria Geral Art. 37, II, III e IV
II - O armazm geral e o depositrio a qualquer ttulo:
a) pela sada real ou simblica de mercadoria depositada neste Estado por
contribuinte de outra unidade da Federao;
b) pela manuteno em depsito de mercadoria em situao irregular ou com
documentao inidnea;
III - o alienante de mercadoria, pela operao subseqente, quando no
comprovada a condio de contribuinte do adquirente observado, quanto
alquota, o disposto no art. 20, inciso I, alnea "a";
IV - o comerciante atacadista, o industrial ou o produtor inscrito como
contribuinte, na qualidade de substituto em relao sada promovida por
estabelecimento varejista localizado neste Estado, de mercadorias sujeitas
substituio tributria;
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LEI N. 7.000/2001
Responsabilidade Tributria Geral Art. 37, V, VI, VII e VIII
V - o contribuinte, em relao mercadoria cuja fase de diferimento ou
suspenso tenha sido encerrada;
VI - o contribuinte que promover sada isenta, ou no tributada, de
mercadoria que receber em operao de sada abrangida pelo diferimento ou
suspenso em relao ao imposto suspenso ou diferido concernente aquisio
ou recebimento, sem direito a crdito;
VII - qualquer pessoa em relao mercadoria que detiver para comercializao,
industrializao ou simples entrega, desacompanhada da documentao fiscal
ou acompanhada de documento inidneo;
VIII - o leiloeiro, sndico, comissrio, ou liquidante, em relao s operaes
de conta alheia;
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LEI N. 7.000/2001
Responsabilidade Tributria Geral Art. 37, IX, X, XI, XII e XIII
IX - a pessoa natural ou jurdica de direito privado, nos casos e circunstncias
previstas no Cdigo Tributrio Nacional ou em Lei Complementar
Constituio Federal;
X - o industrial, o comerciante ou outra categoria de contribuinte, pelo
pagamento do imposto devido na operao ou operaes anteriores;
XI - o produtor, o extrator, o gerador de energia, o industrial distribuidor ou
comerciante, o transportador, pelo pagamento do imposto devido nas
operaes subseqentes;
XII - qualquer contribuinte em relao s mercadorias quanto s obrigaes
decorrentes de Termo de Acordo;
XIII - os representantes e mandatrios, com relao s operaes feitas por seu
intermdio;
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LEI N. 7.000/2001
Responsabilidade Tributria Geral Art. 37, XIV e XV
XIV - o estabelecimento abatedor, frigorfico ou matadouro, que
promova a entrada de animais apenas para abate, desacompanhada de
documentao fiscal hbil, relativamente devoluo dos produtos da
matana, bem como o controle das entradas, na forma estabelecida no
Regulamento;
XV - a pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,
transformao ou incorporao de outra ou em outra
responsabilizando-se pelo imposto at a data do ato pelas pessoas
jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas;
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LEI N. 7.000/2001
Responsabilidade Tributria Geral Art. 37, XI e XVII
XVI - a pessoa fsica ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial
ou profissional e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social, ou sob firma ou nome individual, respondendo pelo imposto
relativo ao fundo ou estabelecimento adquirido, devido at a data do ato:
a) integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou
atividade;
b) subsidiariamente, com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar
dentro de 06 (seis) meses, a contar da data da alienao, nova atividade no
mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso;
XVII - qualquer contribuinte, em relao aos produtos agropecurios adquiridos
de produtores no inscritos.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Responsabilidade Tributria Geral Art. 37, XVIII e 2. e 3.
XVIII - o terminal aquavirio, em relao mercadoria ou

bem importado do exterior e desembaraada em seu
estabelecimento.
O responsvel sub-roga-se nos direitos e obrigaes do
contribuinte, estendendo-se a sua responsabilidade
punibilidade por infrao tributria.
A lei poder identificar outros responsveis na forma deste
artigo, bem como fixar os prazos e as bases de clculo para
efeito de recolhimento do imposto.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Responsabilidade Tributria Geral Art. 38
A responsabilidade pelo imposto devido nas operaes entre o
associado e a Cooperativa de Produtores de que faa parte, situada
neste Estado, fica atribuda cooperativa.
O disposto neste artigo, aplicvel s mercadorias remetidas pelo
estabelecimento de Cooperativa de Produtores para estabelecimento,
neste Estado, da prpria cooperativa, de Cooperativa Central ou de
Federao de Cooperativas de que a cooperativa remetente faa parte.
O imposto devido pelas sadas mencionadas neste artigo ser recolhido
pela destinatria quando da sada subseqente, esteja sujeita ou no ao
pagamento do imposto.
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LEI N. 7.000/2001
Responsabilidade Solidria Art. 39, I e II
So solidariamente responsveis:
I - os despachantes que tenham promovido o despacho:
a) relativo sada de mercadoria, sem a documentao fiscal exigvel;
b) relativo entrada de mercadoria estrangeira, sada de repartio aduaneira
com destino a estabelecimento diverso daquele que a tiver importado ou
arrematado;
II - os entrepostos aduaneiros ou industriais que promovam sem a
documentao fiscal exigvel:
a) sada de mercadoria para o exterior;
b) sada de mercadoria estrangeira depositada no entreposto com destino ao
mercado interno;
c) reintroduo de mercadoria;
CEP
LEI N. 7.000/2001
Responsabilidade Solidria Art. 39, III e IV
So solidariamente responsveis:
III - a pessoa que promova entrada de mercadoria importada do exterior, ou
remessa de mercadoria para o exterior, ou, ainda, sua reintroduo no mercado
interno, assim como a que possua a qualidade de representante, mandatrio ou
gestor de negcios, conforme dispuser a lei;
IV - outros nomeados em lei complementar.
Presume-se ter interesse comum, para os efeitos de solidariedade, o adquirente
da mercadoria ou o tomador do servio em operao ou prestao realizadas
sem documentao fiscal.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Responsabilidade Pela Apurao e Pagamento do ICMS Art. 40
A responsabilidade pela apurao e pagamento do imposto atribuda ao:
I - estabelecimento destinatrio, situado neste Estado, em relao s sadas
promovidas por produtores agropecurios, nas hipteses previstas no Regulamento.
II - estabelecimento fabricante credenciado como substituto tributrio, em relao s
subseqentes sadas de mercadorias promovidas por revendedores atacadistas ou
comerciantes varejistas para o territrio deste Estado;
III - revendedor credenciado como substituto tributrio, atacadista de mercadorias
recebidas de estabelecimento fabricante ou de outro revendedor atacadista, situado em
outra unidade da Federao, em relao s subseqentes sadas dessas mercadorias
promovidas por quaisquer estabelecimentos para o territrio deste Estado;
IV - estabelecimento credenciado como substituto tributrio, industrial ou comercial
atacadista, em relao s subseqentes sadas promovidas pelos representantes,
mandatrios ou adquirentes das respectivas mercadorias, quando estes, nos termos do
Regulamento, estejam dispensados de inscrio estadual.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Responsabilidade Solidria Art. 40, 1. e 2.
O Poder Executivo poder, ainda, atribuir a obrigao de pagar imposto aos
industriais ou aos comerciantes atacadistas, em relao aos impostos devidos
pelas subseqentes sadas promovidas por varejistas, feirantes, ambulantes ou
revendedores autnomos sem estabelecimento fixo.
Considera-se comerciante ambulante a pessoa natural que exera
pessoalmente, por sua prpria conta e seus riscos, atividade comercial sem
estabelecimento fixo.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Cadastro Fiscal Inscrio Estadual Art. 41, 1. e 2.
So obrigadas ao cadastramento fiscal a pessoa fsica, jurdica ou firma individual
que praticam as operaes ou prestaes relativas ao imposto e que revistam
da condio de contribuintes ou responsveis.
O Regulamento disciplinar o momento e a forma de concesso, cassao,
cancelamento, paralisao e suspenso da inscrio estadual.
A Secretaria de Estado da Fazenda, sempre que entender mais prtico,
conveniente ou necessrio:
I - poder autorizar inscrio no obrigatria;
II - determinar a inscrio de estabelecimentos ou pessoas que, embora no se
revistam da condio de contribuintes ou responsveis, intervenham no
mecanismo de circulao de mercadorias ou bens e no de prestao de servios.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Cadastro Fiscal Inscrio Estadual Art. 41, 3., 4. e 5.
A realizao de operao ou prestao amparada por imunidade, no-incidncia,
iseno, suspenso, diferimento ou substituio tributria no desobriga a
inscrio no cadastro de contribuintes do imposto.
O estabelecimento inscrito que encerrar suas atividades, por qualquer motivo,
obrigado a requerer a baixa da inscrio na repartio fazendria de sua
circunscrio, no prazo de 30 (trinta) dias, contados da data do encerramento,
observado o disposto no Regulamento.
A empresa que, sob a mesma razo social, exercer as atividades de
supermercado ou hipermercado, cumulativamente com a revenda de
combustveis a varejo, dever receber nmero de inscrio estadual diverso
para cada uma dessas atividades, sendo vedado o aproveitamento de crditos
do imposto entre as diferentes inscries estaduais.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Cadastro Fiscal Inscrio Estadual Art. 42
Sempre que um contribuinte, por si ou seus prepostos, ajustar com outros
contribuintes a realizao de uma operao ou prestao, fica obrigado a exibir o
documento comprobatrio de sua inscrio e tambm a exigir o mesmo
procedimento da outra parte, quer esta figure como remetente da mercadoria ou
prestador do servio, quer como destinatrio ou tomador, respectivamente.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Suspenso da Inscrio Estadual Art. 43
A pessoa fsica ou jurdica, ou firma individual, inscrita, que deixar de recolher o
imposto devido, por ela declarado ou escriturado, durante 03 (trs) meses
consecutivos ou 05 (cinco) alternados, ou que for omissa em relao
apresentao da declarao de operaes tributveis ou das declaraes ou
informaes de que trata o art. 59, ser suspensa do cadastro de contribuintes,
at que supra a ocorrncia faltosa, sem prejuzo das demais sanes previstas
nesta Lei.
Sem prejuzo do disposto no caput, o Poder Executivo poder, na forma do
Regulamento, dispor sobre concesso, cassao, cancelamento, paralisao e
suspenso de inscrio no cadastro de contribuintes do imposto, para controlar a
arrecadao e inibir a evaso fiscal.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Comrcio Atacadista e Varejista - Conceitos Art. 46
Considera-se comrcio atacadista o estabelecimento assim classificado para
efeito de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas CNPJ.
Os estabelecimentos varejistas, assim considerados os no includos no
conceito acima, inscritos no cadastro de contribuintes do imposto, so obrigados
a manter e utilizar equipamento Emissor de Cupom Fiscal ECF que
apresente, no mnimo, as caractersticas exigidas na legislao de regncia do
imposto.
Os estabelecimentos de contribuintes que vierem a se inscrever no cadastro
so obrigados a requerer autorizao de uso de equipamento Emissor de
Cupom Fiscal ECF antes do incio de suas atividades.
Fica dispensada da obrigatoriedade do ECF a microempresa estadual na hiptese
prevista no art. 169.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Documento Hbil e Situao Regular - Compensao Art. 48

I - documento fiscal hbil, aquele que atenda, cumulativamente, s seguintes
exigncias:
a) atenda a todas as exigncias da legislao pertinente;
b) seja emitido por contribuinte em situao regular perante o Fisco;
c) esteja acompanhado, quando exigido, de comprovante do recolhimento do
imposto;
II - situao regular perante o Fisco, a do contribuinte que atenda,
cumulativamente, s seguintes exigncias:
a) data da operao ou prestao esteja regularmente inscrito na repartio
fazendria competente;
b) se encontre em atividade no local indicado;
c) possibilite a comprovao da autenticidade dos demais dados cadastrais
apontados pelo Fisco.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Detentor de Crdito Acumulado ICMS Arts. 54 e 57
O contribuinte detentor de crdito acumulado do imposto dever informar, na
forma do Regulamento, anualmente, at o dia 10 de janeiro, o valor total do
crdito acumulado ao final do exerccio anterior.
Independentemente da aplicao de penalidades previstas na legislao, no
ser objeto de anlise o pedido do contribuinte, relativo a transferncia de
crdito, que deixar de atender ao disposto no caput, at que supra a ocorrncia
faltosa.
vedada a restituio ou a compensao do valor do imposto que tenha sido
utilizado como crdito pelo estabelecimento destinatrio, bem como a restituio
do saldo de crdito existente na data do encerramento das atividades de qualquer
estabelecimento.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Prazos Para Recolhimento do ICMS Art. 60
O Regulamento fixar os prazos para pagamento do imposto,
podendo alter-los sempre que for conveniente aos
interesses da Fazenda Estadual.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Prazos Para Recolhimento do ICMS Art. 61
Os livros e documentos fiscais, sua forma de escriturao, utilizao e outras
obrigaes acessrias a eles pertinentes sero os constantes do Sistema
Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais SINIEF, estabelecido
em convnio com o Ministrio da Fazenda e demais unidades da Federao.
O Poder Executivo, mediante ato prprio, poder instituir no Regulamento outros
documentos fiscais de interesse da Fazenda Estadual, quando julgar necessrio.
So considerados inidneos e fazem prova apenas em favor do Fisco o
documentrio fiscal que no guardar ou no atender s exigncias e requisitos
previstos na legislao tributria.
Na impossibilidade de determinao do vencimento da obrigao tributria
acessria relativa escriturao de nota fiscal, considera-se vencida tal
obrigao 5 (cinco dias) aps a emisso do referido documento.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Obrigaes Especiais dos Transportadores Art. 62
REVOGADO
COM A EXTINO DOS POSTOS FISCAIS
CEP
LEI N. 7.000/2001
Obrigaes Especiais dos Transportadores Arts. 63 e 64
Os transportadores no podero aceitar despacho ou efetuar transporte de
mercadorias que no estiverem acompanhadas da nota fiscal e do
conhecimento de transporte respectivos.
As mercadorias, no transporte, devem estar acompanhadas das vias dos
documentos fiscais exigidos pela legislao.
O consumidor dever portar nota fiscal ou cupom fiscal relativo mercadoria
que transportar.
Todo aquele que, por conta prpria ou de terceiros, transportar mercadorias
responder pela falta das vias dos documentos fiscais que devam
acompanh-las no transporte, bem como pela sua entrega ao estabelecimento
indicado nos referidos documentos.
As mercadorias transportadas no podero ser entregues a destinatrio
diverso do indicado no documento fiscal que as acompanhar.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Obrigaes Especiais dos Transportadores Arts. 65
Todos os veculos de transporte, inclusive coletivos e
automveis particulares, esto sujeitos conferncia da
carga transportada.
A fiscalizao, quando necessrio, poder lacrar as cargas
transportadas, sendo vedada a sua violao sem a
presena do Fisco.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Regime Especial de Fiscalizao Art. 67
O sujeito passivo que reiteradamente infringir a legislao de regncia do
imposto poder ser submetido a regime especial de fiscalizao.
A medida consistir na vigilncia constante dos agentes do Fisco sobre o
sujeito passivo, inclusive mediante planto permanente de fiscais em seu
estabelecimento.
Podero ser
Regulamento:
submetidos
controle
eletrnico,
conforme
dispuser
I - o estabelecimento abatedor, frigorfico ou matadouro, em relao s

entradas e sadas de animais vivos e abatidos; e
II - o estabelecimento distribuidor de combustveis, em relao s entradas e
sadas de combustveis.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Apreenso de Mercadorias e Documentrio Art. 68
Sero apreendidos, mediante lavratura de auto de apreenso e depsito, livros,
papis, documentos, objetos, equipamentos, programas, arquivos, meios
magnticos, e quaisquer outros documentos de efeitos fiscais e comerciais que
constituam prova material de infrao legislao tributria.
Na hiptese de ser recusada a exibio de qualquer um dos elementos
mencionados no caput, a fiscalizao poder lacrar os mveis ou as
dependncias em que possivelmente eles estejam, lavrando termo desse
procedimento, caso em que a autoridade administrativa providenciar, perante a
Procuradoria Geral do Estado, mandado para que se faa a exibio judicial.
O autuante poder nomear o autuado depositrio de objetos ou equipamentos,
se a sua guarda e conservao no for praticvel em depsito do Estado.
CEP
LEI N. 7.000/2001
As mercadorias ou os bens podero ser apreendidos:
I - em trnsito:
a) se desacompanhados de documento fiscal exigido na legislao tributria;
b) quando no puder ser identificado o destinatrio;
c) a critrio do Fisco, quando ingressarem no territrio deste Estado, com destino
a outra unidade da Federao.
II - se armazenados, depositados ou colocados venda, o armazenador, o
depositrio, o vendedor ou o comprador no exibir e entregar fiscalizao,
quando exigido, documento fiscal idneo que comprove a origem destas
mercadorias ou destes bens;
CEP
LEI N. 7.000/2001
As mercadorias ou os bens podero ser apreendidos:
III - em todos os casos:
a) quando ocorrer remessa ou recebimento por estabelecimentos com inscrio
suspensa ou cancelada;
b) se houver anotaes falsas ou evidncia de fraude nos livros e documentos
fiscais com elas relacionados, inclusive quanto ao preo, origem e destino;
c) se o armazenador, o depositrio, o vendedor, o comprador, o remetente ou o
destinatrio no estiver inscrito na repartio competente, quando a isso estiver
obrigado;
d) quando, pertencendo a estabelecimento de funcionamento provisrio, a
comerciantes ambulantes ou localizados na via pblica, estiverem em poder
desses, em situao irregular perante o Fisco;
e) que constituam prova material de infrao legislao tributria.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Para evitar remoo clandestina de mercadoria ou de bem, a fiscalizao
poder lacrar os mveis ou as dependncias em que possivelmente eles
estejam, lavrando termo desse procedimento, caso em que a autoridade
administrativa providenciar perante a Procuradoria Geral do Estado, o mandado
para que se faa a exibio judicial dessa mercadoria ou do bem.
Havendo prova ou suspeita fundada de que as mercadorias ou os bens se
encontram irregularmente em residncia particular ou em dependncia de
estabelecimento utilizada como moradia, ser promovida a busca e
apreenso judicial, sem prejuzo das medidas acauteladoras necessrias para
evitar a sua remoo clandestina.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Depsito de Objetos Apreendidos Art. 70
As mercadorias ou os bens apreendidos podero ser depositados em poder de
terceiro idneo, se a sua guarda e conservao no for praticvel em depsito
do Estado.
O autuado poder ser nomeado depositrio das mercadorias ou dos bens
apreendidos, desde que se comprove tratar-se de pessoa idnea ou possuidora
de estabelecimento regularmente cadastrado neste Estado.
Far-se- constar do auto de apreenso e depsito a circunstncia de serem
rapidamente deteriorveis as mercadorias ou os bens objeto da apreenso.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Doao de Objetos Apreendidos Art. 71
Consideram-se passveis de doao as mercadorias ou os bens de fcil
deteriorao, cuja liberao no seja providenciada pelo sujeito passivo no prazo
de quarenta e oito horas aps a apreenso.
vista do estado em que se encontrarem as mercadorias ou os bens no momento
da apreenso, fica ressalvada autoridade fiscal a fixao de prazo inferior
ao previsto no caput deste artigo.
A doao prevista neste artigo somente poder ser efetuada em favor de
instituies de assistncia social regularmente constitudas, mediante termo
lavrado nos autos do processo.
Anular-se- qualquer responsabilidade relativa apreenso e ao depsito sempre
que ocorrer a doao.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Doao de Objetos Apreendidos Art. 71
Decorrido o prazo de 30 (trinta) dias da data da apreenso,
as mercadorias ou os bens apreendidos e depositados em
poder do Estado, os quais, por suas caractersticas,
evidenciem predisposio obsolescncia ou
depreciao motivada pelo decurso de tempo, podero,
mesmo antes do julgamento definitivo do processo, a critrio
da Secretaria de Estado da Fazenda, ser destinados
utilizao em seus servios, assegurando-se a sua
liberao ao sujeito passivo, observado o disposto no 2. do
artigo seguinte, caso a ao fiscal venha a ser julgada
improcedente por deciso administrativa irrecorrvel.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Liberao de Mercadorias Apreendidas Art. 72
Ser autorizada a liberao das mercadorias ou dos bens apreendidos, nos
seguintes casos:
l - antes do julgamento definitivo do processo, mediante prestao de fiana,
nos termos da lei civil;
II - em qualquer fase de tramitao do processo:
a) mediante a comprovao de inocorrncia de ilcito tributrio, caso em que
a liberao ser precedida de despacho fundamentado da autoridade responsvel
pela apreenso;
b) mediante liquidao do auto de infrao lavrado em decorrncia da
apreenso;
III - em face de deciso judicial.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Liberao de Mercadorias Apreendidas Art. 72
A liberao das mercadorias ou dos bens apreendidos darse- somente aps o pagamento das despesas ocorridas
com a apreenso, tais como armazenamento, pastagem,
carga e descarga, se houver.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Destinao de Mercadorias Apreendidas Art. 73
Julgado definitivamente o processo, ou lavrado o termo de revelia, as mercadorias
ou os bens apreendidos que no tiverem sido objetos de liberao, durante a
tramitao do processo, sero declarados abandonados, observado o seguinte:
I - estando as mercadorias ou os bens apreendidos depositados em poder do
autuado ou de terceiro, o depositrio ser intimado a restitu-los Secretaria de
Estado da Fazenda, no prazo de 10 (dez) dias aps a intimao; e
II - relativamente aos bens e mercadorias declarados abandonados, conforme
dispuser o Regulamento, a Secretaria de Estado da Fazenda fica autorizada a:
a) utiliz-los em seus servios;
b) proceder doao a rgos oficiais ou a instituies de educao ou
assistncia social, sem fins lucrativos; ou
c) realizar venda em leilo.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Destinao de Mercadorias Apreendidas Art. 73
Se a autoridade competente optar por outra alternativa, que no a venda em
leilo, o sujeito passivo fica integralmente desobrigado relativamente ao
dbito fiscal apurado.
Caso as mercadorias ou os bens apreendidos sejam levados a leilo, o produto
da venda ser destinado ao pagamento do dbito e das demais despesas
decorrentes da apreenso e da realizao do leilo, ficando o saldo, porventura
existente, disposio do sujeito passivo.
Se o produto da venda em leilo no bastar para o pagamento, o remanescente
do referido dbito ser inscrito em dvida ativa.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Penalidades - Regras Art. 75, 9. e 10
A aplicao das penalidades previstas ser feita sem prejuzo da exigncia
pagamento do imposto, quando devido, de arbitramento para clculo
imposto, da representao por crimes contra a ordem tributria ou
sonegao fiscal, da instaurao da ao penal cabvel e da cobrana
correo monetria e demais acrscimos legais.
do
do
de
de
Ressalvados os casos expressamente previstos, a imposio de multa para

uma infrao no exclui a aplicao de penalidades fixadas para outras
infraes verificadas, desde que estas sejam, descritas em auto de infrao ou
notificao de dbito.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Penalidades - Regras Art. 75, 11, 12 e 13
Nos casos do 7. (manuteno e uso de ECF), independentemente das
penalidades nele previstas, o contribuinte ficar obrigado a regularizar
imediatamente o uso de seu equipamento, ou adotar, em substituio a este,
quando autorizado pelo Fisco, a nota fiscal de venda a consumidor.
No constitui embarao fiscalizao a simples negativa do contribuinte de
entregar livros, documentos, arquivos, papis e efeitos comerciais e fiscais, para
fins de fiscalizao, desde que em seu estabelecimento proporcione ao agente do
Fisco condies materiais para exame dos mesmos.
Equipara-se ao transportador, para efeito de aplicao das penalidades
previstas neste artigo, o condutor do veculo utilizado no transporte de
mercadorias em situao irregular perante o Fisco.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Presunes Legais Art. 76
Presumir-se-
constatado:
operao
ou
prestao
tributvel
no
registrada,
quando
I - suprimento de caixa sem comprovao de origem regular do numerrio,

quer esteja escriturado ou no;
II - efetivao de despesas, pagas ou arbitradas, em limite superior ao lucro bruto
declarado pelo contribuinte;
III - diferena entre o movimento tributvel mdio apurado em regime especial ou
registrado nos doze meses imediatamente anteriores;
IV - diferena apurada mediante controle fsico dos bens ou mercadorias,
assim entendido o confronto entre o nmero de unidades estocadas e o
nmero de entradas e de sadas;
V - passivo fictcio, saldo credor na conta caixa, diferena apurada no
movimento da conta corrente mercadorias ou qualquer outra modalidade
que caracterize omisso de receita;
CEP
LEI N. 7.000/2001
Presunes Legais Art. 76
Presumir-se-
constatado:
operao
ou
prestao
tributvel
no
registrada,
quando
VI - entrada de mercadoria ou bem, em estabelecimento de contribuinte ou

de terceiros, desacompanhados de documentos fiscais ou acompanhados
de documentao inidnea.
VII - falta de registro, na escrita fiscal, de nota fiscal relativa aquisio de
mercadorias ou bens ou relativa prestao de servios e, quando exigido,
do seu respectivo valor na escrita contbil.
VIII - diferena entre os valores informados pelas administradoras de cartes
de crdito ou de dbito em conta corrente e demais estabelecimentos
similares, e aqueles registrados nas escritas fiscal ou contbil.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Presunes Legais Art. 76, 2.
No ser considerada revestida das formalidades legais, para os efeitos do
pargrafo anterior, a escrita contbil, nos seguintes casos:
I - quando contiver vcios, rasuras ou irregularidades que objetivem ou possibilitem
a reduo ou supresso de tributos;
II - quando a escrita fiscal ou documentos fiscais emitidos ou recebidos contiverem
omisses ou vcios, ou quando se verifique que as quantidades ou valores das
respectivas operaes ou prestaes, so inferiores aos reais;
III - quando forem declarados extraviados, perdidos ou inutilizados os livros,
documentos, arquivos, papis e efeitos comerciais e fiscais, salvo se o
contribuinte fizer comprovao das operaes e que sobre as mesmas pagou o
imposto devido;
IV - quando o contribuinte, embora intimado, persistir no propsito de no
exibir ou entregar seus livros, documentos, arquivos, papis e efeitos comerciais
e fiscais para exame.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Presunes Legais Art. 76, 3., 4. e 5.
Presumir-se-o extraviados os livros e documentos fiscais dos contribuintes que
deixarem de requerer o cancelamento de sua inscrio estadual, quando do
encerramento das atividades do estabelecimento.
Considera-se desacompanhada de documento fiscal a mercadoria ou
prestao acobertada por documento inbil, assim entendido, tambm, o que
no seja o exigido para a respectiva operao ou prestao.
Presumir-se- internalizada e comercializada de forma irregular:
I - as mercadorias transportadas por veculo automotor terrestre que adentrar o
territrio deste Estado, destinada a outra unidade da Federao, caso no
seja comprovada a respectiva sada, no prazo regulamentar; e
II - a mercadoria no-encontrada no veculo automotor terrestre que for
submetido inspeo fiscal, aps haver adentrado o territrio deste Estado com
carga destinada a outra unidade da Federao.
CEP
Reduo das Multas Relativas ao ICMS

REDUO DE MULTA PARA PAGAMENTO INTEGRAL
(PAGAMENTO VISTA)
NATUREZA DA
INFRAO
FALTA DE
RECOLHIMENTO DO
ICMS COM AS
OPERAES
REGULARMENTE
ESCRITURADAS
RECOLHIMENTO
ESPONTNEO
(% de multa aplicvel)
RECOLHIMENTO DECORRENTE DE AO FISCAL

0,5% ao dia - at o 10. dia 10% - no prazo de 10 dias

de atraso
5% a partir do 11. dia de Aps 10 dias - multa integral e inscrio em dvida ativa. (Notificao de Dbito)
atraso
30% - a qualquer tempo.
50% - no prazo previsto para apresentao de defesa.

70 % - no prazo previsto para apresentar recurso ao Cerf. (Auto de Infrao)
Faltas previstas no art. 75, 4., 4.-A e 6., III a VIII
OUTRAS FALTAS
(desde que as irregularidades tenham sido sanadas pelo sujeito passivo)

(Lei 9.605/10)
RECOLHIMENTO
ESPONTNEO
(% de multa
aplicvel)
10%
RECOLHIMENTO DECORRENTE DE AO FISCAL

At a deciso de 1. instncia
At a deciso de 2. instncia
15%
20%
CEP

REDUO DE MULTA PARA PAGAMENTO INTEGRAL
(PAGAMENTO VISTA)
Legenda do Quadro Anterior

1 - Recolhimento espontneo = efetuado por iniciativa do prprio contribuinte.
2 - Prazo para apresentao de defesa = 30 dias a partir da intimao do sujeito
passivo.
3 - Prazo para interposio de recurso ao Cerf = 20 dias a partir da deciso de 1.
instncia.
4 - Pagamento parcelado = poder ser deferido em qualquer fase de tramitao do
processo.
5 - Notificao de Dbito = exigncia levada a efeito a partir da declarao do prprio
contribuinte.
6 - No se aplica reduo de multa, no caso de que trata o art. 75, 8., II.
(descumprimento do acordo para parcelamento)
CEP

REDUO DE MULTA PARA PAGAMENTO PARCELADO
(PAGAMENTO EM AT 60 PARCELAS)
NATUREZA DA INFRAO
FALTA DE
RECOLHIMENTO DO ICMS
COM AS OPERAES
REGULARMENTE
ESCRITURADAS
OUTRAS FALTAS
RECOLHIMENTOESPONTNEO
RECOLHIMENTO DECORRENTE DE
AO FISCAL
20% - a qualquer tempo. 30% - no prazo de 10 dias da ocorrncia da

ao fiscal. (Notificao de Dbito)
40% - a qualquer tempo.
60% - no prazo previsto para

apresentao de defesa. (Auto de
Infrao)
80% - no prazo previsto para interposio
de recurso.. (Auto de Infrao)
Lei 9.605/10
Previso de reduo de multas para as faltas previstas no art. 75, 4., 4.-A e 6., III a VIII da Lei 7.000/01
Alterao da regra contida no art. 78, II, a e d, da Lei 7.000/01
INAPLICVEL PARA A HIPTESE DE PEDIDO DE PARCELAMENTO DE DBITO FISCAL
CEP
LEI N. 7.000/2001
Parcelamento do ICMS Arts. 79, 80 e 81
O pedido de parcelamento implica confisso irretratvel do dbito fiscal e
renncia a impugnao ou recurso.
O parcelamento ser concedido mediante contrato e atender aos critrios,
forma e competncia para sua concesso estabelecidos no Regulamento.
O contrato de parcelamento de dbito fiscal ser automaticamente rescindido,
independentemente de qualquer ato da autoridade fazendria, quando ocorrer
falta de pagamento de qualquer uma das parcelas, por prazo superior a 60
(sessenta) dias, devendo o respectivo dbito ser imediatamente inscrito em dvida
ativa.
A concesso do parcelamento no implica reconhecimento pela Secretaria de
Estado Fazenda do valor declarado do pedido, nem renncia do direito de apurar
sua exatido e exigir o pagamento do dbito restante com a aplicao das sanes
cabveis.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Lanamento do ICMS Arts. 82 e 83
So de exclusiva responsabilidade do contribuinte, ou do responsvel, os
dados relativos ao lanamento, ficando sujeito a posterior homologao pela
autoridade administrativa competente.
vedado o lanamento do imposto em documento fiscal relativo operao
beneficiada com suspenso, iseno, no-incidncia, imunidade ou
diferimento.
A falta de lanamento no isenta o contribuinte do pagamento do imposto e
multas, e os erros ou omisses do lanamento no aproveitam aos que neles
estiverem includos.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Lanamento do ICMS Arts. 84 e 85
O pagamento do imposto, inclusive de multas, no exime o
contribuinte da observncia de quaisquer exigncias legais da
administrao federal, estadual ou municipal.
A autoridade fiscal efetuar privativamente e de ofcio o
lanamento do crdito tributrio, quando o contribuinte ou
responsvel no o fizer na poca prpria ou o fizer em
desacordo com a legislao.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Restituio Art. 86
O sujeito passivo tem direito restituio total ou parcial do imposto, nos
seguintes casos:
I - cobrana ou pagamento espontneo de importncia indevida ou maior que a
devida;
II - erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel,
no clculo do montante do dbito ou na elaborao de documentos relativos ao
pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria;
IV - pagamento antecipado do imposto, em decorrncia do regime de
substituio tributria, caso no se efetive o fato gerador presumido, no
compreendida a hiptese de um fato gerador presumido ter-se realizado com base
de clculo inferior ao que serviu para clculo e recolhimento do imposto.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Restituio Arts. 87 e 88
A restituio do imposto somente ser feita a quem provar haver assumido o
referido encargo, ou no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este
expressamente autorizado a receb-la.
A restituio total ou parcial do imposto d lugar a restituio na mesma
proporo dos juros de mora, correo monetria e das penalidades
pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas
pela causa da restituio.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Restituio Arts. 89 e 90
O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 05
(cinco) anos, contados:
I - na hiptese de pagamento indevido decorrente de erro ou cobrana, da data da
extino do crdito tributrio;
II - na hiptese alterao da deciso condenatria, da data em que se tornar
definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que
tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.
Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar
a restituio.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Restituio Art. 94
Quando o requerente for contribuinte regularmente inscrito, a restituio far-se, sempre que possvel, pela forma de utilizao do imposto como crdito do
estabelecimento.
CEP
LEI N. 7.000/2001
VRTE Art. 95
O Poder Executivo publicar, anualmente, no ms de
dezembro, o Valor de Referncia do Tesouro Estadual
VRTE, para fins de atualizao dos crditos do Estado do
Esprito Santo a vigorar no exerccio seguinte, com base
na variao da taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e de Custdia SELIC, ou outro ndice oficial
utilizado pela Unio.
CEP
Os Poderes da Fiscalizao
CTN (art. 195)
Norma Geral de Carter Nacional Aplicvel aos Fiscos
Federal, Estadual e Municipal
Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies
legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros,
arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes
industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los.
Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos
lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos
crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram.
CEP
Os Poderes da Fiscalizao
CTN (art. 195)
No atual ordenamento, este mandamento foi elevado ao nvel
constitucional pela norma do art. 145, 1., da Constituio Federal:
Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade
a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e
nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Fiscalizao Art. 97 e 98
A fiscalizao do imposto compete, privativamente, aos Auditores Fiscais da
Receita Estadual que, no exerccio de suas funes, devero, obrigatoriamente,
exibir ao contribuinte documento de identidade funcional fornecido pela Secretaria
de Estado da Fazenda.
As atividades da Secretaria de Estado da Fazenda e de seus agentes fiscais,
dentro de sua rea de competncia e jurisdio, tero precedncia sobre os
demais setores da Administrao Pblica.
A fiscalizao ser exercida sobre todas as pessoas naturais ou jurdicas,
contribuintes ou no, que estiverem obrigadas ao cumprimento das disposies da
legislao de regncia do imposto, bem como em relao s que gozarem de
imunidade ou de iseno.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Fiscalizao Art. 98 e 99
As pessoas sujeitas fiscalizao exibiro e entregaro aos agentes
fiscalizadores, sempre que exigido, os produtos, os livros das escritas fiscais e
gerais e todos os documentos, em uso ou j arquivados, que forem julgados
necessrios fiscalizao, e lhes franquearo os seus estabelecimentos,
depsitos, dependncias e mveis, a qualquer hora do dia ou da noite, se
noite estiverem funcionando
A entrada dos agentes fiscalizadores nos estabelecimentos a que se refere o
pargrafo anterior, bem como o acesso s suas dependncias internas, no
estaro sujeitos a formalidade diversa da pura, simples e imediata
identificao do agente, pela apresentao de sua identidade funcional aos
encarregados diretos e presentes ao local da entrada.
Dos exames de escrita e das diligncias a que procederem, os agentes
fiscalizadores lavraro alm do auto de infrao, se couber, termo circunstanciado
em que consignaro, inclusive, o perodo fiscalizado, os livros e documentos
examinados e quaisquer outras informaes de interesse da fiscalizao.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Fiscalizao Art. 100
Quando vtima de embarao ou de desacato no exerccio de
suas funes, ou quando seja necessrio efetivao de
medidas acautelatrias de interesse do Fisco, ainda que no
se configure fato definido em lei como crime de
sonegao fiscal, os agentes fiscalizadores, diretamente ou
por intermdio da repartio a que pertencerem, podero
requisitar o auxlio da fora pblica estadual.
CEP
CONSULTA TRIBUTRIA
O
INSTITUTO
DA CONSULTA
TEM
POR
OBJETIVO
PROPORCIONAR A SOLUO DE DVIDAS SOBRE A
INTERPRETAO E A APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA,
EM RELAO A FATO CONCRETO DE INTERESSE DO
CONSULENTE
CEP
CONSULTA TRIBUTRIA
A CONSULTA PODE SER FORMULADA POR CONTRIBUINTE OU
ENTIDADE
REPRESENTATIVA
DE
CLASSE
DE
CONTRIBUINTES. PODE, AINDA, SER FORMULADA POR
PESSOA NO-CONTRIBUINTE, DESDE QUE RESPONSVEL
PELO TRIBUTO, HIPTESE EM QUE DEMONSTRAR, NA
PETIO, A SUA LEGITIMIDADE E INTERESSE.
CEP
CONSULTA TRIBUTRIA
AS CONSULTAS SO RESPONDIDAS PELO GERENTE
TRIBUTRIO, AUTORIDADE VINCULADA SUBSECRETARIA
DE ESTADO DA RECEITA, DA SECRETARIA DE ESTADO DA
FAZENDA
CEP
CONSULTA TRIBUTRIA
A CONSULTA DEVE SER FORMULADA POR ESCRITO, EM DUAS
VIAS, E PROTOCOLIZADA NA AGNCIA DA RECEITA ESTADUAL
A QUE ESTIVER CIRCUNSCRITO O CONSULENTE. ALM DA
DESCRIO
COMPLETA E EXATA DO FATO, DEVE,
NECESSARIAMENTE, CONSTAR:
- O NOME (FIRMA INDIVIDUAL, DENOMINAO OU RAZO
SOCIAL) DO CONSULENTE;
- OS NMEROS DE INSCRIO ESTADUAL E CNPJ OU CPF,
CONFORME O CASO;
- O ENDEREO E DOMICLIO FISCAL DO CONSULENTE;
- A INFORMAO, RELATIVA A TODOS OS ESTABELECIMENTOS
DO CONSULENTE INSCRITOS NO ESTADO DO ESPRITO SANTO,
DE ESTAREM OU NO SOB AO FISCAL EM RELAO
MATRIA CONSULTADA.
CEP
CONSULTA TRIBUTRIA
A CONSULTA DEVER ESTAR ACOMPANHADA, TAMBM,
DOCUMENTO DE ARRECADAO ORIGINAL RELATIVO
RECOLHIMENTO DA TAXA DE RQUERIMENTO DEVIDA E,
CASO DE SER FORMULADA POR PROCURADOR,
RESPECTIVO INSTRUMENTO DE MANDATO.
DO
AO
NO
DO
CEP
CONSULTA TRIBUTRIA
A FALTA DE QUALQUER DOS REQUISITOS ACIMA ENSEJA A
DECLARAO DE INPCIA DA CONSULTA FORMULADA,
HIPTESE EM QUE A MESMA DEIXA DE SURTIR OS EFEITOS
(ADIANTE DETALHADOS) QUE LHE SO PRPRIOS.
CEP
CONSULTA TRIBUTRIA
A CONSULTA SER RESPONDIDA NO PRAZO DE 30 (TRINTA)
DIAS CONTADOS A PARTIR DA ENTRADA DO PROCESSO NA
GERNCIA TRIBUTRIA. TAL PRAZO INTERROMPE-SE A PARTIR
DA DATA EM QUE FOR DETERMINADA QUALQUER DILIGNCIA,
REINICIANDO-SE NO DIA DE SUA REENTRADA NA GERNCIA
TRIBUTRIA
CEP
CONSULTA TRIBUTRIA
A RESPOSTA CONSULTA, OU SUA POSTERIOR
REFORMULAO, SER DADA AO CONSULENTE, CONTRA
RECIBO. TAL RESPOSTA, VALE DIZER, AUTOMATICAMENTE
REVOGADA PELA SUPERVENINCIA DE NORMA DE
LEGISLAO TRIBUTRIA QUE COM ELA CONFLITE.
CEP
CONSULTA TRIBUTRIA
A CONSULTA, TEM COMO EFEITO IMPEDIR QUALQUER
PROCEDIMENTO FISCAL, RELATIVAMENTE ESPCIE
CONSULTADA, NAS HIPTESES ABAIXO DESCRITAS:
- QUANDO O CONTRIBUINTE PROTOCOLAR A CONSULTA
DENTRO DO PRAZO LEGAL PARA O CUMPRIMENTO DA
OBRIGAO A QUE SE REFIRA;
- QUANDO O CONTRIBUINTE PROCEDER DE CONFORMIDADE
COM A SOLUO DADA PELA GERNCIA TRIBUTRIA
CONSULTA POR ELE FORMULADA;
- DURANTE A TRAMITAO DA CONSULTA OU ENQUANTO A
SOLUO NO FOR REFORMULADA.
CEP
CONSULTA TRIBUTRIA
ATENO:
NO SE CONSIDERAM PROCEDIMENTOS FISCAIS, PARA OS
EFEITOS DE FORMULAO DE CONSULTA, AS AES AUXILIARES
DE MONITORAMENTO E ACOMPANHAMENTO DAS ATIVIDADES DE
SETOR ECONMICO OU DE CONTRIBUINTE.
A OBSERVNCIA DA RESPOSTA DADA CONSULTA, ENQUANTO
PREVALECER O ENTENDIMENTO NELA CONSUBSTANCIADO, EXIME
O CONSULENTE DE QUALQUER PENALIDADE E O EXONERA DO
PAGAMENTO DO TRIBUTO CONSIDERADO NO DEVIDO NO
PERODO.
A MUDANA DE ORIENTAO ADOTADA EM SOLUO DE
CONSULTA ANTERIOR (ALTERAO DA RESPOSTA PROFERIDA)
PREVALECER, EM RELAO AO CONSULENTE, APS SER ESTE
DELA CIENTIFICADO.
CEP
CONSULTA TRIBUTRIA
ATENO:
SOBRE O TRIBUTO, CONSIDERADO DEVIDO PELA SOLUO DADA
CONSULTA, NO INCIDIR QUALQUER PENALIDADE, SE
RECOLHIDO DENTRO DE 10 (DEZ) DIAS, CONTADOS DA DATA EM
QUE O CONSULENTE TIVER CINCIA DA RESPOSTA.
A NO-INCIDNCIA DE PENALIDADE PREVISTA NO TPICO
ANTERIOR S SE APLICA AO CASO EM QUE A CONSULTA TENHA
SIDO PROTOCOLADA ANTES DE VENCIDO O PRAZO PARA
PAGAMENTO DO TRIBUTO A QUE SE REFERE E, NA HIPTESE DE
RECOLHIMENTO PARCIAL, S SE APLICA PARCELA RECOLHIDA.
OS EFEITOS DA CONSULTA APLICAM-SE A TODOS OS
ESTABELECIMENTOS DO CONTRIBUINTE INSCRITOS NO ESTADO.
CEP
CONSULTA TRIBUTRIA
A CONSULTA NO SURTE OS EFEITOS ANTES DESCRITOS QUANDO:
- DECLARADA INEFICAZ, POR VERSAR SOBRE DISPOSIO CLARAMENTE
EXPRESSA NA LEGISLAO TRIBUTRIA OU SOBRE QUESTO DE DIREITO
J RESOLVIDO POR ATO NORMATIVO;
- DECLARADA INEPTA, EM FACE DA AUSNCIA DE QUALQUER DOS
REQUISITOS MENCIONADOS NO ITEM 4 ACIMA;
- VERSAR SOBRE MATRIA RELACIONADA A FATO PRATICADO PELO
CONSULENTE, OU DO QUAL RESULTE PARA ESTE RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA, DECIDIDO NO MBITO ADMINISTRATIVO OU JUDICIAL;
- VERSAR SOBRE ARGIO DE INCONSTITUCIONALIDADE OU SOBRE
NEGATIVA DE APLICAO DE LEI, DECRETO OU ATO NORMATIVO;
- VENCIDO O PRAZO LEGAL PARA CUMPRIMENTO DA OBRIGAO A QUE
SE REFERIR.
CEP
CONSULTA TRIBUTRIA
DAS DECISES PROFERIDAS PELA GERNCIA TRIBUTRIA
NO CABE RECURSO NEM PEDIDO DE RECONSIDERAO
CEP
ILCITO OU INFRAO TRIBUTRIA

a conduta antijurdica que transgride o mandamento
prescrito nas leis fiscais, podendo advir:
1 - do no pagamento do tributo (obrigao principal); ou
2 - do no-cumprimento das obrigaes de fazer ou de no
fazer (obrigaes acessrias).
CEP

INFRAO TRIBUTRIA
LEI N. 7.000/2001 - Art. 114
Constitui infrao toda ao ou omisso voluntria ou
involuntria, que importe em inobservncia, por parte de
pessoa natural ou jurdica, de obrigao tributria,
negativa ou positiva, estabelecida ou disciplinada em lei ou
pelos atos administrativos de carter normativo destinados
a complement-la.
CEP

INFRAO TRIBUTRIA
LEI N. 7.000/2001 - Art. 114 1. e 2.
Os atos administrativos no podero estabelecer ou definir
infraes ou cominar penalidades, que no estejam
autorizadas ou previstas em lei.
Respondem pela infrao, conjunta ou isoladamente,
todos os que de qualquer forma concorram para sua
prtica ou dela se beneficiem.
CEP
Penalidades Tributrias
Objetivo da Pena
De acordo com a legislao tributria estadual, as
penalidades tm por finalidade desencorajar a
transgresso norma jurdica tributria e aplicar a justia
fiscal.
CEP
Penalidades Tributrias
Penalidades Relativas ao ICMS (art. 115 da Lei n. 7.000/2001)
I - o cancelamento de regimes ou controles especiais estabelecidos
em benefcio do contribuinte;
II - a suspenso ou cancelamento de benefcios ou incentivos
fiscais;
III - a sujeio a regime especial de fiscalizao;
IV - a suspenso ou cancelamento de inscrio;
V - a apreenso de bens, mercadorias ou documentrio fiscal;
VI - multas.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Certido Negativa (art. 115 da Lei n. 7.000/2001)
Ser exigida Certido Negativa de Dbito para com a Fazenda Estadual, nos
seguintes casos:
I - celebrao de contratos ou transaes de qualquer natureza com rgos
pblicos ou autrquicos estaduais;
II - recebimento de crdito ou restituio de indbitos;
III - participao em concorrncia, coleta ou tomada de preos, inclusive para
prestao de servios ou obteno de concesso de servios pblicos;
IV - pedido de incentivos fiscais de qualquer natureza;
V - inscrio como contribuinte do imposto;
VI - transmisso de bens imveis e direitos a eles relativos;
VII - outros casos expressamente previstos em lei.
CEP
O PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

NA LEGISLAO DO ICMS - ES
INCOMPETNCIA DAS
DECISES ADMINISTRATIVAS
As decises administrativas no podero:
I - Declarar a ilegalidade ou a inconstitucionalidade de lei,
decreto ou portaria de Secretrio de Estado;
II - Dispensar, por equidade, o cumprimento da obrigao

principal.
Excluso da espontaneidade de
iniciativa do sujeito passivo
Para efeito de excluir a espontaneidade de iniciativa do infrator, considerase iniciado o procedimento fiscal:
I- Com a lavratura de intimao, de termo de incio de fiscalizao, de auto
de infrao ou de notificao de dbito; ou
II - Com a lavratura de termo de apreenso de mercadorias ou de bens, de
documentos ou de livros, ou de intimao para sua apresentao.
O incio do procedimento alcana todos aqueles que estejam envolvidos
nas infraes porventura apuradas e somente abrange os atos praticados
antes do mesmo procedimento.
Os Prazos
Os prazos sero contnuos, excluindo-se, na contagem, o dia do incio e incluindo-se o
do vencimento.
Os prazos s se iniciam ou vencem no dia de expediente normal no rgo em que
corra o processo ou deva ser praticado o ato.
No PAF-ES no se admite prorrogao de prazos, exceto para realizao de diligncias
ou percias. caso em que, atendendo a circunstncias especiais, poder a autoridade
competente, em despacho fundamentado, prorrogar o prazo pelo tempo necessrio.
Da Intimao
As
intimaes
previstas
na
legislao
sero
feitas,
alternativamente, por uma das seguintes formas:

I - Mediante cincia, no respectivo processo, com a aposio de
data e assinatura do sujeito passivo, de seu representante legal ou
preposto;
II - Por termo lavrado em qualquer um dos livros fiscais, mediante o
"ciente", com a aposio de data e assinatura do sujeito passivo,
seu representante legal ou preposto;
Da Intimao
Continuao
III - Por meio de comunicao expedida sob registro, com

prova de recebimento;
IV - Por autoridade fiscal, mediante entrega de cpia do auto
de infrao, da notificao de dbito ou de quaisquer outros
documentos de efeito fiscal, contra recibo datado e assinado
pelo sujeito passivo, seu representante legal ou preposto, ou,
no caso de recusa, por declarao de quem o intimar,
confirmada por duas testemunhas; ou
V - Por meio de edital, mediante uma publicao no rgo de
imprensa oficial do Estado.
Intimao por Edital

Far-se- a intimao por edital:
I - Quando ignorado o lugar em que se encontra o sujeito
passivo; ou
II - Nos demais casos previstos em lei.
Ausncia do Benefcio de Ordem

As modalidades de intimao previstas no comportam benefcio de
ordem, exceto quando o sujeito passivo encontrar-se em lugar incerto
e no sabido, caso em que dever ser intimado obrigatoriamente por
edital.
Comparecimento espontneo
do sujeito passivo
O comparecimento espontneo do sujeito passivo supre a
falta de intimao.
Presuno de intimao
Presume-se feita a intimao quando a comunicao (via
correio - AR) for entregue no endereo cadastral do sujeito
passivo.
Considera-se feita a intimao:

I - Na data da assinatura do sujeito passivo, de seu representante legal ou
preposto no auto de infrao ou na notificao de dbito;
II - Na data da cincia, tomada por termo nos autos do processo ou em
quaisquer outros documentos de efeitos fiscais;
III - Na data da lavratura do respectivo termo no livro fiscal;
IV - Na data do recebimento da correspondncia pelo sujeito passivo, se o
meio utilizado for a via postal; ou
V - Dez dias aps a publicao do edital, se este for o meio utilizado.
Ocorrendo a omisso da data na comunicao "via postal", considerar-se-
intimado o sujeito passivo, dez dias aps a postagem da correspondncia.
INTIMAO NOVIDADES
(Lei n. 9.157, de 18.05.09 - ainda no
regulamentada)
Inciso VIincludo ao art. 136 - feitos a partir de 19.05.09:
Art. 136. As intimaes previstas nesta lei sero feitas, alternativamente, por
uma das seguintes formas:
...........................................................................................................................
VI - por meio eletrnico, com prova de recebimento, mediante:
a) envio ao domiclio tributrio do sujeito passivo;
b) registro em meio magntico ou equivalente utilizado pelo sujeito

passivo.
INTIMAO NOVIDADES
(Lei n. 9.157, de 18.05.09 - ainda no
regulamentada)
Inciso VIincludo ao 5. do art. 136 - efeitos a partir de 19.05.09:
5. Considera-se feita a intimao:
.....................................................................................................................
......
VI - se por meio eletrnico, 15 (quinze) dias, contados da data

registrada:
a) no comprovante de entrega no domiclio tributrio do sujeito

passivo;
b) no meio magntico ou equivalente utilizado pelo sujeito

passivo.
INTIMAO NOVIDADES
(Lei n. 9.157, de 18.05.09 - ainda no
regulamentada)
6., 7. e 8. includos ao art. 136 - efeitos a partir de 19.05.09:
Art. 136. As intimaes previstas nesta lei sero feitas, alternativamente, por uma
das seguintes formas:
...........................................................................................................................
6. A intimao poder ser efetuada por edital publicado no endereo

da administrao tributria na internet, em substituio publicao no
rgo de imprensa oficial do Estado.
7. Para fins de intimao, considera-se domiclio tributrio do sujeito

passivo:
I - o endereo postal por ele fornecido, para fins cadastrais,

administrao tributria;
II - o endereo eletrnico a ele atribudo pela administrao tributria,

desde que autorizado pelo sujeito passivo.
CEP
INTIMAO NOVIDADES
(Lei n. 9.157, de 18.05.09 - ainda no
regulamentada)
6., 7. e 8. includos ao art. 136 - efeitos a partir de 19.05.09:
Art. 136. As intimaes previstas nesta lei sero feitas, alternativamente, por uma
das seguintes formas:
......................................................................................................................................
.....
6. A intimao poder ser efetuada por edital publicado no endereo da
administrao tributria na internet, em substituio publicao no
rgo de imprensa oficial do Estado.
7. Para fins de intimao, considera-se domiclio tributrio do sujeito

passivo:
I - o endereo postal por ele fornecido, para fins cadastrais,
administrao tributria;
II - o endereo eletrnico a ele atribudo pela administrao tributria,
desde que autorizado pelo sujeito passivo.
8. O endereo eletrnico de que trata este artigo somente ser implementado
na forma definida no regulamento, com expresso consentimento do sujeito passivo,
devendo a administrao tributria informar-lhe as normas e condies de sua utilizao
CEP
e manuteno. (NR)
Requisitos Obrigatrios do Auto

de Infrao
I
A qualificao do autuado;
II
- O local, a data e a hora da lavratura;
III - A descrio do fato;

IV - A indicao da importncia total cujo recolhimento
exigido, discriminados o imposto e as penalidades, conforme
o caso;
V - A capitulao do fato, mediante citao do dispositivo
legal infringido e do que lhe comine a sano;
Requisitos Obrigatrios do
Auto de Infrao
VI - A referncia ao termo respectivo, quando ocorrer a
apreenso de mercadorias, bens, livros ou de documentos;
VII - A indicao dos locais onde dever ser feito o
pagamento ou apresentada a impugnao;
VIII - A intimao para o pagamento do dbito ou para a
apresentao da impugnao na forma estabelecida neste
regulamento; e
IX - A assinatura do autuante e do autuado ou das
testemunhas, no caso de recusa do autuado, se a intimao
for pessoal.
Elementos de prova em poder do autuante

ou do contribuinte
Quando o procedimento fiscal tiver por base elementos que
se encontrarem em poder do autuante, devero esses ser
especificados no corpo do auto de infrao e anexados sua
primeira via, bastando, porm, simples referncia, quando
em poder do contribuinte ou quando em notas, reparties ou
estabelecimentos pblicos.
Incorrees e Omisses do Auto

de Infrao
As incorrees ou omisses do auto no acarretaro a sua
nulidade,
quando
do
processo
constarem
elementos
suficientes para determinar, com segurana, a natureza da

infrao e a pessoa do infrator.
Reviso do Lanamento
Se dos autos no constarem elementos suficientes para
determinar com segurana a natureza da infrao e a
pessoa do infrator, a autoridade julgadora declarar a
nulidade do lanamento, hiptese em que fica dispensada a
interposio de recurso de ofcio, determinando na mesma
deciso, quando for o caso, a lavratura de novo auto de
infrao nos autos do mesmo processo.
Fundamentao para
arquivamento de auto de infrao
Nenhum processo relativo a lanamento de ofcio, por
infrao legislao de regncia do imposto, ser
arquivado sem despacho fundamentado da autoridade
competente.
A impugnao do auto de infrao:

1) instaura a fase litigiosa do procedimento
2) suspende a exigibilidade do crdito tributrio.
A impugnao, formalizada por escrito e instruda com os
documentos em que se fundamentar, ser apresentada em
qualquer agncia da receita estadual, no prazo de trinta
dias, contados da data em que se considerar feita a
intimao da exigncia.
Partes controversa e incontroversa

do lanamento - faculdade
Quando o contribuinte reconhecer como efetivamente
devida parte do crdito tributrio, poder efetuar o
pagamento, com os acrscimos de lei, juntando
impugnao o respectivo comprovante, prosseguindo em
discusso o crdito remanescente.
Vistas aos autos do processo

Ao sujeito passivo, ou a seus representantes habilitados,
facultado solicitar vistas ao processo, independentemente de
qualquer pedido escrito.
As vistas ao processo sero concedidas na repartio.
Retirada do processo da repartio

s partes expressamente vedada a retirada do processo
da repartio.
Requisitos da impugnao
Dever mencionar:
I - a autoridade julgadora a quem dirigida;
II - a qualificao do impugnante;
III - os motivos de fato e de direito em que ela se fundamenta, os pontos de
discordncia e as razes e provas que possuir; e
IV - as diligncias ou percias que o impugnante pretenda sejam efetuadas,
expostos os motivos que as justifiquem, com formulao dos quesitos
referentes aos exames desejados, os perodos de apurao que devero
abranger, assim como o nome, o endereo e a qualificao profissional do
seu assistente tcnico.
Prova Documental
A prova documental ser apresentada na impugnao,
precluindo o direito de o impugnante faz-lo em outro
momento processual, a menos que:
I - fique demonstrada a impossibilidade de sua apresentao
oportuna, por motivo de fora maior;
II - se refira a fato ou a direito superveniente; ou
III - se destine a contrapor fatos ou razes posteriormente
trazidos aos autos.
Prova Documental
A juntada de documentos aps a impugnao dever ser
requerida autoridade julgadora, mediante petio em que
se demonstre, fundamentadamente, a ocorrncia de uma das
trs condies anteriormente mencionadas.
Caso j tenha sido proferida a deciso de primeira instncia,
os documentos apresentados permanecero nos autos para,
se for interposto recurso, serem apreciados pela autoridade
julgadora de segunda instncia.
Matria no impugnada
Considerar-se- no impugnada a matria que no tenha
sido expressamente contestada pelo impugnante.
Pedido de diligncias ou percias

O pedido de diligncia ou de percia ser considerado:
a) no formulado, quando deixar de atender aos requisitos
previstos; ou
b) renunciado, quando deferido pela autoridade julgadora,
no houver o pagamento da taxa exigida para sua
realizao.
Alegao de direito municipal, Federal

ou Estrangeiro
Quando o impugnante alegar direito municipal, federal ou
estrangeiro, provar-se-o o teor e a vigncia, se assim o
determinar o julgador.
Impugnao concomitante de mais de

um auto em uma s petio - vedao
vedado reunir, em uma s petio, impugnaes
referentes a mais de um auto de infrao, ainda que
versando sobre assunto da mesma natureza, ou referindose ao mesmo contribuinte.
Deliberao sobre pedido de diligncia

ou percia
A autoridade julgadora de primeira instncia determinar,
de ofcio ou a requerimento do sujeito passivo, a realizao
de
diligncia
ou
de
percia
quando
as
entender
necessrias, indeferindo as que considerar prescindveis ou

impraticveis, atendidos os requisitos do art. 823, IV do
RICMS-ES.
Acerca da diligncia ou percia:

I - quando determinada de ofcio, o processo ser
encaminhado gerncia fiscal a fim de que seja designado
servidor responsvel pela sua realizao; e
II
quando
deferida
encaminhado
circunscrio
do
agncia
sujeito
seguintes providncias:
pedido,
da
processo
receita
passivo,
para
ser
estadual
da
adoo
das
Acerca da diligncia ou percia:

a) intimao para recolhimento da taxa prevista na tabela II, que
integra a lei n. 7.001, de 27 de dezembro de 2001, no prazo de cinco
dias;
b) remessa do processo gerncia fiscal, a fim de que seja designado
o servidor responsvel pela realizao da diligncia ou percia, caso
seja atendido o disposto na alnea a; ou
c) lavratura de termo circunstanciado, atestando a renncia do pedido
por falta de recolhimento da taxa exigida, devendo o processo ser
devolvido gerncia tributria.
Designao de perito
A designao do perito dever recair sobre Auditor Fiscal
da Receita Estadual estranho ao feito, cumprindo-lhe
intimar o sujeito passivo ou seu assistente tcnico a
realizar o exame requerido, cabendo s partes apresentar
o respectivo laudo em prazo que ser fixado, pela
autoridade julgadora, segundo o grau de complexidade dos
trabalhos a serem executados.
Divergncia entre perito e

assistente tcnico
Se houver divergncia entre o perito e o assistente tcnico,
cada qual apresentar laudo em separado, expondo as
razes em que se fundamentar.
Prazo para o autor do feito contestar

a impugnao
O autor do procedimento ter prazo de dez dias para
contestar as razes de impugnao apresentadas pelo
sujeito passivo.
Da revelia
No sendo cumprida nem impugnada a exigncia, no prazo
estipulado pelo art. 821 do RICMS, o chefe da agncia da
receita estadual lavrar termo de revelia e proceder
remessa do processo autoridade competente para a
inscrio do crdito tributrio lanado em dvida ativa,
observando-se, quando for o caso, o disposto no art. 73 da
Lei n. 7.000/2001.
Demais decorrncias da revelia

Contra o revel correro os prazos, independentemente de intimao.
A inscrio, que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade,
nos termos do art. 2., 3., da Lei Federal n. 6.830, de 22 de setembro de
1980, ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do
crdito (Gerncia de Arrecadao e Informtica) e suspender a prescrio,
para todos os efeitos de direito, por 180 dias, ou at a distribuio da
execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo.
Parecer de primeira instncia

Contestada a impugnao e concludas as eventuais
diligncias ou percias, ser ultimada a instruo do
processo, com relatrio circunstanciado sobre a matria
discutida,
julgadora.
encaminhando-se
os
autos
autoridade
Do julgamento em primeira instncia

Compete ao gerente tributrio o julgamento, em primeira
instncia, de processos tributrios administrativos.
A autoridade julgadora dispor do prazo de trinta dias para
proferir a deciso.
Julgamento conforme o estado

do processo
Sero julgados, conforme o Estado do processo, os autos
de infrao cujo total da exigncia lanada seja igual ou
inferior a 2.000 VRTEs.
Intimao da Deciso
Primeira Instncia
de
O sujeito passivo dever ser intimado da deciso prolatada

pela autoridade julgadora de primeira instncia.
Recurso de Ofcio
A autoridade julgadora recorrer de ofcio ao rgo julgador
de segunda instncia quando em suas decises:
I - cancelar ou reduzir o dbito fiscal ou no acolher, total
ou parcialmente, o procedimento fiscal; ou
II - julgar, ainda que parcialmente, improcedente ou
insubsistente o auto de infrao.
Recurso de Ofcio
Dbitos de Pequeno Valor
Em quaisquer das hipteses previstas neste artigo, o recurso
somente ser interposto quando o dbito exigido ou a
parcela reduzida for igual ou superior a 2.000 vrtes, na data
em que for prolatada a deciso.
Quando a autoridade julgadora de primeira instncia declarar
a insubsistncia ou a nulidade de auto de infrao cujo valor
do dbito for inferior a 2.000 VRTEs, o processo ser
imediatamente arquivado.
Do Recurso Voluntrio
facultado ao sujeito passivo recorrer da deciso de
primeira instncia para o rgo julgador de segunda
instncia.
O recurso de que trata este artigo dever ser interposto em
qualquer Agncia da Receita Estadual, no prazo de vinte
dias, contados da data em que o sujeito passivo for
considerado intimado da deciso.
Proibio de instruo probatria

na fase recursal
A fase recursal no comporta instruo probatria,
podendo o relator converter o julgamento em diligncia
para esclarecimento de dvidas e formao do seu
convencimento.
Trnsito em julgado da deciso

de primeiro grau
Considera-se passada em julgado, para efeito de inscrio
do dbito em dvida ativa, a deciso condenatria que no
for objeto de recurso no prazo de legal (20 dias).
Partes controversa e incontroversa faculdade

Quando o contribuinte reconhecer, como efetivamente
devida, parte do crdito tributrio, poder efetuar o
pagamento, com os acrscimos de lei, juntando s razes
do recurso o respectivo comprovante, prosseguindo em
discusso o crdito remanescente.
Da confisso e do no-conhecimento
do recurso
No poder recorrer da deciso de primeira instncia o
contribuinte que tenha confessado a infrao, feita nos
autos a prova da confisso.
Os recursos apresentados revelia deste artigo no sero
conhecidos, devendo o processo fiscal ser encaminhado
diretamente autoridade competente para promover a
inscrio em dvida ativa.
Recurso concomitante contra mais de uma

deciso em uma s petio - vedao
vedado reunir em uma s petio recursos referentes a
mais de uma deciso, ainda que versem sobre assuntos da
mesma natureza ou se refiram ao mesmo contribuinte.
Recurso exercitado a destempo

Os recursos voluntrios interpostos depois de esgotado o
prazo legal (20 dias), sero encaminhados ao rgo
julgador de segunda instncia, sem efeito suspensivo.
Manifestao do autuante - momento

Interposto o recurso voluntrio, o Auditor Fiscal da Receita
Estadual dever manifestar-se antes da remessa do
processo ao rgo julgador de segunda instncia.
Manifestao do autuante - prazo

O autuante oferecer contra-razes ao recurso no prazo
improrrogvel de dez dias, contados da data em que
assinar a carga de recebimento do processo, findo o qual
dever
restitu-lo,
administrativa.
sob
pena
de
responsabilidade
Publicao de acrdos do CERF

vale como intimao
Para efeito de intimao ao sujeito passivo, os acrdos do
rgo julgador de segunda instncia tero suas ementas
publicadas no dirio oficial do Estado.
Do rito especial e sumrio

Tratando-se de infrao relativa falta de recolhimento do
imposto, declarado ou regularmente escriturado em livros
prprios, sem prejuzo dos procedimentos regulares de
inspeo fiscal, ser lavrada a notificao de dbito.
Imposto Declarado
Aquele informado no DIEF, no campo ICMS a recolher.
Imposto Regularmente Escriturado

Aquele escriturado no livro Registro de Apurao do ICMS
como valor do imposto a recolher.
ICMS DBITO DECLARADO STJ

10/12/2007 - Tributo. Lanamento. Homologao. Prescrio. Denncia
espontnea. (Informativo STJ n 340 - 26/11 a 30/11)
Tratando-se de tributos sujeitos a lanamento por homologao e ocorrendo a
declarao do contribuinte desacompanhada do seu pagamento no
vencimento, no se aguarda o decurso do prazo decadencial para o
lanamento. A declarao do contribuinte elide a necessidade da constituio
formal do crdito, assim pode este ser imediatamente inscrito em dvida ativa,
tornando-se exigvel, independentemente de qualquer procedimento
administrativo ou de notificao ao contribuinte. O termo inicial da prescrio,
em caso de tributo declarado e no pago, no comea a partir da declarao,
mas da data estabelecida como vencimento para o pagamento da obrigao
tributria declarada. A Primeira Seo deste Superior Tribunal j pacificou o
entendimento no sentido de no admitir o benefcio da denncia espontnea
no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao quando o
contribuinte, declarada a dvida, efetua o pagamento a destempo, vista ou
parceladamente. No configurado o benefcio da denncia espontnea,
devida a incluso da multa, que deve incidir sobre os crditos tributrios noprescritos. (REsp 850.423-SP).
ICMS DBITO DECLARADO STJ

SMULA N. 436 DO STJ DJe: 13/05/2010
"A entrega de declarao pelo contribuinte, reconhecendo o
dbito fiscal, constitui o crdito tributrio, dispensada qualquer
outra providncia por parte do Fisco".
Prazo para pagamento da

exigncia,
com multa de mora
Feita a intimao da notificao de dbito, o sujeito

passivo ter o prazo de dez dias para:
Efetuar o recolhimento com multa de mora, de dez
por cento do imposto devido, acrescido de
correo monetria, se houver, e juros legais; ou
CEP
Pedido de Reviso de Notificao de

Dbito Prazo
Feita a intimao da notificao de dbito, o sujeito
passivo ter o prazo de dez dias para:
- Apresentar pedido de reviso da notificao de
dbito, na hiptese de erro de fato no
preenchimento de declarao, documento, guia
informativa
ou
na
escriturao
de
livros,
demonstrando o erro cometido.
CEP

Dbito Forma de Encaminhamento
Na hiptese acima, o pedido de reviso, dirigido ao
gerente tributrio, dever ser formalizado por
escrito e apresentado na agncia da receita
estadual da circunscrio do sujeito passivo,
instrudo com os documentos em que se
fundamentar, vedada a aglutinao de pedidos
referentes a mais de uma notificao, ainda que
versando sobre assunto da mesma natureza, ou
referindo-se ao mesmo contribuinte;
CEP

Dbito Anotao no SIT
O Chefe da Agncia da Receita Estadual dever
consignar no Sistema de Informaes Tributrias
SIT , atravs de funo especfica, a informao de
que o contribuinte apresentou pedido de reviso da
notificao de dbito.
CEP

Dbito
Revelia
Inscrio
em
Dvida
Ativa
No havendo pagamento, parcelamento ou pedido
de reviso da notificao de dbito no prazo de dez
dias, o servidor responsvel pelo rgo ou repartio
por onde tramitar o processo dever lavrar termo
circunstanciado para atestar tal ocorrncia e remeter
os autos autoridade competente para inscrio do
dbito em dvida ativa.
CEP
Impossibilidade de recurso da deciso

O pedido de reviso da notificao de dbito ser
decidido pelo gerente tributrio, no comportando
recurso a deciso proferida.
CEP
Prazo para pagamento do dbito

Regularmente intimado da deciso, caso no seja
acolhido o pedido de reviso, o sujeito passivo ter
o prazo de dez dias para efetuar o recolhimento do
valor exigido ou, no caso de aceitao parcial do
pedido, do novo valor constante da deciso.
CEP
Multa punitiva
A falta de cumprimento da exigncia implicar
cominao de penalidade pecuniria de carter
punitivo equivalente a quarenta por cento do
imposto devido, com automtica inscrio em dvida
ativa.
CEP
Ausncia de pagamento ou de pedido de

reviso
I - inscrio em dvida ativa; e
II - remessa do PAF Procuradoria Geral do Estado,
para a propositura da competente ao executiva.
CEP
Erros, vcios ou defeitos na ND-E

Pedido de Reviso com base em informaes
contidas em declarao retificadora do DIA/ICMS ou
DIEF, ou em Requerimento de Retificao de DUA
REDUA ,
devero ser encaminhadas Subgerncia de
Recuperao de Crdito da GEARC.
CEP

Cabe Subgerncia de Anlise Econmico-Fiscal a adoo
dos seguintes procedimentos:
I - se a declarao retificadora ou o REDUA forem

suficientes para eliminar qualquer pendncia relativa
ao lanamento, aps despacho fundamentado da
GEARC, o processo dever ser encaminhado ao
Arquivo Geral da SEFAZ;
CEP

Cabe Subgerncia de Anlise Econmico-Fiscal a adoo
dos seguintes procedimentos:
II se restarem questes pendentes, aps a anlise da
declarao retificadora ou do REDUA, o processo
dever retornar Gerncia Tributria, instrudo com
relatrio circunstanciado sobre a matria discutida; e
III se se tratar de REDUA, restando pendncia, os

respectivos processos devero ser apensados.
CEP
Aplicao subsidiria do PAF" ao

procedimento da "ND"
Ao processo de rito especial e sumrio aplicam-se,
subsidiariamente, naquilo que couber, as normas do
processo tributrio administrativo, contidas neste
regulamento.
CEP
LEI N. 7.000/2001
Dispensa de Ajuizamento Art. 177
Art. 177. A dispensa de ajuizamento de execuo relativa
a crdito da Fazenda Pblica Estadual, prevista em lei,
no impede sua cobrana, por outros meios, pelo Poder
Pblico que poder celebrar convnios para finalidade ou
adotar outros mecanismos visando recebimento dos
crditos.
CEP

ICMS: Principais hipóteses de incidência e não-incidência segundo a Lei Complementar no 87/1996

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ICMS: Principais hipóteses de incidência e não-incidência segundo a Lei Complementar no 87/1996

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Lei Complementar n. 87/1996

b) de transporte e comunicao executados no exterior ou

art. 2., 1., II

art. 2., III

SERVIOS DE TRANSPORTE - COMPETNCIA

CF, art. 156, III

- intermunicipal e interestadual ...............

CF, art. 155, II

- do exterior para o Brasil.........................

CF, art. 155, II, c/c 2., IX, a

- do Brasil para o exterior ........................

LC 87/96, art. 3., inc. II

SERVIOS DE TRANSPORTE - INTERNACIONAL

Nova Iorque = ocorrida no Exterior

- fornecimento de mercadorias com prestao de servios:

de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos art. 2., I

fornecimento de mercadorias com prestao de servios no

fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao ISS,

- relativas entrada de mercadorias:

importadas do exterior, por pessoa fsica ou jurdica,

art. 2., 1., III

I - operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;

Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em

BASE DE CLCULO SUBSTITUIO TRIBUTRIA

BASE DE CLCULO SUBSTITUIO TRIBUTRIA

BASE DE CLCULO SUBSTITUIO TRIBUTRIA

BASE DE CLCULO SUBSTITUIO TRIBUTRIA

BASE DE CLCULO SUBSTITUIO TRIBUTRIA

OPERACIONALIZAO SUBSTITUIO TRIBUTRIA

OPERACIONALIZAO SUBSTITUIO TRIBUTRIA

LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO

tratando-se de mercadoria ou bem:

a) no momento da ocorrncia do fato gerador;

em situao irregular pela falta de documentao onde se encontre.

mercadoria adquirida no Pas e que por ele estabelecimento que transfira a

estabelecimento onde ocorrer a

e) importado do exterior sem estabelecimento;

LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO

tratando-se de mercadoria ou bem:

f) no caso de arrematao de mercadoria ou bem aquele onde seja realizada a

ouro quando no considerado

i) captura de peixes, crustceos e moluscos;

ativo Estado de onde o ouro tenha

LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO

tratando-se de prestao de servio de onde tenha incio a prestao.

utilizao, por contribuinte, de servio cuja o

tratando-se de servios prestados ou iniciados o do estabelecimento ou do

LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO

tratando-se de prestao onerosa de servio

radiodifuso sonora e de som e imagem, assim

fornecimento de ficha, carto, ou assemelhados

LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO

tratando-se de prestao onerosa de servio

onde seja cobrado o

LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO

LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO

LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO

LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO

OCORRNCIA DO FATO GERADOR

OCORRNCIA DO FATO GERADOR

OCORRNCIA DO FATO GERADOR